Indice

INDICE

1. Introducció Introducción..... n........... ............ ............ ............ ............ ............ ............. ............. ............ ............ ............ .................... ....................1 ......1 2. Principios Principios del Proced Procedimient imiento o Contenci Contencioso oso Tribu Tributario... tario......... ............ ............ ..............2 ........2 3. Concepto. Concepto....... ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............. ............. ............ .................... ............................8 ..............8 4. Etapas Etapas del Procedimi Procedimiento.. ento........ ............ ............ ............ ............. ............. ....................... ...............................9 ..............9 4.1. Recurso Recurso de Reclamaci Reclamación.... ón........... ............. ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............9 ......9 4.1.1. Obeto de las Reclamaciones!!!!!!!!!!!........12 4.1.2. Re"uisitos # Pla$os para su interposición!!!!!!!...12 4.1.3. %ubsanación de los Re"uisitos de &dmisibilidad!!!!!1 &dmisibilidad!!!!!14 4 4.1.4. 'edios Probatorios!!!!!!!!!!!!!!!.!!.1( 4.1.(. Pla$os para Resol)er!!!!!!!!!!!!!!.!.!18 4.1.*. Culminación de la Primera Instancia!!!!!..!!!!..19 4.2. El Recurso Recurso de de &pelac &pelación... ión.......... ............. ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............ ............2+ ......2+ 4.2.1. &ctos &pelables # Pla$os para su interposición!!!!!.21 4.2.2. Re"uisitos, &dmisibilidad e Inadmisibilidad!!!!!!!.23 4.2.3. 'edios Probatorios!!!!!!!!!!!!!!!!!..2( 4.2.4. Pla$os para Resol)er!!!!!!!!!!!!!!!!. 2* 4.2.(. &pelación &pelación de Puro -ereco!!!!!!!!!!!!!...28

PROCE-I'IE/TO CO/TE/CIO%O TRI0T&RIO

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4.2.*. &otamiento de la a &dministrati)a!!!!!!!!.!.29 &dministrati)a!!!!!!!!.!.29 (. Recurso Recurso de 5uea.......... 5uea................ ............ ............ ............ ............ ............. ............. ............ ............ ............ ............ ..........31 ....31 (.1. Procedencia!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!..!!..31 (.2. 6ranos Competentes para Resol)er!!!!!!!!!!!!.31 *. Proceso Proceso ante ante el Poder Poder 7udicia 7udicial....... l............. ............ ............ ............ ............ ............ ............. ..................3 ...........32 2 *.1. Obeti)os!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!..!32 *.2. -emanda Contencioso &dministrati)a!!!!!!!!!!...!.34 *.3. &dmisibilidad # Procedencia Procedencia de la -emanda!!!!!!!!!3( -emanda!!!!!!!!!3( *.4. 'edios Probatorios!!!!!!!!!!!!!...!!!!!!.38 CO/C%IO/E%...........................................................................................39 0I0IOR&:;&...............................................................................................4+


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PRESENTACIÓN El presente trabao de in)estiación est< dise=ado de >orma analtica # precisa, con base en una serie de materiales doctrinarios # te?tos leales re>erente al tema de PROCE-I'IE/TO CO/TE/CIO%O TRI0T&RIO, el cual encontraremos reulado en el artculo 124@ # siuientes del Códio Tribu Tributar tario io )ient )iente, e, el mismo mismo "ue presen presenta ta una serie serie de caract caracter ersti sticas cas especiales "ue entraremos a estudiar en adelante. En primer, cabe resaltar "ue este procedimiento nace a partir de una contro)ersia entre la &dministración Tributaria Tributaria # el deudor tributario, en ra$ón de un acto administrati)o emitido por la primera "ue se considera a>ecta al contribu#ente, es as "ue el ordenamiento tributario nos a >acultado para "ue en esos casos interponamos un recurso #a sea de reclamación en primera instancia o apelación en seunda instancia, claramente cumpliendo con los re"uisitos adecuados estipulados para cada tipo de resolución o acto "ue pretendamos impunar. im punar. Es por ello "ue anali$aremos todos los re"uisitos "ue se deben cumplir para la interposición de los distintos recursos "ue )eremos #a "ue Asto Astoss pres presen enta tan n marc marcad adas as di>e di>ere renc ncia ias, s, as as pues pues son son dis dismi mile less las las condiciones # pla$os "ue se deben seuir # respetar para "ue el órano encarado de resol)er nuestro recurso, admita a trundado # resuel)a como corresponda. Todo este desarrollo tiene la >inalidad de tener una meor comprensión del tema pues cada uno de nosotros re"uiere para desen)ol)ernos en nuestra pro>esión, ad"uirir conocimientos de distinta ndole, los cuales nos o>re$can erramientas para reali$ar determinadas labores.


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PROCEDIMIENTO PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. Introducción os con>li con>licto ctoss "ue suren suren entre entre la &dminis dministra tració ción n Tribu Tributar taria ia # el contri contribu# bu#ent ente, e, oriin oriinado adoss en el desen) desen)ol) ol)imie imiento nto de la relaci relación ón urdi urdico co tributaria sustancial, deben ser discutidos # resueltos en un procedimiento con caract caracter ersti sticas cas mu# espec especial iales, es, "ue "ue aran arantic ticen en la correc correcta ta # usta usta apli aplica caci ción ón de las las norm normas as trib tribut utar aria ias, s, as as como como el cump cumplilimi mien ento to de las las arantas de la administración de usticia. %eBn nuestro ordenamiento tributario, el procedimiento contencioso tributario tiene dos >ases dentro de la )a administrati)a. a primera se inicia mediante la interposición del recurso de reclamación, con el cual se pretende "ue la administración tributaria dee sin e>ecto su propio acto. a seunda etap etapa a se inic inicia ia con con el recu recurs rso o de apel apelac ació ión n ante ante la auto autorid ridad ad supe superio rior r erirmación, se puede recurrir ante el Tribunal >iscal, cu#a resolución pone >in a la )a administrati)a. Posteriormente, en caso persistir la )ulneración del dereco, dereco, una )e$ aotada la )a administrati)a, se puede acudir al Poder udicial, con una demanda contencioso  adminitrati)a para "ue e?amine la sentencia del Tribunal Tribunal :iscal. En ese ese sent sentid ido, o, ente entend ndem emos os "ue "ue el proc proced edim imie ient nto o cont conten enci cios oso o trib tribut utar ario io pued puede e de>i de>ini nirs rse e como como el con conun unto to de acto actoss # dili dilie enc ncia iass debidamente ordenados, tramitados a iniciati)a del propio contribu#ente, con la >ina >inalilida dad d e?pr e?pres esa a de obte obtene nerr una una reso resolu luci ción ón "ue "ue pron pronun unci cie e sobr sobre e la lealidad o leitimidad de un acto administrati)o pree?istente, emitido por


2

la &dministración de manera e?presa o >icta, el cual se desarrolla en sede &dministrati)a # puede ser re)isado por el Poder 7udicial.

2. Principios de Procedi!iento Contencioso Tri"ut#rio A. Principio de reser$# de e% % principio de &er#r'u(# nor!#ti$# &l ablar de este principio, podemos desarrollar dos en>o"ues relacionados pero a la )e$ distintosD En primer tArmino, lealidad entendida como erar"ua normati)a, pero ademo"ue, la erar"ua normati)a est< e?presamente reconocida en el artculo (1 de la Constitución, por el cual Fa Constitución pre)alece sobre toda norma lealG la le#, sobre normas de in>erior erar"ua, # as sucesi)amenteF, recoiendo as la )isión Helseniana del -ereco. En este sentido, en lneas enerales el Tribunal :iscal no a sido aeno a e>ectuar un control de lealidad de las normas relamentarias contrarias a la le#.

B. Principio de De"ido Procedi!iento os administrados o$an de todos los derecos # arantas inerentes al debido procedimiento administrati)o, "ue comprende el dereco a e?poner sus arumentos, a o>recer # producir pruebas # a obtener una decisión moti)ada # >undada en dereco. a institución del debido procedimiento administrati)o se rie por los principios del

-ereco

&dministrati)o.

a

reulación

propia

del -ereco Procesal Ci)il es aplicable sólo en cuanto sea compatible con el rAimen administrati)o.


