1 A. PENDA PENDAHU HULU LUAN AN IAS 8 yang diterbitkan diterbitkan pada 1 Januari Januari 2012. 2012. Termasuk ermasuk SAK S AK dengan dengan tanggal tanggal efektif efektif setelah 1 Januari 2012. Tujuan dari Standar ini adalah untuk meresepkan kriteria untuk pemilihan dan perubahan kebijakan akuntansi bersama dengan perlakuan akuntansi dan pengungkapan atas perubahan kebijakan akuntansi perubahan estimasi akuntansi dan k!rek !reksi si kesal esalah ahan an.. Stan Standa darr ini ini dima dimaks ksud udka kan n untuk untuk menin meningk gkat atka kan n rele rele"a "ans nsii dan dan keandalan lap!ran keuangan entitas dan k!mparabilitas lap!ran keuangan dari #aktu ke #aktu dan dengan lap!ran l ap!ran keuangan entitas lain. Kebijakan akuntansi Kebijakan akuntansi adalah prinsip$prinsip tertentu basis k!n"ensi peraturan dan prakt praktik ik yang yang dite ditera rapk pkan an !leh !leh enti entita tas s dala dalam m peny penyus usun unan an dan dan peny penyaj ajia ian n lap! lap!ra ran n keuangan. Ketika sebuah I%&S se'ara khusus berlaku untuk transaksi peristi#a atau k!ndisi lainnya kebijakan akuntansi atau kebijakan diterapkan untuk item yang akan dite ditent ntuk ukan an deng dengan an mene menera rapk pkan an I%&S I%&S dan dan memp memper erti timb mban angk gkan an seti setiap ap (ed!m ed!man an (elaksanaan (elaksanaan rele"an yang dikeluarkan !leh IAS) untuk I%&S . *engan tidak adanya Standar atau Interpretasi yang se'ara khusus berlaku untuk transaksi peristi#a atau k!ndisi lainnya manajemen harus menggunakan penilaian dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang menghasilkan inf!rmasi yang rele"an dan dapat diandalkan . *alam membuat manajemen penilaian menga'u pada sebuah mempertimbangkan penerapan sumber$sumber berikut dalam urutan menurun + ,a- persyaratan dan bimbingan dalam SAK berurusan berurusan dengan masalah masalah yang sama sama dan terkait dan ,b- de/nisi de/nisi kriteria pengakuan pengakuan dan k!nsep k!nsep pengukuran pengukuran untuk aset ke#ajiba ke#ajiban n pendapatan dan beban di Kerangka k!nseptual. k!nseptual. ntitas harus memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi se'ara k!nsisten untuk transaksi transaksi yang sama sama peristi#a peristi#a dan k!ndisi k!ndisi lain ke'uali ke'uali sebuah I%&S se'ara se'ara khusus khusus membutuhkan atau memungkinkan kateg!risasi barang yang kebijakan yang berbeda mungkin mungkin tepat tepat . Jika Jika I%&S membutuhkan membutuhkan atau memungkinkan memungkinkan kateg!risas kateg!risasii tersebut tersebut kebijak kebijakan an akuntans akuntansii yang sesuai sesuai harus dipilih dan diterapka diterapkan n se'ara se'ara k!nsist k!nsisten en untuk setiap kateg!ri. Suatu entitas harus mengubah kebijakan akuntansi akuntansi hanya jika perubahan + ,a- diperlukan diperlukan !leh !leh I%&S I%&S atau ,b- hasil dalam lap!ran lap!ran keuangan keuangan memberikan memberikan inf!rmasi inf!rmasi yang handal dan lebih rele"an tentang efek dari transaksi kejadian$kejadian kejadian$kejadian atau k!ndisi pada p!sisi keuangan entitas kinerja keuangan atau arus kas . ntitas harus memperhitungkan perubahan kebijakan akuntansi yang dihasilkan dari penerapan a#al suatu I%&S sesuai dengan ketentuan transisi yang spesi/k jika ada dalam I%&S itu. Ketika suatu entitas perubahan kebijakan akuntansi atas penerapan a#al dari dari I%&S I%&S yang yang tida tidak k term termas asuk uk keten etentu tuan an pera perali liha han n khus khusus us yang yang berl berlak aku u untuk untuk perubahan itu atau perubahan kebijakan akuntansi se'ara sukarela itu akan berlaku perubahan se'ara retr!spektif. amun perubahan kebijakan akuntansi harus diterapkan se'ara retr!spektif ke'uali sejauh bah#a tidak praktis untuk menentukan baik efek $ peri!de tertentu atau efek kumulatif dari perubahan. Perubahan dalam Estimasi Akuntansi (enggunaan estimasi yang memadai merupakan bagian penting dari penyusunan lap!ran lap!ran keuanga keuangan n dan tidak tidak melemahka melemahkan n kehandal kehandalan an mereka mereka . (erubaha (erubahan n estimasi estimasi akuntansi adalah penyesuaian nilai ter'atat aset atau ke#ajiban atau jumlah k!nsumsi peri!dik aset yang dihasilkan dari penilaian status sekarang dan manfaat masa depan yang diharapkan dan ke#ajiban terkait dengan aset dan ke#ajiban . (erubahan estimasi estimasi akuntansi hasil dari inf!rmasi baru atau perkembangan baru dan sesuai tidak k!reksi kesalahan . (engaruh perubahan estimasi akuntansi harus diakui se'ara pr!spektif !leh termasuk dalam lap!ran laba rugi di + ,a- peri!de perubahan jika perubahan mempengaruhi peri!de saja atau
2 ,b- peri!de perubahan dan peri!de mendatang jika perubahan mempengaruhi kedua.
