Manual Inic Contabilidad-Aula Mentor-completo

INICIA IACIÓ IÓNALA CONTABILIDAD GESTI TIÓNCOMERCIA IAL YFIN INANCIE IERADEPYMES

AULA MENTOR

educacion.es

Nipo:651-07-370-5 Nipo: 651-07-370-5 Autoría: Angel Marí María Ayensa Esparza Coordinaci ordinación óndecontenidos : Te T eresaRomeroRodriguez Edicci ción ónymaquetaci aquetación: ón: Ta T amaraM. OrozcoHerreros VerónicaBorrego BorregoPolo Diseñográfico gráficodeportada: Lorena Lor enaGordoaLópez López

Índice de Contenidos Introducción .......................................... ................................................................. ............................................. ..........................................9 ....................9 Unidad 1 La empresa y su patrimonio

1.1 La empresa......................................... empresa................................................................ .............................................. .......................................11 ................11 1.2 La contabilidad ........................................... .................................................................. ............................................. ............................. .......11 11 1.3 Obligaciones contables contables del empresario ............................................. ...........................................................11 ..............11 1.4 El patrimonio ............................................ ................................................................... .............................................. ................................ .........12 12 1.5 Elementos patrimoniales patrimoniales ............................................... ....................................................................... ................................. .........13 13 1.6 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto ........................................... ..................................................................14 .......................14 1.6.1 El Activo ............................................. ................................................................... ............................................. ............................. ......14 14 1.6.2 Pasivo y Patrimonio Neto .............................................. ..................................................................... ...........................14 14 1.7 El equilibrio patrimonial ................................................................. .................................................................................16 ................16 1.8 El inventario ............................................ .................................................................. ............................................ ................................. ...........17 17 1.9 Actividad resuelta ........................................... ................................................................... ............................................... ......................... 19 1.10 Actividades de profundización ........................................... ................................................................... ............................21 21 1.11 Actividades de aprendizaje y comprensión comprensión ............................................ .................................................. ......22 22 Unidad 2 Las cuentas

2.1 Concepto de cuenta ............................................ .................................................................. .............................................25 .......................25 2.2 Clases de cuentas ............................................ .................................................................. ............................................. .......................... ...25 25 2.2.1 Cuentas patrimoniales ............................................................. ...........................................................................26 ..............26 2.2.2 Cuentas de regularización o cuentas de gastos y de ingresos ...............26 ............... 26 2.3 Funcionamiento de las cuentas ............................................ ................................................................... ........................... ....28 28 2.3.1 Funcionamiento Funcionamiento de las cuentas de Activo .............................................28 .............................................28 2.3.2 Funcionamiento de las cuentas de Pasivo ..............................................29 ..............................................29 2.3.3 Funcionamiento Funcionamiento de las cuentas de Regularización ................................ ................................31 31 2.3.3.1 Cuentas de gastos .......................................................................31 2.3.3.2 Cuentas de ingresos ....................................................................31 2.4 Registro de las transacciones t ransacciones económicas económicas ................................................ ...................................................... ......32 32 2.5 Convenio de cargo y abono ........................................... ................................................................. ................................. ...........36 36 2.6 Saldo de una cuenta ........................................... ................................................................. ............................................ ........................ 37 2.6.1 Concepto de saldo ............................................ .................................................................. .....................................37 ...............37 2.6.2 Clases de saldo ............................................. ................................................................... ........................................37 ..................37 2.6.3 Saldar una cuenta ........................................... .................................................................. .......................................38 ................38 2.7 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ............................................40 .....................40 2.8 Actividades de profundización ............................................... ...................................................................... ......................... 44 2.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ........................................... .................................................... .........45 45 Unidad 3 Libros contables

3.1 Los libros contables ............................................ .................................................................. ............................................47 ......................47 3.2 Clases de libros ........................................... ................................................................. ............................................. .............................. .......47 47 3.2.1 Libros contables contables obligatorios ........................................... ................................................................48 .....................48 3.2.2 Libros voluntarios ............................................ .................................................................. ......................................48 ................48 3.2.3 Legalización de los libros obligatorios ............................................ .................................................. ......48 48 3.3 El Libro Diario .............................................. ...................................................................... ............................................... ...........................49 49 I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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3.3.1 Modelos de Diario ............................................. .................................................................... ....................................49 .............49 3.3.2 Tipos de asientos contables ............................................... ...................................................................51 ....................51 3.4 El Libro Mayor ........................................... .................................................................. .............................................. ............................. ......53 53 3.5 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos ...............................................55 ...............................................55 3.6 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ............................................57 .....................57 3.7 Actividades de profundización ............................................... ...................................................................... ......................... 62 3.8 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................ ..................................................... .........63 63 Unidad 4 Contabilización del I.V.A.

4.1 El IVA en la contabilidad ............................................. ................................................................... ..................................65 ............65 4.1.1 Concepto básico de I.V.A. ............................................. ................................................................... ..........................65 65 4.1.2 Obligaciones del del empresario con respecto al I.V.A. ............................. .............................65 65 4.1.3 El Hecho Imponible, el Devengo Devengo y la Base Imponible ......................... .........................65 65 4.1.4 Tipos de gravamen de I.V.A. ............................................. .................................................................67 ....................67 4.1.5 Comparación del I.V.A. Repercutido con el I.V.A. Soportado ............. 68 4.2 Contabilización del IVA .......................................... ................................................................ .......................................68 .................68 4.3 Liquidaciones periódicas de IVA ............................................ .................................................................. ........................ 69 4.4 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ............................................73 .....................73 4.5 Actividades de profundización ............................................ ................................................................... ............................ .....79 79 4.6 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................ ..................................................... .........80 80 Unidad 5 El ciclo contable

5.1 El ciclo contable en la empresa empresa ............................................ ................................................................... .......................... ...85 85 5.2 Operaciones de cierre de ejercicio ............................................ ..................................................................85 ......................85 5.3 Regularización contable ............................................. .................................................................... ....................................85 .............85 5.3.1 Cuentas que se regularizan .......................................... ................................................................ .......................... ....86 86 5.3.2 Cálculo del resultado del ejercicio .........................................................86 .........................................................86 5.3.3 La cuenta de Resultados del ejercicio .............................................. .................................................... ......87 87 5.3.4 Distribución del resultado .............................................................. ...................................................................... ........88 88 5.4 Balance de Situación ......................................... ................................................................ .............................................88 ......................88 5.5 Cierre de ejercicio ............................................ ................................................................... .............................................. ......................... 89 5.6 Asiento de apertura ............................................ ................................................................... .............................................90 ......................90 5.7 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ............................................92 .....................92 5.8 Actividades de profundización ............................................... .....................................................................103 ......................103 5.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................ ................................................... .......104 104 Unidad 6 El Plan General Contable

6.1 El Plan General Contable de 2008.............................................. 2008.................................................................107 ...................107 6.2 Marco Conceptual de la Contabilidad ........................................... ..........................................................107 ...............107 6.3 Normas de registro y valoración .......................................... ................................................................ ......................... ...108 108 6.4 Cuentas anuales ............................................. .................................................................... ...............................................109 ........................109 6.5 El cuadro de cuentas ............................................ .................................................................. .........................................110 ...................110 6.5.1 Grupos contables ........................................... ................................................................. ......................................110 ................110 6.5.2 Subgrupos contables ......................................... ................................................................ ...................................110 ............110 6.5.3 Cuentas .......................................... ................................................................ ............................................. ................................ .........111 111 6.6 Definiciones y relaciones relaciones contables .......................................... .............................................................113 ...................113 6.7 Tratamiento del corto y del largo plazo en en el P.G.C. ...................................113 ...................................113

6.7.1 Contabilización del corto y del largo plazo .........................................113 .........................................113 6.7.2 Traspaso de largo a corto plazo ........................................... ...........................................................114 ................114 6.8 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ..........................................115 ...................115 6.9 Actividades de profundización ............................................... .....................................................................128 ......................128 6.10 Actividades de aprendizaje y comprensión comprensión ............................................. ................................................. ....129 129 Unidad 7 Contabilización de compras de mercaderías

7.1 Compra de mercaderías ................................................ ........................................................................ ................................ ........131 131 7.2 Compras al contado ........................................... .................................................................. ...........................................131 ....................131 7.3 Anticipos a proveedores ............................................. .................................................................... .................................. ...........132 132 7.4 Transportes y otros gastos de compras ........................................... .........................................................133 ..............133 7.5 Compras a crédito ............................................. ..................................................................... ............................................134 ....................134 7.6 Contabilización de los efectos efectos a pagar .............................................. ......................................................... ...........134 134 7.7 Devolución de mercaderías mercaderías .............................................. ..................................................................... ............................ .....135 135 7.8 Descuentos en compras ............................................ ................................................................... ....................................136 .............136 7.8.1 El descuento comercial .............................................. ..................................................................... ......................... 137 7.8.2 El descuento por pronto pago .............................................. ............................................................138 ..............138 7.8.3 Los rappels ........................................... ................................................................. ............................................ ..........................139 139 7.9 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ..........................................141 ...................141 7.10 Actividades de profundización ........................................... ...................................................................153 ........................153 7.11 Actividades de aprendizaje y comprensión comprensión ............................................. ................................................. ....154 154 Unidad 8 Contabilidad de ventas de mercaderías

8.1 Venta de mercaderías ...................................................... ............................................................................ .............................. ........157 157 8.2 Ventas al contado ............................................ ................................................................... .............................................157 ......................157 8.3 Anticipos de clientes ............................................ .................................................................. .........................................157 ...................157 8.4 El transporte en las ventas ........................................... ................................................................. ................................. ...........158 158 8.5 Venta de mercaderías a crédito ........................................... ................................................................... ............................159 159 8.5.1 Contabilización de ventas a crédito ............................................. ................................................... ......159 159 8.5.2 Contabilización de emisión emisión de Letras de Cambio Cambio ............................. .............................160 160 8.6 Devolución de ventas ventas de mercaderías ............................................... .......................................................... ...........160 160 8.6.1 Contabilización de devoluciones devoluciones de ventas .......................................161 .......................................161 8.6.2 Saldar el crédito ............................................. ................................................................... ....................................161 ..............161 8.7 Descuentos por pronto pago .......................................... ................................................................ ............................... .........161 161 8.8 Descuentos por por volumen de ventas ............................................. ..............................................................163 .................163 8.9 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ..........................................165 ...................165 8.10 Actividades de profundización ............................................ ....................................................................175 ........................175 8.11 Actividades de aprendizaje y comprensión comprensión ............................................. ................................................. ....176 176 Unidad 9 Gestión contable de cobros

9.1 La Letra de Cambio ........................................... .................................................................. ...........................................179 ....................179 9.1.1 Concepto .......................................... ................................................................ ............................................. ............................ .....179 179 9.1.2 Personas que intervienen .............................................. ...................................................................179 .....................179 9.1.3 Domiciliación ............................................. ................................................................... .......................................179 .................179 9.1.4 Aceptación de la Letra................... Letra .......................................... ............................................. .............................. ........180 180 9.1.5 Aval .......................................... ................................................................ ............................................ ...................................180 .............180 9.1.6 Endoso .......................................... ................................................................ ............................................. ............................... ........180 180 9.2 Ejemplo de Letra de Cambio ............................................ ................................................................... ............................ .....180 180 I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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9.3 Gestión de cobro de efectos ............................................. .................................................................... ............................. ......182 182 9.3.1 Contabilización de la gestión de cobro ............................................ ................................................182 182 9.3.2 Impago de efectos en gestión de cobro ..............................................183 ..............................................183 9.4 Descuento bancario de efectos. Anticipos de crédito ...................................183 ...................................183 9.5 Impago de efectos descontados ............................................ ................................................................... ......................... 184 9.6 Clientes de dudoso cobro ........................................... ................................................................. ...................................185 .............185 9.6.1 Derechos de dudoso cobro ......................................... ............................................................... ..........................185 185 9.6.2 Resolución del dudoso cobro .......................................... .............................................................186 ...................186 9.6.2.1 Cobro total de la deuda ............................................ ........................................................186 ............186 9.6.2.2 Cobro de parte de la deuda deuda ........................................... .................................................. .......186 186 9.6.2.3 Pérdida definitiva de toda la deuda ......................................187 ......................................187 9.7 Actividades resueltas .......................................... ................................................................. ..........................................188 ...................188 9.8 Actividades de profundización ............................................... .....................................................................201 ......................201 9.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ............................................ ................................................... .......202 202 Unidad 10 Contabilización de existencias