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El numeral 3 del artculo 139 de la Constitución Poltica de 1993 reconoce como un principio bunción urisdiccional, el dereco a la obser)ancia del debido proceso # a la tutela urisdiccional. &ora, la doctrina urdica reconoce los contenidos esenciales del dereco al debido procesoD 7ue$ /atural, dereco de acción, dereco de de>ensa, dereco a o>recer medios probatorios, dereco a >ormular impunatorios, dereco a obtener una resolución debidamente moti)ada. En este sentido, dicos contenidos del debido proceso tienen di)ersas mani>estaciones en el Códio Tributario. &s por eemplo, respecto del dereco de acción, puede mencionarse a los procedimientos no contenciosos )inculados # no )inculados a la determinación de la obliación tributaria, r eulados en los artculos 1*2 # 1*3 del Códio Tributario, mediante los cuales el contribu#ente solicita una de)olución, una declaración de prescripción de deuda tributaria o la inscripción en el reistro de imprentas. &simismo, el dereco al debido procedimiento administrati)o se e?presa en lo se=alado en los literales d # e del artculo 92 del Códio Tributario, por los cuales el contribu#ente est< en la posibilidad de interponer reclamo, apelación, demanda contenciosoJadministrati)a # cual"uier otro medio impunatorioG as como tambiAn, conocer el estado de tramitación de los procedimientos en "ue sea parte. &s tambiAn, en )irtud del dereco al debido procedimiento, los contribu#entes pueden o>recer # presentar, aun"ue de manera limitada, medios probatorios en las etapas de reclamación # apelación, de con>ormidad con lo se=alado en el artculo 12( del Códio Tributario. En sentido contrario, trasrede el dereco constitucional al debido proceso prica un acto administrati)o sin cuidar escrupulosamente las >ormalidades leales pre)istas en el artculo 1+4 del Códio Tributario.


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C. Principio de I!puso de O)icio Fas autoridades deben diriir e impulsar de o>icio el procedimiento # ordenar la reali$ación o priscali$ación, el procedimiento sancionador # el de cobran$a coacti)a, ello en )irtud del interAs de la &dministración Tributaria por ampliar la base tributaria, )eri>icar el correcto cumplimiento de las obliaciones tributarias e incrementar la recaudación. %in embaro, este principio de impulso de o>icio tambiAn se trasluce en el procedimiento contenciosoJtributario, tema de nuestra in)estiación. &s, por eemplo, en el artculo 14( del Códio Tributario, se establece "ue el recurso de apelación deber< ser presentado ante el órano "ue dictó la resolución apelada el cual, debe ele)ar Kde o>icio el e?pediente al Tribunal :iscal dentro de los 3+ das icio ante el Tribunal :iscal las "ueas interpuestas en las propias dependencias de la &dministración Tributaria.

D. Principio de I!p#rci#id#d as autoridades administrati)as actBan sin ninuna clase de discriminación entre los administrados, otor
>rente

al

procedimiento,

resol)iendo

ordenamiento urdico # con atención al interAs eneral.

con>orme

al


(

E. Principio de In)or!#is!o as normas de procedimiento deben ser interpretadas en >orma >a)orable a la admisión # decisión >inal de las pretensiones de los administrados, de modo "ue sus derecos e intereses no sean a>ectados por la e?iencia de aspectos >ormales "ue puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre "ue dica e?cusa no a>ecte derecos de terceros o el interAs pBblico. En )irtud de este principio, por eemplo, la &dministración Tributaria noti>icar< al reclamante para "ue subsane las omisiones "ue pudieran e?istir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los re"uisitos para su admisión a trormidad con el artculo 14+ del Códio Tributario. En el mismo sentido, puede mencionarse el artculo 14* respecto del recurso de apelación.

*. Principio de Ceerid#d 5uienes participan en el procedimiento deben austar su actuación de tal modo "ue se dote al tr
e)itando

actuaciones

procesales

"ue

di>iculten

su

desen)ol)imiento o constitu#an meros >ormalismos, a >in de alcan$ar una decisión en tiempo ra$onable, sin "ue ello re)ele a las autoridades del respeto al debido procedimiento o )ulnere el ordenamiento. En )irtud de este principio, el Códio a establecido pla$os para "ue la &dministración tributaria desarrolle o resuel)a los di)ersos procedimientos a su caro. &s por eemplo, la &dministración Tributaria est< obliada a resol)er el recurso de reclamación en un pla$o de nue)e K9 meses, ello de con>ormidad con el artculo 142del mismo Códio. Por Bltimo, en aplicación del artculo 1(+ del citado dispositi)o, el Tribunal :iscal est< obliado a resol)er las apelaciones dentro del pla$o


*

de doce K12 meses contados a partir de la >eca de inreso de los actuados al Tribunal.

+. Principio de ,erd#d M#teri# Este

principio

contenido

en

la

e# del

Procedimiento

&dministrati)o eneral se e)idencia, en primer tArmino, en la norma III del Ttulo Preliminar del Códio Tributario, seBn el cual Fpara determinar

la

)erdadera naturale$a del

eco

imponible,

la

%uperintendencia /acional de &duanas # de &dministración Tributaria J %/&TJ tomar< en cuenta los actos, situaciones # relaciones económicas "ue e>ecti)amente, realicen, persian o estable$can los deudores tributariosF. Es decir, la realidad económica pre)alece sobre los documentos o acuerdos establecidos por las partes. &s por eemplo, la %/&T se encuentra >acultada a reJ cali>icar contratos de contratos

de trabao,

locación con

de ser)icios #

considerados

como

la consiuiente implicancia tributaria

Kretenciones de "uinta cateora, Essalud # %istema /acional de Pensiones.

-. Principio de P#rticip#ción Como rela eneral, el artculo 131 del Códio Tributario se=ala "ue, tratormación de terceros "ue se encuentra comprendida en la reser)a tributaria. %in embaro, a relón seuido, la misma norma precisa "ue, traticación o >iscali$ación, el acceso al e?pediente est< condicionado a "ue el e?pediente se encuentre culminado, lo cual podra interpretarse como una transresión del principio de participación.


L

I. Principio de Si!picid#d os trines "ue se persiue cumplir.

. Principio de Uni)or!id#d Este principio tiene como >inalidad "ue no presenten >allos contradictorios ante ecos similares. Por ello se e?plica "ue, de con>ormidad con el artculo 1(4 del Códio Tributario, Fde presentarse nue)os casos o resoluciones con >allos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber< someter a debate en %ala Plena para decidir entre el criterio "ue deba pre)alecer, constitu#endo Aste precedente de obser)ancia obliatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el TribunalF. &s tambiAn, seBn el numeral 2 del artculo 1L+ del mismo te?to normati)o, no procede la aplicación de intereses # sanciones cuando, la &dministración Tributaria a#a tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma # sólo respecto de los ecos producidos, mientras el criterio anterior estu)o )iente.

/. Principio de Predicti"iid#d a autoridad administrati)a deber< brindar a los administrados o sus representantes in>ormación )era$, completa # con>iable sobre cada trinal "ue se obtendr<


8

Este principio se encuentra )inculado con la publicación periódica del Te?to Mnico de Procedimientos &dministrati)os de las %/&T, el mismo "ue contiene los re"uisitos, pla$os para resol)er # el >uncionario competente de absol)er los procedimientos no contenciosos.

