TUGAS MAKALAH SEMINAR AKUNTANSI AKUNTANSI IFRS 3 – KOMBINASI BISNIS
Nama
: Nisrina Nur Rachmayani
NIM
: 111!"!!#"
K$%as
: A&un'ansi K$%as Karya(an )""!*+
,$r-anas Ins'i'u'$
,EMBAHASAN ,EN.AHULUAN
IFRS 3 Business Combinations menguraikan akuntansi ketika pengakusisi memperoleh kendali bisnis (misalnya akuisisi atau merger). Kombinasi bisnis tersebut dicatat dengan menggunakan ‘metode akuisisi’ yang umumnya membutuhkan aset yang diperoleh dan ke!a"iban diasumsikan diukur pada nilai !a"arnya pada tanggal akuisisi. #ersi re$isi dari IFRS 3 dikeluarkan pada bulan %anuari &'' dan berlaku untuk kombinasi bisnis yang ter"adi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada atau setelah %uli &''*. IFRS 3 (&'') berusaha untuk meningkatkan rele$ansi keandalan dan komparabilitas in+ormasi yang diberikan mengenai kombinasi bisnis (misalnya akuisisi dan merger) dan e+ek mereka. IFRS 3 ini menetapkan prinsip,prinsip pengakuan dan pengukuran aset yang diperoleh dan ke!a"iban penentuan goodwill dan pengungkapan yan diperlukan. Secara umum tu"uan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan pro+itabilitas dan e+isiensi. Secara khusus kombinasi bisnis dilakukan untuk . enghematan biaya /engan kombinasi bisnis berbagai biaya bisa dihemat. /iantaranya biaya ga"i berbagai mana"er biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan. &. 0engurangi risiko 0embeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk dan "uga pasarnya akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan memasarkan produk baru. 3. 0engurangi penundaan beroperasinya perusahaan 0embeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam +asilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru. 1. 0enghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis. 2. 0emperoleh aset tidak ber!u"ud Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak ber!u"ud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten hak penambangan database pelanggan dan lain,lain. . 4lasan,alasan lain 4da perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan,perusahaan lain.
RUANG LINGKU,
IFRS 3 harus diterapkan ketika akuntansi untuk kombinasi bisnis tetapi tidak berlaku untuka. 4kuntansi untuk pembentukan perusahaan joint venture dalam laporan keuangan dari pengaturan bersama itu sendiri. b. erolehan aset atau kelompok aset yang bukan merupakan aset. /alam kasus tersebut pengakuisisi harus mengidanti+ikasi dan mengakui aset yang teridenti+ikasi secara indi$idual yang diakuisisi (termasuk aset,aset yang memenuhi de+inisi dan kriteria pengakuan untuk aset tidak ber!u"ud dalam I4S 3 Intangible Assets) dan ke!a"iban. 5iaya group dialokasikan untuk aset dan ke!a"iban yang dapat diidenti+ikasi secara indi$idual atas dasar nilai !a"ar relati$e pada tanggal pembelian. Seperti transaksi ata peristi!a tidak menimbulkan goodwill. c. Kombinasi entitas atau bisnis diba!ah satu pengendali. /alam ruang lingkup disebutkan bah!a tidak diterapkan untuk akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis. /i sini menggunakan istilah 6akuisisi aset7 dimana dalam hal ini pihak yang diakuisisi tidak memenuhi de+inisi suatu bisnis maka akuisisi tersebut merupakan transaksi akuisisi aset atau kelompok aset. 5entuk , bentuk dari kombinasi bisnis atau penggabungan usaha adalah 4kuisisi • 4kuisisi ter"adi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produkti+ dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset,aset tersebut ke dalam operasi miliknya. •
•
0erger IFRS 3 menyatakan bah!a merger merupakan suatu proses penggabungan usaha dengan "alan mengambil alih satu atau lebih perusahaan yang lain. Setelah ter"adi pengambilalihan maka perusahaan yang diambil alih dibubarkan atau dilikuidasi sehingga eksistensinya sebagai badan hukum lenyap dengan demikian kegiatan usahanya dilan"utkan oleh perusahaan yang mengambil alih Konsolidasi Konsolidasi ter"adi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset,aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan.