10.1 Contabilidad y almacenes ............................................... ....................................................................... ............................ ....205 205 10.2 Inventario y valoración valoración de existencias existencias ........................................... .......................................................205 ............205 10.2.1 Valoración de existencias ............................................. ................................................................206 ...................206 10.2.2 Valoración por precio de adquisición.................... adquisición .......................................... ........................... .....206 206 10.2.3 Valoración por coste de producción .............................................. ..................................................206 206 10.2.4 Valoración a precio medio ponderado .............................................207 .............................................207 10.3 Clases de existencias ......................................... ................................................................ .........................................209 ..................209 10.4 Contabilización de existencias .................................................... ....................................................................209 ................209 16.4.1 Regularización Regularización de existencias iniciales ...........................................209 ...........................................209 16.4.2 Regularización de existencias finales .......................................... .............................................. ....210 210 10.5 Cuentas de regularización de otras existencias ........................................... ...........................................210 210 10.6 Actividades resueltas ............................................ .................................................................. ......................................213 ................213 10.7 Actividades de profundización ........................................... ...................................................................226 ........................226 10.8 Actividades de aprendizaje y comprensión comprensión ............................................. ................................................. ....227 227 Unidad 11 El Inmovilizado Material

11.1 Concepto y clases de Inmovilizado Material ............................................ ................................................229 229 11.2 Adquisición de Inmovilizado Material .............................................. ....................................................... .........230 230 11.3 Amortización del Inmovilizado Material Material ............................................... ................................................... ....231 231 11.3 1 Contabilización Contabilización de las amortizaciones amortizaciones ............................................232 ............................................232 11.3.2 Función financiera de las amortizaciones ........................................ ........................................237 237 11.4 Venta de un elemento de Inmovilizado .............................................. ...................................................... ........237 237 11.5 Actividades resueltas ............................................ .................................................................. ......................................241 ................241 11.6 Actividades de profundización ............................................ ....................................................................254 ........................254 11.7 Actividades de aprendizaje y comprensión comprensión ............................................. ................................................. ....255 255 Unidad 12 Contabilización de gastos

12.1 Concepto de gasto ............................................ ................................................................... ...........................................259 ....................259 12.2 Gastos más comunes ........................................... .................................................................. ........................................259 .................259 12.2.1 Arrendamientos Arrendamientos y cánones cánones .............................................. ..............................................................260 ................260 12.2.2 Servicios profesionales independientes independientes ...........................................260 ...........................................260 12.2.3 Reparaciones y conservación .................................................. ........................................................... .........260 260 12.2.4 Primas de seguro .............................................. ..................................................................... ................................ .........261 261

12.2.5 Publicidad y propaganda .................................................................261 12.2.6 Suministros ......................................................................................261 12.2.7 Transportes ......................................................................................262 12.2.8 Otros servicios .................................................................................262 12.3 Gastos de personal ......................................................................................262 12.3.1 Contabilización de salarios ..............................................................263 12.3.2 Seguridad social a cargo de la empresa ...........................................264 12.3.3 Ingreso de cuotas de seguros sociales y de retenciones de I.R.P.F. 264 12.3.4 Anticipos de sueldo .........................................................................264 12.3.5 Pago diferido de salarios ................................................................266 12.4 Tributos e impuestos ...................................................................................266 12.4.1 Impuesto sobre Beneficios .............................................................266 12.4.2 Otros tributos ...................................................................................267 12.5 Actividades resueltas ..................................................................................268 12.6 Actividades de profundización ....................................................................282 12.7 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................283 Unidad 13 Contabilización de ingresos y otros hechos contables

13.1 Ingresos por prestación de servicios ...........................................................285 13.2 Subvenciones ..............................................................................................285 13.2.1 Subvenciones imputables a un sólo ejercicio ..................................286 13.2.2 Subvenciones imputables a varios ejercicios ...................................286 13.2.2.1 Subvenciones de activos que se amortizan ........................286 13.2.2.2 Subvenciones de activos que no se amortizan ................... 288 13.3 Otros sucesos económicos ..........................................................................290 13.3.1 Cuenta corriente con socios y administradores ...............................290 13.3.2 Partidas pendientes de aplicación ....................................................290 13.4 Actividades resueltas ..................................................................................292 13.5 Actividades de profundización ...................................................................307 13.6 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................308 Unidad 14 El proceso de cierre del ejercicio contable

14.1 Contabilización del impuesto sobre beneficios en sociedades ...................309 14.1.1 Impuesto sobre beneficios cuando el resultado es positivo.............309 14.1.2 Impuesto sobre beneficios cuando se dan pérdidas en el ejercicio .. 311 14.1.3 Pagos a cuenta del Impuesto sobre Beneficios ................................312 14.2 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio .........................................313 14.3 Distribución del resultado del ejercicio ......................................................314 14.3.1 Distribución de los beneficios en las sociedades .............................315 14.3.2 Resultado negativo ó pérdida ..........................................................316 14.4 Cierre del ejercicio en empresas no societarias ..........................................317 14.4.1 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio ...............................317 14.3.1.1 Traspaso de beneficios .....................................................317 14.3.1.2 Traspaso de pérdidas ........................................................317 14.4.2 Traspaso del saldo de la cuenta “Titular de la explotación” ............318 14.5 Actividad resuelta .......................................................................................319 14.6 Actividades de profundización ...................................................................322 14.7 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................323 I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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Glosario

..............................................................................................................325

Enlaces de interés ...............................................................................................329 Cuadro de Cuentas del Plan General Contable 2008

.......................................331

Cuadro resumen de cuentas estudiadas .............................................................345

Introducción Este libro tiene por objetivo principal dotar al lector de los conocimientos básicos de contabilidad necesarios para comprender sus fundamentos y su mecánica. Una vez finalizadas todas las unidades y realizadas las actividades que estas contienen, será capaz de llevar una pequeña contabilidad con arreglo a las normas del Plan General de Contabilidad y al Código de Comercio, registrando en los libros correspondientes una buena parte de las operaciones económicas realizadas por una empresa de pequeña dimensión. Las unidades contenidas en este libro recorren las más comunes y básicas operaciones contables, sin profundizar en temas de elevada dificultad o aquellas que se corresponden con operaciones muy específicas cuya gestión normalmente se encomienda a personas con una mayor especialización en este campo. Los contenidos de las 14 unidades que contiene esta obra se han distribuido de forma que en primer lugar se estudian los conceptos y procedimientos según las normas contables para su realización, siguiendo los ejemplos resueltos con los que se ilustra cada unidad, y, en segundo lugar, las actividades resueltas y de comprensión y profundización propuestos al final de cada unidad. Para seguir correctamente las explicaciones y las actividades, no son necesarios conocimientos específicos previos sobre la materia. Como complemento para facilitar la comprensión de estos contenidos, se incluye un Glosario de términos en el que se definen las palabras que se ha considerado que pudieran tener difícil interpretación para algunas personas. Estas palabras contenidas en el Glosario se encuentran a lo largo de las diferentes unidades y se distinguen del texto normal por hallarse resaltadas en color. En diferentes apartados el alumno encontrará bibliografía y enlaces de interés en los que puede obtener materiales e información relativa a temas contables, fiscales, etc. Esta bibliografía se recomienda para quienes quieran profundizar en alguno de los temas estudiados, no siendo, en general, necesaria su adquisición para un seguimiento normal de las explicaciones. Los enlaces de Internet proporcionan materiales adicionales muy interesantes, como impresos, información acerca de las diferentes formas de crear una empresa o sociedad, requisitos, plazos, normativa, etc. El campo de aplicación de la contabilidad abarca multitud de tipos de empresas, tanto en lo que concierne a su tamaño, forma jurídica, actividad, etc. Para hacer más comprensible la contabilidad al lector, los ejemplos que se describen y a los cuales se les da el tratamiento contable preciso generalmente se refieren a una actividad comercial general, ya que particularizar en una actividad económica concreta no mostraría una idea global y sencilla del proceso contable. Cabe destacar que el Plan de Cuentas que se maneja en las 14 unidades de este libro está adaptado al Plan General Contable para PYMEs de 2008 , y que tanto el plan de cuentas, como los principios contables, cuentas anuales, etc., están actualizados para ser estudiados según la normativa del P.G.C. de 2008. Al final del libro encontrarás el cuadro de cuentas completo del Plan General Contable para pequeñas y medianas empresas. Además, encontrarás también un cuadro resumido en el que aparecen solamente las cuentas que se estudian en este libro.

I NTRODUCCIÓN

Al finalizar este curso de iniciación a la contabilidad, el alumno deberá ser capaz de:         

Identificar las cuentas más comunes del Plan General Contable. Conocer el funcionamiento de las cuentas. Registrar las operaciones más comunes en la contabilidad de una pequeña empresa. Relacionar los documentos básicos de una empresa, tales como facturas, cheques, letras de cambio, etc., con el proceso contable que ha de seguir. Confeccionar un libro Diario con las operaciones anteriores. Presentar Balances y cuenta de Pérdidas y Ganancias. Registrar y liquidar el IVA de las operaciones comerciales básicas. Determinar el resultado contable de una empresa. Identificar las operaciones de cierre del ejercicio contable.

Conocimientos previos Aunque no es necesario tener conocimientos previos de ninguna índole, es muy conveniente, para la resolución de los ejercicios, tener nociones básicas de informática acerca de: Windows (nivel básico) • • Word (nivel básico) • Excel (nivel básico) Estos conocimientos mínimos permitirán utilizar el ordenador como herramienta de apoyo al lector, facilitando la presentación de los ejercicios, la comprobación de sumas, etc.

Requisitos materiales Para la realización de este curso es necesario contar con los siguientes materiales: Material de escritura para el Diario, Mayor y Balances • Ordenador Pentium II o superior, 64 MB de memoria RAM y Windows 98 ó • superior Programas de gestión de textos (Word….) y/o una hoja de cálculo (Excel….) • Otros materiales auxiliares, como facturas, letras de cambio, etc., de los cuales se • muestran facsímiles en el libro y en los ejercicios propuestos.

Unidad 1

La empresa y su patrimonio

1.1 La empresa

La empresa, como organización humana que aglutina elementos personales, materiales y organizativos, produce bienes o servicios para el mercado sujeto a una serie de “reglas” que le obligan a llevar un control administrativo a través de instrumentos entre los que se destaca la contabilidad, la cual, a su vez, está regulada por unas normas comunes a todas las empresas, sea cual sea su actividad económica, su tamaño o volumen de producción. Las empresas participan en un mercado de libre competencia, lo que implica tener que tomar una serie de decisiones económicas y asumir riesgos. Para que estas decisiones sean eficaces, el empresario debe contar con una información lo más actual, rigurosa y exacta posible, lo que se consigue mediante herramientas administrativas, entre las que destaca por su importancia la contabilidad. 1.2 La contabilidad

La actividad habitual de una empresa es la producción y/o comercialización de bienes y servicios, de esta actividad se derivan operaciones como compras, pagos, ventas, cobros, ingresos, gastos, etc. Por tanto, el empresario deberá conocer los resultados de esta actividad, cuánto dinero le deben, lo que debe, el valor de sus bienes, etc. La contabilidad consiste en registrar o anotar todos estos acontecimientos económicos de la empresa, con el objetivo principal de informar acerca de su marcha y de su situación económica en una fecha determinada. La información que proporciona la contabilidad no solamente interesa a la propia empresa, sino que otras personas o entidades también participan de ese interés. Así, entre estas personas o entidades caben destacar: El empresario y/o los socios de la empresa, que quieren saber la marcha y el estado de la empresa.  Inversores con interés en participar en la empresa, para conocer su valor real como posible inversión.  Los bancos y entidades financieras, ya que prestan dinero a las empresas y quieren conocer qué garantía tienen de que les devolverán sus préstamos.  El Ministerio de Economía y Hacienda, ya que las empresas ingresan impuestos en las arcas del Estado.  Otras entidades públicas, que recaban información estadística sobre producción, precios, mercados, etc. 

