PENDAHULUAN IFRS
3
Busi Bu sine ness ss Comb Combin inat atio ions ns
mengu mengurai raikan kan akunt akuntans ansii
ketik ketika a
pengak pengakusi usisi si
memper memperole oleh h kendali endali bis bisnis nis (misa (misalny lnya a akuis akuisisi isi atau atau merger merger). ). Kombina ombinasi si bis bisni nis s ters terseb ebut ut
dica dicata tatt
deng dengan an
meng menggu guna naka kan n
‘met ‘metod ode e
akui akuisi sisi si’ ’
yang yang
umum umumny nya a
membutuhkan aset yang diperoleh dan ke!a"iban diasumsikan diukur pada nilai !a"arnya pada tanggal akuisisi. #ersi re$isi dari IFRS 3 dikelua dikeluarkan rkan pada bulan bulan %anuari %anuari &'' dan berlaku berlaku untuk untuk kombinasi bisnis yang ter"adi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada atau setelah %uli &''*. IFRS FRS
3
(&' &'' '))
berus erusa aha
untuk ntuk
men mening ingkatk atkan
rele$ ele$a ansi
keand eandal alan an
dan
kompara komparabili bilitas tas in+orma in+ormasi si yang diberik diberikan an mengenai mengenai kombinas kombinasii bisnis bisnis (misalnya (misalnya akuis akuisis isii dan merger merger)) dan e+ek e+ek merek mereka. a. IFRS IFRS 3 ini ini meneta menetapk pkan an prins prinsip, ip,pri prinsi nsip p pengakuan dan pengukuran aset yang diperoleh dan ke!a"iban penentuan goodwill dan pengungkapan yan diperlukan.
RUANG LINGKUP IFRS IFRS 3 harus harus ditera diterapk pkan an keti ketika ka akunt akuntans ansii untuk untuk kombi kombinas nasii bisni bisnis s tetapi tetapi tidak tidak berlaku untuka. kun kunta tans nsii untu untuk k pembe embent ntuk ukan an peru perusa saha haan an joint venture dalam dalam laporan laporan keuangan dari pengaturan bersama itu sendiri. b. /erol eroleh ehan an aset aset atau atau kelom elompo pok k aset aset yang yang buka bukan n meru merupa paka kan n aset aset.. 0ala 0alam m kasus tersebut pengakuisisi harus mengidanti1kasi dan mengakui aset yang teridenti1 teridenti1kas kasii secara secara indi$idu indi$idual al yang diakuis diakuisisi isi (termasuk (termasuk aset,aset aset,aset yang memenuhi de1nisi dan kriteria pengakuan untuk aset tidak ber!u"ud dalam IS 3 Intangible Assets) Assets ) dan ke!a"iban. 2iaya group dialokasikan group dialokasikan untuk aset dan ke!a"i ke!a"iban ban yang dapat dapat diidenti1 diidenti1kas kasii secara secara indi$idu indi$idual al atas dasar dasar nilai nilai !a"ar relati$e pada tanggal pembelian. Seperti transaksi ata peristi!a tidak menimbulkan goodwill. c. Kombin Kombinasi asi entitas entitas atau atau bisnis bisnis diba!ah diba!ah satu satu pengendal pengendali. i.
IDENTIFIKASI KOMBINASI BISNIS ntita ntitas s harus harus menent menentuk ukan an apaka apakah h suatu suatu transa transaksi ksi atau atau perist peristi!a i!a lain lain adalah adalah ombinasi bisnis dengan menerapkan de1nisi dalam IFRS ini yang mensyaratkan bah!a aset yang diperoleh diperoleh dan ke!a"iban ke!a"iban yang diasumsikan diasumsikan merupakan bisnis. %ika aset aset yang yang diper diperol oleh eh bukan bukan bis bisnis nis pelapo pelapora ran n entita entitas s harus harus memper memperhit hitun ungk gkan an transaksi atau peristi!a lain sebagai akuisisi aset.