Kesalahan periode sebelumnya Kesalahan peri!de sebelumnya yang kelalaian dari dan salah saji dalam lap!ran keuangan entitas untuk satu atau lebih peri!de sebelumnya yang timbul dari kegagalan untuk menggunakan atau penyalahgunaan inf!rmasi yang dapat diper'aya bah#a+ ,a- yang tersedia ketika lap!ran keuangan untuk peri!de yang telah disetujui untuk diterbitkan dan ,b- bisa diperkirakan mungkin telah diper!leh dan diperhitungkan dalam penyusunan dan penyajian lap!ran keuangan. Kesalahan tersebut men'akup dampak kesalahan matematika kesalahan dalam menerapkan kebijakan akuntansi kelalaian atau salah tafsir dari fakta dan penipuan. Ke'uali untuk transaksi yang tidak praktis untuk menentukan baik efek$peri!de tertentu atau kumulatif pengaruh kesalahan suatu entitas harus memperbaiki kesalahan masa materi sebelumnya se'ara retr!spektif di set pertama dari keuangan ap!ran untuk diterbitkan setelah penemuan mereka dengan+ ,a- ulangan jumlah k!mparatif untuk peri!de sebelumnya ,s- disajikan di mana kesalahan terjadi atau ,b- jika kesalahan terjadi sebelum peri!de sebelumnya yang disajikan ulangan sald! pembukaan aset ke#ajiban dan ekuitas untuk peri!de sebelumnya yang disajikan. B. PEMLHAN DAN PENE!APAN KEB"AKAN AKUN#AN$ Ketika Standar atau Interpretasi yang se'ara khusus berlaku untuk transaksi peristi#a lain atau k!ndisi kebijakan akuntansi atau kebijakan diterapkan pada item yang harus ditentukan dengan menerapkan Standar atau Interpretasi dan mempertimbangkan setiap (ed!man (elaksanaan rele"an yang dikeluarkan !leh IAS) untuk Standar atau Interpretasi . 3IAS 845 *engan tidak adanya Standar atau Interpretasi yang se'ara khusus berlaku untuk transaksi peristi#a atau k!ndisi lain manajemen harus menggunakan penilaiannya dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang menghasilkan inf!rmasi yang rele"an dan dapat diandalkan. 3IAS 8105. *alam membuat keputusan bah#a manajemen harus menga'u dan mempertimbangkan penerapan sumber$sumber berikut dalam urutan+ ,a- (ersyaratan dan bimbingan dalam standar IAS) dan interpretasi berurusan dengan masalah yang sama dan terkait dan de/nisi kriteria pengakuan dan k!nsep pengukuran untuk aset ke#ajiban penghasilan dan beban dalam Kerangka. 3IAS 8115 ,b- 6anajemen juga dapat mempertimbangkan pernyataan terbaru dari lain penetapan standar badan yang menggunakan kerangka kerja k!nseptual yang sama untuk mengembangkan standar akuntansi sastra akuntansi lain dan praktik industri yang diterima sejauh ini tidak bertentangan dengan sumber$sumber dalam ayat 11. 3IAS 8125 dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang menghasilkan inf!rmasi yang+ 1. &ele"an untuk kebutuhan pengambilan keputusan ek!n!mi !leh pemakai dan 2. Andal dalam lap!ran keuangan yang+ a- menyajikan se'ara jujur p!sisi keuangan kinerja keuangan dan arus kas
7 b- 6en'erminkan substansi ek!n!mi transaksi peristi#a atau k!ndisi lainnya dan bukan hanya bentuk hukumnya '- etral yaitu bebas dari bias d- (ertimbangan sehat dan e- engkap dalam semua hal yang material. *alam membuat pertimbangan yang dijelaskan manajemen menga'u dan mempertimbangkan keterterapan dari sumber$sumber berikut ini sesuai dengan urutan menurun+ a- (ersyaratan dan panduan dalam SAK yang berhubungan dengan masalah serupa dan terkait dan b- *e/nisi kriteria pengakuan dan k!nsep pengukuran untuk aset laibilitas penghasilan dan beban dalam Kerangka *asar (enyusunan dan (enyajian ap!ran Keuangan
%. K&N$$#EN$ KEB"AKAN AKUN#AN$ Kebijakan akuntansi sekali dipilih harus diterapkan se'ara k!nsisten untuk transaksi sejenis peristi#a lain dan k!ndisi ke'uali suatu standar atau interpretasi se'ara khusus membutuhkan atau mengijinkan kateg!risasi dari p!s$p!s untuk kebijakan yang berbeda itu layak. )ilamana suatu standar atau interpretasi mensyaratkan atau mengiinkan kateg!risasi tersebut maka suatu kebijakan akuntansi yang memadai harus dipilih dan diterapkan se'ara k!nsisten terhadap setiap kateg!ri. Penerapan !etrospekti' Ketika perubahan kebijakan akuntansi diterapkan se'ara retr!spektif maka entitas menyesuaikan+ $aldo a(al setiap k!mp!nen ekuitas yang terpengaruh untuk peri!de sajian paling a#al. "umlah komparati' lainnya diungkapkan untuk setiap peri!de sajian se!lah$!lah kebijakan akuntansi baru tersebut sudah diterapkan sebelumnya Perubahan Prinsip Akuntansi Suatu entitas harus merubah suatu kebijakan akuntansi hanya apabila perubahan *iharuskan !leh suatu standar atau interpretasi atau •