1.3 Obligaciones contables del empresario

La obligación de llevar una contabilidad formal con arreglo a las normas legales afecta a todas las empresas. El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita el seguimiento cronológico de todas sus operaciones y la elaboración periódica de balances e inventarios. Este es el contenido del artículo 25:

U NIDAD 1

LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario. 2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario.

El Código de Comercio permite que la contabilidad de una empresa sea llevada directamente por los empresarios, o bien que lo hagan otras personas, con la debida autorización. El delegar esta actividad contable en otras personas no exime de la responsabilidad de realizar la contabilidad con arreglo a las normas. En posteriores unidades didácticas estudiaremos con detalle cuáles son los libros contables obligatorios y voluntarios, así como de la forma de legalizar estos libros. 1.4 El patrimonio

Normalmente asociamos la idea de patrimonio con posesiones de bienes y dinero, es decir, la riqueza. Esta interpretación no es completamente acertada: Supongamos que una familia tiene un vehículo valorado en 20.000 euros y una vivienda en 200.000; así, si no disponemos de más información, parece que la familia tiene un patrimonio de 220.000 euros. Pero si esta familia ha adquirido bienes mediante algún préstamo que tiene que devolver, aunque el valor de los bienes que tiene es el mismo, también tiene obligaciones económicas con el banco. Si la familia del ejemplo anterior, debe 10.000 euros del coche y 140.000 de la vivienda, El valor de su patrimonio variará significativamente: si tienen bienes con un valor de 220.000, pero deben 150.000, el patrimonio de la familia será solamente de 70.000 euros. Visto este ejemplo, podemos definir como patrimonio de una empresa el “conjunto de todos los bienes que posee, todos los derechos de cobro y todas las obligaciones de pago que tiene en un momento determinado” . Es una visión estática, es decir, que representa valores en un momento exacto determinado. Entre los bienes que posee, podemos incluir bienes duraderos, perecederos, mobiliario, locales, vehículos, mercaderías, etc. Los derechos de cobro están constituidos por las deudas de otras personas o empresas que deben, generalmente porque se les ha vendido mercancías y todavía no han pagado. Las obligaciones de pago son las deudas que tiene la empresa a quienes compran mercaderías o servicios, a los bancos por los préstamos que les conceden, etc. Vamos a verlo con un ejemplo: La empresa “Textil Central, S.L.” tiene el siguiente patrimonio:

Bienes Un local comercial ........... 100.000 € Un vehículo de reparto .......15.000 € Mobiliario .............................5.000 € Dinero efectivo .................... 1.000 € Dinero en el Banco Z ..........18.000 € Artículos en el almacén ........4.000 € Derechos de cobro Deudas de clientes ................8.000 €

Obligaciones de pago Deudas a proveedores .........15.000 € Préstamo del Banco X ........40.000 €


U NIDAD 1

Recuerda El valor del patrimonio de una empresa es la diferencia entre las posesiones positivas (bienes y derechos de cobro) y las negativas (obligaciones de pago). Al valor del patrimonio de una empresa se le conoce como patrimonio neto o neto patrimonial.

Valor del patrimonio = Bienes + Derechos de cobro – Obligaciones de pago En el ejemplo anterior, el patrimonio neto se calcularía de esta forma: Valor de los bienes ............................ 143.000 € + Valor de los derechos ............................ 8.000 € = Total valor positivo ........................... 151.000 € - Valor de las obligaciones ......................55.000 € = Valor del patrimonio ..........................96.000 € 1.5 Elementos patrimoniales

Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro, de las deudas que posee la empresa y que forman parte de su patrimonio, son elementos patrimoniales, así que podemos decir que un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que posee una empresa en un momento determinado. Estos elementos del patrimonio empresarial tienen una denominación “oficial” o específica en contabilidad, para así poder identificarlos de una forma eficaz, comparar su evolución a lo largo del tiempo, compararlos con otras empresas, etc. Algunos ejemplos muy comunes son las siguientes denominaciones: • • • • • • • •

• •

Mercaderías, valor de los productos en almacén. Maquinaria, conjunto de bienes de producción de la empresa. Construcciones, conjunto de edificios y construcciones que posee la empresa. Elementos de transporte, son los vehículos y sistemas de transporte. Mobiliario, conjunto de muebles de la empresa. Caja, dinero efectivo en billetes y monedas. Bancos, depósitos en dinero en entidades bancarias. Clientes, derechos de cobro sobre otras empresas o personas que han comprado nuestros productos o servicios. Proveedores, las deudas por compras de productos, materias primas, servicios, etc. Deudas con entidades de crédito, deudas con entidades bancarias, normalmente por préstamos recibidos.

Utilizar siempre estos términos para denominar cada elemento patrimonial de la empresa presenta las siguientes ventajas: Nos permitirá comparar el patrimonio de diferentes empresas.  Identificar de forma homogénea los elementos por diferentes personas.  Comparar el patrimonio de una empresa en dos momentos diferentes, permitiendo así ver su evolución en el tiempo. 

I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

13

U NIDAD 1


Recuerda Cada elemento del patrimonio de una empresa se define en el Plan General Contable con una denominación específica con la que la deberás identificar en la contabilidad. Es importante que intentes referirte a cada elemento con su propio término. 1.6 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

Los elementos patrimoniales de una empresa se agrupan en tres bloques o masas patrimoniales, denominadas Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. 1.6.1 El Activo

También denominado “ masa patrimonial de Activo” , está compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una empresa, los cuales son posesiones positivas. A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en: 



Activo corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales de corta permanencia en la empresa, como por ejemplo, mercaderías, clientes, dinero efectivo en caja, depósitos a la vista en bancos, etc. Activo no corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales que permanecen en la empresa durante un periodo largo de tiempo. Forman parte del inmovilizado, por ejemplo, vehículos, maquinaria, instalaciones, edificios, ordenadores, derechos de cobro de vencimiento superior a un año, etc.

1.6.2 El Pasivo y el Patrimonio Neto

El Pasivo, también denominado “ masa patrimonial de Pasivo” , está compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales constituyen las posesiones negativas. Una de las deudas de la empresa tiene una característica muy especial: se trata de la deuda que tiene con las personas que han aportado el dinero necesario para ponerla en marcha. Esta deuda es el Capital. Su principal característica es que esta deuda nunca se devuelve, ya que la empresa quedaría descapitalizada y dejaría de existir. Esta aportación de los propietarios al capital de la empresa generalmente se hace en dinero, pero no siempre es así, ya que también es posible hacer aportaciones al capital en otro tipo de bienes, como edificios, vehículos, etc.

El capital de una empresa es la cantidad de dinero que el empresario invierte en ella para obtener un rendimiento o beneficio económico. El capital es una deuda no exigible. Al igual que el Activo, también el Pasivo y Patrimonio Neto se subdivide en tres bloques:


  

U NIDAD 1

Patrimonio Neto, compuesto por las deudas que nunca se devuelven, de las cuales la más importante es el Capital. Pasivo corriente, formado por las demás deudas de la empresa, como son préstamos bancarios, deudas con proveedores, etc. Pasivo no corriente, compuesto principalmente por las deudas a largo plazo.

En función del plazo en el que sea exigible el pago de las deudas del Pasivo, estas deudas, a su vez, se subdividen en:  Pasivo a largo plazo , que son aquellas deudas cuyo vencimiento o fecha de pago es superior a un año.  Pasivo a corto plazo , que son las deudas cuyo vencimiento no supera un año.

Activo Activo no corriente Activo corriente

Patrimonio Neto y Pasivo Patrimonio Neto Pasivo: Pasivo no corriente • Pasivo corriente •

Vamos a recordar el ejemplo visto en el apartado 1.4 de la empresa “Textil Central, S.L.”, cuyo patrimonio tenía la siguiente composición:

Bienes Un local comercial ........... 100.000 € Un vehículo de reparto .......15.000 € Mobiliario .............................5.000 € Dinero efectivo .................... 1.000 € Dinero en el Banco Z ..........18.000 € Artículos en el almacén ........4.000 € Derechos de cobro Deudas de clientes ................8.000 €

Obligaciones de pago Deudas a proveedores .........15.000 € Préstamo del Banco X ........40.000 €

Representará su patrimonio agrupado por masas patrimoniales de la siguiente forma:

Activo

Patrimonio Neto y Pasivo

Activo no corriente

Patrimonio Neto

Un local comercial ........... 100.000 € Un vehículo de reparto .......15.000 € Mobiliario .............................5.000 € Activo corriente

Dinero efectivo .................... 1.000 € Dinero en el Banco Z ..........18.000 € Artículos en el almacén ........4.000 € Deudas de clientes ................8.000 €


Capital .................................96.000 € Pasivo Pasivo No corriente

Préstamo del Banco X ……..40.000 € Pasivo Corriente

Deudas a proveedores .........15.000 €

15

U NIDAD 1


1.7 El equilibrio patrimonial

El patrimonio de una empresa varía constantemente, en función de las operaciones que se desarrollan en ella. Para entender más fácilmente este apartado veamos con un ejemplo la evolución del patrimonio de una pequeña empresa. 1.- Supongamos que constituimos una empresa aportando inicialmente 100.000 € que ingresamos en un banco. Una vez hecha esta aportación, podríamos representar el patrimonio de la siguiente forma:

Activo


Corriente:

Patrimonio neto:

Banco, cuenta corriente .....100.000 €

Capital ................................. 100.000 €

2.- Imaginemos que posteriormente adquirimos un vehículo por 20.000 € y que los pagamos con dinero del banco. Después de esta operación, el patrimonio de la empresa habría quedado de la siguiente forma:

Activo


Corriente:

Patrimonio neto:

Banco, cuenta corriente ......... 80.000 €

Capital ................................. 100.000 €

No corriente:

Elementos de transporte ......... 20.000 € 3.- Algún tiempo después, pide un préstamo de 50.000 € al banco. El banco se lo concede y le ingresa la cantidad en la cuenta corriente. Ahora la empresa tendrá el siguiente patrimonio:

Activo


Corriente:

Patrimonio Neto:

Banco, cuenta corriente ....... 130.000 €

Capital ................................. 100.000 € Pasivo Corriente: Deuda con el banco .............. 50.000 €

No corriente:

Elementos de transporte ......... 20.000 €

El saldo del banco ahora es la suma de los 80.000 € que había antes del préstamo más los 50.000 ingresados del préstamo. 4.- Posteriormente adquirimos mercancías para vender a nuestros clientes, por importe de 30.000 €. Pagamos 10.000 € con dinero del banco y el resto lo dejamos a deber al proveedor, para pagarlo dentro de algún tiempo. Observa ahora el patrimonio:

Activo


Corriente:

Patrimonio Neto:

Banco, cuenta corriente ....... 120.000 € Mercaderías ........................... 30.000 €

Capital ................................. 100.000 € Pasivo Corriente: Deuda con el banco .............. 50.000 € Proveedores ......................... 20.000 €

No corriente:

Elementos de transporte ......... 20.000 €

5.- Así estará compuesto el patrimonio el día que paguemos la deuda al proveedor:


U NIDAD 1

Activo


Corriente:

Patrimonio Neto:

Banco, cuenta corriente ....... 100.000 € Mercaderías ........................... 30.000 €

Capital ................................. 100.000 € Pasivo Corriente: Deuda con el banco .............. 50.000 €

No corriente:

Elementos de transporte ......... 20.000 € En todas las tablas de las operaciones descritas anteriormente hay un factor común. Trata de sumar la columna del Activo y la de Pasivo y Patrimonio Neto de cada tabla. Observarás que siempre suman igual el Activo y el Pasivo . A esta igualdad permanente se le denomina equilibrio patrimonial. Esta igualdad siempre se cumple. Tabla 1 2 3 4 5

Total Activo 100.000 € 100.000 € 150.000 € 170.000 € 150.000 €

Total Pasivo 100.000 € 100.000 € 150.000 € 170.000 € 150.000 €

Observa que en todas las operaciones de la empresa se ha dado el equilibrio patrimonial, aún cuando varíe la suma total del Activo y del Pasivo.

