Introduccion a La Contabilidad

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Introducción a la Contabilidad Primero

Introducción En este primer parcial parcial se abordarán abordarán cuatro temas introductorios fundamentales: 1. El ámbito de la contabilidad, que es la empresa u otro ente económico que no tenga tenga fines fines de lucro, lucro, en dond dondee la cont contab abililid idad ad es suma sumame ment ntee útil útil,, con con su invest investiga igació ción n y lectur lecturas as se conoc conocerá erán n los trámit trámites es y requis requisito itoss mínimo mínimoss para para constituir una empresa. 2. La Contabilid Contabilidad, ad, que que es obje objeto to de la asig asigna natu tura ra apli aplica cada da a una una empr empres esaa de servicios, se abordará abordará la importancia de la Contabilidad Contabilidad en el quehacer empresarial, empresarial, así como el conocimiento de leyes, principios, técnicas y procedimientos contables con con los los cual cuales es se llev llevan an a cabo cabo los los regi regist stro ross de los los hech hechos os econ económ ómic icos os (transacciones) efectuados por por las empresas de servicios. servicios. También conoceremos los concep conceptos tos básico básicoss de la Conta Contabil bilida idad d como como transa transacci cción ón comer comercia cial, l, la ecuaci ecuación ón contable, el marco conceptual, las actuales Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF’s) y las leyes y normas que regulan el quehacer empresarial y el proceso contable en la República del Ecuador. 3. El proc proces eso o cont contab able le en una una empr empres esa a de serv servici icios os,, que se desarr desarroll ollará ará sostenidamente con algunos ejemplos y ejercicios de registro, resumen y síntesis de las transacciones que las empresas que brindan o venden servicios (intangibles) realizan frecuente y eventualmente. Este proceso va desde el reconocimiento hasta la estructura de los estados financieros, también conocidos como balances. No se tratará por el momento el aspecto tributario, ni salarial, ni los ajustes, tampoco se tratan las reclasificaciones, aspectos que en el segundo parcial sí se abordarán y se tratarán con detalle. Toda la información información y los ejemplos ejemplos los encontrará en el texto texto guía guía de esta esta asigna asignatur turaa titula titulado do Contabilida Contabilidad d General General en base NIIF´s, 7.ª edición internacional, año 2011, del doctor Pedro Zapata Sánchez. Sánchez . 4. Los documentos fuente, como evidencia de los hechos económicos producidos en una empresa y que son los respaldos de todo cuanto la contabilidad ha procesado. La información requerida se encuentra en el texto complementario titulado Elementos de Contabilid Contabilidad ad y documentos documentos mercantiles mercantiles,, 4.ª edición, edición, 2009, 2009, Editorial Editorial Maya de autoría compartida por la ingeniera Mercedes Zapata Sánchez y el doctor Pedro Zapata Sánchez y en las páginas web y sus portales de: • • • • • •

Servicio de Rentas Internas (SRI) Contraloría General del Estado (CGE) Cámara de Comercio (CCQ) Registro Mercantil Superintendencia de Compañías Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS)

Asesoría didáctica Toda sociedad moderna requiere de empresas sólidas y apropiadamente organizadas que estén dispuestas a acrecentar la riqueza de de los empresarios empresarios pero a la vez comprometidas comprometidas con la utilidad social traducida traducida en la generación de empleo en los que se paguen paguen salarios y compensaciones laborales justas y que que satisfagan a tiempo los impuestos, impuestos, contribuciones y tasas según lo determinado en leyes tributarias para que con este dinero el Estado pueda atender el gasto e inversión pública en vialidad, vialidad, seguridad, educación, educación, salud, etc., que nos beneficiará a todos y a la vez le permita atender otros programas sociales que directamente beneficien a las clases menos favorecidas. Como todo hecho jurídico, jurídico, como la conformaci conformación ón o apertura de una empresa o un negocio temporal, requiere formalizar formalizar las actividades actividades de comercio, comercio, sus actores pueden ser personas naturales o jurídicas, las que las pasamos a identificar al igual que las condiciones legales y 1

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formales mínimas requeridas para que usted, si ya está pensando en su empresa como fuente mediata o inmediata de trabajo, las observe y las ponga en práctica. En las páginas 4 a la 6 del texto guía, va a encontrar encontrar información información precisa sobre la definició definición n y clases de empresas, que se complementa con la siguiente información y datos importantes que le permitan reconocer el ambiente natural y más propicio de la contabilidad. 1.