MENGI.ENTIFIKASI SUATU KEBI/AKAN BISNIS
8ntitas harus menentukan apakah suatu transaksi atau peristi!a lain adalah ombinasi bisnis dengan menerapkan de+inisi dalam IFRS ini yang mensyaratkan bah!a aset yang diperoleh dan
ke!a"iban yang diasumsikan merupakan bisnis. %ika aset yang diperoleh bukan bisnis pelaporan entitas harus memperhitungkan transaksi atau peristi!a lain sebagai akuisisi aset. Suatu pihak yang membeli dapat memperoleh kendali ata suatu pihak yang men"ual dalam berbagai cara. 5erikut adalah cara,cara suatu pihak yang membeli dapat memperoleh kendali atas suatu pihak yang men"ual.•
/engan mentrans+er kas setara kas atau aset lainnya
•
/engan timbulnya liabilitas
•
/engan menerbitkan kepentingan ekuitas
•
/engan menyediakan lebih dari satu "enis imbalan
•
9anpa melakukan trans+er imbalan (contoh- melalui kontrak sendiri)
Kombinasi bisnis dapat distrukturkan dalam beberapa cara yang berbeda yang mana meliputi•
Satu atau lebih yang men"adi entitas anak dari suatu pihak yang membeli
•
4set bersih dari satu atau lebih bisnis secara legal bergabung men"adi pihak yang membeli.
•
Suatu kombinasi bisnis entitas yang mentrans+er aset bersihnya kepada kombinasi bisnis entitas lain.
•
emilik dari kombinasi bisnis entitas yang mentrans+er kepentingan ekuitasnya kepada kombinasi bisnis entitas lain.
•
9ransaksi yang roll,up di mana semua kombinasi bisnis entitas mentrans+er aset bersihnya.
•
emilik dari entitas yang mentrans+er kepentingan ekuitasnya kepada entitas yang baru dibentuk.
•
Sekelompok pemilik lama dari satu dari entitas,entitas yang menggabungkan diri memperoleh kendali dari kombinasi bisnis.
M$'0$ A&uisisi 4kuntansi untuk kombinasi bisnis didasarkan pada metode akuisisi. 0etode ini merupakan pengembangan dari metode pembelian. erubahan terminologi yang muncul adalah bah!a kombinasi bisnis bisa sa"a ter"adi !alaupun tidak ter"adi pembelian. enerapan akuntansi akuisisi memerlukan •
engidenti+ikasian pihak pembeli:
•
enetuan tanggal akuisisi:
•
engakuan dan pengukuran aset yang dapat diidenti+ikasi yang dibeli dan liabilitas yang ditanggungkan dan suatu kepentingan non,pengendali di dalam pihak pembeli dan
•
engakuan dan pengukuran good!ill termasuk keuntungan dari ta!ar mena!ar pembelian.
a2 M$ni$n'i4i&asi 5iha& 5$m-$%i
ihak pembeli adalah ekuitas yang memperoleh kendali atas bisnis dari pihak pen"ual. Kendali harus diu"i dengan menerapkan I4S &; mengenai
0emiliki lebih dari setengah daripada kemampuan pemberian hak suara secara langsung atau tidak langsung melalui entitas anak.
•
Kemampuan atas lebih daripada setengah hak suara menurut suatu per"an"ian dengan in$estor lainnya.
•
Kemampuan untuk mengelola kebi"akan keuangan dan operasi dari entitas menurut suat statuta atau suatu per"an"ian.
•
Kemampuan untuk menun"uk atau memindahkan mayoritas dari anggota de!an atau badan pengelola dari entitas.
•
Kemampuan untuk memberikan hak suara yang mayoritas di dalam suatu rapat de!an atau badan pengelola dari entitas.
Sambil menge$aluasi kendali keberadaan hak suara potensia yang muncul dari saham !aran opsi beli saham hutang atau saham pre+eren yang dapat dikon$ersikan men"adi saham biasa atau instrumen se"enis lainnya harus dipertimbangkan. 4pabila tidak memungkinkan untuk mengidenti+ikasi pihak pembeli dengan menerapkan prinsip kendali sebagaimana yang dinyatakan di dalam I4S &; selan"utnya kriteria berikut diterapkan. •
0engidenti+ikasi entitas yang melakukan trans+er kas di dalam suatu akuisisi yang ditrans+er dengan kas.
•
0engidenti+ikasi entitas mana yang telah menerbitkan ekuitas di dalam suatu akuisisi berdasarkan ekuitas.
•
0engidenti+ikasi pihak pembeli adalah entitas yang menggabungkan diri maka tentukan kelompok mana dari pemilik menerima atau menahan porsi terbesar daripada hak suara.
•
5ilamana tidak ada kelompok pemegang saham yang mempunyai hak suara mayoritas maka tentukanlah kelompok mana yang memiliki hak suara terbesar.