Recuerda Esta igualdad que siempre se cumple, se denomina “ecuación fundamental del patrimonio”.

Activo = Pasivo exigible + Patrimonio Neto

1.8 El inventario

Para una empresa es muy importante tener una relación detallada de todos y cada uno de los elementos de su patrimonio, incluyendo en él todos los bienes, derechos de cobro, obligaciones de pago, aportaciones, deudas, préstamos, etc. Esta relación se denomina inventario, y consiste en “fotografiar” la empresa en un momento determinado de su actividad. Esta fotografía irá referida a un momento exacto de la empresa, debido a que gracias a la actividad económica que desarrolla varía constantemente y es necesario “congelar” esa actividad para hacer la valoración exacta. Para la elaboración del inventario de una empresa, se siguen las siguientes fases:   

1ª Fase: Investigación; en la que se ponen de manifiesto los distintos elementos que componen el patrimonio. Determinar qué elementos componen el patrimonio. 2ª Fase: Valoración; cuyo principal problema consiste en asignar el valor de cada uno de los elementos. Determinar cuál es el valor económico de cada elemento. 3ª Fase: Estructuración; que es la agrupación de los distintos elementos en las cuentas que las van a representar. “Dibujar” el inventario de la empresa.


17

U NIDAD 1


Recuerda El inventario es una descripción detallada y valorada de todos y cada uno de los componentes del patrimonio de una empresa en un momento determinado.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:    

Conocer las principales obligaciones contables de toda empresa. Distinguir entre elementos patrimoniales de Activo y de Pasivo. Identificar el principio de equilibrio patrimonial. Hacer un inventario sencillo de una empresa.


U NIDAD 1

1.9Actividad resuelta Supongamos que la empresa descrita en los ejemplos anteriores, presenta el día 31-12-200X, la siguiente relación de bienes, derechos de cobro y obligaciones: Saldo de la cuenta corriente del Banco X, 10.000 €. Saldo de la cuenta corriente del Banco Y, 5.000 €. Saldo en Caja, 1.000. El cliente A nos debe 8.000 € y el cliente B, 3.500. Valor del vehículo, 20.000. Valor de las mercaderías: Mercadería A, 6.000. Mercadería B, 4.000. Mercadería C 9.000. Ordenador P IV TecniX04, 1.000 €. Mobiliario despacho, compuesto por una mesa, valorada en 1.000 €, 6 sillas, modelo Avante, valoradas en 1.200 € y un mostrador, valorado en 1.300 €. Local comercial, 120.000 €. Préstamo a largo plazo Banco X, 80.000 €. Deuda pendiente de pago con el proveedor Y, 6.000 €. Deuda con el proveedor Z, 5.000 €. Capital, 100.000 €.

Se pide: Confeccionar el inventario de “Textil Central, S.L.”

Nota: Para confeccionar el inventario, primero clasificaremos cada cuenta, indicando si es de Activo o de Pasivo. Una vez realizado este paso, determinaremos si las cuentas de Activo representan Bienes o Derechos, y las de Pasivo si representan obligaciones.


19

U NIDAD 1


Inventario de la empresa “Textil Central, S.L.” Fecha: 31/12/200X

ACTIVO Bancos, cuentas corrientes ..........................................................................15.000 € Banco X ...........................................................................10.000 € Banco Y .............................................................................5.000 € Caja ............................................................................................... .................1.000 € Clientes ......................................................................................... ...............11.500 € Cliente A ............................................................................8.000 € Cliente B ............................................................................3.500 € Elementos de transporte .............................................................. ...............20.000 € Furgoneta matrícula 0000 ZZZ.........................................20.000 € Mercaderías .................................................................................. ...............19.000 € Mercadería A .....................................................................6.000 € Mercadería B .....................................................................4.000 € Mercadería C .....................................................................9.000 € Equipos de proceso de información .......................................... .................1.000 € Ordenador P IV TecniX04.................................................1.000 € Mobiliario ..................................................................................... .................3.500 € Mesa despacho....................................................................1.000 € 6 sillas mod. Avante ..........................................................1.200 € Mostrador Tecnoble ...........................................................1.300 € Edificios y Construcciones .......................................................... .............120.000 € TOTAL ACTIVO .................... .............191.000 €

PATRIMONIO NETO Y PASIVO PASIVO Proveedores .................................................................................. ...............11.000 € Proveedor Y .......................................................................6.000 € Proveedor Z .......................................................................5.000 € Préstamos entidades de crédito .................................................. ...............80.000 € TOTAL PASIVO...................... ...............91.000 €

PATRIMONIO NETO Capital ........................................................................................... .............100.000 € TOTAL PATRIMONIO NETO ............100.000 € TOTAL PASIVO Y PAT. NETO...........191.000 €

Vamos a comprobar si se da la ecuación fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto 191.000 € = 91.000 € + 100.000 €


U NIDAD 1

1.10 Actividades de profundización a) De acuerdo con la ecuación fundamental del patrimonio, calcula el valor del elemento patrimonial señalado en cada una de las siguientes empresas: Elemento patrimonial Caja Banco c/c Mobiliario Clientes Proveedores Préstamo ent. Crédito Capital Mercaderías Elementos de transporte

1 2.000 30.000 15.000 50.000 24.000 X 60.000 6.000 12.000

Empresa 2 5.000 18.000 22.000 37.000 19.000 27.000 X 5.000 18.000

3 4.000 X 3.000 30.000 21.000 24.000 75.000 6.000 15.000

Nota: Para hacer el ejercicio, primero hay que clasificar las cuentas en Activo y Pasivo y después calcular el importe que falta para que se igualen las sumas de ambos.

b) La empresa “FRITO, S.A.” presenta el día 31-12-200X, la siguiente relación de bienes, derechos de cobro y obligaciones: Saldo en el Banco X, 5.000 €. Saldo en el Banco Y, 2.000 €. Saldo en Caja, 500 €. El cliente A le debe 5.500 € y el cliente B, 1.200 €. Un local: 96.000 €, de los cuales 26.000 € corresponden a los terrenos. Valor de la maquinaria, 21.000 €. Mercaderías 15.000 €. Mobiliario 2.500 €. Préstamo a largo plazo del Banco Z, 30.000 €. Deuda pendiente con el proveedor M, 10.500 €. Deuda pendiente con el proveedor T, 8.000 €. El Capital es la diferencia entre el Activo y el Pasivo.

Trabajo a realizar: • •

Elabora el Inventario de la empresa FRITOSA. Determina el Capital de la empresa, de forma que se cumpla la ecuación fundamental del patrimonio.


21

U NIDAD 1


1.11 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Indica si los siguientes elementos patrimoniales son de Activo (A) de Pasivo (P) o (PN) Elemento Patrimonial Caja Banco, c/c Mobiliario Préstamos con entidades de crédito Mercaderías Proveedores Clientes Capital

Activo/Pasivo/P.N.

2.- Confecciona el inventario de las siguientes empresas Elemento patrimonial Caja Banco c/c Mobiliario Clientes Proveedores Préstamo ent. Crédito Capital Mercaderías Elementos de transporte

1 2.000 30.000 15.000 50.000 24.000 31.000 60.000 6.000 12.000

Empresa 2 5.000 18.000 22.000 37.000 19.000 27.000 59.000 5.000 18.000

3 4.000 62.000 3.000 30.000 21.000 24.000 75.000 6.000 15.000

3.- Imagina una pequeña empresa de tu entorno e intenta representar, sin valorar, los elementos que constituyen su patrimonio. Agrupa por masas patrimoniales dichos elementos. 4.- Enumera diez elementos de Activo que pudiera tener una empresa que conozcas de tu población. 5.- Indica si cada una de las siguientes afirmaciones es verdadera o falsa: a) La contabilidad de una empresa solamente tiene interés para la empresa y para sus socios. b) El patrimonio de una empresa está constituido por el conjunto de todos sus bienes, derechos de cobro y de sus obligaciones de pago. c) El valor del patrimonio es igual a la suma de los derechos de cobro + los bienes que posee. d) El Activo se divide en Activo corriente y Activo no corriente. e) Las posesiones negativas están constituidas por las obligaciones o deudas de la empresa. f) El Capital es una deuda exigible. g) El Inventario es como una “fotografía” detallada de una empresa en un momento determinado y sirve para detallar la relación de bienes, derechos y obligaciones que tiene.


U NIDAD 1

6.- Describe brevemente las obligaciones de todo empresario, recogidas en el artículo 25 del Código de Comercio.

Enlaces de interés: Plan General Contable: Código de Comercio:


http://www.icac.meh.es http://www.gabilos.com/leyes/com.html

23

Unidad 2

Las cuentas

2.1 Concepto de cuenta

Tal como se ha explicado en la unidad 1, cada hecho económico que se produce en la empresa provoca modificaciones en la composición de su patrimonio. Hemos visto cómo estos cambios hacen que algunos elementos varíen el valor que representan sobre el total del Activo o del Pasivo. Estos elementos han sido identificados con una denominación específica propia, es decir, que esta denominación corresponde a uno y sólo uno de los elementos patrimoniales. Así, por ejemplo, hemos identificado los derechos de cobro sobre los clientes con la denominación “Clientes”. Recordemos que el empresario tiene una serie de obligaciones contables, lo que representa la necesidad de registrar cada hecho contable. Un hecho contable es cualquier acontecimiento que repercuta económicamente en la empresa y que deba quedar reflejado en su contabilidad. Son hechos contables: una compra, un cobro, un pago, una venta, etc. Vamos a denominar “ hecho contable” a cada hecho de carácter económico que altera de alguna forma la composición del patrimonio empresarial. Para registrar esos hechos contables se hace necesario utilizar lo que se denomina “ cuenta”, que es la representación contable de cada elemento patrimonial. Como a cada elemento patrimonial le hemos asociado una denominación, lo representaremos a partir de ahora con un nombre propio que le identifique. En lo sucesivo, intentaremos respetar este nombre “oficial” para referirnos a cada cuenta. Para representar gráficamente una cuenta, vamos a utilizar la llamada “cuenta de T”, que es una cruceta con forma de T mayúscula. Sobre la cruceta superior aparecerá el nombre ó título de la cuenta. Dividiendo en dos mitades la línea horizontal trazaremos la línea vertical. El lado izquierdo de la T se llama Debe, y la parte derecha, Haber. En cada una de las mitades se anotarán los importes de las operaciones de la empresa en las cuentas de las que se trate, escribiendo en uno u otro lado (Debe ó Haber) en función de la clase de cuenta y de la operación que se registre. Así representaríamos las cuentas de Banco, c/c y de Capital: Debe

BANCO, C/C

Haber

Debe

CAPITAL

Haber

2.2 Clases de cuentas

Hay tres clases de elementos patrimoniales: los constituidos por las pertenencias y derechos de la empresa, denominados elementos de Activo, los que representan las deudas y obligaciones, denominados elementos de Pasivo y los que representan la deuda con los empresarios, que forman parte del Patrimonio Neto.

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

A su vez, todas las cuentas se agrupan, según su función dentro de la empresa en:  

Cuentas patrimoniales Cuentas de regularización

2.2.1 Cuentas patrimoniales

Se denominan así porque representan elementos patrimoniales, es decir, bienes, derechos u obligaciones de la empresa y forman parte del Activo, del Pasivo o del Neto Patrimonial de la empresa: 

Cuentas de Activo. Representan los elementos patrimoniales de carácter positivo, es decir, bienes y derechos de cobro de la empresa.