0. Concepto El procedimiento contencioso tributario contiene un conunto de actos administrati)os "ue conduce a la solución de una contro)ersia entre la &dministración Tributaria # el deudor tributario, en otras palabras, podemos decir "ue es un procedimiento de carestar su discon>ormidad ante ciertos actos de la &dministración Tributaria, como son la resolución de determinación, la resolución de multa, la orden de pao # otros "ue tenan )inculación directa con la determinación de la deuda tributaria. &simismo, permite al contribu#ente mani>estar su discon>ormidad ante el silencio de la &dministración Tributaria Kes el caso de la resolución >icta deneatoria sobre solicitudes no contenciosas. TambiAn podemos de>inirlo como el NProcedimiento administrati)o tramitado por los administrados en las administraciones tributarias #o tribunal >iscal, "ue tiene por obeto cuestionar una decisión de la &dministración Tributaria con contenido tributario # obtener, de parte de los óranos con competencia resolutoria, la emisión de un acto administrati)o "ue se pronuncia sobre la contro)ersia El propósito de este procedimiento es otorar al contribu#ente un medio de de>ensa "ue le permita oponerse a los actos de la &dministración Tributaria, buscando "ue estos se re)o"uen o modi>i"uen, # a la &dministración, la oportunidad de recti>icarse sobre dicos actos emitiendo un nue)o pronunciamiento respecto de los mismos. Q lo )amos a encontrar reulado en los artculos 124@ # siuientes del Códio Tributario )iente.


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. Et#p#s de Procedi!iento El artculo 124@ del Códio Tributario reconoce dos etapas del Procedimiento Contencioso TributarioD a reclamación ante la &dministración Tributaria # la apelación ante el Tribunal :iscal &ora, el mencionado dispositi)o area "ue, cuando la resolución sobre las reclamaciones a#a sido emitida por órano sometido a erar"ua, los reclamantes deber
.1. Recurso de Rec#!#ción El

recurso

de

Reclamación,

denominado

tambiAn

de

reconsideración, oposición, re)ocatoria o re)ocación se interpone ante el mismo órano "ue emitió acto administrati)o "ue se supone lesiona o desconoce un dereco del administrado, es decir, "ue es materia de contro)ersia, a >in de "ue considere nue)amente el asunto sometido a su pronunciamiento. %e sustenta en el >undamento de "ue, por un lado, el administrado tiene el dereco de impunar el acto lesi)o, mientras "ue por otro lado, la &dministración tiene el deber urdico de re)isar su propio acto,

eerciendo

el

control

de

la

lealidad

sobre

el

mismo.

os deudores tributarios directamente a>ectados por actos de la administración tributaria podrectados por alBn acto de la administración tributaria. 'ediante este recurso se solicita al propio órano "ue dictó el acto administrati)o, la re)isión de dico acto # su pronunciamiento al respecto, solicitando usualmente se modi>i"ue, se re)o"ue, se declare la nulidad del acto # se suspenda sus e>ectos.


1+

Est< >acultado para presentar este recurso la persona natural o urdica noti>icada para el cumplimiento de la obliación tributaria como contribu#ente o responsable, inclu#endo a los responsables solidarios, sin embaro el Tribunal :iscal a resuelto "ue otros suetos "ue tenan letimo interAs, personal # directo pueden tambiAn presentar este recurso de reclamación, tal es el caso de los erederos cuando se le atribu#a responsabilidad a su causante. El órano encarado de resol)er est< >acultado para acer un nue)o e?amen completo de los aspectos del asunto contro)ertido, a#an sido o no planteados por los interesados, lle)ando a e>ecto cuando sea necesario nue)as comprobaciones. Podr
−

a %/&T, respecto de los tributos "ue administra. obiernos ocales, #a sea Conceos 'unicipales -istritales o

−

Pro)inciales. Otros "ue se=ale la le#, comoD %er)icio /acional de capacitación

−

para la industria de la construcción K%E/CICO, %er)icio /acional de adiestramiento en trabao industrial K%E/&TI. a competencia de los óranos de resolución de reclamaciones no puede ser e?tendida ni deleada a otras entidades. El procedimiento contencioso tributario procede cuando e?iste un acto administrati)o debidamente noti>icado al obliado, noti>icación "ue se considera )iscal del deudor tributario, sal)o "ue a#a comunicado el cambio de domicilio, a no ser "ue se apli"uen las normas de noti>icación ticación de los actos administrati)os se reali$ar< indistintamente por cual"uiera de los siuientes mediosD −

Por correo certi>icado o por mensaero en el domicilio >iscal, con acuse de recibo o con certi>icación de la neati)a a la recepción, en este caso adicionalmente se podr< >iar la noti>icación en la puerta principal del domicilio >iscal. %i no ubiera persona capa$ o


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estu)iese cerrado, se >iar< la noti>icación en la puerta principal del −

domicilio >iscal. Por medio de sistemas de comunicación por computación, electrónicos, >a? # similares, siempre "ue los mismos permitan

−

con>irmar la recepción. Por constancia administrati)a, cuando el deudor tributario, su representante o apoderado, se aa presente en las o>icinas de la

−

&dministración Tributaria. 'ediante publicación en la p<ina eb de la &dministración Tributaria # ademicial o en el diario de la localidad encarado de los a)isos udiciales o en de>ecto de la publicación en la p<ina eb, la publicación deber< reali$arse ademicial, en el diario de la localidad encarado de los a)isos udiciales. Es pues, "ue la noti>icación reali$ada por los medios anteriormente

e?puestos # la misma >uera recepcionada en da # ora inectos el primer da icación ticado noti>icación aluna o esta se ubiera reali$ado sin cumplir con los re"uisitos leales, la persona a "uien a debido noti>icarse, e>ectBa cual"uier acto o estión "ue demuestre o aa suponer su conocimiento, considereca de noti>icación a"uella en "ue se practi"ue el respecti)o acto o estión. Cuando los actos administrati)os a>ecten a )arios o una eneralidad de deudores tributarios de una misma $ona o localidad, su noti>icación podr< reali$arse mediante publicación en el diario O>icial # en el diario de la localidad encarado de los a)isos udiciales. a noti>icación surte sus e>ectos a partir del da icado se produ$ca con posterioridad, sal)o el caso de la noti>icación de las resoluciones "ue ordenan trabar medidas cautelares.


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.1.1. O"&eto de #s Rec#!#ciones Puede ser obeto de Reclamación seBn el artculo 13(@ del Códio Tributario las siuientes resolucionesD − − − − −

Resoluciones de -eterminación. Resolución de 'ulta. Orden de Pao. Resolución >icta sobre recursos no contenciosos. Resoluciones "ue estable$can sanciones sobre comiso de bienes, internamiento temporal de )eculos # cierre temporal de establecimientos u o>icina de pro>esionales independientes, as

−

− −

como las "ue las sustitu#an. Resoluciones "ue tenan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. Resoluciones "ue resuel)an las solicitudes de de)olución. Resoluciones "ue declaren la pArdida del >raccionamiento de car
.1.2. Re'uisitos % p#os p#r# su interposición Es re"uisito "ue en los procedimientos tributarios, >ormulen reclamación por escrito debidamente >undamentado # autori$ado por etrado en los luares donde la de>ensa >uera cauti)a, aduntando la Soa de In>ormación %umaria de acuerdo al >ormulario *+++. Traticación del acto o resolución "ue es materia de reclamo. &simismo no es necesario reali$ar el pao total de la deuda para "ue se admita a tr

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Cuando estas resoluciones se reclamen despuAs del tArmino se=alado, deber< acreditarse el pao de la totalidad de la deuda tributaria "ue se reclama, actuali$ada asta la >eca de pao, o presentar carta >ian$a bancaria o >inanciera por el monto de la deuda actuali$ada asta por nue)e meses posteriores a la >eca de interposición de la reclamación, debiendo reno)arse por perodos similares dentro del pla$o "ue se=ale la &dministración. Traticina de pro>esionales independientes, as como las resoluciones "ue sustitu#an a estas, la reclamación se presentar< en el pla$o de cinco K( das icó la resolución recurrida. Traticta de de)olución #a sea de paos indebidos o en e?ceso o de saldos a >a)or de los e?portadores podr< interponerse )encido el pla$o de 4( das raccionamiento de careca en "ue se realice el pao, con e?cepción de casos donde medie circunstancias "ue e)idencien "ue la cobran$a podra ser improcedente o cuando la orden de pao >ue irreularmente emitida, como bien lo establece el artculo 119@, numeral 3, inciso a del Códio Tributario. En eneral cuando la reclamación se interpone dentro del pla$o, no es re"uisito el pao pre)io de la deuda tributaria por la parte "ue constitu#e moti)o de la reclamación. as reclamaciones ante la %/&T, deben e?presarse en el escrito de reclamación # en la oa de in>ormación sumaria, el monto del tributo, de la multa e interAs "ue se impuna, as como el monto "ue no se


impuna,

debiendo

acreditarse

el

pao

de

este

14

monto.