•
4pabila pihak pembeli adalah entitas yang meggabungkan diri maka tentukan kelompok mana yang memiliki kemampuan untuk memilih atau memindahkan anggota de!an direktur yang mayoritas.
•
4pabila pihak pembeli adalah entitas yang menggabungkan diri maka nilailah kelompok mana yang mendominasi mana"emen senior dari kombinasi bisnis entitas. ihak pembeli biasanya adalah entitas yang menggabungkan diri yang memiliki hak yang relati+ lebih besar atau kombinasi bisnis entitas yang telah memulai kombinasi.
-2 Tana% a&usisi
4dalah tanggal dimana pihak pembeli secara e+ekti+ memperoleh kendali dari pihak yang men"ual. 9anggal tersebut menun"ukkan menurut tanggal di mana •
ihak pembeli melakukan trans+er "umlah dari akusisi.
•
ihak pembeli melakukan akusisi terhadap aset dan menanggung liabilitas dari pihak yang men"ual.
•
9ransaksi kombinasi bisnis tutup.
•
Suatu per"an"ian yang memberikan pihak pembeli kendali sebelum atau sesudah tanggal penutupan transaksi.
ada IFRS 3 me!a"ibkan penggunaan metode akuntansi akuisisi. /alam metode akuntansi ini pihak pembeli mengakui dan mengukur atas dasar tanggal akusisi Semua aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung atas dasar nilai !a"ar =ood!ill yang mendasari kelebihan dari
. %umlah yang ditrans+er oleh pihak pembeli dan kepentingan non,pengendali &. >ilai !a"ar dari aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung. Keuntungan atas suatu ta!ar mena!ar pembelian. c2 M$na&ui As$' an Lia-i%i'as engakuan aset dan liabilitas di dalam suatu transaksi kombinasi bisnis adalah sebagai berikut•
0engidenti+ikasi aset dan liabilitas di dalam kerangka untuk enya"ian
•
0engakui aset yang tidak diakui oleh pihak pen"ual karena merupakan aset yang tidak ber!u"ud secara internal.
ihak pembeli tidak mengakui beberapa aset dan liabilitas. 0isalnya pos berikut yang bukan merupakan liabilitas pada tanggal akusisi adalah. 5arang yang diestimasi ter"adi untuk meninggalkan suatu akti+itas akan tetapi bukan terdiri dari suatu liabilitas: atau &. 5iaya yang ter"adi untuk melakukan terminasi atau melakukan relokasi karya!an dari pihak pen"ual 2 As$' 'ia& B$r(u6u ihak pen"ual tidak mengakui aset tidak ber!u"ud yang dihasilkan secara internal seperti merk dagang. /a+tar pelanggan dan paten bilamana pihak pen"ual membebankan biaya yang ter"adi atas pengembangan aset ini. ihak pembeli atas suatu kombinasi bisnis dapat mengakui aset tersebut. IFRS 3 mengharuskan bah!a aset tidak ber!u"ud harus dipisahkan dari good!ill karena akuisisi. 4set tidak ber!u"ud dipisahkan dari good!ill atas dasar kriteria yang dapat dipisahkan
dan kriteria legal dan kontraktual. 4set tidak ber!u"ud dapat diterapkan apakah aset tersebut dapat dipisahkan dari bisnis. $2 Lia-i%i'as K0n'in6$nsi Suatu liabilitas konti"ensi dide+inisikan di dalam I4S 3; mengenai ro$isi
Suatu liabilitas yang mungkin timbul dari peristi!a masa lalu dan yang memiliki keberadaan hanya akan dikon+irmasi dengan ke"adian atau bukan ke"adian dari satu atau lebih peristi!a masa depan yang belum pasti yang tidak keseluruhannya berada di dalam kendali entitas: atau
•
Suatu liabilitas sekarang yang timbul dari peristi!a masa lalu akan tetapi tidak diakui karena. 9idak memungkinkan bah!a suatu arus kas keluar dari sumber daya yang meningkatkan man+aat ekonomis akan diperoleh untuk menyelesaikan liabilitas atau &. %umlah liabilitas yang tidak dapat diukur dengan keandalan yang mencukupi. /i dalam konteks dari suatu kombinasi bisnis pihak pembeli diharuskan untuk mengakui suatu liabilitas kontin"ensi yang ditanggungkan di dalam suatu kombinasi bisnis per tanggal akuisisi apabila suatu liabilitas sekarang timbul dari peristi!a masa lalu dan nilai !a"arnya dapat diukur secara andal.