Son cuentas de Activo, entre otras: Caja o Bancos o Mercaderías o Construcciones o Terrenos o Mobiliario o Elementos de transporte o Clientes o Maquinaria o En el Plan General Contable podrás encontrar la descripción detallada de estas y del resto de cuentas que lo componen. 

Cuentas de Pasivo. Representan los elementos patrimoniales de carácter negativo, es decir, obligaciones o deudas de la empresa, que a su vez se dividen en cuentas de Pasivo corriente, y de Pasivo no corriente.

Son cuentas de Pasivo: Proveedores o Deudas con entidades de crédito o 

Cuentas de Patrimonio Neto. Representan la deuda no exigible de la empresa con el empresario.

Son cuentas de Patrimonio Neto: Capital (deuda con el empresario) o 2.2.2 Cuentas de regularización o cuentas de gastos y de ingresos

Además de las cuentas patrimoniales, hay otras cuentas que no representan ningún elemento del patrimonio, sino que registran acontecimientos económicos de gastos o de ingresos. Estas cuentas no suponen aumentos ni disminuciones del patrimonio. Dentro de este grupo de cuentas, podemos clasificarlas en dos grupos, según la naturaleza del hecho contable que representan. Estos dos grupos son:

LAS CUENTAS



U NIDAD 2

Cuentas de gastos. Representan operaciones que suponen un desembolso para la empresa. Por ejemplo, si pagamos la factura del consumo eléctrico o del alquiler del local; las cuentas que se utilizan para la factura de la luz o del alquiler no hacen que el patrimonio aumente o disminuya (el alquiler no es un bien ni un derecho ni una obligación de pago futura; es simplemente un gasto).

Las cuentas de gastos más comunes en las empresas son: Compras de mercaderías. En esta cuenta se registra el valor destinado a adquirir bienes para su posterior venta. • Suministros. En esta cuenta se registran los consumos correspondientes al suministro eléctrico, de agua, de gas, etc., que no es posible almacenar. • Servicios profesionales independientes. Registra el importe de las facturas de profesionales como abogados, notarios, registradores, asesores, etc. • Transportes. En la que se registra el importe de las facturas de transportes. • Arrendamientos y cánones, en la que se anotan las facturas por el alquiler de locales. • Sueldos y salarios, anotándose en esta cuenta las remuneraciones de los empleados de la empresa. • Reparaciones y conservación, correspondientes al mantenimiento de las máquinas, instalaciones, edificios, etc. de la empresa. •

Recuerda Si una empresa vende bienes a otra empresa, dedicada a la venta de estos bienes, se contabilizará en la cuenta de Compras de mercaderías, en lugar de anotarlo en la cuenta de Activo. Por ejemplo, si una empresa se dedica a la compraventa de muebles, cuando adquiere mobiliario para venderlo posteriormente, se registrará en la cuenta de “ Compras de mercaderías”. Sin embargo, si la empresa que compra el mobiliario se dedica a otra actividad económica diferente de la venta de mobiliario y lo ha adquirido para que permanezca en la empresa, anotará esta compra en la cuenta patrimonial “ Mobiliario”. 

Cuentas de ingresos. Son aquellas que representan entradas de dinero, siendo parecidas a las cuentas de gastos, pero de signo contrario.

Entre las cuentas de ingresos más comunes, destacan: Ventas de mercaderías, en la que se registra el valor de los bienes que o enajena la empresa. Ingresos por prestación de servicios, en la que registran los ingresos o obtenidos por la actividad de servicios de la empresa.


27

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

Clases de CUENTAS DE REGULARIZACI N

PATRIMONIALES

ACTIVO

PASIVO PATRIMONIO NETO

GASTOS

INGRESOS

Recuerda Todas las cuentas en contabilidad pertenecen a uno y sólo uno de los 4 grupos de cuentas: ACTIVO, PASIVO/P. NETO, GASTOS ó INGRESOS.

2.3 Funcionamiento de las cuentas

Todo hecho contable debe ser registrado en cada una las cuentas que intervienen, siguiendo unas reglas fundamentales que se van a explicar a continuación, y que dependen de tres factores:   

De la naturaleza de la cuenta (Activo/Pasivo, Gasto/Ingreso). Del hecho económico de que se trate. De la variación que sufra la cuenta (Aumenta ó disminuye)

2.3.1 Funcionamiento de las cuentas de Activo ⇒ ⇒ ⇒

Las cuentas de Activo nacen anotando en el Debe. Cuando aumentan, también se anota en el Debe. Cuando disminuyen, se anota en el Haber.

Debe

Cuentas de Activo

(Aumentos)

Haber (Disminuciones)

Recuerda, Los aumentos de un elemento patrimonial de Activo se anotan en el Debe. Las disminuciones se anotan en el Haber.

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

Ejemplo 1.- Constituimos una empresa aportando 50.000 € en una cuenta bancaria. La cuenta que debemos utilizar es la de Banco, c/c, que es una cuenta de Activo, ya que representa una posesión de la empresa. En este hecho contable nace un elemento patrimonial, lo que representa un aumento de un elemento de Activo, por lo tanto, anotaremos en el Debe de la cuenta de Banco, c/c. Gráficamente lo representaremos: Debe

BANCO c/c

Haber

50.000 (Aumento de Activo)

2.- Adquirimos un vehículo para el reparto por 18.000 €. Utilizaremos la cuenta de Activo, concretamente “ Elementos de transporte”. Esta cuenta es de Activo puesto que el vehículo constituye un bien para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es una cuenta de Activo, anotaremos la operación en el Debe de la cuenta, quedando reflejado así: Debe

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

Haber

18.000 (Aumento de Activo)

3.- Pagamos por banco el importe del vehículo. En este caso la cuenta a utilizar es la de “Banco, c/c”, que es una cuenta de Activo. En esta ocasión, existe una disminución de la cuenta patrimonial, por lo que anotaremos en el Haber de la cuenta, reflejando así este hecho contable: Debe

BANCO c/c

Haber

18.000 (Disminución de Activo)

2.3.2 Funcionamiento de las cuentas de Pasivo y de Patrimonio Neto ⇒ ⇒ ⇒

Las cuentas de Pasivo nacen anotando en el Haber. Cuando aumentan, también se anota en el Haber. Cuando disminuyen, se anota en el Debe.

Debe

Cuentas de Pasivo

(Disminuciones)


Haber (Aumentos)

29

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

Recuerda, Los aumentos de un elemento patrimonial de Pasivo o de Patrimonio Neto se anotan en el Haber. Las disminuciones se anotan en el Debe.

Ejemplo 1.- Constituimos una empresa aportando 10.000 €. La cuenta que debemos utilizar es “ Capital”, que es una cuenta de Patrimonio Neto, ya que representa una deuda de la empresa con el empresario. En este hecho contable nace un elemento patrimonial, lo que representa un aumento de Pasivo, por lo tanto, anotaremos en el Haber de la cuenta de Capital. Gráficamente lo representaremos: Debe

CAPITAL

Haber

10.000 (Aumento de Pasivo)

2.- El banco nos concede un préstamo de 6.000 €. Este préstamo supone una deuda para la empresa, por lo tanto, nace una obligación, es decir, un elemento patrimonial negativo, o de Pasivo. La anotación en la cuenta “ Deudas con entidades de crédito” se hará en el Haber. Debe

Deudas con entidades de crédito

Haber

6.000 (Aumento de Pasivo)

3.- Devolvemos 3.000 € del préstamo que nos concedió el banco. La cuenta a utilizar es la “Deudas con entidades de crédito”. En esta ocasión, disminuye la deuda y, por tanto, disminuye una cuenta de Pasivo, anotando en el Debe los 3.000 €.

Debe Deudas con entidades de crédito

3.000 (Disminución de Pasivo)

Haber

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

2.3.3 Funcionamiento de las cuentas de Regularización 2.3.3.1 Cuentas de gastos

Las cuentas de gastos funcionan como las de Activo, es decir, cuando se produce un gasto, se registra en el Debe de la cuenta de gastos que se trate.

Debe

Cuentas de Gastos

Haber

(Aumentos)

Recuerda Los gastos se registran en el Debe. Los aumentos de gastos se anotan en el Debe. Ejemplo 1.- Adquirimos mercaderías por valor de 5.000 €, como la compra representa un aumento de gastos, la anotaremos en el Debe de la cuenta de “ Compra de Mercaderías”. Gráficamente lo representaremos: Debe COMPRA DE MERCADERÍAS Haber

5.000 (Aumento de gastos)

2.- Pagamos 200 € de la factura del suministro eléctrico. Utilizaremos la cuenta de gastos, concretamente “Suministros”. Esta es una cuenta de regularización puesto que constituye un gasto para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es una cuenta de Gastos, anotaremos la operación en el Debe, quedando reflejado así: Debe

SUMINISTROS

Haber

200 (Aumento de gastos)

2.3.3.2 Cuentas de ingresos

Las cuentas de ingresos funcionan exactamente igual que las de Pasivo, es decir, cuando se produce un ingreso, se registra en el Haber de la cuenta de ingresos que se trate. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

31

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

Debe

Cuentas de Ingresos

Haber (Aumentos)

Recuerda Los ingresos se registran en el Haber. Los aumentos de ingresos se anotan en el Haber. Ejemplo 1.- Vendemos mercaderías por valor de 8.000 €, como la venta representa un aumento de ingresos, la anotaremos en el Haber de la cuenta de “ Venta de Mercaderías”. Gráficamente lo representaremos: Debe VENTA DE MERCADERÍAS Haber

8.000 (Aumento de ingresos)

2.- Cobramos 1.000 € por un servicio prestado a un cliente. Utilizaremos la cuenta de ingresos, “Ingresos por prestación de servicios”. Esta es una cuenta de regularización puesto que constituye un ingreso para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es una cuenta de Ingresos, anotaremos la operación en el Haber, quedando reflejado así: Debe

INGRESOS PREST. SERVICIOS

Haber

1.000 (Aumento de ingresos)

2.4 Registro de las transacciones económicas

Cada una de las operaciones de una empresa o hechos económicos y que afectan a su patrimonio, produciendo aumentos o simplemente variaciones, se denominan TRANSACCIONES ECONÓMICAS . Estas operaciones se registran en el llamado “LIBRO DIARIO”, al cual dedicaremos una buena parte de este libro. En principio, en esta unidad solamente vamos a detenernos en adquirir la idea general de cómo se anotan o registran estos hechos o sucesos económicos, dejando para más adelante el modelo de Diario. En todas las transacciones que se registran en la contabilidad de una empresa intervienen, como mínimo dos cuentas. Así, a modo de ejemplo, podríamos identificar en un ingreso de dinero en el banco que las cuentas que intervienen en esta transacción son la cuenta de Caja y la Cuenta de Bancos. Mientras en una de ellas se produce un aumento

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

patrimonial (ingreso), en la otra, se produce una disminución. Simplificando, podríamos identificar sin dificultad en qué cuenta hay una salida de dinero y en cuál hay una entrada. A la técnica contable consistente en registrar estos hechos económicos se le denomina PARTIDA DOBLE. Se llama así porque siempre se debe cumplir una regla de oro en contabilidad:

Recuerda La suma de las cantidades anotadas en el Debe de una transacción, será igual a la suma de las cantidades anotadas en el Haber. En cada anotación habrá, al menos, dos cuentas, pero, a su vez, en cada uno de los lados puede haber una o más cuentas. Para registrar correctamente un hecho económico en la contabilidad de la empresa, debemos utilizar una técnica contable que comprende cuatro etapas o pasos:

Regla de los 4 pasos Paso 1 IDENTIFICAR qué cuentas intervienen en el hecho económico. Paso 2 ANALIZAR el tipo de cuenta:  Activo o de Gastos.  Pasivo o de Ingresos. Paso 3 OBSERVAR si aumenta o disminuye cada cuenta. Paso 4 DETERMINAR en qué lado hay que hacer la anotación de cada cuenta, en el Debe o en el Haber. Vamos a aplicar la regla de los cuatro pasos en un ejemplo: Supongamos que constituimos una empresa con 100.000 € que ingresamos en el banco: Paso 1: Las cuentas que intervienen son:  Banco, c/c  Capital Paso 2: Tipo de cuenta:  Banco, c/c es de Activo  Capital es de Patrimonio Neto I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

33

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

Paso 3: Observamos si aumentan o disminuyen:  Banco, c/c: la cuenta nace o aumenta.  Capital: la cuenta nace o aumenta. Paso 4: Determinar en qué lado de cada cuenta procede realizar la anotación:  Banco, c/c, como es de Activo, y además aumenta, lo que implica que tenemos que anotar en el lado del DEBE.  Capital, como es de Patrimonio Neto, y además aumenta, tendremos que anotar en el lado del HABER. Así, gráficamente, representaremos este hecho contable: Debe

BANCO, c/c

Haber

Debe

CAPITAL

100.000

Haber

100.000

Ejemplos de hechos contables corrientes, aplicando la regla de los cuatro pasos: 1.- Adquisición de un vehículo por 18.000 € pagando mediante cheque bancario Paso 1: Elementos de Transporte Banco, c/c Paso 2: Activo Activo Paso 3: Aumento de Activo en 18.000 € Disminución de Activo en 18.000 € Paso 4: Debe Haber Debe

Elementos de Tpte. Haber

Debe

Banco, c/c

18.000

Haber

18.000

2.Sacamos 1.000 € en efectivo del banco Paso 1: Caja Banco, c/c Paso 2: Activo Activo Paso 3: Aumento de Activo en 1.000 € Disminución de Activo en 1.000 € Paso 4: Debe Haber Debe

Caja

Haber

Debe

Banco, c/c

1.000

3.Compramos mercaderías por 3.000 € que pagaremos en 30 días Paso 1: Compra de mercaderías Proveedores Paso 2: Gastos Pasivo Paso 3: Aumento de Gastos en 3.000 € Aumento de Pasivo en 3.000 € Paso 4: Debe Haber

Haber

1.000

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

Debe Compras de mercaderías Haber

Debe

Proveedores

3.000

Haber

3.000

4.Pagamos 3.000 € al proveedor con un cheque del banco Paso 1: Proveedores Banco, c/c Paso 2: Pasivo Activo Paso 3: Disminuye el Pasivo 3.000 € Disminución de Activo en 3.000 € Paso 4: Debe Haber Debe

Proveedores

Haber

Debe

Banco, c/c

3.000

Haber

3.000

5.Pagamos el alquiler del local por 600 € en efectivo Paso 1: Arrendamientos Caja Paso 2: Gastos Activo Paso 3: Aumento de Gastos en 600 € Disminución de Activo en 600 € Paso 4: Debe Haber Debe

Arrendamientos

Haber

Debe

Caja

600

Haber

600

6.Vendemos mercaderías por 5.000 €, el cliente deja a deber el importe Paso 1: Clientes Ventas de mercaderías Paso 2: Activo Ingresos Paso 3: Aumento de Activo en 5.000 € Aumento de Ingresos en 5.000 € Paso 4: Debe Haber Debe

Clientes

Haber

Debe Venta de mercaderías Haber

5.000

5.000

7.El cliente nos paga los 5.000 € mediante ingreso en el banco Paso 1: Banco, c/c Clientes Paso 2: Activo Activo Paso 3: Aumento de Activo en 5.000 € Disminución de Activo en 5.000 € Paso 4: Debe Haber Debe

Banco, c/c

5.000


Haber

Debe

Clientes

Haber

5.000

35

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

2.5 Convenio de cargo y abono

La anotación de una operación contable en el Debe o en el Haber recibe en contabilidad un nombre técnico con el que se identifica cuál de los dos lados de una cuenta está aumentando. Estas dos operaciones se llaman CARGO, o CARGAR, y ABONO, o ABONAR.

CARGAR, o simplemente CARGO, es anotar en el Debe de una cuenta, independientemente de si se trata de una cuenta de Activo, Pasivo o de Regularización. Ejemplo Ingresamos 1.000 € en el Banco. Como la cuenta es de Activo y este aumenta, anotaremos al Debe de la cuenta de “Banco c/c” los 1.000 €, es decir CARGAMOS en la cuenta 1.000 €. Debe 1.000

BANCO c/c

Haber

Supongamos que pagamos 500 € de la factura de suministro eléctrico. Anotaremos en la cuenta de gastos de “Suministros” en el Debe, ya que en las cuentas de regularización, los aumentos de gastos se anotan en el Debe; por lo tanto, CARGAREMOS en Suministros, 500 €. Debe 500

SUMINISTROS

Haber

ABONAR, o simplemente ABONO, es anotar en el Haber de una cuenta, independientemente de si se trata de una cuenta de Activo, Pasivo o de Regularización. Ejemplo Sacamos 2.000 € del Banco. Como la cuenta es de Activo y éste disminuye, anotaremos al Haber de la cuenta; es decir, ABONAMOS en la cuenta los 2.000 €. Debe

BANCO c/c

Haber 2.000

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

Ahora supongamos que vendemos mercaderías por 3.000 €. Anotaremos en la cuenta de ingresos de “Ventas” en el Haber; ya que en las cuentas de regularización, los aumentos de ingresos se anotan en el Haber; por lo tanto, ABONAREMOS en Ventas, 3.000 €. Debe VENTA DE MERCADERÍAS Haber 3.000

2.6 Saldo de una cuenta

Las anotaciones de los hechos contables descritos a lo largo de esta unidad quedan reflejados en los libros de contabilidad, de forma que estas anotaciones, o registro, permitan conocer el estado de la empresa, su evolución económica y el valor de su patrimonio. Estos registros se efectúan en principio en dos libros: Por un lado, las transacciones económicas se registran en el libro llamado “Libro Diario”, al cual dedicaremos una buena parte de este libro y que estudiaremos más adelante, su formato y reglas de registro. El otro libro es el denominado “Libro Mayor”, que es un libro en el que se registran los hechos económicos agrupándolos para cada cuenta que interviene en la contabilidad. En cada una de las cuentas del Libro Mayor se anotan, de forma individualizada, cada cargo o abono de cada cuenta. Pongamos un ejemplo: Debe 10.000 (1) 8.000 (15)

BANCO c/c

Haber 2.500 (2) 4.000 (7) 800 (21)

Los números entre paréntesis indican el número del registro contable que originó la anotación.

En esta cuenta de “T” de Bancos, observamos que en el Debe hay dos anotaciones que, sumadas, representan entradas en Bancos por 18.000 €. En el Haber, las anotaciones suman 7.300 €, y representan las salidas de Banco. 2.6.1

Concepto de saldo

El saldo de una cuenta es la ejemplo anterior será: Suma del Debe: Suma del Haber: Diferencia

diferencia entre la suma del Debe y del Haber , que en el 18.000 € 7.300 € 10.700 €

2.6.2 Clases de saldo

Unas veces, la suma de las anotaciones hechas en el Debe de una cuenta es mayor que la suma de las anotaciones del Haber. Cuando se produce esta circunstancia, el SALDO es DEUDOR. Otras veces sucede lo contrario, es decir, la suma del Haber es Mayor que la del Debe, por lo tanto, diremos que el saldo es ACREEDOR. También existe una tercera posibilidad, que la suma del Debe sea igual a la del Haber. En este caso el saldo es CERO. Veamos un ejemplo de cada uno de estas clases de saldo:


37

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

Saldo DEUDOR Debe 10.000 8.000

BANCO c/c

Haber 2.500 4.000 800

Suma del Debe: 18.000 Suma del Haber: 7.300 Diferencia: 10.700

Haber 5.500 1.000 2.000

Suma del Debe: 3.000 Suma del Haber: 8.500 Diferencia: - 5.500

Saldo ACREEDOR Debe 1.000 2.000

PROVEEDORES

Cuando la diferencia entre la suma del Debe y del Haber es negativa , se representa como un saldo negativo, que en realidad indica que el saldo es ACREEDOR. En este ejemplo, quiere decir que se les debe a los proveedores 5.500 €. Saldo CERO Debe 600 400

CAJA

Haber 1.000

Suma del Debe: 1.000 Suma del Haber: 1.000 Diferencia: 0

En este ejemplo, los ingresos y los pagos por caja suman igual, con lo que el saldo es cero. En Caja no hay dinero. 2.6.3 Saldar una cuenta

Algunas veces es necesario dejar una cuenta con saldo cero, lo que en adelante denominaremos “SALDAR” la cuenta. Por ejemplo, si un cliente desea cancelar su deuda con nuestra empresa, o si queremos pagar al banco el dinero que le debemos de un préstamo, en ambos casos deberemos SALDAR la cuenta, que no consiste en otra cosa sino en anotar el saldo de esa cuenta en la columna cuya suma sea menor.

Ejemplo 1 Saldar una cuenta de cliente que tiene las siguientes anotaciones: Debe 10.000 18.000 28.000

CLIENTE XX

Haber 5.000 3.000 8.000 20.000 28.000

Suma del Debe: 28.000 Suma del Haber: 8.000 Saldo: 20.000 (D)

Se saldará anotando al Haber 20.000

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

Hemos anotado al Haber de la cuenta 20.000 € para saldar la cuenta. Después de esta anotación, el Debe y el Haber suman igual, con lo que el saldo es cero.

Ejemplo 2 Saldar una cuenta de un crédito bancario que tiene las siguientes operaciones: Debe 1.000 1.000 2.000 6.000 8.000

DEUDAS con ent. Crédito Haber 8.000 8.000

Suma del Debe: Suma del Haber: Diferencia:

2.000 8.000 -6.000 (H)

Se saldará anotando 6.000 euros al Debe.

Hemos anotado al Debe de la cuenta 6.000 € para saldar la cuenta. Después de esta anotación, suman igual el Debe y el Haber, siendo el saldo cero. La cuenta está saldada.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:      

Conocer el concepto de cuentas y las diferentes clases de cuentas que hay. Distinguir las cuentas patrimoniales de las de regularización. Conocer el mecanismo de funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y de Regularización. Aplicar correctamente la regla de los 4 pasos para el registro de transacciones económicas. Conocer el concepto de saldo. Saldar cuentas.


39

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

2.7Actividades resueltas Actividad resuelta número 1

Ana Bretón crea su propia empresa, dedicada a la compraventa de unos determinados productos. A lo largo del primer año de actividad, ha realizado las siguientes operaciones económicas: 1.- Aporta 30.000 € ingresándolos en una cuenta corriente de un banco. 2.- Compra un vehículo de transporte por 10.000 €, pagándolo con dinero del banco. 3.- Adquiere mercaderías por 5.000 €. Se compran a crédito, debiendo pagar 30 días después de la compra. 4.- Saca 1.000 € del banco, para tener dinero efectivo en caja. 5.- Vende mercaderías por importe de 6.000 €, cobrándolas en efectivo. 6.- Paga en efectivo las mercaderías compradas en el punto 3º 7.- Adquiere una máquina por 10.000 €, pagándola por el banco. 8.- Vende mercaderías por importe de 2.000 € a crédito, que pagará el cliente en un plazo de 60 días.

Se pide: a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario. b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”). c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor. a) Anotaciones contables (aplicamos la regla de los 4 pasos) Libro Diario: D

Banco c/c

H

1

D

Capital

30.000 D

30.000

Elementos de transporte

H

2

D

Banco c/c

10.000 D

H

H

10.000

Compras de mercaderías

H

3

D

Proveedores

H

5.000 D

5.000 Caja

H

4

D

Banco, c/c

H

1.000 D

1.000 Caja

H

5

D

Ventas de mercaderías

6.000 D

6.000 Proveedores

H

6

D

Caja

H

5.000 D

5.000 Maquinaria

H

7

D

10.000 D

2.000

H

Banco, c/c

H

10.000 Clientes

H

8

D


H

2.000

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

b) Traspaso de anotaciones del Diario al Libro Mayor Resumen de las anotaciones realizadas en cada cuenta del Diario: (Para ello, traspasamos los cargos y abonos a cada cuenta individual) D

Banco c/c

(1) 30.000

D

H

Compra de mercad.