%i la reclamación se e>ectBa )encido el pla$o, se debe acreditar el pao de la totalidad de la deuda tributaria "ue se reclama, actuali$ada asta la >eca de interposición de la reclamación, alternati)amente se puede presentar una carta >ian$a bancaria o >inanciera por el monto de la deuda tributaria actuali$ada asta por seis meses posteriores a la >eca de interposición de la reclamación.

.1.0. Su"s#n#ción de os re'uisitos de Ad!isi"iid#d -e con>ormidad con el artculo 14+@ del Códio Tributario, la &dministración Tributaria noti>icar< al reclamante para "ue, dentro del tArmino de "uince K1( das icina de pro>esionales independientes, as como las "ue las sustitu#an, el tArmino para subsanar dicas omisiones ser< de cinco K( das icación de este re"uerimiento a de reali$arse en el domicilio >iscal del contribu#ente, sal)o "ue Aste ubiese se=alado un domicilio procesal, en cu#o caso, en aplicación del artculo 1+4@ la noti>icación

del

citado re"uerimiento

debe

reali$arse en esta

Bltima dirección. El mismo art. 14+@ se=ala "ue, )encidos dicos tArminos sin la subsanación correspondiente, se declarar< inadmisible la reclamación, sal)o cuando las de>iciencias no sean sustanciales, en cu#o caso la &dministración Tributaria podr< subsanarlas de o>icio. &l respecto, cabe mencionar "ue, cuando la &dministración Tributaria resuel)e la inadmisibilidad de un recurso de reclamación, el contribu#ente se encuentra en la posibilidad de interponer la correspondiente apelación, en cu#o caso, la materia de rado se limita a


1(

de>inir si dica inadmisibilidad a sido emitida con>orme a le#. En este sentido, en la reiterada casustica del Tribunal :iscal encontramos "ue dico coleiado ordena la nulidad del acto de noti>icación o de la resolución "ue declara inadmisible la reclamación cuando el re"uerimiento de admisibilidad no se encuentra debidamente noti>icado o, cuando la &dministración Tributaria a emitido la resolución declarando la inadmisibilidad antes del )encimiento del pla$o otorado en dico re"uerimiento.

4.1.4.

Medios Pro"#torios os Bnicos medios probatorios "ue pueden actuarse en el

procedimiento contencioso tributario, son documentos, la pericia # la inspección del órano encarado de resol)er, los cuales serestaciones obtenidas durante la )eri>icación o >iscali$ación e>ectuada por la &dministración Tributaria. Esto "uiere decir "ue, en estricto leal, el contribu#ente no podr< o>recer como medios probatorios la declaración de parte o la declaración testimonial. En tanto, la prueba documental se re>iere a todo elemento "ue recoa, contena o represente un eco )inculado a la materia tributaria en discusión. &l respecto, la Tercera -isposición :inal del -ecreto eislati)o /@ 9(3, "ue modi>icó artculos del TO del Códio Tributario, establece "ue debe entenderse el tArmino Ndocumento como todo escrito u obeto "ue sir)e para acreditar un eco, # en consecuencia al "ue se le aplica en lo pertinente lo se=alado en el Códio Procesal Ci)il. En ese sentido, el &rtculo 234@ del Códio de Procesal Ci)il establece "ue son documentos los escritos pBblicos o pri)ados, los impresos, >otocopiasKleali$adas, >acsmil, o >a?, micro>ormas tanto en la modalidad de micro>ilm como en la modalidad de soportes in>orm

1*

a pericia se trata del pronunciamiento u opinión tAcnicoJcient>ica "ue consta en un dictamen de tAcnicos con conocimientos especiales, de naturale$a cient>ica, tecnolóica, industrial, artesanal, etc. %u obeto es entrear a "uien debe resol)er, un dictamen sobre a"uellas materias "ue desconoce o no estu)iere obliado a conocer. -ebemos recalcar "ue el perito es una persona aena al procedimiento. Por BltimoG la inspección, es un medio probatorio "ue implica la )eri>icación, re)isión # comprobación por el órano encarado de resol)er K&dministración Tributaria o Tribunal :iscal, de la in>ormación pertinente # la documentación comercial, contable # administrati)a del deudor, o de terceros, en relación con la cuestión en contro)ersia. as mani>estaciones constitu#en declaraciones reali$adas por el deudor tributario, responsables, representantes #, en eneral, por cual"uier persona natural, respecto a las operaciones e>ectuadas por el deudor tributario, las mismas "ue constan en documentos escritos. El pla$o para o>recer las pruebas # actuarlas ser< de 3+ das eca en "ue se interpone el recurso de reclamación, cuando se trate de reclamaciones contra las Resoluciones de -eterminación, 'ulta u 6rdenes de Pao, pero cuando se trate de Resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal de )eculos o cierre temporal de establecimientos u o>icina de pro>esionales independientes, el pla$o para o>recer # actuar las pruebas ser< de ( das erencia, el pla$o ser< de 4( das re$ca # actBe los medios probatorios en el mismo escrito de reclamación. /o obstante, la &dministración Tributaria estar< en la imposibilidad de resol)er la reclamación antes de los pla$os establecidos, pues ello


1L

podra a>ectar el dereco de de>ensa del administrado, en el caso "ue el mismo pretenda o>recer medios probatorios adicionales dentro del pla$o lealmente otorado. &simismo, el órano encarado a tenor del artculo 12*@ de Códio Tributario podr< en cual"uier estado del procedimiento, ordenar de o>icio las pruebas "ue u$ue necesarias, as como solicitar los in>ormes necesarios para el meor esclarecimiento de los ecos a resol)er. Este dispositi)o recoe el principio procesal de impulso de o>icio, el cual a su )e$ tambiAn est< contenido en el numeral 1.3 del artculo I del Ttulo Preliminar de la e# /@ 2L444, seBn el cual, las autoridades deben diriir e impulsar de o>icio el procedimiento # ordenar la reali$ación o pricar plenamente los ecos "ue sir)en de moti)o a sus decisiones, para lo cual deber< adoptar todas las medidas probatorias necesarias autori$adas por la le#, aun cuando no a#an sido propuestas por los administrados o a#an acordado e?imirse de ellas. a Inadmisibilidad de los medios probatorios esteridos al o>recimiento de otras "ue no estAn permitidos # por otro lado en )irtud del artculo 141@ del Códio Tributario, no se admitir< como medio probatorio, el "ue abiendo sido re"uerido por la &dministración Tributaria durante el proceso de )eri>icación o >iscali$ación no ubiera sido presentado #o e?ibido. Esta norma tiene dos >inalidadesD En primer tArmino, se busca "ue el deudor tributario tena una acti)a colaboración en el procedimiento de >iscali$ación, e)itando "ue el mismo omita in>ormación e?presamente re"uerida por la &dministración. En seundo luar, se busca proteer la )erdad material, pues se parte de la idea "ue, con pla$os mabricar o crear


18

medios probatorios. /o obstante lo antes se=alado, el mismo artculo 141@ del Códio Tributario admite e?cepcionalmente los medios probatorios e?temporeca de pao, o presente carta >ian$a bancaria o >inanciera por dico monto.