0enurut I4S 3; suatu liabitas sekarang tidak dapat diakui sebagai suatu liabilitas oleh karena suatu arus kas keluar dari sumber daya ekonomis tidak memungkinkan atau "umlah liabilitas tidak dapat diukur secara andal. Suatu liabilitas kontin"ensi diakui di dalam suatu kombinasi bisnis diukur setelah pengakuan a!al pada tingkatan yang lebih tinggi dari %umlah yang diakui sesuai dengan I4S 3;: dan %umlah yang pada a!alnya diakui dikurang dengan amortisasi kumulati+ yang diakui sesuai
dengan I4S mengenai Pendapatan. rinsip yang diikuti hingga liabilitas kontin"ensi diselesaikan dibatalkan atau kadalu!arsa. /alam hal IFRS 3 liabilitas kontin"ensi yang timbul dari liabilitas yang memungkinkan tidak diakui oleh pihak pembeli. ?anya liabilitas kontin"ensi yang me!akili liabilitas sekarang yang diakui. 42 ,a6a& ,$nhasi%an ihak pembeli harus mengukur suatu aset pa"ak yang ditangguhkan atau liabilitas yang didasarkan kepada aset yang diakuisisi dan liabilitas yang ditanggung pada tanggal akusisi dengan menerapkan I4S &. ihak pembeli harus mengakui suatu aset atau liabilitas pa"ak yang ditangguhkan
2 Im-a%an K$r6a ihak pembeli "uga harus mengukur imbalan ker"a dari bisnis yang diakuisisi pada tanggal akusisi sesuai dengan I4S * mengenai Imbalan Kerja. h2 As$' In$n'i4i&asi 4set adalah "umlah piutang dari pihak pen"ual atau pihak ketiga lainnya untuk suatu liabilitas tertentu bah!a pihak pen"ual adalah atau dapat dikenakan pada. 0isalnya pihak pen"ual dapat men"amin bah!a "umlah yang tidak dapat ditagih tidak akan melebihi '@. 4pabila pihak pembeli mengakui liabilitas pihak pen"ual maka selan"utnya harus "uga mengakui aset indemni+ikasi. Akuran aset indemni+ikasi adalah setara dengan nilai yang mendasari liabilitas kecuali aset diturunkan nilainya karena dana tidak dapat ditagih. i2
S$(a Guna O5$rasi ),iha& ,$ny$(a+ ihak pembeli menge$aluasi ketentuan dan kondisi dari se!a guna operasi di mana pihak pen"ual adalah pihak penye!a. ada tanggal akuisisi apabila ketentuan adalah menguntungkan sebagaimana dibandingkan dengan syarat pasar maka pihak pembeli mengakui suatu aset tidak ber!u"ud. Selain daripada itu pihak pembeli mengakui suatu liabilitas asalkan peserta pasar berkeinginan untuk membayar suatu harga untuk ini. IFRS 3 men"elaskan bah!a pengakuan suatu aset tidak ber!u"ud yang timbul dari ketentuan pasar yang menguntungkan yang harus dibuktikan dengan kriteria legal,kontraktual selain dari yang dapat dipisahkan. 4pabila pihak pen"ual adalah pihak penye!a maka ketentuan se!a yang menguntungkan atau merugikan biasanya akan dapat diambil dalam penilaian !a"ar dari aset yang mendasari. 62
Ha& yan i-$%i &$m-a%i /i dalam proses suatu kombinasi bisnis pihak pembeli dapat membeli kembali hak yang dihibahkan lebih dini kepada pihak pen"ual seperti hak +ranchise hak paten atau lisensi merek dagang dan lain,lain. ihak pembeli harus dapat memisahkan aset tidak ber!u"ud yang dapat dipisahkan dari good!ill. ?ak tersebut diakui dan diamortisasi selama sisa "angka !aktu kontraktual dari hak tersebut. &2 ,$nharaan -$r-asis Saham 4pabila di dalam suatu kombinasi bisnis pihak pen"ual mempunyai penghargaan berbasis saham di mana pihak pembeli harus mengganti dengan penghargaan berbasis saham miliknya maka penghargaan yang baru harus diukur dengan menerapkan IFRS &. %2
As$' yan i&uasai un'u& i6ua% Kadang,kadang pihak pembeli boleh mengambil alih aset tidak lancar yang dikuasai untuk di"ual menurut suatu kombinasi bisnis. 4set tidak lancar yang dikuasai untuk di"ual dinilai dengan menerapkan IFRS 2.