LA EMPRESA

DE PERSONAS NATURALES-unipersonales NATURALES-unipersonales a) No obligada obligadass a llevar llevar contab contabilidad ilidad formal: formal: No están están oblig obligada adass a llevar llevar conta contabil bilida idad d las person personas as natura naturales les que realic realicen en activi actividad dad empresari empresarial al y que operen operen con un capital capital propio propio inferior inferior a USD 60.000, 60.000, o que sus ingresos brutos anuales sean inferiores a $100.000, o sus costos y gastos no superen los USD 80.00 80.000. 0. Tampoc Tampoco o están están obliga obligado doss a llevar llevar contab contabili ilidad dad los los profes profesion ionale ales, s, agente agentess o comisionistas, trabajadores autónomos y artesanos. Para facilitar el cumplimiento tributario de los contribuyentes que realizan actividades de poca poca cuantí cuantíaa la Ley Orgáni Orgánica ca de Régime Régimen n tribut tributari ario o Intern Interno o (LORTI (LORTI)) ha estab establec lecido ido el Régim Régimen en Imposi Impositiv tivo o Simpli Simplific ficado ado del Ecuado Ecuadorr (RISE) (RISE).. Este Este es un nuevo nuevo régime régimen n de incorporación voluntaria, reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el país. Las condiciones para que una persona natural se pueda acoger al RISE son. 





No tener ingresos por ventas mayores a USD 60,000 en el año (promedio mensual $ 5000); si el potencial contribuyente es trabajador en relación de depen dependen dencia cia y desea desea acoger acogerse se al RISE RISE sus ingres ingresos os por salari salarios os no deben deben superar los USD. 10.180 al año 2013. 2013. No dedica dedicarse rse a alguna alguna de las activi actividad dades es restri restringi ngidas das (agent (agentee aduane aduanero, ro, profesional, productor de bienes o servicios con ICE etc.) No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años.

Dentro de las obligaciones se establece: • • • • •

La necesidad necesidad de llevar un registro de ingresos ingresos y egresos Inscribirse y actualizar el RUC Inscribirse en el RISE Presentar las declaraciones declaraciones y el pago anual de IVA y de impuesto impuesto a la renta Pagar oportunamente el impuesto a los vehículos, cuando corresponda

b) De personas personas naturale naturaless obligadas obligadas a llevar llevar contabilidad contabilidad Las personas naturales deben llevar contabilidad cuando cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: • •

•

Operen con un capital propio superior a los USD 60.0000. Tengan Tengan ingres ingresos os brutos brutos anuale anualess de su activi actividad dad económ económica ica superi superiore oress a USD 100.000. Tengan Tengan costos costos y gastos gastos anuale anualess de su activi actividad dad empres empresari arial, al, superi superiore oress a USD 80.000.

En caso caso de person personas as natura naturales les que se dediqu dediquen en a la export exportaci ación ón de bienes bienes deberán deberán obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los límites antes indicados. La contabilidad requiere de determinados conocimientos por lo que la ley exige que se utilicen los servicios de un contador público autorizado (CPA), quien debe efectuar un registro sistemático y ordenado de todas las transacciones realizadas por el contribuyente, formular los estados de situación y de resultados, presentar un análisis sobre los mismos y formular las declaraciones tributarias, todo ello en estricta observancia de la normativa internacional establecida en las NIC y NIIF; de estas normas se hablará oportunamente. 2

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c) De personas jurídicas o sociedades mercantiles Si usted no cuenta con la suficiente experiencia, o no tiene los recursos monetarios suficientes para poder ya iniciarse en la aventura empresarial, pero en cambio tiene un proyecto factible, los deseos y sobretodo la seguridad que tal o cual actividad es rentable puede convertirse en su sustento económico con perspectivas de crecimiento continuo, puede asociarse con parientes, amigos y conocidos a fin de constituir las denominas sociedades que pueden ser de hecho o de derechos. PERSONA JURÍDICA. Es la reunión de dos o más personas naturales que legalmente constituidas obtienen personería jurídica. Es un ente ficticio con capacidad para contraer obligaciones y ejercitar derechos. Funciona bajo una razón social. SOCIEDADES. Son todas las personas jurídicas bajo control de las superintendencias de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente al de sus miembros.

REQUISITOS, TRÁMITES Y RELACIONES PARA CONSTITUIR UNA EMPRESA 1. CON EL SRI (SERVICIO DE RENTAS INTERNAS) El Servicio de Rentas Internas (SR I) es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley mediante la aplicación de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. El SR I tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria del país en lo que se refiere a los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades: • • • •

Determinar, recaudar y controlar los tributos internos. Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias. Preparar estudios de reforma a la legislación tributaria. Aplicar sanciones.

Requisitos para obtener el Registro Único de Contribuyentes (RUC) •

•

•

•

Original y copia de cédula de identidad o ciudadanía del emprendedor o del representante legal, para el caso de una sociedad. Original y copia de la papeleta de votación (último proceso electoral, según la Ley de Elecciones). Original y copia de planilla de luz, agua o teléfono, máximo de tres meses atrás, del domicilio actual y del lugar en que realice la actividad económica. También puede presentar a falta de los anteriores: contrato legalizado de arrendamiento o pago del impuesto predial del año actual o del inmediatamente anterior; pago del servicio de TV cable, telefonía celular o estados de cuenta a nombre del contribuyente máximo de tres meses atrás. Para el caso de sociedades debe llevar la resolución de la Superintendencia de Compañías mediante la cual se ha procedido a efectuar los trámites respectivos de reconocimiento de la nueva persona jurídica. 3



2. INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL INSCRIPCIÓN PATRONAL Los empleadores o patronos tienen obligaciones morales y legales con sus trabajadores y con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y son: •

•

•

El patrono está obligado a solicitar en el IESS el número patronal, que es la identificación de empresas públicas y privadas, de empleadores domésticos y artesanos autónomos. El número patronal le sirve al empleador para afiliar a sus trabajadores y realizar los diferentes trámites en el Instituto. Presentar el formulario que entrega el IESS para la obtención del número patronal, adjuntando los documentos respectivos para cada tipo de empresa.