6enghasilkan inf!rmasi yang andal dan lebih rele"an yang diberikan !leh lap!ran keuangan dalam hal efek transaksi peristi#a lain atau k!ndisi atas p!sisi keuangan entitas kinerja keuangan atau arus kas. *apat di'atat bah#a hal berikut bukan merupakan perubahan kebijakan akuntansi+ (enerapan suatu kebijakan akuntansi atas transaksi peristi#a lain atau k!ndisi yang membedakan substansi dari hal$hal yang terjadi sebelumnya dan (enerapan suatu kebijakan akuntansi yang baru untuk transaksi peristi#a lain atau k!ndisi yang tidak terjadi sebelumnya atau tidak material. Menerapkan Perubahan Dalam Kebijakan Akuntansi )ilamana suatu entitas mengubah kebijakan akuntansi atas dasar suatu standar atau interpretasi yang baru atau yang sudah diubah maka pr!"isi peralihan tertentu harus diikuti dalam mengad!psi perubahan. amun bilamana tidak ada pr!"isi peralihan ditetapkan atau apabila entitas mengubah kebijakan akuntansinya se'ara sukarela maka perubahan tersebut harus diterapkan berlaku surut ,se!lah$!lah kebijakan tersebut telah selalu diterapkan-. )ilamana perubahan yang diterapkan berlaku surut maka angka$angka k!mparatif ,peri!de pelap!ran sebelumnya- yang disajikan di dalam lap!ran keuangan harus dinyatakan kembali se!lah$!lah kebijakan baru telah selalu diterapkan. *ampak dari kebijakan baru atas laba ditahan (retained earnings) sebelum peri!de tera#al disajikan harus disesuaikan terhadap sald! a#al daripada laba ditahan. Apabila tidak •
•
•
9 dapat dipraktekkan untuk menentukan efek peri!de spesi/k atau efek kumulatif dari perubahan maka entitas harus menerapkan perubahan se'ara pr!spektif dari mulai peri!de tera#al yang praktis memungkinkan. Pen)un)kapan atas Perubahan Kebijakan Akuntansi (enerapan a#al suatu standar atau intrepretasi. )ilamana suatu standar atau interpretasi yang baru diterapkan maka entitas harus mengungkapkan perubahan bilamana mempunyai efek atas peri!de berjalan atau peri!de sebelumnya atau mempunyai efek atas peri!de masa datang akan tetapi tidak dapat dipraktikkan untuk menentukan jumlah penyesuaian yang diperlukan di dalam peri!de berjalan atau peri!de sebelumnya atau yang diharuskan di dalam peri!de masa datang. ntitas harus mengungkapkan+ Judul standar atau interpretasi •
•
)ilamana dapat diterapkan bah#a perubahan yang dilakukan sesuai dengan persyaratan peralihan Sifat perubahan kebijakan akuntansi
•
)ilamana dapat diterapkan suatu keterangan mengenai persyaratan peralihan
•
)ilamana dapat diterapkan persyaratan peralihan harus mempunyai dampak atas peri!de masa datang . :ntuk peri!de berjalan dan setiap peri!de sebelumnya yang disajikan hingga sebatas yang dapat dipraktikkan maka jumlah penyesuaian untuk setiap p!s lini lap!ran keuangan )ilamana dapat diterapkan pendapatan persaham dasar dan dilusian untuk peri!de berjalan dan setiap peri!de sebelumnya yang disajikan sebatas yang dapat dipraktekkan dan )ilamana penerapan retr!spektif tidak dapat dipraktekkan maka keadaanlah yang menyebabkan penerapan tidak dapat dipraktekkan dan tanggal dari mana kebijakan akuntansi telah diterapkan. (erubahan Kebijakan Akuntansi Se'ara Sukarela. *alam hal perubahan kebijakan akuntansi se'ara sukarela bilamana perubahan sebelumnya mempunyai dampak pada peri!de berjalan atau peri!de sebelumnya atau mempunyai dampak pada peri!de masa datang akan tetapi tidak dapat dipraktekkan guna menentukan jumlah penyesuaian yang dipersyaratkan di dalam peri!de berjalan atau peri!de sebelumnya atau yang dipersyaratkan di dalam peri!de masa datang maka entitas harus membuat pengungkapan+ Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi •
•
•
•
• •
•
•
•
•
Alasan atas kebijakan baru yang memberikan inf!rmasi yang andal dan yang lebih rele"an :ntuk peri!de berjalan dan setiap peri!de sebelumnya disajikan hingga sebatas yang dapat dipraktekkan maka jumlah penyesuaian untuk setiap p!s lini lap!ran keuangan )ilamana dapat diterapkan pendapatan per saham dasar dan dilusian untuk peri!de berjalan dan setiap peri!de sebelumnya yang disajikan sebatas yang dapat dipraktekkan dan Jumlah penyesuaian yang terkait dengan peri!de sebelum hal tersebut disajikan hingga sebatas yang dapat dipraktekkan dan )ilamana penerapan berlaku surut tidak dapat dipraktikkan maka keadaanlah yang menyebabkan penerapan tidak dapat dipraktekkan dan tanggal dari mana kebijakan akuntansi telah diterapkan.
)ilamana standar atau interpretasi telah diterbitkan tetapi belum efektif maka entitas harus mengungkapkan fakta bah#a standar$standar atau interpretasi tersebut telah diterbitkan pada tanggal !t!risasi lap!ran keuangan tetapi tidak efektif.
; Setiap inf!rmasi yang diketahui atau yang dapat diestimasi berkaitan dengan penilaian terhadap dampak kemungkinan dari standar atau interpretasi baru harus juga diungkapkan. ap!ran keuangan peri!de berikutnya tidak perIu mengulang pengungkapan tersebut. Estimasi Akuntansi stimasi akuntansi merupakan estimasi entitas yang dapat mempengaruhi elemen$ elemen dalam K. i. stimasi harus melibatkan pertimbangan entitas berdasarkan inf!rmasi terkini yang tersedia dan dapat diandalkan. ii. )anyak hal yang mempengaruhi elemen K yang tidak dapat diukur se'ara akurat namun hanya dapat diestimasi karena ketidakpastian yang melekat pada akti"itas bisnis. iii. (enggunaan estimasi yang reasonable adalah yang terpenting dalam penyusunan K tanpa menyesampingkan keandalannya. Perubahan Estimasi Akuntansi. i. (enyesuaian jumlah ter'atat aset atau liabilitas atau jumlah pemakaian peri!dik aset yang berasal dari penilaian status kini dan ekspektasi manfaat masa depan dan ke#ajiban yang terkait dengan aset dan liabilitas. ii. (erubahan estimasi akuntansi dihasilkan dari inf!rmasi baru atau perkembangan baru dan iii.