m2 K%asi4i&asi As$' an Lia-i%i'as Setelah diidenti+ikasi aset yang diakuisisi dan liabilitas yang ditanggung maka aset dan liabilitas diklasi+ikasi agar berikutnya dapat menerapkan IFRS. 0isalnya pihak pembeli harus mengklasi+ikasikan aset keuangan sebagai a. >ilai !a"armelalui ekuitas b. 9ersedia untuk di"ual c. /ikuasai hingga "atuh tempo yang tergantung kepada maksud dan tu"uan mana"emen
Bontoh lainnya meliputi a. /eri$ati+ sebagai instrumen lindung nilai menurut I4S 3* b. 4pakah suatu deri$ati+ melekat harus dipisahkan dari kontrak utama 9idak perlu melakukan klasi+ikasi a. Kontrak se!a guna sebagai se!a guna operasi atau se!a guna pembiayaan: dan b. Kontrak asuransi menurut IFRS 1 per tanggal akuisisi. c. rinsip engukuran
9idak ada pemisahan cadangan penilaian yang diiCinkan bagi arus kas yang tidak pasti. Sambil mengukur nilai !a"ar asetDliabilitas elemen yang tidak pasti dari arus kas harus disesuaikan untuk ruang lingkup penilaian. 8ntitas tidak harus mengakui suatu cadangan penilaian yang terpisah.
•
enilaian aset menurut suatu se!a guna operasi di mana pihak pen"ual adalah pihak yang menye!akan. 4set dinilai setelah memperhitungkan "angka !aktu se!a dan nilai pasar terkait. Eleh karena itu tidak ada aset tidak ber!u"ud yang terpisah yang diakui atas dasar "angka se!a yang menguntungkan sebagaimana dibandingkan den gan kondisi pasar.
•
enilaian aset yang diakuisisi bah!a pihak pembeli tidak berharap untuk menggunakan cara,cara yang tradisional bah!a peserta pasar lainnya biasanya akan menggunakan aset tersebut. 4set tersebut harus dinilai atas dasar nilai !a"ar sesuai dengan penggunaannya oleh peserta pasar lainnya.
enilaian =ood!ill =ood!ill dide+inisikan sebagai satu aset yang me!akili man+aat ekonomi masa datang yang timbul karena pembelian aset lain di dalam suatu kombinasi bisnis yang tidak secara indi$idu diidenti+ikasi dan diakui secara terpisah. IFRS 3 mengharuskan pihak pembeli untuk mengakui good!ill pada tanggal akuisisi diukur sebagai selisih antara () dan (&)-
. Keseluruhan dari
a. >ilai !a"ar tanggal akuisisi dari "umlah yang ditrans+er b. %umlah dari setiap kepentingan non,pengendali di dalam entitas yang diakuisisi: dan c. /i dalam suatu kombinasi bisnis yang tercapai dalam tahapannya nilai !a"ar tanggal akuisisi dari penyertaan ekuitas yang dikuasai pihak pembeli sebelumnya di dalam entitas yang diakuisisi. &. %umlah tanggal akuisisi neto dari aset yang dapat diidenti+ikasi yang diakuisisi dan liabilitas yang ditanggung keduanya diukur sesuai IFRS 3.
,ERTIMBANGAN NILAI 7A/AR
Antuk perhitungan good!ill karena akuisisi pihak pembeli harus mengukur •
>ilai !a"ar dari aset yang ditrans+er atau ekuitas yang diterbitkan: dan
•
>ilai !a"ar dari liabilitas yang ter"adi mengarah ke mantan pemilik dari pihak pen"ual. 5ilamana aset yang ditrans+er sebagai imbalan yang memiliki suatu nilai !a"ar yang berbeda dari nilai buku maka pihak pembeli harus mengukur ulang nilai !a"ar aset semacam itu dan mengakui keuntungan atau kerugian di dalam laporan laba atau ruginya
Goodwill penuh dan Godwill sebagaian •
=ood!ill penuh berarti bah!a good!ill diakui di dalam suatu kombinasi bisnis untuk kepentingan non,pengendali dan "uga untuk kepentingan pengendali di dalam suatu entitas anak.
•
Suatu good!ill sebagian pihak pembeli dapat diakui kepentingan non,pengendali di dalam entitas anak atas dasar nilai !a"ar atau pihak pembeli dapat mengakui kepentingan non, pengendali di dalam aset neto tidak termasuk good!ill.
•
0engakui good!ill penuh akan meningkatkan aset neto yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan.
Akuntansi untuk Beban atas Kombinasi Bisnis 5eban pada suatu kombinasi bisnis termasuk hal,hal berikut•
Imbalan penemu.