TASAS DE APORTACIÓN PARA EL SECTOR PRIVADO Tasas de aportación de acuerdo con la Resolución n. º 005 del Consejo Directivo del 29 de abril de 2003. Empleados y obreros, trabajadores del servicio doméstico, trabajadores de la construcción, trabajadores agrícolas, operarios y aprendices de artesanía, aprendices sujetos a contrato de aprendizaje, trabajadores a prueba, trabajadores a domicilio, trabajadores de iglesias, miembros del clero secular. -

Aporte patronal Aporte personal

12,15% 9,35%

En el sector publico las tasas de aportación son diferentes en algunos sectores ocupacionales, si está interesado puede consultar la página del IESS para disponer de información detallada. AFILIACIÓN OBLIGATORIA DEL TRABAJADOR Los empleadores están obligados a inscribir a sus trabajadores en el IESS desde el primer día de labor, por medio del AVISO DE ENTRADA (Formularios del IESS); a dar aviso de las salidas, modificaciones de sueldos y salarios, de los accidentes de trabajo, de las enfermedades profesionales y demás condiciones de trabajo de los asegurados, de acuerdo con los estatutos y reglamentos del IESS. La última consulta popular establece prisión para los patronos que no afilien al IESS a sus trabajadores. 3. GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO MUNICIPAL PATENTE MUNICIPAL Es el permiso municipal obligatorio para el ejercicio de una actividad económica que confiere el respectivo Municipio. Requisitos • • •

Copia del RUC Copia de la cédula y papeleta de votación Copia de la categorización del local

PERMISO DE FUNCIONAMIENTO Requisitos •

• •

Escrito dirigido al jefe de Control Sanitario solicitando el permiso de funcionamiento para el negocio Copia de la cédula de identidad y papeleta de votación Uso del suelo (copia) 4

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Pago de la patente (copia) Certificado de salud (Unidades de salud) El plazo máximo para obtener el permiso de funcionamiento es el 30 de junio de cada año

REGISTRO SANITARIO (que abalice las condiciones higiénicas de las instalaciones) • • • • • • • •

Solicitud valorada Planilla de inspección Copia de cédula de identidad del propietario Copia del título del profesional responsable Copia de carnés de salud operacionales Copia del RUC del establecimiento Certificado del funcionamiento del Cuerpo de Bomberos Papeleta de votación

PERMISO DE FUNCIONAMIENTO El propietario o la persona interesada para obtener el permiso de funcionamiento debe presentar al Departamento de Prevención y Control de Incendios del Cuerpo de Bomberos la siguiente información: 1. Solicitud de permiso de funcionamiento en el informe respectivo 2. Ficha técnica del registro del local del Cuerpo de Bomberos 3. Croquis de Ubicación Una vez realizada la inspección física del local por parte de los inspectores del Cuerpo de Bomberos y comprobado el cumplimiento de las medidas de protección contra incendios exigidos para el caso, se procederá a cancelar en la tesorería del Cuerpo de Bomberos la correspondiente tasa de Permiso de Funcionamiento, según lo estipulado en el Reglamento Tarifario. 4. AFILIACIÓN A LAS CÁMARAS DE COMERCIO O DE INDUSTRIAS Si usted quiere tener respaldo técnico, jurídico y administrativo, puede asociarse voluntariamente a una de las cámaras de comercio o de industrias que existen en las principales ciudades del país. Como ejemplo se cita a la Cámara de Comercio de Quito, que fue creada en 1906, en el corazón de la ciudad, en el centro histórico, se conectaba al movimiento político, económico y social de la urbe. Los procesos de urbanización y población obligaron a la capital a extenderse más allá de sus límites fijados en el actual Ejido, convirtiéndola en una ciudad multiétnica y movilizando su núcleo económico hacia el norte, donde actualmente está ubicada la matriz de la Cámara de Comercio de Quito. Sin embargo, la organización no ha cambiado su misión y ha representado a través de los años una línea coherente y clara en sus concepciones sobre el país, sus necesidades, economía, desarrollo, peligros y desafíos. Combatiendo el contrabando, el comercio informal, los monopolios, los gravámenes antitécnicos, las exageraciones impositivas, las reformas inconsultas, entre otros. Desde su inicio, la institución ganó el reconocimiento de los gobiernos de turno, logrando que se tome en cuenta una Ley de fijación de tarifas para el transporte de productos por el ferrocarril y convirtiéndose en un referente importante para las acciones del Gobierno, como en 1908, cuando el Ministerio de Instrucción Pública llama al organismo para discutir una política educativa orientada a la capacitación agrícola. Además, ahora la Cámara de Comercio de Quito está más cerca de sus socios con las agencias de descentralización en el norte, centro y sur de la ciudad, como lo exige una ciudad moderna. En estos cien años, la Cámara de Comercio creció, se diversificó y se fortaleció, manteniéndose como un pilar del desarrollo de la ciudad y del país. 5



5. SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS En el caso que desee emprender formalmente en un negocio en el que se requiere de un capital mayor, dado el tamaño, la complejidad del negocio o las perspectivas de crecimiento, puede ser que le convenga asociarse con otras personas que sean emprendedoras, creativas y decididas como usted, para ello debe realizar los trámites para crear un empresa en sociedad de derecho para lo cual debe realizar los trámites en la Superintendencia de Compañías – caso de Quito- o en las intendencias en las capitales de las provincias. 2.

LA CONTABILIDAD

Una vez que hemos hablado de la empresa, como aquel ente económico capaz de generar riqueza, así como de los trámites, procedimientos y relaciones con organismos de control público, vamos a introducirnos al estudio sistemático de la Contabilidad comenzando por su definición, importancia, normativa internacional y aplicaciones básicas en la empresa. IMPORTANCIA Las empresas deben competir abiertamente en un mercado globalizado. Para que no sea tan difícil hacerlo debe disponer de información comercial, tecnológica y económica útil y oportuna para la toma de decisiones económicas. Precisamente, la contabilidad es la herramienta diseñada para proporcionar a la Gerencia la información (datos, cuadros, reportes, informes, declaraciones) de carácter económico y financiero confiable y suficiente para que esta pueda tomar decisiones en este campo. Una empresa sin datos oportunos, confiables y completos está en desventaja y con seguridad destinada al fracaso. Hoy en día, la empresa y la contabilidad coexisten desde los inicios del negocio. Definición de contabilidad “Es la técnica fundamental de toda actividad económica, que opera a través de un sistema dinámico de control e información que se sustenta en un marco teórico y normas internacionales, encargada del reconocimiento de los hechos que afectan el patrimonio, de la valoración justa y actual de los activos y obligaciones y, de la presentación relevante de la situación económico-financiera a través de reportes específicos y generales preparados periódicamente, para que la dirección pueda tomar las decisiones adecuadas que apuntalen el crecimiento económico de manera armónica, responsable y ética de las entidades que lo usen"1. De la definición se destacan los siguientes elementos que marcan la importancia real de la contabilidad: •

•

•

•

•

Sistema dinámico al procesar de manera sistemática los hechos económicos permite

establecer controles efectivos de los recursos y generar un grupo de reportes específicos, estados financieros y sus notas explicativas. Reconocimiento de los hechos que afectan la situación patrimonial, es decir, los ingresos, costos y gastos. Valoración justa y actual de las inversiones realizadas por la entidad y de las obligaciones contraídas. Presentación relevante de la situación económico-financiera que permita brindar confianza a acreedores, inversionistas y autoridades de control fiscal. Tomar decisiones adecuadas a partir de información confiable que ofrece la contabilidad periódicamente con altas probabilidades de éxito.

Lea las páginas 7 a la 9 del texto guía, en las que encontrará información sobre este aspecto comentado y otros complementarios. 1

Contabilidad general sobre la base de las NIIF, 7.ª edición, 2011, Pedro Zapata Sánchez, Mc Graw Hill Interamericana.

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NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Según un calendario que parte del año 2010 hasta el 2012, las empresas en el Ecuador deben aplicar la normativa contable internacional, esta comprende el marco conceptual, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El texto guía en las páginas 15 a la 21 presenta una síntesis de cada una de estas normas, será necesario que lo lea detenidamente para entender el alcance de estas. MARCO CONCEPTUAL El marco conceptual preparado por IASB (Siglas en Inglés: Consejo Internacional de Normas Contables) tiene como propósito definir con claridad los principales elementos contables, el alcance de las revelaciones y la forma de exposición de las partidas en los Estados Financieros individuales y consolidados de las entidades; prevé que en los casos que estos conceptos difieran del mandato de las NIIF’s, prevalecerán los criterios y definiciones de la norma técnica como tal. El marco conceptual define que el objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera, los resultados, los flujos de fondos, los movimientos patrimoniales y todo ello complementado con notas explicativas, cuadros complementarios y otra información que el emisor considere útil proporcionar a los usuarios. Requiere que prevalezcan aspectos cualitativos de los estados financieros: es decir que: a. Sean comprensibles para cualquier usuario. b. Informe los aspectos relevantes y que puedan ejercer influencia en la toma de decisiones. c. Sean fiables, esto es libres de errores significativos. d. Representen fielmente la situación de la organización. e. Prevalezca la sustancia económica de las transacciones sobre la forma, incluso legal. f. Sean elaborados sin ningún tipo de sesgo respecto a sus usuarios. g. Permitan la comparabilidad con años anteriores y con otras entidades. Parte importante del marco conceptual representa la definición de los elementos que componen los estados financieros, estos son: 

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Dada esta definición ya no es esencial la propiedad sino el control tal como sucede al reconocer como activo los bienes que se reciben como arrendamiento mercantil financiero, ya que el ente controla los beneficios económicos que se reciben.



Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.



Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.



Ingresos son los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio

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neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. 

Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Una vez identificados los elementos de los estados financieros, estos deben ser medidos alternativamente a: -

Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio, en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

-

Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar el efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.

-

Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar el efectivo u otros equivalentes de efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.

-

Valor presente (actual). Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. Tradicionalmente los contadores han utilizado el valor histórico, como único método de medición, sea por su facilidad de obtención, ya que consideran que el dinero no variará significativamente en el tiempo o simplemente porque los otros métodos ocasionan una mayor y mejor calidad de información y la erogación de recursos para obtenerla. No obstante las diferentes opciones anteriores, el concepto fundamental de la medición de un elemento de los estados financieros es determinar su valor razonable, el que se define como: “ Importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre”.

Pero además es muy importante que se conozcan principales conceptos, principios, supuestos y requisitos que deben acatar los contadores al momento de realizar su importante labor, estos lo presentamos en el listado siguiente y la ampliación básica se encuentra en la página 22 del texto guía. Partida doble Entidad Periodo formal e intermedios 8



Consistencia Políticas suficientes Esencia sobre la forma Materialidad Devengo Costo histórico y costo razonable Unidad monetaria Negocio en funcionamiento LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF’s) Y LAS NORMAS INTERNACINALES DE CONTABILIDAD (NIC) En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la adopción de un lenguaje contable único, mediante la adopción de los denominados “Estándares Internacionales de Información Financiera” NIIF’s, promulgados por el International Acounting Estándar Board (IASB), hasta esta fecha se han expedido 13 NIIF y 26 NIC. La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la contabilidad.

•

Las empresas que busquen competitividad y deseen mantener información financiera con parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de información internos.

•

La aplicación de las NIIF’s implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e inversiones en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno.

•

Las NIIF’s son elaboradas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) con el objetivo de formular un cuerpo único de normas mundiales de contabilidad.

•

Las NIIF’s desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de aplicación obligatoria en muchos países, para alcanzar una serie de objetivos:

•



Imagen fiel



Calidad de la información requerida para que los estados financieros sean útiles a los usuarios



Mayor grado de transparencia: las NIIF’s se han elaborado desde la perspectiva del inversor



Favorecer la comparabilidad de la información financiera

Para que pueda prepararse debidamente se requiere por el momento que tome contacto con la NIC-1, que se la presentamos en un archivo adjunto a esta guía y comience a leerla detenidamente. Con este marco normativo, técnico y conceptual, se pretende desarrollar de manera adecuada, transparente, eficiente y económica el proceso contable que desarrollamos a continuación y que también está constando en las páginas 35-46 del texto guía. Además en un cuadro comparativo que va adjunto a esta guía usted puede encontrar los cambios más importantes de la forma cómo se contabilizan las operaciones a partir de la aplicación de las NIIF’s. CICLO O PROCESO CONTABLE 9



Todo ente contable recurrentemente efectúa operaciones o actos de comercio como: comprar bienes y servicios, vender sus mercaderías o servicios que genera, cobrar las cuentas pendientes, pagar las deudas, depositar y retirar dinero de los bancos, encargar y custodiar bienes, devolver o aceptar devoluciones de bienes, importar materiales, mercaderías o activos fijos, exportar su producción, en fin un número amplísimo de transacciones que modifican dinámicamente la economía y las finanzas de la empresa; precisamente estos actos son el objeto de la contabilidad, es decir, la materia prima del denominado proceso contable que se lo grafica más abajo. A su vez las operaciones son el resultado de las decisiones que toman los ejecutivos sobre la base de la información contenida en los productos del proceso contable que son los estados financieros (EEFF). Es decir, el proceso contable es dinámico y está plenamente vinculado conforme se evidencia a continuación:

ENTRADAS

PROCESO

PRODUCTOS Estados financieros (EEFF)

Actos de comercio Compra, vende, deposita, etc.

Proceso contable

y otros reportes

Gerente fundamentado en la información de EEFF, toma decisiones

De todo proceso se esperan productos de calidad , para el caso de la contabilidad serán los estados financieros totalmente oportunos y plenamente confiables, para ello será indispensable: 1. Disponer de insumos de calidad, esto es que las transacciones ejecutadas estén debidamente sustentadas mediante los documentos pertinentes y suficientes. 2. Contar con un proceso contable ágil y seguro, ayudado por un paquete informático versátil, que cuente con un ambiente laboral agradable, provisto de materiales e insumos a tiempo y principalmente operado por profesionales contables competentes, que estén dispuestos a constituirse en asesores financieros de gerencia. 3. Flujo del proceso o ciclo contable . Se presenta a continuación la secuencia de pasos que siguen las transacciones que ejecutan las empresas, estos en la actualidad están informatizados con lo cual se ahorra tiempo, que el contador lo invierte en otras actividades que antes estaban algo restringidas o muy descuidadas como: intervenir en tomas físicas (conteo) de mercaderías y de activos fijos, realizar arqueos más frecuentes, efectuar conciliaciones bancarias y de cuentas, etc., es decir, a validar la información, pero además ha permitido que el contador se convierta en el analista financiero, en el guía indicado para mejorar el sistema contable y además se dedique a dar información completa y amplia a la gerencia, a los directorios de las empresas, al Servicio de Rentas Interna (SRI) y a otros organismos relacionados. De tal suerte que hoy más que nunca la contabilidad y la presencia del contador en una empresa son trascendentes. El proceso contable consta en el siguiente gráfico:

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Por lo visto, son cinco los pasos sucesivos que deben darse a fin de completar el proceso hasta obtener sus productos: 1. Reconocimiento de los hechos económicos se fundamenta en la ejecución de las operaciones, que se evidencian y constan en los denominados documentos fuente. Los documentos fuente constituyen la evidencia física de las operaciones (transacciones) y son el sustento legal de los registros contables, proporcionando de esta manera confiabilidad y validez a los hechos mercantiles que se realizan en la empresa, es vital revisar detenidamente el capítulo I, páginas 36-39 del texto guía y los capítulos 7 y 8 del texto complementario Introducción a la contabilidad y documentos mercantiles, 4.ª edición, 2009 y tendrá la información actual y completa de este tema profundamente asociado a la contabilidad.

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2. Jornalización en el libro diario. Respecto a las empresas obligadas a llevar contabilidad, el Código de Comercio, la Ley de Compañías, el Código Tributario, la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, entre otras, citan los libros básicos e incluso recomiendan el tipo de información que debe contener. A continuación, algunos aspectos importantes citados por la base legal citada: •

•

•

“…..La contabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en no menos de cuatro libros encuadernados, forrados y foliados, que son: Diario mayor, inventarios y caja. Estos libros se llevarán en idioma castellano. Todo comerciante, al empezar su giro y a fin de cada año, hará en el Libro de inventarios una descripción estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos. Estos inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes a su formación. Los comerciantes al por menor pueden llevar las operaciones de su giro en un solo libro, encuadernado, forrado y foliado, en el que asentarán diariamente, y en resumen, las compras y ventas que hicieren al contado y detalladamente, las que hicieren al fiado y los pagos y cobros que hicieren sobre estas.

Prohibiciones a los comerciantes a) b) c) d) e)

Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Borrar los asientos o parte de ellos. Arrancar hojas, alterar la encuadernación y foliatura y mutilar alguna parte de los libros.

La cita anterior permite clasificar a los libros contables en orden de su importancia, así: 1. Libros principales: Diario mayor, inventarios y caja 2. Libros especiales: Facturas 3. Libros auxiliares deja a discreción de las necesidades de información y control que desee el ente contable Por otra parte, la referencia legal también define las formalidades que deben reunir los citados libros; así, señala que: •

• • •

Debe expresarse en dólares de Norteamérica ($ usd), incluso si la operación se realizara en monedas diferentes. Han de llevarse debidamente encuadernados, forrados y foliados. Debe escribirse en idioma castellano. A fin de año, se deben legalizar y archivar.

En definitiva, no ponen limitación al número de libros de contabilidad, ni al formato técnico; tan solo referencia algunas de las formalidades mínimas de carácter general. Cuando el proceso de registro contable se realice a través de la computadora, no se deberá perder de vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edición fuera diferente, al final se deben obtener evidentemente libros que se deben ajustar a las formalidades y usos prescritos en las leyes, reglamentos y normas técnicas de contabilidad. Toda operación debe necesariamente ser registrada en los libros contables utilizando cuentas o partidas. LA CUENTA. Es el nombre objetivo que el contador asigna a un grupo de bienes, valores, derechos y servicios de la misma naturaleza. Por ejemplo, el efectivo representado físicamente por billetes, monedas metálicas, cheques de banco a la orden de la empresa se registrará en la cuenta CAJA.

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PARTES DE LA CUENTA Toda cuenta tiene tres partes:

DEBE.

HABER.

En el debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran a cada una de las cuentas. Se registran en el lado izquierdo. En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de cada una de las cuentas. Se registran en el lado derecho. CUENTA Debe

Haber

Recibe Ingresa Entra

Entrega Egresa Sale

+ SALDO.

-

Es la diferencia entre el debe y el haber de la misma cuenta. El saldo puede ser deudor o Acreedor. Saldo deudor. Se obtiene cuando la sumatoria del DEBE es mayor que la sumatoria del HABER de la misma cuenta. Saldo acreedor. Se obtiene cuando la sumatoria del HABER es mayor que la sumatoria del DEBE de la misma cuenta.