= suatu perubahan kebijakan akuntansi dengan perubahan estimasi akuntansi maka perubahan tersebut diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi. *ampak perubahan estimasi akuntansi selain perubahan penerapan paragraf 74 diakui se'ara pr!spektif dalam lap!ran laba rugi pada+ i. (eri!de perubahan jika dampak perubahan hanya pada peri!de itu atau ii. (eri!de perubahan dan peri!de mendatang jika perubahan berdampak pada keduanya. Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset dan laibilitas atau terkait dengan suatu itemekuitas perubahan estimasi akuntansi tersebut diakui dengan menyesuaikan jumlah ter'atat itemaset liabilitas atau ekuitas yang terkait pada peri!de perubahan. Pen)un)kapan atas Perubahan Estimasi Akuntansi Suatu entitas harus mengungkapkan jumlah dan sifat perubahan estimasi akuntansi yang mempunyai dampak di dalam peri!de berjalan. *emikian pula entitas harus mengungkapkan dampak perubahan yang diharapkan di dalam peri!de mendatang jika tidak praktis untuk dilakukan. *alam hal tersebut entitas harus mengungkapkan fakta bah#a tidak praktis untuk mengestimasi dampak perubahan estimasi akuntansi pada peri!de mendatang. (engakuan se'ara pr!spektif dampak perubahan estimasi akuntansi berarti bah#a perubahan diterapkan untuk transaksi peristi#a dan k!ndisi lain sejak tanggal perubahan dalam estimasi. Suatu perubahan estimasi akuntansi dapat hanya berakibat pada laba atau rugi peri!de berjalan atau laba atau rugi peri!de berjalan dan peri!de mendatang. 6isalnya suatu perubahan estimasi akuntansi piutang tidak tertagih hanya berdampak pada laba atau rugi peri!de berjalan dan !leh karena itu diakui pada peri!de berjalan. amun suatu perubahan estimasi umur manfaat dari atau ekspektasi p!la k!nsumsi manfaat ek!n!mi masa mendatang pada suatu aset yang dapat disusutkan berdampak pada beban penyusutan untuk peri!de berjalan dan setiap peri!de mendatang selama sisa umur manfaat. *alam kedua kasus tersebut dampak perubahan yang terkait dengan peri!de berjalan diakui sebagai penghasilan atau beban pada peri!de berjalan. *ampak jika ada pada peri!de mendatang diakui sebagai penghasilan atau beban pada peri!de mendatang tersebut. Kesalahan Kesalahan di dalam lap!ran keuangan dapat menimbulkan 'atatan mengenai pengakuan pengukuran penyajian yang salah atau pengungkapan p!s di dalam lap!ran keuangan. )ilamana lap!ran keuangan berisi kesalahan$kesalahan yang material maka tidak dapat dianggap mematuhi I%&S. Tiga analisis kesalahan+ 1. Jenis kesalahan yang terlibat 2. Jurnal yang diperlukan untuk membetulkan kesalahan 7. >ara penyajian ulang lap!ran keuangan setelah kesalahan ditemukan Kesalahan diperlakukan sebagai penyesuaian peri!de sebelumnya dan dilap!rkan pada perti!de berjalan sebagai penyesuaian terhadap nera'a a#al sald! laba. 1. Kesalahan ap!ran (!sisi Keuangan merupakan kesalahan yang hanya mempengaruhi penyajian aset liabilitas dan ekuitas. a- Kesalahan di peri!de berjalan+ reklasi/kasi item ke p!sisi seharusnya b- Kesalahan peri!de sebelumnya+ menyajikan ulang lap!ran p!sisi keuangan peri!de sebelumnya untuk tujuan perbandingan. 2. Kesalahan lap!ran p!sisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian aset liabilitas dan ekuitas. 7. Kesalahan lap!ran laba rugi yang diakibatkan klasi/kasi pendapatan dan beban yang tidak sesuai tidak mempengaruhi lap!ran p!sisi keuangan dan laba bersih.
4 ntitas harus meng!reksi kesalahan material yang terkait dengan peri!de sebelumnya berlaku surut di dalam perangkat lap!ran keuangan pertama yang di!t!risasikan untuk diterbitkan setelah penemuannya dengan 1. 6enyatakan kembali jumlah k!mparatif untuk peri!de$peri!de yang disajikan bilamana kesalahan itu terjadi atau 2. Apabila kesalahan yang terjadi sebelum peri!de sebelumnya yang tera#al disajikan maka pernyataan kembali sald! a#al aset liabilitas dan ekuitas untuk peri!de sebelumnya tera#al disajikan. Kesalahan dapat timbul dari adanya keterlambatan penyampaian bukti transaksianggaran kesalaha perhitungan matematis kesalahan dalam penerapan standar dan kebijakan akuntansi kesalahan interpretasi fakta ke'urangan atau pun kelalaian. Kesalahan$kesalahan tersebut mempunyai pengaruh yang penting pada satu atau lebih lap!ran keuangan peri!de sebelumnya sehingga lap!ran keuangan yang bersangkutan tidak dapat diandalkan lagi. Kesalahan$kesalahan yang terjadi tersebut perlu dilakukan k!reksi. K!reksi kesalahan yang terjadi pada peri!de berjalan 'ukup dengan pembetulan pada perkiraan yang bersangkutan pada peri!de berjalan. Kesalahan yang terjadi pada peri!de berjalan dan mempengaruhi p!sisi kas dilakukan dengan pembetulan perkiraan pendapatan atau belanja yang bersangkutan. K!reksi kesalahan atas pengeluaran belanja yang terlalu besar dikeluarkan dan mempengaruhi p!sisi kas yang ditemukan setelah lap!ran keuangan diterbitkan dilakukan pembetulan dengan menambah perkiraan pendapatan lain$lain dan menambah sald! Kas. Apabila kesalahan tersebut menambah jumlah belanja dan mengurangi sald! Kas maka pembetulan dilakukan pada perkiraan ekuitas dana lan'ar. Kesalahan juga dapat timbul dalam pengakuan pengukuran penyajian atau pengungkapan unsur$unsur lap!ran keuangan. ap!ran keuangan tidak sesuai dengan SAK jika mengandung kesalahan material atau tidak material yang disengaja untuk men'apai suatu penyajian lap!ran p!sisi keuangan kinerja keuangan atau arus kas tertentu. (!tensi kesalahan peri!de berjalan yang ditemukan pada peri!de itu dik!reksi sebelum lap!ran keuangan diterbitkan. amun kesalahan material yang kadangkala tidak ditemukan sampai suatu peri!de kemudian dan kesalahan peri!de lalu dik!reksi pada inf!rmasi k!mparatif sajian pada lap!ran keuangan peri!de selanjutnya tersebut. K!reksi kesalahan atas penerimaan pendapatan baik yang terlalu ke'il maupun terlalu besar diterima dan mempengaruhi p!sisi kas serta terjadi setelah lap!ran keuangan diterbitkan dilakukan dengan pembetulan ekuitas dana lan'ar. K!reksi kesalahan yang terjadi pada peri!de$peri!de sebelumnya dan lap!ran keuangan sudah diterbitkan serta tidak mempengaruhi p!sisi Kas maka dilakukan pembetulan pada perkiraan$perkiraan nera'a terkait. ntitas meng!reksi kesalahan material peri!de lalu se'ara retr!spektif pada lap!ran keuangan lengkap pertama yang diterbitkan setelah ditemukannya dengan+ 6enyajikan kembali jumlah k!mparatif untuk peri!de lalu sajian dimana kesalahan terjadi atau Jika kesalahan terjadi sebelum peri!de lalu sajian paling a#al menyajikan kembali sald! a#al aset liabilitas dan ekuitas untuk peri!de lalu sajian paling a#al keterbatasan penyajian kembali retr!spektif . Kesalahan peri!de lalu dik!reksi dengan penyajian$kembali se'ara retr!spektif ke'uali sepanjang tidak praktis untuk menentukan dampak peri!de tertentu atau dampak kumulatif kesalahan. Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak peri!de$ tertentu dari kesalahan pada inf!rmasi k!mparatif untuk satu atau lebih peri!de sajian maka entitas menyajikan kembali sald! pembuka aset laibilitas dan ekuitas untuk peri!de paling a#al di mana penyajian$kembali retr!spektif adalah praktis ,mungkin peri!de berjalan-.