•
Imbalan bagi penasehat legal akuntansi penilai dan "asa pro+esional lainnya atau "asa konsultasi lainnya.
•
5eban administrasi umum termasuk beban pemeliharaan suatu departemen pembelian internal.
•
5iaya penda+taran dan penerbitan surat hutang dan surat berharga ekuitas.
5eban ini dicatat di dalam periode dimana ter"adinya dan "asa yang diterima. 5iaya perolehan tersebut tidak dapat lagi dimasukkan sebagai bagian dari biaya perolehan atas kombinasi bisnis. 0enurut IFRS 3 sebelumnya biaya perolehan tersebut dapat dimasukkan
sebagai bagian dari penggabungan badan usaha. 5iaya untuk menerbitkan hutang atau surat berharga ekuitas harus diakui sesuai dengan I4S 3& dan I4S 3*. Tawar Menawar Pembelian 9a!ar mena!ar pembelian menciptakan suatu keuntungan atas akuisisi. 4pabila nilai !a"ar dari "umlah yang ditrans+er lebih rendah daripada nilai !a"ar aset bersih yang diakuisisi dan kepentingan non,pengendali selan"utnya keuntungan ini diakui di dalam laba dan rugi pihak pembeli. Sebelum mengakui keuntungan ini pihak pembeli harus mengka"ia. 4pakah semua aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung diakui: b. 4pakah kepentingan non,pengendali dicatat dengan tepat: c. 4pakah penyertaan yang dikuasai sebelumnya termasuk dengan pertimbangan (dalam hal akuisis tahap per tahap): dan d. 4pakah "umlah yang ditrans+er diukur dengan tepat
,ERIO.E ,ENGUKURAN eriode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi. Selama periode ini pihak pembeli dapat menyusun laporan keuangan yang didasarkan
pada in+ormasi yang merupakan pro$isional dan in+ormasi baru yang dikumpulkan. eriode pengukuran berakhir bilamana in+ormasi baru men"adi tersedia dan tidak melebihi satu tahun. 4pabila suatu pengukuran di+inalisasikan setelah satu tahun selan"utnya diperlakukan sesuai dengan I4S . 4kuntansi untuk suatu 64kuisisi yang 9erbalik7 (Re$erse 4cuisition) /i dalam suatu akuisisi yang terbalik (re$erse acuisition) entitas pihak pembeli yang
lebih kecil membeli entitas yang lebih besar. /i dalam periode pasca akuisisi entitas yang lebih besar melakukan pengendalian.
0elalui teknik ini suatu entitas s!asta dapat go public.
ihak pembeli adalah entitas anak yang legal.
>ilai dari "umlah pembelian adalah nilai !a"ar dari tambahan saham bah!a entitas anak legal harus menerbitkan pemegang saham dari entitas induk legal sebelum akuisisi untuk penyertaan sekarang di dalam kombinasi bisnis entitas.
,ENGUNGKA,AN
engakuisisi diperlukan untuk mengungkapkan in+ormasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menge$aluasi si+at dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang ter"adi baik selama periode pelaporan saat atau setelah akhir periode tetapi sebelum laporan keuangan untuk diterbitkan. /i antara pengungkapan diperlukan untuk memenuhi tu"uan tersebut di atas adalah sebagai berikut : •
nama dan deskripsi yang diakuisisi
•
tanggal akuisisi
•
persentase kepemilikan saham $oting diperoleh alasan utama untuk kombinasi bisnis dan deskripsi tentang bagaimana pengakuisisi memperoleh kendali yang diakuisisi
•
deskripsi +aktor yang membentuk good!ill diakui
•
deskripsi kualitati+ +aktor yang membentuk good!ill diakui seperti sinergi yang diharapkan dari operasi menggabungkan
•
aset tidak ber!u"ud yang tidak memenuhi syarat untuk diakui secara terpisah nilai !a"ar akuisisi,tanggal pertimbangan "umlah yang ditrans+er dan nilai !a"ar akuisisi,tanggal masing,masing kelas utama pertimbangan
•
rincian pengaturan pertimbangan kontin"ensi dan aset ganti rugi
•
Rincian piutang diperoleh "umlah yang diakui pada tanggal akuisisi untuk setiap kelas utama akti$a dan ke!a"iban yang diperoleh diasumsikan
•
Rincian dari ke!a"iban kontin"ensi diakui %umlah total good!ill yang diharapkan akan dikurangkan untuk tu"uan pa"ak
•
rincian tentang transaksi yang diakui secara terpisah dari akuisisi aset dan asumsi ke!a"iban dalam kombinasi bisnis
•
in+ormasi tentang pembelian murah
•
in+ormasi tentang pengukuran kepentingan non,pengendali
•
rincian tentang kombinasi bisnis dicapai secara bertahap
•
in+ormasi tentang pendapatan yang diakuisisi dan laba atau rugi
•
in+ormasi tentang kombinasi bisnis yang tanggal akuisisi adalah setelah akhir periode pelaporan tapi sebelum laporan keuangan untuk diterbitkan