METODE AKUISISI ntitas harus memperhitungkan setiao kombinasi bisnis dengan metode akuisisi. 4enerapkan metode akuisisi membutuhkan-
a. Mengidentifkasikan pengakisisi 5ntuk setiap kombinasi bisnis salah satu perusahaan yang bergabung akan diidenti1kasi sebagai perusahaan pengakuisisi !. Menentkan tangga" akisisi /engakuisisi harus mengidenti1kasi tanggal akuisisi yaitu tanggal pada saat memperoleh control yang diakuisisi. #. Mengaki dan $engk% aset
te%identifkasi
&ang
dipe%'"e()
ke*a+i!an &ang dias$sikan dan pi(ak n'n pengenda"i pada pi(ak &ang diakisisi /RI6SI/ /675K5R6 /ada tanggal akuisisi perusahaan pengakuisisi harus mengakui secara terpisah dari goodwill aset teridenti1kasi yang diakuisisi ke!a"iban yang diasumsikan dan setiap pihak non pengendali yang diakuisisi. /engakuan aset teridenti1aksi yang diakuisisi dan ke!a"iban yang diasumsikan tunduk pada persyaratan yang ditentukan sebagai berikut, 5ntuk memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi aset yang teridenti1kasi yang diakui dan ke!a"iban yang diasumsikan harus memenuhi de1nisi asey dan ke!a"iban dalam Kerangka 0asar /enyusunan dan /enya"ian 8aporan Keuangan pada tanggal akuisisi. 4isalnya biaya yang diharapkan pengakuisisi tetapi tidak berke!a"iban untuk dikenakan dimasa depan untuk mempengaruhi rencana untuk keluar dari suatu kegiatan dari suatu akuisisi atau memutuskan kontrak ker"a atau memindahkan karya!an pada perusahaan pengakuisisi bukan merupakan ke!a"iban pada taggal akuisisi. 9leh karena itu perusahaan pengakuisisi
tidak
mengakui
biaya
tersebut
sebagai
bagian
dari
penerapan metode akuisisi. Sebaliknya perusahaan pengakuisisi megakui biaya tersebut dalam laporan keuangan pasca kombinasi sesuai dengan ,
IFRS lainnya. Selain itu untuk memenuhi syarat pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi aset teridenti1kasi yang diakui dan ke!a"iban yang diasumsikan harus men"adi bagian dari apa yang pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam transaksi kombinasi bisnis daripada hasil transaksi yang terpisah. /engakuisisi akan
menerapkan panduan pada paragraph :,:3 pada IFRS 3 ini untuk menentukan
aset
yang
diakui
atau
ke!a"iban
yang
diasumsikan
merupakan bagian dari pertukaran untuk diakuisisi dan merupakan hasil dari transaksi yang terpisah untuk dicatat sesuai dengan si+at dan IFRS yang berlaku. 467K8SIFIKSIK6
;5
4656%5K
S;
;RI06;IFIKSI
06
K<%I26 =67 0IS54SIK6 084 K942I6SI 2IS6IS /ada tanggal akuisisi perusahaan pengakuisisi akan mengklasi1kasikan atau menun"uk
aset
teridenti1kasi
yang
diperoleh
dan
ke!a"iban
yang
diasumsikan sebagai yang kemudian akan diperlukan untuk menerapkan IFRS lain. /engakuisisi akan membuat klasi1kasi atau sebutan tersebut atas dasar syarat kontrak kondisi ekonomi kebi"akan operasional atau akuntansi dan kondisi terkait lainnya yang ter"adi pada tanggal akuisisi. 0alam beberapa situasi IFRS memberikan akuntansi yang berbenda sesuai dengan pada bagaimana suatu entitas mengklasi1kasikan atau menun"uk aset atau ke!a"iban tertentu. >ontoh klasi1kasi atau sebutan
yang
pengakuisisi buat atas dasar kondisi yang bersangkutan yang ter"adi pada tanggal akuisisi termasuk tetapi tidak terbatas pada,
Klasi1kasi aset dan ke!a"iban keuangan tertentu sebagai aset atau ke!a"iban keuangan pada nilai !a"ar melalui laporan laba rugi atau sebagai aset keuangan tersedia untuk di"ual atau dimiliki hingga "atuh tempo sesuai dengan IS 3* Financial Instruments: Recognition and
,
Measurement ? /enun"ukan instrument deri$ati$e sebagai instrument lindung nilai sesuai dengan
,
dengan
IS
3*
Financial
Instruments:
Recognition
and
Measurement ? dan /enilaian apakah deri$ati$e melekat harus dipisahkan dari kontrak utama sesuai
dengan
IS
3*
Financial
Instruments:
Recognition
and
Measurement (yang merupakan mengenai ‘klasi1kasi’ sebagai IFRS ini yang menggunakan istilah).
METODE AKUISISI /RI6SI/ /675K5R6 /engakuisisi harus mengukur aset teridenti1kasi yang diakui dan ke!a"iban yang diasumsikan dengan nilai !a"ar pada tanggal akuisisi mereka.
5ntuk setiap kombinasi bisnis perusahaan pengakuisisi akan mengukur pada komponen tanggal akuisisi pada pihak nonpengendali dalam yang diakuisisi yang menya"ikan nilai kepentingan kepemilikan dan memberikan hak pemegang saham mereka secara proporsional dari akti$a bersih entitas dalam hal likuidasi dalam keduaa. 6ilai !a"ar? dan b. /roporsi instrument kepemilikan dalam "umlah yag diakui dari aset bersih yang teridenti1kasi. Semua komponen lain dari kepentingan non pengendali harus diukur pada nilai !a"ar pada tanggal akuisisi mereka kecuali pengukuran lain dibutuhkan oleh IFRS. /67>58I6 56;5K /RS=R;6 /67K56 06 /675K5R6 /ernyataan ini memberikan pengecualian terbatas untuk prinsip,prinsip pengakuan dan pengukurannya. /en"elasan diba!ah akan menentukan baik item terteentu yang pengecualian siapkan dan si+at dari pengecualian tersebut.