.1.3. P#o p#r# Reso$er

-e con>ormidad con el artculo 142@ del Códio Tributario, en la )ersión modi>icada por el -ecreto eislati)o /@ 981, la &dministración Tributaria resol)er< las reclamaciones dentro del pla$o meca de presentación del recurso de reclamación. &simismo, traterencia, la &dministración resol)er< las reclamaciones dentro del pla$o de doce K12 meses, incluido el pla$o probatorio, contado a partir de la >eca de presentación del recurso de reclamación. En el caso de las reclamaciones contra resoluciones "ue estable$can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de )eculos # cierre temporal de establecimiento u o>icina de pro>esionales independientes, as como las resoluciones "ue las sustitu#an, la &dministración las resol)er< dentro del pla$o de )einte K2+ das eca de presentación del recurso de reclamación. Por Bltimo, en caso de las reclamaciones respecto de la deneatoria ticta de solicitudes de de)olución de saldos a >a)or de los e?portadores # de paos indebidos o en e?ceso la &dministración Tributaria resol)er< en el pla$o merencia. En este sentido, el incremento del pla$o


19

introducido por el -ecreto leislati)o /@ 981 sólo tiene su e?plicación en la ele)ada cara procesal "ue tiene actualmente la &dministración Tributaria # el Tribunal :iscal, lo cual implica una a>ectación al principio de celeridad. En todo caso, debe tenerse en cuenta "ue el leislador del -ecreto eislati)o /@ 981 amplió los pla$os para la resolución de los recursos impunatorios, mas omitió modi>icar los artculos cone?os del Códio Tributario, tales como el numeral 3 del artculo 13L@ # el artculo 141@.

.1.4. Cu!in#ción de # Pri!er# Inst#nci# a primera instancia administrati)a culmina con le emisión de una resolución, la "ue debe estar debidamente moti)ada, e?presando los >undamentos de eco # dereco "ue la amparen, # decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los recurrentes # cuantas suscite el e?pediente, tal como lo establece el &rtculo129@ del TO del Códio Tributario. -e este modo, el recurso de reclamación interpuesto puede >inali$ar mediante dos tipos de resolucionesD

#5

Resolución e?presa de la &dministración TributariaD a misma

"ue a su )e$ podemos subdi)idir en dos tiposD Con pronunciamiento sobre el >ondo del asunto contro)ertido, en •

este tipo de resolución, la &dministración Tributaria puede mani>estarse en tres sentidosD :undadaD Cuando ampara la pretensión del contribu#ente. :undada en parteD Cuando re)oca parcialmente el acto − −

reclamado. In>undadaD Cuando conser)a el acto impunado. %in pronunciamiento sobre el >ondo del asunto contro)ertido, −

•

cuando no se admite a tr

"5

2+

Resolución T
silencio administrati)o neati)o, "ue se produce cuando se an )encido los pla$os establecidos por el Códio Tributario sin "ue la &dministración Tributaria ubiera emitido pronunciamiento e?preso sobre el recurso. -ebemos indicar "ue para su con>iuración, el recurrente debe aber eercido el dereco de impunarla.

.2. E Recurso de Ape#ción El Recurso de &pelación, 7ererior, a los e>ectos "ue lo con>irme, modi>i"ue o re)o"ue. %e le cali>ica como el recurso impunati)o por e?celencia, pues su interposición se basa >undamentalmente en cuestiones de principios # normas urdicas, ra$ón por la cual no se e?ie por lo eneral la actuación de nue)os medios probatorios, ademrecidos en primera instancia. a &pelación es el recurso impunati)o planteado a >in de "ue el órano erundamentado des)irtuando las ra$ones o moti)aciones "ue sustentaron la resolución deneatoria de la reclamación si la ubiera. a apelación deber< ser presentada ante el órano "ue emitió la resolución apelada ante las o>icinas de tricación del cumplimiento de los re"uisitos de admisibilidad, de all "ue establece "ue Nsólo en el caso "ue se cumpla con los re"uisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, ele)ar< el e?pediente al Tribunal :iscal dentro de los treinta das iere


21

"ue este recurso deber< presentarse ante el órano "ue emitió la resolución "ue moti)a la apelación, Aste órano para admitir a tricado # si cumple con los re"uisitos de admisibilidad, ele)ar< al Tribunal :iscal el e?pediente # los antecedentes dentro del pla$o de 3+ das icinas de pro>esionales independientes.

.2.1. Actos #pe#"es % P#os p#r# su interposición %eBn el artculo 143@ del Códio Tributario, el Tribunal :iscal es el órano encarado de resol)er en Bltima instancia administrati)a las reclamaciones sobre materia tributaria, eneral # local, inclusi)e la relati)a a las aportaciones a E%%&- # a la O/P, as como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera. &simismo, de con>ormidad con lo establecido en el artculo 144@ del mismo Códio, procede interponer apelación cuando el contribu#ente >ormula una reclamación ante la &dministración Tributaria # Asta no noti>i"ue su decisión en el pla$o de le#. En tanto, podemos a>irmar "ue procede recurso de &pelación contra los siuientes actosD Resoluciones "ue resuel)en una reclamación, resolución deneatoria t

22

Por otro lado, de con>ormidad con el artculo 14L@ del Códio Tributario, al interponer apelación ante el Tribunal :iscal, el recurrente no podr< discutir aspectos "ue no impunó al reclamar, a no ser "ue, no >iurando en la Orden de Pao o Resolución de la &dministración Tributaria, ubieran sido incorporados por Asta al resol)er la reclamación. Esta

disposición

tiene

como

>inalidad

"ue

e?ista

un

pronunciamiento pre)io por parte de la &dministración en la etapa de reclamación sobre los arumentos del recurrente, con anterioridad al pronunciamiento del Tribunal :iscal. En )irtud del citado artculo, por eemplo, si un contribu#ente omite discutir en la etapa de reclamación determinados reparos contenidos en una resolución de determinación, estar< imposibilitado de obser)ar los mismos en la etapa de apelación. o "ue s podra ocurrir es "ue, en )irtud de la >acultad de ree?amen, la &dministración incorpore nue)os aspectos en la etapa de reclamación, en cu#o caso, estos nue)os aspectos podrormularse # presentarse ante el Tribunal :iscal dentro de los 1( das icación certi>icada de la resolución "ue moti)a la apelación, pero si es presentada )encido este pla$o sólo es admisible si es "ue acredita el pao ntero de la deuda tributaria actuali$ada asta la >eca de pao o la presentación de carta >ian$a bancaria o >inanciera )iente asta los seis meses posteriores a la >eca de la interposición de la apelación # se >ormule dentro de los seis meses contados a partir del da siuiente a a"uel en "ue se e>ectuó la noti>icación certi>icadaG )encido dico tArmino la resolución contra la "ue se intenta apelar ad"uiere el carirme, de acuerdo con la RT: /o. 1+(+J1J9L del +( %ET 9L. a apelación de resoluciones "ue resuel)an las reclamaciones contra resoluciones "ue estable$can sanciones de internamiento temporal de )eculos, comiso de bienes # cierre temporal de


23

establecimiento u o>icina de pro>esionales independientes, deber< ser >ormulada dentro de los ( das icación, )encido dico tArmino estas resoluciones ad"uieren el carirmes. Presentada la apelación ante el órano recurrido, Aste reali$ar< la )eri>icación del cumplimiento de los re"uisitos de admisibilidad, si estos an sido cumplidos conceder< la al$ada de apelación # ele)ar< el e?pediente # los antecedentes al Tribunal :iscal.