engakuisisi diperlukan untuk mengungkapkan in+ormasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menge$aluasi dampak keuangan dari penyesuaian diakui pada periode pelaporan saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang ter"adi pada periode atau periode pelaporan sebelumnya. /i antara pengungkapan diperlukan untuk memenuhi tu"uan tersebut di atas adalah sebagai berikut : Rincian ketika akuntansi a!al untuk kombinasi bisnis belum lengkap untuk aset tertentu ke!a"iban kepentingan nonpengendali atau item dari pertimbangan (dan "umlah yang diakui dalam laporan keuangan untuk kombinasi bisnis sehingga telah ditentukan hanya sementara) tindak lan"ut in+ormasi pertimbangan kontingen tindak
lan"ut in+ormasi tentang ke!a"iban kontin"ensi diakui dalam kombinasi bisnis rekonsiliasi nilai tercatat good!ill pada a!al dan akhir periode pelaporan dengan berbagai rincian ditampilkan secara terpisah "umlah dan pen"elasan dari setiap keuntungan atau kerugian diakui pada periode pelaporan. TRANSISI
4set dan ke!a"iban yang timbul dari kombinasi bisnis yang akuisisi tanggal didahului penerapan IFRS ini tidak akan disesuaikan pada aplikasi IFRS ini. %ika per"an"ian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuaian biaya kombiasi bergantung pada ke"adian masa depan perusahaan pengakuisisi harus mencakup "umlah yang penyesuaian biaya kombinasi pada tanggal akuisisi "ika penyesuaian tersebut kemungkinan dapat diukur secara andal. Sebuah per"an"ian penggabungan usaha memungkinkan untuk penyesuaian biaya kombinasi yang tergantung pada satu atau lebih peristi!a di masa depan. enyesuaian mungkin misalnya men"adi bergantung pada tingkat tertentu laba dipertahankan atau dicapai di masa mendatang atau pada harga pasar dari instrument yang diterbitkan dipertahankan. ?al ini biasanya mungkin untuk memperkirakan "umlah setiap penyesuaian tersebut pada saat a!alnya akuntansi untuk kombinasi tanpa merusak keandalan in+ormasi meskipun beberapa ketidakpastian ada. %ika peristi!a masa depan tidak ter"adi atau estimasi perlu dire$isi biaya kombinasi bisnis harus disesuaikan. >amun ketika per"an"ian penggabungan usaha menyediakan untuk penyesuian tersebut penyesuaian yang tidak termasuk dalam biaya kombinasi pada saat a!alnya akuntansi untuk kombinasi "ika itu baik tidak mungkin atau tidak dapat diukur dengan andal. %ika penyesuaian yang kemudian men"adi mungkin dan dapat diukur secara andal pertimbangan tambahan harus diperlakukan sebagai penyesuaian biaya kombinasi. /alam beberapa keadaan perusahaan pengakuisisi mungkin diperlukan untuk melakukan pembayaran berikutnya ke pen"ual sebagai kompensasi atas pengurangan nilai aset yang diserahkan instrument ekuitas yang diterbitkan atau ke!a"iban yang ter"adi atau diasumsikan oleh perusahaan pengakuisisi dalam pertukaran untuk kontrol dari pihak yang diakuisisi. ?al ini ter"adi misalnya ketika perusahaan pengakuisisi men"amin harga pasar instrument ekuitas atau utang yang diterbitkan sebagai bagian dari biaya bisnis kombinasi dan diperlukan untuk mengeluarkan tambahan saham atau utang instrument untuk mengembalikan yang biaya a!alnya ditentukan. /alam kasus tersebut ada kenaikan biaya kombinasi bisnis yang diakui. /alam kasus instrument ekuitas nlai !a"ar dari pembayaran tambahan diimbangi oleh penurunan yang sama dalam nilai dikaitkan dengan instrument yang a!alnya diterbitkan. /alam hal instrument hutang pembayaran tambahan dianggap sebaai pengurangan premium atau peningkatan diskon pada masalah a!al. 8ntitas seperti entitas bersama yang belum diterapkan IFRS 3 dan memiliki satu atau lebih kombinasi bisnis yang dicatat dengan menggunakan metode pembelian akan berlaku transisi dalam paragraph 5 dan 5
80n'0h i%us'rasi K0m-inasi Bisnis
Bontoh soal 9. 0elati membeli '@ saham kepemilikan 9. Kenanga pada & %anuari &' ''' lembar dengan harga 'Dlembar. nilai nominal saham 2Dlembar >ilai total aset bersih 9. Kenanga pada tanggal akuisisi sebesar '.'''. 5erdasarkan in+ormasi apraisal nilai aset 9. Kenangan dalam rangka akuisisi dinilai kembali dengan kenaikan sebesar '.'''. /alam rangka akuisisi tersebut dikeluarkan biaya konsultan akuntan sebesar 1.'''. 5iaya registrasi akuisi saham sebesar &.'''. urnal akuisisi PT. Kenanga In$estasi dari 9. Kenanga 5iaya akuisisi 0odal saham 9ambahan modal saham Kas 9ambahan modal saham Kas
'.''' 1.''' 1'.''' 1'.''' 1.''' &.''' &.'''