8
Ketika tidak praktis untuk menentukan dampak kumulatif pada a#al peri!de berjalan dari kesalahan pada semua peri!de lalu maka entitas menyajikan$kembali inf!rmasi k!mparatif untuk meng!reksi kesalahan se'ara pr!spektif dari tanggal paling praktis. K!reksi kesalahan peri!de lalu tidak termasuk dari lap!ran laba rugi pada peri!de dimana kesalahan ditemukan. Inf!rmasi sajian atas peri!de lalu termasuk ringkasan data keuangan hist!ris disajikan kembali sejauh mungkin adalah praktisKetika tidak praktis untuk menentukan jumlah kesalahan ,misalnya kesalahan penerapan kebijakan akuntansi- untuk semua peri!de lalu maka entitas sesuai dengan paragraf 9; menyajikan$kembali inf!rmasi k!mparatif se'ara pr!spektif sejak tanggal paling a#al adalah praktis. ?al ini mengabaikan p!rsi kumulatif penyajian$kembali aset laibilitas dan ekuitas yang timbul sebelum tanggal itu. (aragraf ;0$;7 memberikan panduan kapan adalah tidak praktis untuk meng!reksi kesalahan untuk satu atau lebih peri!de lalu. K!reksi kesalahan berbeda dengan perubahan estimasi akuntansi. stimasi akuntansi sesuai dengan sifatnya merupakan perkiraan yang perlu dire"isi akibat tambahan inf!rmasi yang diketahui kemudian. 6isalnya laba atau rugi yang diakui akibat hasil suatu k!ntinjensi adalah bukan k!reksi kesalahan. Kesalahan Periode Lalu adalah kelalaian men'antumkan dan kesalahan dalam men'atat dalam lap!ran keuangan entitas untuk satu atau lebih peri!de lalu yang timbul dari kegagalan untuk menggunakan atau kesalahan penggunaan inf!rmasi andal yang+ a- Tersedia ketika penyelesaian lap!ran keuangan untuk peri!de tersebut dan b- Se'ara rasi!nal diharapkan dapat diper!leh dan dipergunakan dalam penyusunan dan penyajian lap!ran keuangan. Kesalahan sema'am itu termasuk+ a- *ampak kesalahan perhitungan matematis b- Kesalahan penerapan kebijakan akuntansi '- Kekeliruan atau kesalahan interpretasi fakta d- Ke'urangan. Koreksi Kesalahan Periode Lalu K!reksi kesalahan material peri!de lalu+ ntitas meng!reksi kesalahan material peri!de lalu se'ara retr!spektif pada lap!ran keuangan lengkap pertama yang diterbitkan setelah ditemukannya dengan+ a6enyajikan kembali jumlah k!mparatif untuk peri!de lalu sajian dimana kesalahan terjadi atau bJika kesalahan terjadi sebelum peri!de lalu sajian paling a#al maka menyajikan kembali sald! a#al aset laibilitas dan ekuitas untuk peri!de lalu sajian paling a#al (engungkapan Kesalahan (eri!de alu. *alam penerapan paragraf 92 entitas mengungkapkan hal$hal berikut+ a- Sifat kesalahan peri!de lalu b- :ntuk setiap peri!de sajian sepanjang praktis jumlah k!reksi+ o :ntuk setiap item lap!ran keuangan yang terpengaruh dan o Jika menerapkan psak ;=+ laba per saham maka mengungkapkan laba per saham dasar dan dilusian '- Jumlah k!reksi pada a#al peri!de sajian paling a#al dan d- Jika penyajian$kembali retr!spektif tidak praktis untuk suatu peri!de tertentu keadaan yang membuat keberadaan k!ndisi itu dan penjelasan bagaimana dan sejak kapan kesalahan telah dik!reksi.