/engakuisisi
harus
memperhitungkan
barang,barang
dengan
menerapkan persyaratan sesuai dengan pen"elasan diba!ah yang akan menghasilkan beberapa item men"adi,
0iakui baik dengan menerapkan kondisi pegakuan selain yang di"elaskan pada prinsip pengukuran diatas atau dengan menerapkan persyaratan IFRS lain dengan hasil yang berbeda dari menerapkan prinsip dan
,
ketentuan pengakuan. 0iukur pada "umlah yang selain nilai !a"ar pada tanggal akuisisi.
/engecualian pada prinsip pegukuran ,
Ke!a"iban konti"ensi IS 3@ Provisions,
Contingent
iabilities
and
Contingent
Assets
mende1nisikan ke!a"iban konti"ensi sebagai(a) Kemungkinan ke!a"iban yang timbul dari peristi!a masa lalu dan yang keberadaannya akan dikon1rmasikan hanya dengan ter"adinya atau tidak ter"adinya satu atau lebih peristi!a masa depan yang tidak sepenuhnya dalam kendali entitas? atau (b) Ke!a"iban saat ini yang timbul dari peristi!a masa lalu tidak diakui karenai. ;idak mungkin bah!a arus keluar sumber daya yang memiliki man+aat ekonomi akan diminta untuk melunasi ke!a"iban? atau
ii.
%umlah ke!a"iban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.
/ersyaratan dalam IS 3@ tidak berlaku dalam menentukan ke!a"iban konti"ensi untuk mengakui pada tanggal akuisisi. Sebaliknya perusahaan pengakuisisi harus mengakui pada tanggal akuisisi ke!a"iban konti"ensi yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis "ika itu adalah ke!a"iban saa ini yang timbul dari peristi!a masa lalu dan nilai !a"arnya dapat diakui dengan andal. 9leh karena itu bertentangan dengan IS 3@ pengakuisisi mengakui ke!a"iban konti"ensi diasumasikan dalam kombinasi bisnis pada tanggal akuisisi bahkan "ika hal ini tidak mungkin bah!a arus keluar sumberdaya yang dimiliki yang memiliki man+aat ekonomi akan diminta untuk menyelesaikan ke!a"iban. /engecualian pada prinsip pengakuan dan pengukuran ,
/a"ak /enghasilan /engakuisisi mengakui dan mengukur akti$a atau ke!a"iban pa"ak tangguhan yang timbul dari aset yang diperoleh dan ke!a"iban yang diasumsikan sebagai kombinasi bisnis sesuai dengan IS & Income !a"es. /engakuisisi harus memperhitungkan pengaruh pa"ak yang berpotensi dalam perbedaan !aktu dan akumulasi dari diakuisisi yang ada pada tanggal akuisisi atau timbul sebagai akibat dari akuisisi sesuai dengan IS
,
&. Keuntungan Karya!an /engakuisisi harus mengakui dan menukur ke!a"iban (atau aset "ika ada) yang berkaitan dengan pengaturan imbalan ker"a yang diakuisisi sesuai
,
dengan IS * #mplo$ee Bene%ts. set ganti rugi /en"ual dalam kombinasi bisnis akan mendapatkan kontrak ganti rugi pengakuisisi untuk hasil dari kontingensi atau ketidakpastian yang berhubungan dengan seluruh atau sebagian dari aset atau ke!a"iban tertentu. 4isalnya pen"ual bisa membebaskan pengakuisisi terhadap kerugian atas "umlah tertentu pada ke!a"iban yang timbul dari suatu kontigensi tertentu? dengan kata lain pen"ual akan men"amin bah!a ke!a"iban perusahaan pengakuisisi tidak akan melebihi "umlah tertentu. kibatnya
perusahaan
pengakuisisi
memperoleh
aset
ganti
rugi.