SD

∑ D>H

SA

∑ H>D

PERSONIFICACIÓN DE CUENTAS ACTIVOS Caja Bancos Edificio Equipo de oficina

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Equipo de computación

Muebles de oficina

Suministros de oficina Vehículos Crédito

Cuentas por cobrar

Crédito recibido

PASIVOS Cuentas por pagar Documentos por pagar

• •

Aportes en dinero y especie Retención de utilidades

PATRIMONIO Capital social

Plan de cuentas Es un instrumento ligado fuertemente a la jornalización y mayorización puesto que el contador frecuentemente lo consulta, a fin de usar consistentemente una misma cuenta al momento de registrar las operaciones en el libro diario y en el libro mayor y facilitar la elaboración de los estados financieros. Comprende dos partes: 1. Nomenclatura Constituye un listado lógico de las cuentas y subcuentas que se van a utilizar en el ejercicio contable con su respectivo código. El plan de cuentas debe estructurarse de acuerdo con las necesidades de información y control de la empresa, para lo cual se realiza un estudio previo de sus requerimientos. 2. Codificación Es un sistema de símbolos que puede ser numérico, alfabético o mixto, asignado de manera sistemática con la finalidad de identificar cada una de las categorías, grupos, subgrupos y cuentas contables que conforman el plan de cuentas. El código viene a ser equivalente al nombre de la cuenta contable. Al estructurar el plan de cuentas, el primer nivel corresponde a cada uno de los grupos de cuentas que conforman el balance general y el estado de resultados, asignándoles el código que corresponde a la numeración secuencial, tal como se aprecia en el texto guía, páginas 24-33. ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL Dos hechos se deben presentar en el Estado de Situación o también denominado balance general: 1) El aporte de capital, en dinero o especie, por parte del o los dueños de la empresa. 2) Al iniciar el nuevo año se deben reabrir los libros con los saldos del año inmediato anterior. El esquema de este informe se lo presenta a continuación:

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Este estado consta de: 1. Encabezamiento 2. Cuerpo 3. Firmas de responsabilidad

EMPRESA “CEMB” ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL 1.º de enero de 2011

1

ACTIVOS

PASIVOS

Caja

2

Mercaderías Muebles y enseres TOTAL ACTIVOS

XX Cuentas por Pagar

XX

XX TOTAL PASIVO XX PATRIMONIO Capital Social TOTAL PASIVO Y XXX PATRIMONIO _____

XX XX XXX _____

3 Gerente

Contador

LA PARTIDA DOBLE El marco conceptual comprende muchas definiciones, hipótesis y principios. Dentro de los últimos, quizá el más importante por su aplicabilidad permanente en el proceso contable es el principio de PARTIDA DOBLE, entendido como la relación que se da en cada transacción puesto que al ejecutarse cada una de ellas se afectan a por lo menos dos partidas o cuentas contables, es decir habrá una parte deudora y otra acreedora. Este principio contable es el más práctico, útil y conveniente para producir los estados financieros. La cuenta que recibe valores ($) se registra en el debe (parte deudora). La cuenta que entrega valores ($) se registra en el haber (parte acreedora) del asiento que consta en el libro diario. En el registro de las transacciones a más de identificar el debe y el haber es necesario asignar con nombre de cuentas contables a las operaciones. Lea las páginas 24, 25 y 26 del texto guía, ahí encontrará algunos ejemplos. ECUACIÓN CONTABLE Es una igualdad que representa los tres elementos fundamentales en los que se basa toda actividad económica.

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ACTIVO Son todos los recursos valores, bienes y derechos de propiedad o controlados por la empresa. PASIVO Son todas las obligaciones legalmente contraídas o las provisiones probables que deben ser pagadas en su momento a terceras personas que son acreedores de la empresa. PATRIMONIO Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa. Las ecuaciones combinadas que representan esta ecuación son:

A = P + Pt P=

A - Pt

Pt =

A-P

3. Mayorización Acto de llevar todos los movimientos que constan en el libro diario hacia un registro individual por cuenta denominado libro mayor, a fin de poder establecer por cada una de las partidas el saldo que tiene a una fecha determinada, así se evaluará la situación y evolución de cada una de las cuentas que maneja una empresa. Específicamente lea el proceso en las páginas 42 a la 44 del texto guía y sin mayor dificultad podrá Mayorizar y “sacar” los saldos. 4. Comprobación Este proceso que es la continuación de la mayorización tiene lugar al fin de cada mes, y consiste en listar en una hoja los saldos de todas las cuentas que ha usado la contabilidad, el propósito es de comprobar que se ha cumplido el principio de partida doble y permitirá realizar el análisis y verificación de los saldos por cada cuenta a fin de tener la certeza que los saldos que vayan a los Estados Financieros (EEFF) sean los correctos y actualizados. Precisamente si al momento del análisis de cuenta a cuenta se detectan errores omisiones, fallas desactualización, etc., deben correrse los asientos de ajuste que se explican en las páginas 44-46 y 51-59 del texto guía. 5. Elaboración de estados financieros (EEFF) Toda empresa que lleve contabilidad debe preparar, a través de su contador y socializar por medio de su gerente, cuatro estados financieros, a saber: 1) Estado de Resultados 2) Estado de situación financiera o balance general 3) Estado de evolución del patrimonio y 4) Estado de flujo del efectivo.