@ Kesalahan diperlakukan sebagai penyesuaian peri!de sebelumnya kesalahan diperlakukan sebagai penyesuaian peri!de sebelumnya dan dilap!rkan dalam tahun berjalan sebagai penyesuaian sald! a#al aba *itahan. Jika lap!ran k!mparatif disajikan maka lap!ran peri!de sebelumnya yang terpengaruh haruslah dinyatakan kembali untuk mengk!reksi kesalahan. Ada tiga jenis kesalahan* 1. Kesalahan *alam era'a ?anya akan mempengaruhi penyajian akun akti"a ke#ajiba atau ekuitas pemegang saham. >!nt!h* Klasi/kasi piutang jangka pendek sebagai bagian dari in"estasi Klasi/kasi #esel bayar sebagai hutamg usaha Klasi/kasi akti"a pabrik sebagai persediaan. Jika ditemukan kesalahan maka akan dilakukan reklasi/kasi atas p!s$p!s tersebut ke p!sisi yang benar. 2. Kesalahan *alam ap!ran aba$&ugi ?anya akan mempengaruhi penyajian akun$akun n!minal dalam lap!ran laba$ rugi. >!nt!h* 6en'atat pendapatan bunga sebagai bagian dari penjualan 6en'atat pembelian sebagai beban piutang ragu$ragu )eban penyusutan sebagai beban bunga Tidak berpengaruh terhadap nera'a dan laba bersih. Ayat jurnal reklasi/kasi diperlukan jika kesalahan ditemukan pada tahun lap!ran itu dibuat. 7. (engaruh era'a dan ap!ran aba$&ugi 6empengaruhi penyajian nera'a maupun laba$rugi. *iklasi/kasikan menjadi 2 yaitu* +, Kesalahan yan) salin) menyeimban)kan Apakah dalam k!ndisi pembukuan sudah ditutup atau belum.. "ika pembukuan sudah ditutup * Jika kesalahan telah saling diseimbangkan maka tidak ada ayat jurnal yang diperlukan. Jika kesalahan belum saling diseimbangkan maka diperlukan ayat jurnal untuk menyesuaikan penyajian sald! laba ditahan. "ika pembukuan belum ditutup * Jika kesalahan sudah saling diseimbangkan dan perusahaan telah memasuki tahun kedua maka ayat jurnal akan diperlukan untuk mengk!reksi peri!de berjalan dan menyesuaikan sald! a#al aba *itahan. Jika kesalahan belum saling diseimbangkan maka ayat jurnal akan diperlukan untuk menyesuaikan sald! a#al aba *itahan dan mengk!reksi sald! peri!de berjalan. -, Kesalahan yan) tidak salin) menyeimban)kan Karena suatu kesalahan tidak saling menyeimbangkan setelah lebih dari peri!de 2 tahun maka ayat jurnal untuk kesalahan yang tidak saling menyeimbangkan ini akan menjadi lebih k!mpleks dan ayat jurnal k!reksi akan diperlukan meskipun pembukuan telah ditutup.
10
Kesalahan an) Mempen)aruhi Laporan Posisi Keuan)an Dan Laporan Laba !u)i Counterbalancing errors+ kesalahan yang akan tertutupi dengan sendirinya selama 2 peri!de. i. Jika perusahaan telah melakukan tutup buku+ a- Jika kesalahan sudah tertutupi tidak perlu jurnal b- Jika kesalahan belum tertutupi buat jurnal penyesuaian atas nera'a sald! laba ditahan. ii. Jika perusahaan belum tutup buku+ a- Jika kesalahan telah tertutupi buat jurnal untuk membetulkan kesalahan peri!de berjalan dan untuk menyesuaikan sald! a#al laba ditahan b- Jika kesalahan belum tertutupi buat jurnal untuk menyesuaikan sald! a#al laba ditahan iii. Jika perusahaan menyajikan lap!ran perbandingan maka kesalahan harus disajikan ulang untuk tujuan perbandingan termasuk jika jurnal perbaikan tidak diperlukan. %ontoh Umum Counterbalancing Errors +. #idak men/atat beban akrual Tanggal 71 *esember 2012 (T A tidak men'atat beban gaji akrual sebesar &p ;0 juta. i. (T A belum tutup buku tahun 2017 maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut+ Laba ditahan 01 juta Beban )aji 01 juta ii. (T A sudah tutup buku tahun 2017 maka tidak perlu jurnal. -. #idak men/atat beban dibayar di muka Tanggal 1 Januari 2012 (T A tidak membeli p!lis asuransi sebesar &p ;0 juta dengan kas dan tidak membuat jurnal penyesuaian hingga akhir tahun. i. (T A belum tutup buku tahun 2017 maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut+ Beban asuransi 01 juta Laba ditahan 01 juta ii. (T A sudah tutup buku tahun 2017 maka tidak perlu jurnal. 2. Pendapatan dibayar di muka Tanggal 71 *esember 2012 (T A mengakui pendapatan dibayar di muka sebesar ;0 juta ,kas- untuk se#a ruang kant!r selama tahun 2017 dan tidak membuat jurnal penyesuaian. i. (T A belum tutup buku tahun 2017 maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut+ Laba ditahan 01 juta Pendapatan se(a 01 juta ii. (T A sudah tutup buku tahun 2017 maka tidak perlu jurnal. 3. Pendapatan akrual Tanggal 71 *esember 2012 (T A mengakui pendapatan akrual atas bunga sebesar &p ;0 juta yang seharusnya diakui tahun 2017. i. (T A belum tutup buku tahun 2017 maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut+ Laba ditahan 01 juta Pendapatan bun)a 01 juta ii. (T A sudah tutup buku tahun 2017 maka tidak perlu jurnal. 0. Pembelian persediaan
11 Tanggal 71 *esember 2012 (T A men'atat pembelian persediaan sebesar &p ;0 juta yang seharusnya diakui tahun 2017. (ersediaan /sik tahun 2012 ter'atat dengan benar dan perusahaan menggunakan met!de persediaan peri!dik. i.