/engakuisisi harus mengakui aset ganti rugi pada saat yang sama pada
saat a mengakui item yang dibebaskan atas dasar yang sama sebagai item
yang
dibebaskan
tunduk pada
kebutuhan untuk
penyisihan
penghapusah "umlah. 9leh karena itu "ika ganti rugi yang berhubungan dengan aset atau ke!a"iban yang diakui pada tanggal akuisi dan diukur pada ilia !a"ar tanggal akuisisi perusahaan pengakuisisi harus mengakui aset ganti rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada nilai !a"ar pada tanggal akuisisi. +ek dari ketidakpastian mengenai arus kas masa depan karena petimbangan kolektibilitas termasuk dalam ukuran nilai !a"ar dan penyisihan penilaian yang terpisah yang tidak diperlukan. /67>58I6 /0 /RI6SI/ /67K56 ;5 /675K5R6 /engecualian pada /rinsip /engukuran , Aak 4embeli Kembali /engakuisisi harus mengukur nilai hak membeli kembali yang diakui sebagai aset tidak ber!u"ud atas dasar !aktu kontrak yang tersisa dari kontrak yang bersangkutan terlepas dari apakah pelaku pasar akan mempertimbangkan potensi perpan"angan kontrak dalam menentukan ,
nilai !a"ar. /enghargaan /embayaran 2erbasis Saham /egakuisisi harus mengukur ke!a"iban atau instrument ekuitas yang terkait untuk transaksi pembayaran berbasis saham pihak yang diakuisisi atau penggantian transaksi pembayaran berbasis saham pengakuisisi dengan transaksi pembayaran berbasis saham dari perusahaan pengakuisisi sesuai dengan metode dalam IFRS & &'are( based Pa$ment pada tanggal akuisisi. (IFRS ini mengacu pada hasil metode sebagai ‘ukuran berbasis pasar’ dari transaksi pembayaran
,
berbasis saham.) set yang dimiliki untuk di"ual /engakuisisi akan mengukur aset tidak lancar yang diakui (atau kelompok yang dilepaskan) yang diklasi1kasikan sebagai dimiliki untuk di"ual pada tanggal akuisisi sesuai dengan IFRS : )on(Current Assets *eld For &ale and +iscontinued perations pada nilai !a"ar dikurangi
biaya untuk men"ual. d. Pengakan dan pengk%an goodwill ata kentngan da%i bargain
purchase /engakuisisi harus mengakui goodwill pada tanggal akuisisi diukur sebagai kelebihan dari (a) lebih dari (b) di ba!ah ini(a) gregat dari-
(i)
/ertimbangan trans+er diakuis sesuai dengan IFRS ini yang
(ii)
umumnya membutuhkan nilai !a"ar pada tanggal akuisisi? %umlah kepentingan non pengendali di perusahaan pengakuisisi
(iii)
diukur sesuai dengan IFRS ini? dan 0alam kombinasi bisnis dicapai secara bertahap nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari kepentinga ekuitas yang dimiliki sebelumnya
oleh pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi. (b) 6ilai bersih dari "umlah akuisisi, tanggal aset yang teridenti1kasi yang diakui dan ke!a"iban yang diasumsikan diukur sesuai dengan IFRS ini. 0alam kombinasi bisnis dimana pihak pengakuisisi dan yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) bertukar hanya kepentingan ekuitas nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari kepeningan ekuitas yang diakuisisi mungkin lebih terukur dengan andal dari nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas perusahaan pengakuisisi. %ika demikian perusahaan pengakuisisi akan menenukan "umlah goodwill dengan menggunakan nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas dialihkan. 5ntuk menentukan "umlah goodwill dalam kombinasi bisnis dimana tidak ada pertimbangan trans+er perusahaan pengakuisisi akan menggunakan nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari kepentingan perusahaan pengakuisis
pada pihak
yang diakuisisi
ditentukan dengan menggunakan teknik penilaian di nilai !a"ar pada tanggal akuisisi dari imbalan yang dialihkan. 2R7I6 /5R>AS ;erkadang pengakuisisi akan melakukan bargain purc'ase yang merupakan kombinasi bisnis dimana "umlah pada bagian (b) diatas melebihi agregat dari "umlah yan ditentukan pada bagian (a) diatas. %ika kelebihan tersebut tersisa setelah menerapkan persyaratan dalam diba!ah perusahaan pengakuisisi harus mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi. Keuntungan harus dikaitkan dengan pengakuisisi. Sebelum