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En este conjunto de informes mensuales o anuales, según se requiera, se refleja la situación económica y financiera de la empresa de un periodo, a partir de la cual la gerencia debe tomar las debidas acciones para mejorar a futuro o mantenerse, si la situación fuera inmejorable. Estos informes son los productos más visibles de la contabilidad, lo mismo que como cualquier bien o servicio que se vende deben ser de calidad, es decir, estar siempre a tiempo y la información debe ser confiable, para esto se deben aplicar los mandatos de la NIIF y NIC, y las políticas contables internas en aquellos aspectos que las NIIF’s no han definido la normativa. Comience a leer la NIC1 ( Presentación de Estados Financieros) y las páginas 60-70 del texto guía.

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Actividades de aprendizaje

18

Actividad de aprendizaje 1.1. Desarrolle las siguientes actividades investigativas: Introducción a la Contabilidad Nombre de asignatura: 1. Mediante un cuadro sinóptico, efectúe la clasificación Primero de las empresas según: la actividad que Parcial de estudio: realizan, el origen de su capital, la constitución de su capital y de acuerdo a su tamaño e indique dos ejemplos de cada una de ellas

2. Mediante un gráfico indique las diferencias entre las personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad. Planteamientos 3. Realice un cuadro sinóptico que refleje las funciones básicas del SRI, IESS, CÁMARA DE COMERCIO Y DE INDUSTRIAS, GOBIERNO AUTÒNOMO MUNICIPAL Y SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÌAS. 4. Revise en la página del SRI información respecto a la recaudación del sistema de Régimen Impositivo Simplificado en el Ecuador (RISE) en lo que va del año, y comente con sus palabras si contribuye positivamente a mejorar la cultura tributaria. Esta actividad la podrá desarrollar a partir de la lectura de las páginas 4 y 5 del texto guía.

Objetivo

Orientaciones didácticas

Criterios de evaluación

Vincular la situación personal en la que a diario participa ya como ciudadano ya como trabajador (si este fuere el caso) con el funcionamiento de las empresas del medio circundante al de su domicilio y establecer la relación con la Contabilidad en los conceptos básicos, pensando incluso en la opción de incursionar en breve como generador de nuevas unidades económicas. Queremos desarrollar su capacidad de análisis y síntesis, a fin de que su conocimiento sea relevante; empiece siendo relevante; organice bien su trabajo de lectura e investigación, bríndele más horas a lo importante y el tiempo marginal a lo que cree no es tan trascendente. Las respuestas deben ser claras, precisas y razonadas. La calidad antes que la cantidad debe ser un principio de vida y deberá aplicarla al momento de realizar sus trabajos; al calificar sus tareas se tomará en cuenta esta cualidad. Información procesada, actualizada y real Análisis Aporte personal

Actividad de aprendizaje 1.2. 1. A partir de estos ejemplos, utilizando el mismo formato, realice la personificación de las cuentas: a) material de aseo y limpieza para oficina, b) terreno destinado a la construcción, c) valor pagado por alimentación del personal, d) interés pagado por préstamo bancario, e) valores recibidos antes de prestar un servicio, f) aporte de los socios en efectivo o bienes, g) uso de honorarios profesionales, h) obligaciones que se deben cumplir con el IESS, i) iva pagado en la compra de bienes o servicios, j) pago de sueldos al personal, k) Compra de muebles para uso de la oficina, l) Deudas con proveedores, m) La empresa recibe intereses por póliza de acumulación, n) Artículos para la venta, ñ) Ingresos mayores a los gastos al terminar un período contable A manera de ejemplo se induce el siguiente cuadro:

Planteamientos

ACTIVIDAD HECHO MERCANTIL Dinero en efectivo Arriendo pagado

NOMBRE DE LA CUENTA

GRUPO AL QUE PERTENECE

SALDO

Caja

Activo

Deudor

Gasto de arriendo

Gasto

Deudor

ESTADO AL QUE PERTENECE Estado de situación financiera Estado resultados

2. A continuación usted tiene la siguiente transacción: Se compra con factura No 026 una computadora en $350.00, cancela $100.00 en cheque y la diferencia a crédito documentado. 19 SE PIDE: a. ¿Qué hecho económico sucede? b. ¿Cuáles son las cuentas que intervienen? c. ¿Què cuenta aumenta/recibe y qué cuenta disminuye/entrega y a qué saldo corresponde? d. ¿Cuáles son los documentos fuente que intervienen en esta tra ión?



Puntaje por actividad Actividades de aprendizaje Puntaje Actividad de aprendizaje 1.1.

2

Actividad de aprendizaje 1.2.

4


4


10 Suman

“En caso de que para el examen sea estrictamente necesaria la consulta de tablas, fórmulas, esquemas o gráficos, estos serán incluidos como parte del examen o en un anexo”. EL EXAMEN SERÁ SIN CONSULTA.

El tutor de la asignatura

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Introduccion a La Contabilidad

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