.2.2. Re'uisitos6 Ad!isi"iid#d e In#d!isi"iid#d El escrito de apelación debe contener la petición concreta # los >undamentos de eco # de dereco "ue sustentan la impunación. En el escrito deber< anotarse los datos e?actos de la resolución o acto contra el "ue se interpone la apelación # en caso de "ue se trate de una resolución >icta "ue desestima la reclamación, los datos del recurso de reclamación. &simismo, deber< estar suscrito por el deudor tributario o su representante aduntando el respecti)o poder # estar autori$ado por un aboado coleiado. &simismo deber< aduntarse los >ormularios de in>ormación sumaria, es decir la Soa de In>ormación %umaria # &ne?o si >uera necesario, "ue corresponden a los >ormularios *+++ # *++1, debidamente llenados con los datos "ue en dico >ormato se consinan. /o e?isten otros re"uisitos de con>ormidad al &rt. 14* del códio Tributario, como re"uisito de admisibilidad, e?iir por eemplo el nBmero del RC para apelar sera imponer un re"uisito e?traJleal e implicara un recorte del dereco de de>ensa del contribu#ente. En eneral no se re"uiere el pao pre)io. %ólo si el escrito se presenta >uera de pla$o, el deudor tributario deber< acreditar el pao de la deuda tributaria apelada, actuali$ada asta la >eca de pao o presentar carta >ian$a bancaria o >inanciera de acuerdo a las condiciones establecidas por la &dministración Tributaria, como antes se a


24

mencionado. &s, en caso de presentar apelación parcial, el contribu#ente deber< acreditar el pao de la parte no apelada. -e tratarse de apelaciones de puro dereco, no deber< e?istir reclamación en trica los re"uisitos >ormales para su admisión, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos "ue no cumplen con los re"uisitos establecidos. a administración Tributaria ele)ar< los actuados al tr ibunal >iscal, en el pla$o m
#5 Cinco das icina de pro>esionales independientes, as como las resoluciones "ue sustitu#an a esta Bltima # al comiso. "5 5uince das 

2(

.2.0. Medios Pro"#torios El interesado debe o>recer las pruebas "ue >undamenten su reclamo, pero tambiAn estar< obliado a cumplir, con los re"uerimientos "ue >ormule la administración de primera instancia para "ue presente los medios probatorios "ue sean necesarios para sustentar su reclamo. -e con>ormidad con el artculo 148@ del Códio Tributario, no se admitir< como medio probatorio ante el Tribunal :iscal la documentación "ue abiendo sido re"uerida en primera instancia no ubiera sido presentada #o e?ibida por el deudor tributario, sal)o "ue pruebe "ue la omisión no >ue por su causa o acredite el pao del monto de la deuda actuali$ada a la >eca de pao. El mencionado dispositi)o precisa "ue el Tribunal :iscal deber< admitir # actuar los medios probatorios e?tempor
&"uellas pruebas en las "ue el deudor tributario demuestre "ue la omisión de su presentación no se eneró por su causa.

−

Cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impunado )inculado a las pruebas no presentadas #o e?ibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber< encontrarse actuali$ado a la >eca de pao.

&ora, si bien el mencionado artculo 148@ se limita Bnicamente a la documentación re"uerida # no presentada en la etapa de reclamación, el Tribunal :iscal a entendido "ue tambiAn le resulta aplicable la restricción probatoria pre)ista en el artculo 141@ del Códio Tributario, re>erida a los medios probatorios re"ueridos # no presentados en la etapa de >iscali$ación. Por otro lado, seBn el artculo 12*@ del mismo Códio, para meor resol)er el órano encarado podr<, en cual"uier estado del


2*

procedimiento, ordenar de o>icio las pruebas "ue u$ue necesarias # solicitar los in>ormes necesarios para el meor esclarecimiento de la cuestión a resol)er, siendo "ue este dispositi)o no sólo se re>iere a la &dministración, sino tambiAn, al Tribunal :iscal.

.2.. P#os p#r# Reso$er %eBn el artculo 1(+@ del Códio Tributario, el Tribunal :iscal resol)er< las apelaciones dentro del pla$o de doce meses K12 meses contados a partir de la >eca de inreso de los actuados al Tribunal. Traterencia, el Tribunal :iscal resol)er< las apelaciones dentro del pla$o de diecioco K18 meses contados a partir de la >eca de inreso de los actuados al Tribunal. &l respecto, la actual cara procesal del Tribunal :iscal ace materialmente imposible cumplir con los pla$os antes mencionados. Por otro lado el apelante o la administración tributaria tienen la >acultad de solicitar el uso de la palabra dentro de los 4( das orme de ambas partes. %eBn el artculo 1(+@ del Códio Tributario, la &dministración Tributaria o el apelante podreca # ora para el in>orme de ambas partes. En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones "ue resuel)an las reclamaciones contra a"uAllas "ue estable$can sanciones de internamiento temporal de )eculos, comiso de bienes # cierre temporal de establecimiento u o>icina de pro>esionales independientes, as como las resoluciones "ue las sustitu#an, este pla$o se reduce a cinco K( das 

2L

cuenta la naturale$a sumaria de dico proceso. &l respecto, cabe precisar "ue, la solicitud de in>orme oral puede >ormularse incluso en el mismo escrito de apelación # no necesariamente en un escrito independiente, por lo "ue los pla$os antes se=alados se re>ieren a los casos en "ue la solicitud en cuestión se >ormule de manera independiente al recurso. -e otro lado, cabe subra#ar "ue el pla$o para solicitar in>orme oral se computa desde la >eca de interposición de la apelación # no desde el da siuiente. Por Bltimo, el artculo 1(+@ del Códio Tributario establece "ue el Tribunal :iscal no conceder< el uso de la palabraD −

Cuando considere "ue las apelaciones de puro dereco presentadas no cali>ican como tales.

−

Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.

−

Cuando considere de aplicación el Bltimo po del mismo artculo 1(+@, esto es, cuando la &dministración no se ubiera pronunciado sobre todos los e?tremos del recurso de reclamación.

−

En las "ueas.

−

En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 1(3@ del Códio Tributario, esto es, en las solicitudes de ampliación, corrección o aclaración.

4.2.5.

Ape#ción de Puro Derec7o


28

%eBn el artculo 1(1@ del Códio Tributario, podr< interponerse recurso de apelación ante el Tribunal :iscal dentro del pla$o de )einte K2+ das icación de los actos de la &dministración, cuando la impunación sea de puro dereco, no siendo necesario interponer reclamación ante instancias pre)ias. Este pla$o se reduce a die$ das icina de pro>esionales independientes, as como las resoluciones "ue las sustitu#an. El citado artculo precisa "ue la apelación de puro de dereco se interpone ante el órano recurrido, esto es, ante la propia &dministración, "uien deber< )eri>icar el cumplimiento de los re"uisitos de admisibilidad se=alados en el artculo 14*@ del Códio Tributario. En este sentido, una )e$ ele)ado el recurso # antes de conocer la apelación, esto es, antes de pronunciarse sobre el >ondo de la contro)ersia, el Tribunal :iscal deber< cali>icar la impunación como de puro dereco # en caso contrario, remitir< el recurso al órano competente, noti>icando al interesado para "ue se tena por interpuesta la reclamación. Esto "uiere decir "ue, en las apelaciones de puro dereco, la &dministración sólo es competente para )eri>icar el cumplimiento de los re"uisitos pre)istos en el artculo 14*@, mas no es competente para cali>icar el recurso en cuestión como una apelación de puro de dereco, pues ello le corresponde de manera preliminar al contribu#ente # en de>initi)a al Tribunal :iscal. En este sentido, por eemplo en la RT: /@ 8241J2J2++8 el Tribunal :iscal a mani>estado "ue la apelación de puro dereco debe ser cali>icada e?presamente como tal por el propio contribu#ente. Por otro lado, resulta pertinente la precisión del citado Coleiado administrati)o en el sentido "ue no procede apelación de puro dereco contra actos "ue no son reclamables, con>orme se indica en la RT: /@


29

1288J(J2++8. %obre el contenido de la apelación de puro de dereco, cabe indicar "ue en este tipo de recursos el contribu#ente no discute en absoluto los ecos determinados por la &dministración, sino "ue se discute la cali>icación o interpretación urdica de los mismos. &s por eemplo, en la RT: /@ *3*2JLJ2++L, el Tribunal :iscal a indicado "ue cali>ica como apelación de puro dereco el cuestionamiento a la determinación de arbitrios en base a una ordenan$a "ue )ulnera la le# de tributación municipal # los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional.