mengakui
keuntungan
pada
bargain
purc'ase
perusahaan
pengakuisisi akan menilai apakah telah diidenti1kasi dengan benar semua aset yang diakui dan semua ke!a"iban yang diasumsikan dan akan mengakui aset atau ke!a"iban tambahan yang diidenti1kasi dalam re$ie! tersebut. /engekauisisi kemudian akan meni"au prosedur yang digunakan untuk mengukur "umlah IFRS ini yang membutuhkan untuk dia"ui pada tanggal akuisisi untuk semua hal berikut-
(a) set teridenti1kasi yang diperoleh dan ke!a"iban yang diasumsi? (b) Kepentingan non,pengendali yang diakuisisi "ika ada? (c) 5ntuk kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap kepemilikian ekuitas pengekauisisi sebelumnya pada pihak yang diakuisisi? dan (d) /ertimbangan ditrans+er. ;u"uan dari ka"ian ini adalah untuk memastikan bah!a pengukuran yang tepat mencerminkan pertimbangan semua in+ormasi yang tersedia pada tanggal akuisisi. C)&I+#RA!I) !RA)&F#RR#+ Consideration !rans-erred dalam kombinasi bisnis harus diukur pada nilai !a"ar yang harus dihitung sebagai "umlah dari nilai !a"ar aset pada tanggal akuisisi yang dialihkan oleh perusahaan pengakuisisi ke!a"iban yang dikeluarkan oleh perusahaan pengakuisisi kepada mantan pemilik yang diakuisisi dan
kepentingan ekuitas
yang diterbitkan
oleh perusahaan
pengakuisisi. (6amun setiap bagian dari penghargaan pembayaran berbasis saham
perusahaan
pengakuisisi
ditukar
dengan
penghargaan
yang
diselenggarakan oleh karya!an yang diakuisisi yang termasuk dalam pertimbangan ditrans+er dalam kombinasi bisnis yang harus diukur pada nilai !a"ar.) >ontoh bentuk potensial pertimbangan mencakup kas aset lain bisnis
atau
anak
perusahaan
pengakuisisi
pertimbangan
konti"ensi
instrument ekuitas biasa atau pre-erence pilihan warrants dan kepentingan anggota entitas bersama. Cosnideration
trans-erred
mungkin
termasuk
aset
atau
ke!a"iban
pengakuisisi yang mempunyai nilai tercatat yang berbeda dari nilai !a"arnya pada tanggal akuisisi(misalnya aset non,moneter atau bisnis engakuisisi). %ika demikian maka pengakuisisi harus mengukur kembali akti$a dan ke!a"iban yang ditrans+er ke nilai !a"arnya pada tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan "ika ada dalam laporan laba rugi. 6amun terkadang akti$a atau ke!a"iban yang ditrans+er tetap dalam entitas gabungan setelah penggabungan usaha (misalnya karena aset atau ke!a"iban dipindahkan ke pihak yang diakuisisi daripada mantan pemiliknya) dank arena itu pengakuisisi mempertahankan kendali mereka. 0alam situasi itu perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset dan ke!a"iban pada nilai tercatatnya segera sebelum tanggal akuisisi dan tidak
akan mengakui keuntungan dan kerugian dalam laporan laba rugi atas aset atau ke!a"iban mengontrol baik sebelum dan sesudah kombinasi bisnis. I4286 K96;I%6SI (C)!I)#)! C)&I+#RA!I)) /ertimbangan trans+er pengakuisisi dalam pertukaran dengan pihak yang diakuisisi
termasuk
aset
atau
ke!a"iban
yang
dihasilkan
dari
suatu
kesepakatan konti"ensi. /engakuisisi harus mengakui nilai !a"ar pada tanggal akuisisi petimbangan konti"ensi sebagai bagian dari imbalan yang dialihkan dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi. /engakuisisi akan mengklasi1kasikan ke!a"iban untuk membayar imbalan konti"ensi sebagai ke!a"iban atau ekuitas atas dasar de1nisi instrument ekuitas dan ke!a"iban keuangan dalam paragraph dari IS 3& Financial Instruments: Presentation, or ot'er applicable IFR&s . /engakuisisi akan mengklasi1kasikan sebagai hak aset untuk pengembalian pertimbangan trans+er sebelumnya "ika kondisi terpenuhi.