>ilai in$estasi '.''' : >ilai buku '.''' : nilia !a"ar G *'.'''. %umlah yang dibeli '@ G 1.''' dan nilai !a"ar ;&.''' . =ood!ill parent G .''' =ood!ill total G '.'''
Bontoh Soal & 9 4ndaika misalkan harga !a"ar kepentingan nonpengendali meru"uk pada harga !a"ar ekuitas yang diakusisi 9 Intiseka sehingga total harga !a"ar adalah Rp ; miliar yang mencerminkan '@ harga ekuitas yang diakusisi (Rp 2 miliar) dan &'@ harga !a"ar berkepentingan nonpengendali (Rp 1 miliar) "adi perhitungan good!ill adalah?arga akuisisi ''@ hak suara 9otal nilai !a"ar 9otal good!ill =ood!ill pihak pengakuisisi '@ =ood!ill kepentingan nonpengendali
Rp.;.'''.'''.''' .''.'''.''' Rp. &''.'''.''' '.'''.''' Rp. 1'.'''.''
0isalakan harga !a"ar kepentingan nonpengendali dihitung Rp3' miliar sehingga good!ill dihitung sebagai berikut?arga ekuitas yang diakuisisi Rp. 2.''.'''.''' ?arga !a"ar kepentingan nonpengendali . 3'.'''.''' 9otal harga !a"ar Rp. .*'.'''.''' 9otal nilai !a"ar entitas yang diakuisisi (.''.'''.''') =ood!ill Rp. '.'''.''' =ood!ill pihak pengakuisisi (2 0,211 0) '.'''.''' =ood!ill nonpengendali Rp ' /alam khasus semacam itu seluruh good!ill yang terdapat dalam akuisisi adalah milik pengakuisisi kerena harga akuisisi kepentingan nonpengendali sebesar Rp 3 miliar sama dengan nilai !a"ar kekayaan yang diakuisisi yakni &'@ H Rp miliar G Rp 3 miliar. Sementar itu harga akuisisi induk sebesar Rp 2 miliar lebih tinggi Rp ' "uta dari nilai !a"ar yang dimiliki yakni Rp 211 miliar ('@H Rp miliar). •
/iskon embelian
0isalkan dalam kasus kombinasi bisnis 9 Intiseka dengan 9 4ndaika harga akuisisi adalah Rp 21& miliar dan harga !a"ar kepentingan nonpengendali berdasarkan penilaian appraisal !ompan" adalah Rp3 miliar sehingga diskon pembelian adalah?arga ekuitas yang diakuisisi Rp2.1&'.'''.''' ?arga !a"ar kepentingan nonpengendali .3'.'''.''' 9otal harga !a"ar Rp.;'.'''.''' 9otal nilai !a"ar entitas yang diakuisisi (.''.'''.''') Keuntungan diskon Rp &'.'''.''' /iskon pembelian pada dasarnya merupakan kemampuan negosisasi atau timbul dari kombinasi bisnis yang terpaksa (misalnya harus dilakukan karena aturan pemerintah). Kondisi ini membuat bargaining power pihak pengakuisisi lebih tinggi sehingga kentungan bagi pihak pengakisisi sa"a. 9 Intiseka akan mencatat akuisisi tersebut dalam laporan konsilidasi sebagai berikut4set yang dapat diende+ikasi yang diperoleh *.12'.'''.''' Kas 2.1&'.'''.'''