E
(T A belum tutup buku tahun 2017 maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut+ Pembelian 01 juta Laba ditahan 01 juta
i. ii. (T A sudah tutup buku tahun 2017 maka tidak perlu jurnal. Non-counterbalancing errors+ kesalahan yang tidak akan tertutupi pada peri!de akuntansi selanjutnya ,memerlukan #aktu lebih dari 2 peri!de untuk memperbaiki diri sendiri-. %ontoh Umum Non4Counterbalancing Errors Depresiasi Aset Tanggal 1 Januari 2012 (T A membeli mesin seharga ;0 juta yang diperkirakan memiliki manfaat ; tahun tanpa nilai sisa. Akuntan salah melakukan penjurnalan dengan membebankan biaya per!lehan mesin pada tahun 2012 dan kesalahan tersebut baru diketahui tahun 2017. (T A menggunakan met!de depresiasi garis lurus untuk semua aset. (T A belum tutup buku tahun 2017 maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut+ 01 juta 6esin +1 juta ,;0jt C ; tahun)eban depresiasi B mesin 31 juta ,;0jt B 10jtaba ditahan -1 juta ,2 D 10jtAkumulasi depresiasi B mesin (T A sudah tutup buku tahun 2017 maka jurnal perbaikan adalah sebagai berikut. 01 juta 6esin 21 juta ,;0jt B 2 D 10jtaba ditahan -1 juta Akumulasi depresiasi
Kelalaian untuk men'atat (enyusutan Asumsikan bah#a pada tanggal 1 Januari 2001 ?urley nterprises membeli mesin seharga F10.000 yang memiliki estimasi umur manfaat selama ; tahun. Akuntan se'ara tidak benar membebankan mesin ini pada tahun 2001. Kesalahan ini baru ditemukan pada tahun 2002. Jika kita mengasumsikan bah#a perusahaan ini menggunakan penyusutan garis lurus atas akti"a ini maka ayat jurnal per 71 *esember 2002 untuk meng!reksi kesalahan ini apabila pembukuan belum ditutup adalah + Dr. Mesin 5 +1.111 Dr. Beban Penyusutan 5 -.111 %r. Laba Ditahan %r. Akumulasi Penyusutan
5 6.111 5 3.111
Jika pembukuan telah ditutup untuk tahun 2002 maka ayat jurnalnya adalah + Dr. Mesin 5 +1.111 %r. Laba Ditahan 5 7.111 %r. Akumulasi Penyusutan 5 3.111 "urnal Pembetulan Untuk Kesalahan di Periode yan) berbed a Kesalahan an) Berpen)aruh #erhadap Akun Nera/a $aja
12 :ntuk kesalahan yang berpengaruh terhadap akun$akun nera'a saja ,mulai dari kas hingga laba ditahan- semuanya memungkinkan untuk dik!reksiGkarena tidak ada istilah tutup buku untuk akun$akun ini. 6isalnya+ (T. ) menggunakan peri!de tahun buku. (ada tanggal 1 6aret 2012 diketahui telah terjadi kesalahan pen'atatan transaksi pelunasan utang pada tanggal 28 Agustus 2011. (embayaran utang dagang kepada (T. A)> sebesar &p 2;000000 ter'atat sebagai pen'i'ilan utang bank. Atas kesalahan tersebut harus dibuatkan jurnal k!reksi berupa reklasi/kasi jika tidak maka sald! utang bank dan sald! utang kepada (T. A)> akan salah. )erikut adalah jurnal k!reksi$nya+ 8Debit9. Utan) Da)an) : P#. AB% ; !p -0<111<111 8%redit9. Utan) : Bank => ; !p -0<111<111
Kesalahan an) Berpen)aruh #erhadap Akun Laba !u)i $aja :ntuk kesalahan yang berpengaruh hanya pada akun$akun laba rugi saja tidak perlu dik!reksi. Ada 2 alasan mengapa tidak perlu dik!reksi+ Alasan pertama akun$akun kel!mp!k laba rugi sudah ditutup di akhir peri!de saat mana kesalahn terjadiGartinya di akhir peri!de akun$akun tersebut sudah di$ n!l$kan sehingga tidak diba#a ke peri!de berikutnya. Alasan kedua baik labaCrugi maupun sald! akhir nera'a di akhir peri!de saat kesalahan terjadi sudah dalam k!ndisi benar. Misalnya+ (T. ) menggunakan peri!de buku tahunan. *i peri!de 2011 perusahaan salah melakukan pen'atatan transaksi pembayaran listrik sebesar &p 1;000000 terlanjur di'atat sebagai pembayaran telep!n. Andai kesalahan tersebut diketahui di tahun 2011 ,peri!de yang sama- maka perusahaan perlu membuat jurnal k!reksi sebagai berikut+ 8Debit9. Biaya Listrik ; !p +0<111<111 8%redit9. Biaya #elepon ; !p +0<111<111 Tetapi jika kesalahan tersebut baru diketahui di peri!de 2012 maka atas kesalahan tersebut TI*AK (&: dibuatkan jurnal k!reksi dengan pertimbangan+ 6emang untuk peri!de 2011 pengeluaran telep!n diakui &p 1;000000 lebih besar dari yang seharusnya sementara di sisi lainnya pengeluaran listrik kurang diakui sejumlah yang sama. Akan tetapi itu tidak mempengaruhi sald! akhir kas ,di era'a- juga tidak mempengaruhi labaCrugi bersih di penutupan buku 2011. •
•
Kesalahan an) Berpen)aruh #erhadap Akun Nera/a dan Akun Laba !u)i *ilihat dari efeknya terhadap buku di tahun berikutnya ada 2 ma'am kesalahan di sini+ ,a- Kesalahan yang akan terk!reksi dengan sendirinya setelah dua tahun dan ,b- Kesalahan yang akan terk!reksi dengan sendirinya setelah lebih dari dua tahun atau bahkan tidak pernah terk!reksi selamanyaGuntuk kasus yang sangat khusus. Tetapi sebagian besar akan terk!reksi dengan sendirinyaGmeskipun mungkin perlu #aktu beberapa peri!de. :ntuk jenis kesalahan yang akan terk!reksi dengan sendirinya+ (T. ) menggunakan peri!de tahun buku. (ada tanggal 71 *esember 2011 (T. ) lupa mengakrualkan upah buruh untuk bulan tersebut yang baru dibayarkan pada tanggal 1 Januari 2012 sebesar &p 2;0000000. Sehingga jurnal berikut ini ):6 di masukan+ 3Debit9. Upah Buruh ; !p -01<111<111 8%redit9. Utan) : Upah Buruh ; !p -01<111<111 Akibatnya tanggal 1 Januari 2012 ,pada saat gaji upah dibayarkanGsaat mana di sisi lainnya buku peri!de 2011 telah ditutup- (T. ) baru membuat jurnal sebagai berikut+ 8Debit9. Upah Buruh ; -01<111<111 8%redit9. Kas ; -01<111<111
17