PANDUAN TAMBAHAN UNTUK MENERAPKAN METODE AKUISISI UNTUK ,ENIS TERTENTU DALAM KOMBINASI BISNIS K942I6SI 5SA =67 0I>/I S>R 2R;A/ /engakuisisi terkadang memperoleh control dari pihak yang diakuisisi dimana ia memegang kepemilikan segera sebelum tanggal akuisisi. Sebagai contoh pada tanggal 3 0esember &'B ntitas memegang 3:C non,pengendali saham di ntitas 2. /ada tanggal tersebut ntitas membeli tambahan D'C kepemilikan ntitas 2 yang memberikan kontrol atas ntitas 2. IFRS ini mengacu pada transaksi seperti kombinasi bisnis dicapai secara bertahap kadang,kadang "uga disebut sebagai langkah akuisisi. 0alam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap perusahaan pengakuisisi akan mengukur kembali kepemilikan saham yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai !a"ar tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau kerugian "ika ada dalam laporan laba rugi. 0alam periode pelapoan sebelumnya perusahaan pengakuisisi mungkin telah mengakui perubahan nilai dari kepemilikan saham pada perusahaan pengakuisisi pada pendapatan komprehensi+ lainnya (misalnya karena in$estasi itu tergolong tersedia untuk di"ual). %ika demikian "umlah yang telah diakui dalam pendapatan komprehensi+ lainnya harus diakui atas dasar yang sama seperti yang akan diperlukan "ika pengakuisisi telah dilepaskan secara langsung dari kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
K942I6SI 2IS6IS =67 0I>/I ;6/ /R;I42676 ;R6SFR /engakuisisi terkadang memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi tanpa pertimbangan trans+er. 4etode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis berlaku untuk kombinasi tersebut. Keadaan tersebut meliputi(a) /ihak yang diakuisisi membeli kembali dalam "umlah yang memadai dari saham sendirinya untuk in$estor yang ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan kontrol. (b) Aak $eto
minoritas
yang
sebelumnya
disimpan
pengakuisisi
dari
mengendalikan pihak yang diakuisisi dimana pengakuisisi memegang hak suara mayoritas. (c) /engakuisisi dan pihak yang diakuisisi setu"u untuk menggabungkan bisnis mereka dengan kontrak sa"a. /engakuisisi trans+er tidak ada pertimbangan dalam pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi dan tidak memegang kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi baik pada tanggal akuisisi atau sebelumnya. >ontoh kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak sa"a termasuk memba!a dua bisnis bersama,sama dalam susunan stapling atau membentuk perusahaan ganda yang terda+tar. 0alam kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak sa"a perusahaan pengakuisisi akan dihubungkan kepada pemilik yang diakuisisi yang diakui sesuai dengan IFRS ini. 0engan kata lain kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang diselenggarakan oleh pihak lain selain pengakuisisi adalah kepentingan non, pengendali di laporan keuangan pasca,kombinasi pengakuisisi bahkan "ika hasilnya adalah semua kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang dikaitkan dengan kepemilikan non,pengendali. /RI90 /675K5R6 %ika akuntansi a!al untuk kombinasi bisnis tidak lengkap pada akhir periode pelaporan dimana kombinasi ter"adi pengakuisisi !a"ib melaporkan dalam laporan keuangannya "umlah sementara untuk item akuntansi yang tidak lengkap. Selama periode pengukuran perusahaan pengakuisisi retrospekti+ harus menyesuaikan "umlah semestara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan in+ormasi baru yang diperoleh mengenai +akta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan "ika diketahui akan mempengaruhi pengukuran "umlah yang diakui pada tanggal tersebut. Selama periode pengukuran perusahaan pengakuisisi "uga mengakui aset atau ke!a"iban tambahan "ika in+ormasi baru yang diperoleh tentang
+akta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan "ika diketahui akan mengakibatkan pengakuan aset dan ke!a"iban pada tanggal tersebut. /eriode pengukuran berakhir secepat pengakuisisi menerima in+ormasi itu saat mencari +akta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atay bela"ar bah!a in+ormasi lebih lan"ut tidak mungkin diperoleh. 6amun periode pengukuran tidak melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi. /eriode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisis selama pengakuisisi dapat menyesuaikan "umlah sementara yang diakui untuk kombinasi bisnis. /eriode pengukuran memberikan pengakuisisi !aktu yang !a"ar untuk memperoleh in+ormasi yang diperlukan untuk mengidenti1kasi dan mengukur berikut pada tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan IFRS ini(a) set teridenti1kasi yang diperoleh ke!a"iban yang diasumsi dan pihak non pengendali yang diakuisisi? (b) Consideration trans-erred
untuk
pengakuisisi
(atau
"umlah lain
yang
digunakan dalam mengukur goodwill)? (c) 0alam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap kepemilikan saham diakuisisi sebelumnya dipegang oleh perusahaan pengakuisisi? dan (d) oodwill yang dihasilkan atau keuntungan bargain purc'ase. 466;5K6 / =67 4R5/K6 27I6 0RI ;R6SKSI /67725676 5SA /engakuisisi dan pihak yang diakuisisi mungkin memiliki hubungan yang sudah ada atau pengaturan lain sebelum negosiasi untuk kombinisi bisnis dimulai atau mereka bisa masuk ke dalam per"an"ian selama negosiasi yang terpisah dari kombinasi
bisnis.
0alam
suatu
situasi
perusahaan
pengakuisisi
harus
mengidenti1kasi setiap "umlah yang bukan bagian dari apa yang pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) dipertukarkan dalam kombinasi bisnis
yaitu
"umlah yang bukan
bagian dari pertukaran untuk
diakuisisi.