.2.4. A8ot#!iento de # ,(# Ad!inistr#ti$# Contra la resolución "ue e?pide el Tribunal :iscal no cabe recurso impunati)o aluno, "uedando aotada la )a administrati)a, sin embaro este oranismo est< >acultado para correir errores materiales o numAricos o ampliar su >allo sobre puntos omitidos de o>icio o a solicitud de parte, en el tArmino de cinco K( das icación certi>icada de la resolución al deudor tributario # en este caso el Tribunal :iscal resol)er< sin mormidad a lo establecido en el &rt. 1(3 del Códio Tributario. En consecuencia la instancia administrati)a en materia tributaria culmina con una resolución del Tribunal :iscal.

#5 Con pronunciamiento sobre el >ondoD Cuando el Tribunal :iscal se pronuncia respecto del asunto contro)ertido, #a sea con>irmando el pronunciamiento en primera instancia, o acordando modi>icar o re)ocar la resolución apelada. "5 %in pronunciamiento sobre el >ondoG pueden darse los siuientes tipos de resolucionesD InadmisibleD En a"uellos casos en los cuales el recurso −

presentado no cumple con los re"uisitos para su admisión a tr

3+

−

&ceptación o deneación de desistimiento. /ulidad e insubsistenciaD Cuando el Tribunal ordena a la

−

&dministración Tributaria emitir un nue)o pronunciamiento. -e cumplimientoD Cuando el Tribunal :iscal ordena remitir el

−

e?pediente en caso no se a#a aotado la instancia pre)ia # se dispone "ue la &dministración Tributaria emita nue)o pronunciamiento, la "ue ser< cumplida por los >uncionarios de la &dministración Tributaria, dentro del pla$o micado el e?pediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución bao responsabilidad, sal)o "ue el Tribunal :iscal se=ale pla$o distinto. En lo "ue respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar "ue el Tribunal :iscal no puede pronunciarse sobre aspectos "ue considerados en la reclamación, no ubieran sido e?aminados # resueltos en primera instanciaG en tal caso, declarar< la insubsistencia de la resolución, reponiendo el proceso al estado "ue corresponda. Contra lo resuelto por el Tribunal :iscal, no cabe la interposición de alBn recurso impunatorio en la )a administrati)a. &otada la )a administrati)a, mediante el pronunciamiento del Tribunal :iscal, tanto la &dministración Tributaria Kcuando estA autori$ada para ello # siempre "ue la resolución emitida no sea de obser)ancia obliatoria como el deudor tributario, se encuentran >acultados a interponer una demanda contenciosoJadministrati)a ante el Poder 7udicial.

3. Recurso de 9ue&# 3.1.

Procedenci# En materia tributaria, la "uea es un medio "ue permite al

contribu#ente, impunar las actuaciones # procedimientos irreulares "ue transredan directa e indirectamente lo establecido en el TO del Códio


31

Tributario. Este tema se alla reulado en el &rtculo 1((@ del citado códio. Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones indebidas. En estos casos, la autoridad administrati)a superior re)isa, subsana # determina el curso leal correcto del procedimiento. Es preciso se=alar "ue la recurrencia al recurso de "uea se encuentra restrinida a la e?istencia de actos o procedimientos "ue a>ecten la norma urdica en cuanto tal. Ello sini>ica "ue si el deudor tributario se encuentra ante actos para los "ue se a >iado una )a de impunación distinta, no podr< recurrir a la "uea. &s ocurre con los actos "ue deben ser impunados mediante los recursos de reclamación, de apelación, solicitudes de de)olución, entre otros.

3.2.

Ór8#nos Co!petentes p#r# Reso$er Procede la "uea ante el Tribunal :iscal, respecto de asuntos "ue

son de competencia de este órano, cuando e?istan actuaciones o procedimientos de la &dministración Tributaria, "ue a>ecten directamente o in>rinan lo establecido en el TO del Códio Tributario. Procede una "uea ante el 'inisterio de Economa # :inan$as cuando se trate de actos o procedimientos reali$ados por el Tribunal :iscal. a "uea se presenta en >orma indi)idual, aun"ue e?ista mectado por la &dministración por el mismo moti)o # en similares circunstancias. El pla$o para resol)er este recurso, en ambas instancias, ser< de )einte K2+ das ondo materia de una contro)ersia con la &dministración. & continuación, se se=alan di)ersas situaciones en "ue procede la "ueaD

PROCE-I'IE/TO CO/TE/CIO%O TRI0T&RIO −

32

E?iencia de re"uisitos indebidos para la admisión de

−

declaraciones, recursos, etc. Irreularidades en las noti>icaciones. Irreularidades en el procedimiento de reclamación. Cuando la &dministración Tributaria no cumple con lo resuelto por

−

el Tribunal :iscal. Inicio ileal de la cobran$a coacti)a.

− −

4. Proceso #nte e Poder udici#

4.1.

O"&eti$os

En los procedimientos "ue, en materia tributaria, se lle)an a cabo ante la &dministración PBblica nos interesa destacar ciertos elementos. En primer luar, si nos >iamos en la &dministración PBblica Kcomo una ma"uinaria "ue actBa ante el ciudadano # las empresas, e?iste una resolución "ue emite el Tribunal :iscal, la misma "ue )iene a ser un acto administrati)o "ue se supone cumple con todos los re"uisitos "ue establece la le# KCódio Tributario, e# 2L444Je# del Procedimiento &dministrati)o eneral, etc.. En seundo luar, si ponemos atención en el administrado Kciudadano o empresa, e?isten derecos subeti)os de Aste, "ue )ienen a ser ciertos intereses "ue son proteidos urdicamente, # "ue pueden aber su>rido una lesión por causa imputable a la &dministración PBblica. &tendiendo a estos elementos, podemos decir "ue en el PerB los obeti)os del procedimiento contencioso administrati)o J tributario son dosD

#5 Cuidar la lealidad de los actos "ue emanan de la &dministración PBblica, de tal manera "ue el Poder 7udicial puede llear a establecer la in)alide$ de los actos administrati)osG #,


33

"5 Proteer los intereses del administradoG de tal modo "ue el Poder 7udicial debe satis>acer las necesidades del administrado, siempre "ue sean ra$onables # ocen de respaldo urdico. %obre este Bltimo punto es mu# importante tener presente un principio del Poder 7udicial, conocido como Ftutela urisdiccionalF, reconocido en el artculo 139.3 de la Constitución de 1993, en cu#a )irtud el Poder 7udicial debe disponer todo lo necesario para cuidar los intereses del administrado. En este sentido, el artculo 1 de la e# 2L(84, "ue reula el proceso contencioso administrati)o establece "ue dico proceso tiene por >inalidadD FEl control urdico por el Poder 7udicial de las actuaciones de la &dministración PBblica suetas al dereco administrati)o # e>ecti)a tutela de los derecos e intereses de los administradosF. &l respecto es ilustrati)o el siuiente casoD un administrado cometió cierta in>racción tributaria. a %/&T # el Tribunal :iscal coincidieron en determinar "ue la sanción aplicable era el cierre del local. Pero el Poder 7udicial, a tra)As del proceso contencioso administrati)o, determinó "ue en este caso e?ista una circunstancia mu# particular, de bastante importancia umana # socialD el local sancionado era una )i)ienda. Por esta consideración, la Corte %uprema, a tra)As de la %ala Constitucional # %ocial, mediante la sentencia del +L.+*.9*, recada en el E?pediente / 4LJ9(, sustitu#ó la Resolución Kacto administrati)o de cierre por una multa. Como se aprecia, el Poder 7udicial ademecto la resolución administrati)a "ue decreta el cierre del local protee los intereses # necesidades de tipo umano # >amiliar, posibilitando "ue los abitantes del re>erido local puedan continuar desarrollando sus acti)idades personales # >amiliares con la ma#or normalidad posible.

4.2.