H

H

(2) 10.000

D

Proveedores

D

H 5.000 (3)

Maquinaria

H

Venta de mercad.

H

(7) 10.000

Clientes

H

D

(8) 2.000

D

H 30.000 (1)

(6) 5.000

Elementos de tpte.

D

Capital

10.000 (2) 1.000 (4) 10.000 (7)

(3) 5.000

D

D

6.000 (5) 2.000 (8) Caja

(4) 1.000 (5) 6.000

H 5.000 (6)

(Entre paréntesis figura el número de anotación contable del Diario)

3.- Saldo de cada cuenta Cuentas Banco c/c Capital Compra de mercaderías Proveedores Elementos transporte Maquinaria Clientes Venta de mercaderías Caja

Saldos 9.000 € 30.000 € 5.000 € 0€ 10.000 € 10.000 € 2.000 € 8.000 € 2.000 €

d a d d d d a d

a: acreedor d: deudor Calculamos en saldo de cada cuenta después de sumar las anotaciones al Debe y las anotaciones al Haber. El saldo es la diferencia entre una y otra suma.


41

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

Actividad resuelta número2

Marta Romanos monta un negocio para la venta de juguetes, aportando un local valorado en 40.000 €. A lo largo del primer año del negocio, realiza las siguientes operaciones: 1.- Aportación del local. 2.- Compra juguetes a crédito por importe de 5.000 € que pagará en 60 días. 3.- Solicita un préstamo al banco para adquirir mobiliario para el negocio. El banco le concede el préstamo por 15.000 €, ingresándole la cantidad en una cuenta corriente. 4.- Compra el mobiliario pagando el importe con un cheque. 5.- Vende juguetes por 20.000 €, ingresando en el banco el importe. 6.- Paga al proveedor de la compra del punto 2 mediante cheque del banco. 7.- Saca 3.000 € del Banco para tener efectivo en Caja. 8.- Se paga por el banco el recibo de la luz, que asciende a 200 €. 9.- Devuelve 2.000 € del dinero de Caja al banco para cancelar parte del préstamo. 10.- Vende juguetes por importe de 2.000 €, a crédito. 11.- Cobra en efectivo el importe de la venta anterior.

Trabajo a realizar: a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario. b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”). c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.

a) Anotaciones contables D

Construcciones

H

1

D

Capital

40.000 D

H

40.000


H

2

D

Proveedores

H

5.000 D

5.000 Banco, c/c

H

3

D Deudas con entidades de cto. H

15.000 D

15.000 Mobiliario

H

4

D

Banco, c/c

15.000 D

15.000 Banco, c/c

H

5

D


20.000 D

Proveedores

H

6

D

Banco, c/c

200

H

5.000 Caja

H

7

D

Banco, c/c

3.000 D

H

20.000

5.000 D

H

H

3.000 Suministros

H

8

D

Banco, c/c

H

200

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

9


D

Caja

H

2.000

2.000

D

Clientes

H

10

D


2.000

H

2.000

D

Caja

H

11

D

Clientes

H

2.000

2.000

b) Libro Mayor D

Construcciones

H

D

Capital

(1) 40.000 D

40.000 (1)


H

(2) 5.000 D

D

Proveedores

(6) 5.000 Banco, c/c

(3) 15.000 (5) 20.000 D

H

15.000 (4) 5.000 (6) 3.000 (7) 200 (8) Mobiliario

H


(9) 2.000

D

15.000 (3)


H

20.000 (5) 2.000 (10) Caja

(7) 3.000 (11) 2.000 D

H

5.000 (2)

(4) 15.000 D

H

H

2.000 (9) Clientes

(10) 2.000

D

Suministros

H

(8) 200

H 2.000 (11)

c) Saldos Cuentas Construcciones Capital Compras de mercaderías Proveedores Banco, c/c Deudas con entidades de crédito Mobiliario Ventas de mercaderías Caja Suministros Clientes


Saldos 40.000 (D) 40.000 (H) 5.000 (D) Cero 11.800 (D) 13.000 (H) 15.000 (D) 22.000 (H) 3.000 (D) 200 (D) cero

43

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

2.8 Actividades de profundización Dos hermanos fundan una empresa dedicada a la compraventa de repuestos y piezas. Para emprender el negocio aportan 30.000 € que ingresan en efectivo en el banco. A lo largo del primer año del negocio, realiza las siguientes operaciones económicas: 1.- Ingreso de la aportación inicial en el banco. 2.- Compran a crédito piezas y repuestos para vender por importe de 4.000 €. 3.- Pagan al proveedor la compra anterior. 4.- Disponen de 1.000 € en efectivo que han sacado del banco. 5.- Adquieren un vehículo de transporte por 12.000 € que pagan por banco. 6.- Venden a crédito mercaderías por importe de 2.000 €. 7.- Cobran por banco el importe de la venta anterior. 8.- Solicitan un préstamo por 10.000 €. El banco concede el préstamo e ingresa el dinero en la cuenta bancaria. 9.- Venden mercaderías por importe de 3.000 € que cobran mediante ingreso en el banco. 10.- Se devuelve el primer plazo del préstamo, cuyo importe es de 1.000 €. El pago se realiza por banco.

Trabajo a realizar: a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario. b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”). c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.

LAS CUENTAS

U NIDAD 2

2.9 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Clasifica las siguientes cuentas, según sean de Activo, Pasivo, Gastos o Ingresos: Cuenta

A/P/G/I

Caja Banco, c/c Deudas con entidades de crédito Compra de mercaderías Elementos de transporte Venta de Mercaderías Proveedores Maquinaria Clientes Sueldos y salarios

2.- Calcula el saldo de las siguientes cuentas de Mayor e indica si es deudor o acreedor:

Debe 12.000 17.000

Debe 2.000 1.500

CLIENTES

Haber 9.000 2.000

DEUDAS con ent. Crédito Haber 12.000 5.000

3.- Representa mediante la regla de los 4 pasos el registro de los siguientes hechos contables: a) b) c) d)

Vendemos mercaderías a crédito a un cliente por importe de 5.000 €. Cobramos la venta anterior en efectivo. Ingresamos en el banco el importe cobrado en la operación anterior. Pagamos los salarios del mes, por importe de 2.000 € mediante cheque.

4.- Anota en las cuentas de Mayor las operaciones anteriores 5.-Calcula el saldo de cada cuenta


45

UNIDAD 2

LAS CUENTAS

6.- Realiza las anotaciones contables en el Libro Diario de las siguientes operaciones: a) Ingreso de efectivo en el Banco por 5.000 €. b) Compra a crédito de mercaderías por importe de 2.000 €. c) Pago de la compra anterior por banco. d) Venta de mercaderías por importe de 6.000 € que se cobran por banco. e) Solicita un préstamo al banco. El banco ingresa el importe del préstamo en la cuenta, el cual asciende a 10.000 €. f) Se paga por banco el alquiler, por 1.000 €. g) Venta de mercaderías a crédito por 2.000 €. h) Se cobra por banco la mitad de la venta anterior. i) Se devuelven por banco 1.500 € del préstamo.

7.- Traspasa las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (cuentas de T) 8.- Calcula el saldo de cada cuenta y determina si es deudor o acreedor. Cuenta

Saldo

D/H

Unidad 3

Libros contables

3.1 Los libros contables

Tal como se ha explicado en la primera unidad, la empresa está sujeta a una serie de “reglas” que le obligan a llevar un control administrativo y fiscal a través de medios como la contabilidad; la cual, a su vez, está regulada por unas normas comunes a todas las empresas, sea cual sea su actividad económica, su tamaño o volumen de producción. A este respecto, el Código de Comercio, expresa tal obligación de la siguiente forma: “Todo empresario deberá llevar una contabilidad adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.”

La contabilidad se puede llevar en libros encuadernados o en hojas sueltas. En el primer caso, antes de su utilización, deberán ser legalizados antes de hacer ninguna anotación. Sin embargo, con el uso de procedimientos mecanizados y de ordenadores, es mucho más usual hacerlo en hojas sueltas, que se encuadernan una vez cumplimentadas y que deben ser legalizadas antes de que pasen cuatro meses desde la fecha de cierre del ejercicio. Así, por ejemplo, una empresa cuyo ejercicio contable finalice el 31 de diciembre, deberá encuadernar los libros contables antes del 30 de abril. La inmensa mayoría de las empresas recogen su contabilidad en libros realizados con medios informáticos. Todos los libros contables se deberán llevar respetando los siguientes principios: •

• • • • •

Claridad: Los libros deberán expresar la información con la suficiente claridad para que sean entendidos por personas diferentes de quien los confeccionó. Cronológico: Las anotaciones se deberán realizar por orden de fechas. Pulcritud: Sin tachones ni raspaduras, sin correcciones posteriores. Continuidad: Sin dejar espacios en blanco que se pudieran posteriormente rellenar. Uniformidad: Los valores se expresarán en €, con dos decimales. Sencillez: Las abreviaturas deberán ser fáciles de identificar.

Las empresas deberán conservar los libros contables y justificantes durante al menos 6 años, contados desde la última anotación contable. Este plazo establecido en el Código de Comercio es independiente del que marquen las Leyes y Reglamentos de carácter fiscal. Esto quiere decir que, independientemente de lo que marca el Código de Comercio, las normas relativas a IVA, IRPF, etc., establecen otros plazos diferentes de cara a conservar los justificantes de los ingresos y gastos. 3.2 Clases de libros

Los libros contables se clasifican en dos grupos: los de carácter obligatorio, que se deberán legalizar, y los de carácter voluntario, cuya legalización no es obligatoria, pero que sirven como apoyo para la confección de los obligatorios. Aunque su legalización no es obligatoria, es conveniente legalizarlos junto con el resto de libros.

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

Libros contables

Voluntarios

Obligatorios

Libro Diario

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Libro de Actas (sólo sociedades)

Libro Mayor

Libros Auxiliares

3.2.1 Libros contables obligatorios  



El Código de Comercio establece como libros obligatorios los siguientes: Libro Diario, en el que se registren cronológicamente todas las transacciones y hechos económicos de la empresa. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales , que contendrá: • Balance inicial detallado al principio de cada ejercicio económico. • Balances trimestrales de comprobación, con sumas y saldos de todas las cuentas. • Cuentas anuales Libro de Actas, que es obligatorio solamente en las empresas constituidas como sociedades. En este libro se reflejarán los acuerdos adoptados por sus órganos de representación y gestión.