/engakuisisi harus mengakui sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi hanya imbalan yang dialihkan untuk diakuisisi dan aset yang diperoleh dan liabilitas dalam pertukaran untuk diakuisisi. ;ransaksi yang terpisah harus dicatat sesuai dengan IFRS yang rele$an. Sebuah transaksi masuk ke dalam oleh atau atas nama perusahaan pengakuisisi atau utama untuk kepentingan pengakuisisi atau entitas gabungan bukan terutama untuk kepentingan pihak yang diakuisisi (atau mantan pemiliknya) sebelum
kombinasi cenderung transaksi terpisah. 2erikut ini adalah contoh dari transaksi terpisah yang tidak dimasukkan dalam menerapkan metode akuisisi(a) ;ransaksi yang berlaku mengendap hubungan yang sudah ada antara pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi? (b) ;ransaksi yang menguntungkan sta+ atau mantan pemilik pengakuisisi untuk layanan di masa depan? dan (c) ;ransaksi yang penggantian antara pengakuisisi dan mantan pemilik untuk membayar pengakuisisi akuisisi,biaya terkait. kuisisi,2iaya ;erkait 2iaya terkait akuisisi adalah biaya pengakuisisi yang menimbulkan e+ek kombinasi bisnis. 2iaya tersebyt termasuk biaya %nder ? penasehat hukum akuntansi penilaian dan biaya pro+essional atau konsultasi lainnya? biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal dan biaya penda+taran dan penerbitan e+ek hutang dan ekuitas. pengakuisisi harus memperhitungkan biaya akuisisi terkait sebagai beban dalam peridoe dimana biaya yang dikeluarkan dan layanan yang diterima dengan satu pengacualian. 2iaya untuk menerbitkan utang atau ekuitas harus diakui sesuai dengan IS 3& dan IS 3*.
PENGUKURAN BERIKUTN-A DAN AKUNTANSI Secara umum pengakuisisi akan mengukur kemudian dan menghitung aset yang diperoleh liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan IFRS yang berlaku lainnya untuk item,item tersebut tergantung pada si+at mereka. 6amun IFRS ini memberikan pedoman mengukur kemudian dan akuntansi sebagai berikut untuk aset yang diperoleh liabilitas yang diasumsi atau timbul dan instrument ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis.(a) Aak membeli kembali Sebuah hak membeli kembali diakui sebagai aset tidak ber!u"ud harus diamortisasi selama "angka !aktu kontrak yang tersisa dari kontrak dimana hak itu diberikan. /engakuisisi yang kemudian men"ual hak membeli kembali kepada pihak ketiga meilputi "umlah tercatat aset tidak ber!u"ud dalam menentukan keuntungan atau kerugian atas pen"ualan. (b) Ke!a"iban konti"ensi yang diakui pada tanggal akuisisi
Setelah pengakuan a!al dan sampai ke!a"iban dilunasi dibatalkan atau kadaluarsa perusahaan pengakuisisi akan mengukur ke!a"iban konti"ensi yang diakui dalam kombinasi pada yang lebih tinggi dari, %umlah yang diakui sesuai dengan IS 3@? dan , %umlah yang a!alnya kurang diakui "ika sesuai amortisasi kumulati+ diakui sesuai dengan IS Revenue. /ersyaratan ini tidak berlaku untuk kontrak yang dicatat sesuai dengan IS 3*. (c) set ganti rugi /ada akhir setiap periode pelaporan berikutnya perusahaan pengakuisisi harus mengukur aset ganti rugi yang diakui pada tanggal akuisisi atas dasar yang sama dengan ke!a"iban atau aset yang dibebaskan tunduk pada pembatasan kontrak pada "umlahnya dan untuk aset ganti rugi yang tidak diukur pada nilai !a"arnya penilaian mana"emen terhadap kolektibilitas aset ganti rugi. /engakuisisi harus mengakui aset ganti rugi hanya ketika mengumpulkan aset men"ualnya atau kehilangan hak untuk itu. (d) Imbalan konti"ensi 2eberapa perubahan nilai !a"ar dari imbalam konti"ensi yang pengakuisisi akui setelah tanggal akuisisi mungkin hasil dari in+ormasi tambahan yang pengakuisisi peroleh setelah tanggal tentang +akta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. /erubahan tersebut adlah pengukuran penyesuaian periode. 6amun perubahan yang dihasilkan dari peristi!a setelah tanggal akuisisi seperti memenuhi target laba mencapai harga saham tertentu atau mencapai tonggak pada sebuah proyek penelitian dan pengembangan tidak periode
penelitian
dan
pengembangan
tidak
periode
pengukuran
penyesuaian. /engakuisisi harus memperhitungkan perubahan dalam nilai !a"ar imbalan konti"ensi yang bukan periode pengukuran penyesuaian sebagai berikut(i) Imbalan konti"ensi diklasi1kasikan sebagai ekuitas tidak akan diukur kembali dan penyelesaian selan"utnya harus dipertanggung "a!abkan (ii)
dalam ekuitas. Imbalan konti"ensi yang diklasi1kasikan sebagai aset atau ke!a"iban yang, dalah instrument keuangan dan dalam ruang lingkup IS 3* harus diukur pada nilai !a"ar dengan laba atau rugi diakui dalam laba
rugi atau pendapatan komprehensi+ lainnya sesuai dengan IFRS ,
tersebut. ;idak dalam ruang lingkup IS 3* harus dicatat sesuai dengan IS 3@ atau IFRS lainnya yang sesuai.