Ini adalah bentuk kesalahan sebab sesungguhnya upah yang dibayarkan pada 1 Januari tersebut adalah upah untuk bulan *esember 2011 artinya itu pengeluaran yang seharusnya dibebankan di 2011. *ari analisa tersebut dapat disimpulkan bah#a+ Di Periode -1+++ ,a- H)iaya dibebankan terlalu rendah ,b- sehingga pengakuan Haba menjadi lebih tinggi dari yang seharusnya ,'- akibat berikutnya saat penutupan buku 2011 Haba *itahan pada era'a menjadi lebih tinggi dari yang seharusnya ,dH:tang B :pah )uruh diakui lebih rendah dari seharusnya. Di Periode -1+-+ ,a- H)iaya lebih tinggi dari yang seharusnya ,b- sehingga Haba juga menjadi lebih rendah dari yang seharusnya. Apa yang terjadi pada ,'- H:tang B :pah buruh *an apa yang terjadi pada ,d- Haba *itahan Ada 2 kemungkinan+ Jika kesalahan tersebut disadari sebelum penutupan buku peri!de 2012 lalu buku dilihat maka H:tang B :pah )uruh dan Haba *itahan akan nampak salah sehingga (&: dibuatkan jurnal k!reksi sbb+ 8Debit9. Laba Ditahan ; !p -01<111<111 8%redit9. Biaya Upah Buruh ; !p -01<111<111 Tetapi Jika kesalahan tersebut disadari setelah penutupan buku 2012 maka H:tang B :pah )uruh dan Haba *itahan akan menjadi )T: dengan sendirinya sehingga TI*AK (&: dibuatkan jurnal k!reksi. Ini dia penyebabnya+ aba *itahan 2011 diakui terlalu tinggi karena aba diakui terlalu tinggi karena beban upah buruh bulan *esember 2011 lupa diakui. ah di tahun 2012 upah buruh menjadi terlalu tinggi sehingga aba menjadi terlalu rendah dan mengakibatkan aba *itahan juga menjadi terlalu rendah. *engan kata lain kelibahan dan kekurangan pengakuan diantara kedua tahun ini menjadi saling menutupi sehingga aba *itahan setelah penutupan 2012 telah menjadi betul ,terk!reksi- dengan sendirinya. *emikian juga :tang :pah )uruh. Ada beberapa jenis kesalahan yan) ju)a akan terkoreksi den)an sendirinya di periode berikutnya diantaranya+ ,a- H)iaya Telep!n yang lupa diakrualkan ,b- H)iaya *ibayar *i 6uka ,(repaid- yang seharusnya dibebankan se'ara bertahap ,melalui jurnal penyesuaian- tetapi dibebankan sekaligus ,'- H(endapatan )unga yang lupa diakrualkan ,d- H(endapatan *iterima *i 6uka ,*ep!sit- yang seharusnya diakui sebagai pendapatan se'ara bertahap ,melalui jurnal penyesuaian- tetapi diakui sekaligus. ,e- H(engunaan (ersediaan yang terlalu rendahCtinggi diakui. ,f- H(embelian (ersediaan yang belum diterima tetapi sudah diakui sebagai penambah barang persediaan. Seperti disampaikan sebelumnya ada juga jenis kesalahan khusus yang butuh #aktu lama ,mungkin ; 4 10 atau bahkan 70 tahun- untuk terk!reksi dengan sendirinya. Jenis kesalahan ini biasanya transaksi terkait dengan akti"a tetap ,baik yang ber#ujud atau tidak ber#ujud- antara lain+ (engeluaran perbaikan bangunan yang harusnya dikapitalisasi tetapi dibebankan(engeluaran penggantian sparepart mesin yang seharusnya dikapitalisasi tetapi dibebankanKesalahan perhitungan beban penyusutan. Semua jenis kesalahan ini butuh #aktu lama untuk menjadi terk!reksi dengan sendirinyaGseiring dengan lamanya #aktu penyusutanCam!rtisasi yang dibutuhkan hingga akti"a tersebut habis umur ek!n!smisnya atau dijual. :ntuk itu ?A&:S *I):ATKA J:&A K<&KSI begitu kesalahan diketahui.
19
Jurnal k!reksi diperlukan untuk memperbaiki kesalahan pen'atatan transaksi ,baik yang diketahui di peri!de yang sama maupun yang yang berbeda-. (enggunaan istilah jurnal k!reksi ,pembetulan- sering ditukar atau di'ampuradukan dengan jurnal penyesuaian. (adahal sudah jelas se'ara har/ah yang namanya k!reksi ya untuk memperbaiki kesalahan. Sedangkan jurnal penyesuaian diperlukan hanya untuk menyesuaikan pen'atatan akibat penggunaan met!de akrual pengal!kasian beban se'ara gradual atau akibat adanya perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan !leh perusahaan ,misal+ perubahan estimasi atau met!de penghitungan-. )ukan untuk melakukan k!reksi terhadap kesalahan pen'atatan (ada dasarnya semua jenis kesalahanGjika memungkinkan seharusnya dik!reksi. amun ada beberapa k!ndisi yang membuat tidak semua kesalahan memerlukan jurnal k!reksiGkarena akan betul dengan sendirinya di peri!de ,bulanCtahun- berikutnya. Kesalahan seperti apa yang membutuhkan jurnal k!reksiCpembetulan dan kesalahan seperti apa yang tidak )agaimana membuat jurnal k!reksi Kesalahan pen'atatan bisa saja diketehaui di peri!de yang sama ,misal+ transaksi peri!de 2011 kesalahannya diketahui di tahun 2011- atau di peri!de yang berbeda ,transaksi tahun 2011 baru diketahui di tahun 2012-.
Kesalahan bisa berupa kesalahan klasi?kasi atau kesalahan jumlah @salah hitun) atau salah input,+
+. Kesalahan Klasi?kasi B :ntuk kesalahan klasi/kasi tinggal dibuatkan jurnal reklasi/kasi. 6isalnya+ (T. JAK menggunakan peri!de buku tahunan. Tanggal 2; Agustus 2011 diketahui terjadi kesalahan pen'atatan atas transaksi tanggal 10 Juli 2011 berupa pembelian mesin senilai &p =0000000 yang dimasukan ke dalam kel!mp!k Akti"a Tetap )angunanL. Karena kesalahan diketahui di peri!de yang samaGdimana penyusutan atas akti"a tetap tersebut belum di'atat maka yang di reklasi/kasi hanya nilai per!lehannya sehingga jurnal reklasi/kasinya adalah sbb+ 8Debit9. Aktia #etap : Mesin ; !p 71<111<111 8%redit9. Aktia #etap : Ban)unan ; !p 71<111<111 -. Kesalahan "umlah B 6isalnya+ (ada tanggal 2; Agustus diketahui telah terjadi kesalahan pen'atatan atas pembayaran listrik tanggal 1; Agustus 2011 yang sebesar &p 1;000000 dimasukkan hanya &p 1;00000. K!reksi atas kesalahan jumlah bisa dilakukan dengan 'ara memasukan jumlah selisihnya+ 8Debit9. Biaya Listrik ; !p +2<011<111 8%redit9. KasUtan) PLN ; !p +2<011<111 (Rp 15,000,000 – Rp 1,500,000 = Rp 13,500,000)