De!#nd# Contencioso Ad!inistr#ti$#


34

a demanda podr< ser presentada por el deudor tributario ante la %ala Contencioso &dministrati)a de la Corte %uperior respecti)a, dentro del tArmino de tres K3 meses computados a partir del da siuiente de e>ectuada la noti>icación de la resolución debiendo tener peticiones concretas. a &dministración Tributaria no tiene leitimidad para obrar acti)a, aun"ue de modo e?cepcional puede impunar la resolución del Tribunal :iscal "ue aota la )a administrati)a mediante el Proceso Contencioso &dministrati)o en los siuientes casosD −

5ue e?ista dualidad de criterio entre las distintas %alas del Tribunal :iscal sobre la materia a demandar, aun cuando se

−

re>iera a contribu#ente distinto. 5ue la resolución del Tribunal :iscal no se a#a emitido por

−

unanimidad de los )otos en la sala correspondiente. 5ue la resolución del Tribunal :iscal incurra en una de las causales pre)istas en el &rtculo 1+@ de la e# del Procedimiento &dministrati)o eneral, e# /@ 2L444D N&rtculo 1+. -ico artculo establece las causales de /ulidad N%on )icios del acto administrati)o, "ue causan su nulidad de pleno dereco, los siuientesD 1. a contra)ención a la Constitución, a las le#es o a las normas relamentarias. 2. El de>ecto o la omisión de aluno de sus re"uisitos de )alide$, sal)o "ue se presente aluno de los supuestos de conser)ación del acto a "ue se re>iere el &rtculo 14. 3. os actos e?presos o los "ue resulten como consecuencia de la aprobación automacultades, o derecos, cuando son contrarios al ordenamiento urdico, o cuando no se cumplen con los re"uisitos, documentación o trracción penal, o "ue se dicten como consecuencia de la misma.


4.0.

3(

Ad!isi"iid#d % Procedenci# de # De!#nd#

Para la admisión de la demanda contencioso administrati)a, ser< indispensable "ue Asta sea presentada dentro del pla$o leal K3meses. &simismo, es re"uisito acreditar el aotamiento de la )a administrati)a, con>orme lo normado en la e# del Procedimiento &dministrati)o eneral o lo pre)isto por normas especiales, para ello se debe cumplir con aduntar a la demanda el documento "ue acredite este aotamiento. El órano urisdiccional, al admitir a tricado. a admisión a tra)or medida cautelar con>orme con los artculos 23@ # 3(@ de la le# /@ 2L(84, amparada por el ue$ especiali$ado en lo contencioso administrati)o. El artculo 1(9@ del Códio Tributario se=ala las relas "ue se deben ad)ertir cuando se solicite una medida cautelar con el >in de suspender la eecución del acto administrati)o de car
PROCE-I'IE/TO CO/TE/CIO%O TRI0T&RIO −

3*

En principio es necesario "ue el administrado o>re$ca una contracautela #a sea de naturale$a real o personal, # por ninBn

−

caso proceder< la caución uratoria. En caso de o>recerse contracautela de naturale$a personal, esta deber< consistir en una carta >ian$a bancaria o >inanciera, con una )iencia de doce K12 meses prorroables, cu#o importe sea el sesenta por ciento K*+ del monto por el cual se concede la medida cautelar actuali$ado a la >eca de noti>icación con la solicitud cautelar. a carta >ian$a deber< ser reno)ada antes de los die$ K1+ das ecto el monto actuali$ado asta la >eca de la reno)ación. En caso de "ue no se renue)e la carta >ian$a en el pla$o antes indicado el 7ue$ proceder< a su

−

eecución inmediata, bao responsabilidad. %i se o>rece contracautela real, esta deber< ser de primer rano # cubrir el sesenta por ciento K*+ del monto por el cual se concede la medida cautelar actuali$ado a la >eca de noti>icación

−

con la solicitud cautelar. a &dministración Tributaria se encuentra >acultada para solicitar a la autoridad udicial "ue se )are la contracautela, en caso Asta a#a de)enido en insu>iciente con relación al monto concedido por la eneración de intereses. Esta >acultad podr< ser eercitada al cumplirse seis K* meses desde la concesión de la medida cautelar o de la )ariación de la contracautela. El 7ue$ deber< disponer "ue el solicitante cumpla con la adecuación de la contracautela o>recida, de acuerdo a la actuali$ación de la deuda tributaria "ue reporte la &dministración Tributaria en su solicitud,

−

bao sanción de dearse sin e>ecto la medida cautelar. El 7ue$ deber< correr traslado de la solicitud cautelar a la &dministración Tributaria por el pla$o de cinco K( das ectos de "ue a"uAlla se=ale el monto de la deuda tributaria materia de impunación actuali$ada a la >eca de noti>icación con la solicitud cautelar # se pronuncie sobre la )erosimilitud del


3L

dereco in)ocado # el peliro "ue in)olucra la demora del −

proceso. encido dico pla$o, con la absolución del traslado o sin ella, el 7ue$ resol)er< lo pertinente dentro del pla$o de cinco K( das recer como contracautela la caución uratoria.

En el caso "ue, mediante resolución >irme, se declare in>undada o improcedente total o parcialmente la pretensión aseurada con una medida cautelar, el ue$ "ue conoce del proceso dispondr< la eecución de la contracautela presentada, destina)orable, aun"ue >uera impunada la contracautela, para temas tributarios, se suetar< a las relas antes mencionadas.

4..

Medios pro"#torios

En este punto Ra>aello upi K2++1, citado por 'ario &l)a 'atteucci precisa "ue N%e considera a la prueba como Narumentación, como Nra$onamiento Ken su dimensión intelectual, mental, etc., especi>icada con anterioridad, se debe con)enir "ue todo a"uello "ue tiene aptitud para con)encer es una prueba, # en este punto )ale la pena dedicar dos


38

palabras a la N)erosimilitud # a la NprobabilidadD es cierto, desde lueo, "ue la )erosimilitud en s misma ata=e a la aleación, # no a la probabilidad del eco, pero cuando con la aleación se nos remite a nociones de e?periencia comBn, es decir, se a>irma "ue Ncon base en nociones de e?periencia comBn el eco )erosmil debe considerarse )eri>icado en el presupuesto de eco, la palabra )erosmil es utili$ada en una acepción di)ersa, e"ui)aliendo a Nsu>iciencia probable con base a nociones de e?periencia comBn. En el proceso contencioso administrati)o la acti)idad probatoria se restrine a las actuaciones recoidas en el procedimiento administrati)o, no pudiendo incorporarse al proceso la proban$a de ecos nue)os o no aleados en etapa preudicial. %in embaro, cuando los medios probatorios o>recidos por las partes sean insu>icientes para >ormar con)icción, el ue$ en decisión moti)ada e impunable, puede ordenar la actuación de los medios probatorios adicionales "ue considere con)enientes. En este proceso, la cara de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo "ue se alea con su pretensión.


39

CONC:USIONES

•

& modo de conclusión podemos decir "ue, mediante los recursos "ue >orman parte del procedimiento contencioso tributario se busca la re)isión de las decisiones tomadas por la administración tributaria, #a "ue la misma no es in>alible de cometer errores en la toma de decisiones, solicitando a tra)As de ellos un ree?amen de las decisiones decretadas por la misma en cual"uiera de sus instancias.

•

Por otro lado sabemos "ue la primera etapa del Procedimiento Contencioso Tributario esG la reclamación ante la &dministración TributariaG la cual es la primera instancia en la )a administrati)a del presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto contra actos administrati)os "ue se relacionan con la determinación de las Obliaciones Tributarias, #a sean >ormales o sustanciales. Q la seundo etapa "ue se re>iere a la apelación ante el Tribunal :iscal, oranismo cu#a >unción obedece a conocer # resol)er en Bltima instancia administrati)a, las apelaciones >ormuladas por los contribu#entes con moti)o de la li"uidación o cobro de todo tipo de tributación interno.

•

E?iste una ra$ón >undamental por la cual el Tribunal :iscal puede re)isar las Resoluciones "ue emana la &dministración TributariaG si todo poder poltico del estado estu)iese concentrado en un solo órano, e?istira alto rieso de abuso del poder por parte del obernante, en peruicio de las persona # empresas. Es pre>erible "ue el poder poltico se reparta en )arios óranos # e?istan controles entre estos. Por esta ra$ón se establece "ue el poder udicial puede re)isar los actos "ue enera la administración pBblica.

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