PENGUNGKAPAN /engakuisisi akan mengungkapkan in+ormasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menge$aluasi si+at dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang ter"adi baik, ,
Selama periode pelaporan saat ini? atau Setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan diterbitkan.
/engakuisisi akan mengungkapkan in+ormasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menge$aluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui dalam periode pelaporan saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang ter"adi pada periode sekarang atau periode pelaporan sebelumnya.
TRANSISI set dan ke!a"iban yang timbul dari kombinasi bisnis yang akuisisi tanggal didahului penerapan IFRS ini tidak akan disesuaikan pada aplikasi IFRS ini. %ika per"an"ian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuaian biaya kombiasi bergantung pada ke"adian masa depan perusahaan pengakuisisi harus mencakup "umlah yang penyesuaian biaya kombinasi pada tanggal akuisisi "ika penyesuaian tersebut kemungkinan dapat diukur secara andal. Sebuah per"an"ian penggabungan usaha memungkinkan untuk penyesuaian biaya kombinasi yang tergantung pada satu atau lebih peristi!a di masa depan. /enyesuaian mungkin misalnya men"adi bergantung pada tingkat tertentu laba dipertahankan atau dicapai di masa mendatang atau pada harga pasar dari instrument yang diterbitkan dipertahankan. Aal ini biasanya mungkin untuk memperkirakan "umlah setiap penyesuaian tersebut pada saat a!alnya akuntansi untuk
kombinasi
tanpa
merusak
keandalan
in+ormasi
meskipun
beberapa
ketidakpastian ada. %ika peristi!a masa depan tidak ter"adi atau estimasi perlu dire$isi biaya kombinasi bisnis harus disesuaikan. 6amun ketika per"an"ian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuian tersebut penyesuaian yang tidak termasuk dalam biaya kombinasi pada saat a!alnya akuntansi untuk kombinasi "ika itu baik tidak mungkin atau tidak dapat
diukur dengan andal. %ika penyesuaian yang kemudian men"adi mungkin dan dapat diukur
secara
andal
pertimbangan
tambahan
harus
diperlakukan
sebagai
penyesuaian biaya kombinasi. 0alam beberapa keadaan perusahaan pengakuisisi mungkin diperlukan untuk melakukan
pembayaran
berikutnya
ke
pen"ual
sebagai
kompensasi
atas
pengurangan nilai aset yang diserahkan instrument ekuitas yang diterbitkan atau ke!a"iban yang ter"adi atau diasumsikan oleh perusahaan pengakuisisi dalam pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi. Aal ini ter"adi misalnya ketika perusahaan pengakuisisi men"amin harga pasar instrument ekuitas atau utang yang diterbitkan sebagai bagian dari biaya bisnis kombinasi dan diperlukan untuk mengeluarkan tambahan saham atau utang instrument untuk mengembalikan yang biaya a!alnya ditentukan. 0alam kasus tersebut ada kenaikan biaya kombinasi bisnis yang diakui. 0alam kasus instrument ekuitas nlai !a"ar dari pembayaran tambahan diimbangi oleh penurunan yang sama dalam nilai dikaitkan dengan instrument yang a!alnya diterbitkan. 0alam hal instrument hutang pembayaran tambahan dianggap sebaai pengurangan premium atau peningkatan diskon pada masalah a!al. ntitas seperti entitas bersama yang belum diterapkan IFRS 3 dan memiliki satu atau lebih kombinasi bisnis yang dicatat dengan menggunakan metode pembelian akan berlaku transisi dalam paragraph 2E dan 2E
PA,AK PENGHASILAN 5ntuk kombinasibisnis dimana pada tanggal akuisisi adalah sebelum IFRS ini diterapkan perusahaan pengakuisisi harus menerapkan persyaratan paragraph E dari IS & sebagaimana telah diubah dengan IFRS ini secapa prospekti+. rtinya perusahaan pengakuisisi tidak akan menyesuaikan akuntansi untuk kombinasi bisnis sebelu perusahaan yang sebelumnya diakui dalam aset pa"ak tangguhan. 6amun dari tanggal ketika IFRS ini diterapkan perusahaan pengakuisisi atas keuntungan atau kerugian (atau "ika IS & membutuhkan keuntungan atau rugi luar) perubahan akti$a pa"ak tangguhan.
ONTOH KASUS CONTINGENT LIABILTIES