Todas las hojas de los libros deberán ir numeradas correlativamente, sin dejar hojas ni espacios en blanco, para que no se puedan hacer anotaciones posteriores. Además, todas las hojas llevarán estampado el sello o marca del Registro Mercantil. 3.2.2 Libros voluntarios

Las empresas pueden llevar, además de los libros obligatorios, los libros auxiliares que crean oportuno. Estos libros sirven para facilitar la labor contable y para proporcionar una información más detallada que en los libros obligatorios. Estos libros, al tener el carácter de voluntarios, no obligan a su legalización. Entre los libros voluntarios más usuales podemos destacar el Libro Mayor y libros auxiliares como Libro de Caja, Libro de Bancos, Registro de efectos a cobrar, Registro de efectos a pagar, etc. El Libro Mayor se explica detalladamente más adelante. 3.2.3 Legalización de los libros obligatorios

Generalmente, estos libros son legalizados después de su impresión mecánica, ya que la inmensa mayoría de empresas llevan la contabilidad con programas informáticos e imprimen los libros mediante impresora. Tal como se ha mencionado anteriormente, el plazo para la legalización de libros mecanizados es de cuatro meses desde la última anotación contable, este plazo finaliza, generalmente, el 30 de abril. Las hojas sueltas obtenidas en la impresión deberán ser encuadernadas. Para la legalización es necesario insertar una hoja en

LIBROS CONTABLES

U NIDAD 3

blanco al principio del libro. En esta hoja, el Registrador del Registro Mercantil, inscribirá la diligencia de legalización, tal como figura en el ejemplo siguiente. Registro Mercantil de La Rioja Diligencia de legalización de libros. Como Registrador Mercantil de La Rioja CERTIFICO: Que el presente libro Diario nº XX, del año 20XX de los de su clase, está formado por XX hojas, impresas en ambas caras, y corresponde a la empresa COMERCIAL CENTRAL, S.L. En Logroño, a 23 de abril de 20XX El Registrador Sin embargo, no siempre se legalizan a “posteriori”, ya que es posible legalizar los libros en blanco, antes de hacer ninguna anotación, haciéndose la diligencia de legalización en la primera hoja del libro. Cada página irá numerada y sellada por el Registro Mercantil. En este caso, el plazo de legalización será antes de hacer la primera anotación en el libro. 3.3 El Libro Diario

El Libro Diario es el libro de contabilidad en el que se registran día a día, y por riguroso orden cronológico, todas las operaciones relativas a la actividad económica de la empresa. En este libro se deben anotar todos los “hechos contables” u operaciones económicas que acontezcan en la empresa en su actividad diaria. La anotación, de cada uno de estos hechos contables se denomina asiento, que no es otra cosa que el registro o anotación de ese hecho contable, siguiendo la regla de los cuatro pasos que se explicó en la unidad anterior. Tanto el libro Diario, como los documentos que justifiquen las operaciones registradas (por ejemplo, las facturas) deberán conservarse al menos seis años. No obstante, como se ha mencionado en el punto anterior, las normas fiscales suelen establecer periodos diferentes. 3.3.1 Modelos de Diario

El libro Diario se puede realizar en diferentes modelos de rayado. Con el fin de dar una visión sencilla y didáctica del mecanismo de funcionamiento de los asientos, a lo largo de este libro vamos a utilizar el modelo americano. Este modelo presenta un rayado en el que podemos distinguir dos áreas:  

Área central: destinada a indicar las cuentas que intervienen en el asiento. Columnas laterales, situadas a izquierda y derecha de la columna de cuentas, en las que se anotarán los cargos y abonos de las cuentas.

Gráficamente se representa de la siguiente forma: I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

49

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

Debe

Cuentas

Haber

A su vez, vemos que el libro Diario presenta un rayado en líneas. Para cada asiento vamos a utilizar las siguientes líneas: • •

•

• •

En la primera línea anotaremos el número y la fecha del asiento. En la segunda anotaremos en la columna Debe, la cantidad cargada y en la columna Cuentas, anotaremos la cuenta cargada. En la tercera anotaremos en la columna de Cuentas, la cuenta abonada y en la del Haber, la cantidad abonada. En la cuarta línea anotaremos la descripción de la operación contabilizada. Después de esta línea trazaremos unas líneas para separar un asiento del siguiente.

Ejemplo 

Constituimos una empresa aportando 30.000 € ingresados en el banco:

Debe

Cuentas 1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------30.000,00 Banco, c/c a Capital Aportación de los socios para constituir el capital ----------------------------------------------------

Haber 30.000,00

Veamos ahora un fragmento de una página del Libro Diario:

Debe 30.000,00

1.000,00

3.500,00

3.500,00 38.000,00

Cuentas 1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------Banco, c/c a Capital Aportación de los socios para constituir el capital 2 ---------------------- 02-01-XX ---------------------------Caja a Banco, c/c Reintegro de efectivo del banco 3 ---------------------- 07-01-XX ----------------------------Compra de mercaderías a Proveedores Compra de mercaderías, fra. 123 4 --------------------- 10/01/XX ------------------------------Proveedores a Banco, c/c Pagamos la factura 123 al proveedor Suma y sigue ………………………………

Siguiente página del Libro Diario:

Haber 30.000,00

1.000,00

3.500,00

3.500,00 38.000,00

LIBROS CONTABLES

38.000,00 Suma anterior …………………………………………... 5 --------------------- 12/01/XX ------------------------------5.000,00 Clientes a Venta de mercaderías Nuestra factura 34 -------------------------------------------------------

U NIDAD 3

38.000,00 5.000,00

Observa el final del primer fragmento de la página del Diario. Aparece el “Suma y sigue” y al principio de la siguiente página, la “Suma anterior”, para dar continuidad al Diario. 3.3.2 Tipos de asientos contables

En el registro de una operación contable intervienen, como hemos visto, cuentas al Debe y al Haber, pero no siempre se trata de una cuenta al Debe y otra al Haber, sino que es muy común que intervengan en uno u otro lado más de una cuenta. Supongamos que en el último ejemplo del apartado anterior nuestro cliente paga una parte en efectivo y otra mediante un cheque bancario. En el asiento que tenemos que hacer para registrar este cobro, deberíamos utilizar dos cuentas de tesorería (Caja y Bancos, c/c) por un lado, y clientes por otro. Así, habremos utilizado tres cuentas. Dependiendo del número de cuentas que intervengan en el asiento, encontraremos:

Asientos simples: Intervienen una cuenta al Haber y una cuenta al Debe. • Asientos múltiples: Intervienen dos o más cuentas al Debe y dos o más al Haber. • Asientos mixtos: En uno de los dos lados hay una cuenta y en el otro dos o más. • Asientos resumen: Agrupan varios sucesos económicos en un solo asiento. •

Recuerda El Código de Comercio permite hacer en un solo asiento varias transacciones producidas a lo largo de un mes. Estos asientos se denominan asientos resumen. Ejemplo de asiento simple: 

Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.000,00 €

Debe

Cuentas ---------------------- 01-02-20X5 ---------------------------6.000,00 Clientes a Venta de mercaderías -----------------------------------------------------

Haber 6.000,00

Ejemplo de asiento múltiple: 

Vendemos mercaderías por 2.000,00 € y envases por 500,00 €. Cobramos 750,00 € en efectivo y el resto mediante cheque bancario.


51

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

Debe

Cuentas ---------------------- 07-02-20X5 ---------------------------1.750,00 Banco, c/c 750,00 Caja a Ventas de mercaderías a Ventas de envases -----------------------------------------------------

Haber

2.000,00 500,00

Ejemplo de asiento mixto: 

Compramos mercaderías por 2.500,00 €. Pagamos 500,00 € en efectivo y el resto a crédito:

Debe

Cuentas ---------------------- 07-02-20X5 ---------------------------2.500,00 Compra de mercaderías a Caja a Proveedores -----------------------------------------------------

Haber 500,00 2.000,00

Ejemplo de asiento resumen: 

Durante el mes de abril de 20X5, hemos realizado las siguientes operaciones:

07-04-X5 Vendemos mercaderías a crédito por 1.000,00 €. 07-04-X5 Vendemos mercaderías al contado por 700,00 €. 07-04-X5 Vendemos mercaderías por 2.000,00 € que cobramos mediante cheque. 07-04-X5 Vendemos mercaderías a crédito por 500,00 €. Sumamos los movimientos de cada cuenta en el periodo mensual y confeccionamos el asiento resumen, de forma que aparezca cada cuenta una sola vez:

Debe

Cuentas ---------------------- 07-04-20X5 ---------------------------2.000,00 Banco, c/c 700,00 Caja 1.500,00 Clientes a Venta de mercaderías -----------------------------------------------------

Haber

4.200,00

Recuerda Todos los asientos del Diario, tengan el número de cuentas que tengan, están cuadrados; es decir, el importe de las cuentas al Debe es igual al importe de las cuentas al Haber.

LIBROS CONTABLES

U NIDAD 3

3.4 El Libro Mayor

El Libro Mayor es un libro no obligatorio en el que se anotan todos los registros contables del Libro Diario, traspasando uno a uno todos los cargos o abonos de cada una de las cuentas. En este libro se registra la información contable organizándola por cuentas, representando cada una de ellas con una cruceta semejante a una T, tal como se ha estudiado en la unidad anterior. Esta es la forma simplificada y didáctica de cada cuenta, aunque lo más habitual en las empresas es la utilización de un libro encuadernado con un rallado similar al siguiente:

Cuenta : (1) __________________________________ Fecha

Descripción

(3)

Hoja nº (2) ____

Nº asiento

Debe

Haber

Saldo

(5)

(6)

(7)

(8)

(4)

(1) Título de la cuenta (2) Número de página en el Libro Mayor (3) Fecha del asiento (4) Breve descripción de la transacción económica (5) Número del asiento en el Libro Diario (6) Importes anotados en el Debe de la cuenta (Cargos) (7) Importes anotados en el Haber de la cuenta (Abonos) (8) Saldo después de cada registro contable

Ejemplo  Supongamos que el Libro Diario de nuestra empresa tiene registradas las siguientes anotaciones contables: Debe

Cuentas 1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------30.000,00 Banco, c/c a Capital

Haber 30.000,00

Aportación de los socios para constituir el capital

2 ---------------------- 02-01-XX ---------------------------1.000,00 Caja a Banco, c/c

1.000,00

Reintegro de efectivo del banco

3 ---------------------- 07-01-XX ----------------------------3.500,00 Compras de mercaderías a Proveedores

3.500,00

Compra de mercaderías a crédito

4 --------------------- 10/01/XX ------------------------------3.500,00 Proveedores a Banco, c/c

3.500,00

Pagamos la factura por banco

5 --------------------- 12/01/XX ------------------------------5.000,00 Clientes a Ventas de mercaderías

5.000,00

Venta de mercaderías a crédito

--------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

----------------------------53

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

El Libro Mayor, representado en crucetas, o en forma de “T”, sería el siguiente: Debe

BANCO, C/C

(1) 30.000,00

Debe

CAJA

Haber

Debe

CAPITAL

1.000,00 (2) 3.500,00 (4)

30.000,00 (1)

Haber

Debe COMPRA DE MERC. Haber

(2) 1.000,00

(3) 3.500,00

Debe

Debe

PROVEEDORES Haber

(4) 3.500,00

Haber

3.500,00 (3)

CLIENTES

Haber

(5) 5.000,00

Debe VENTA DE MERC. Haber

5.000,00 (5)

La cuenta de Mayor de Banco, C/C en un modelo contable encuadernado sería así:

Cuenta : Fecha

BANCO, C/C

Descripción

01-01 Aportación Capital inicial 02-01 Reintegro efectivo 10-01 Pago factura 123 proveedor

Hoja nº 1 Nº asiento

Debe

1 2 4

30.000,00

Haber

Saldo

30.000,00 1.000,00 29.000,00 3.500,00 25.500,00

Recuerda El Libro Mayor y el Libro Diario contienen la misma información. En el Diario se ordenan los acontecimientos económicos por orden cronológico y en el Libro Mayor se traspasan los movimientos a cada cuenta tal como se han ido registrando en el Libro Diario, quedando ordenados por cuentas y dentro de estas de forma cronológica.

LIBROS CONTABLES

U NIDAD 3

3.5 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Toda la información contenida en el Libro Diario de una empresa debe ser analizada periódicamente, con el fin de informar al empresario sobre la situación de cada una de las cuentas que han tenido movimientos a lo largo de la actividad económica desarrollada. Al traspasar cada movimiento del Diario al Libro Mayor agrupamos los cargos y abonos, mostrando así los movimientos y la situación de cada cuenta. El informe que recoge la suma de los cargos y de los abonos, así como los saldos de todas las cuentas del Libro Mayor, y por tanto del Diario, se denomina BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS. Este informe recoge de cada cuenta del Libro Mayor, los siguientes datos: Suma de todos los cargos. • Suma de todos los abonos. • • Diferencia entre la suma de cargos y la suma de abonos (saldos). Signo de esa diferencia (Debe ó Haber) • Así, partiendo del Mayor del ejercicio anterior, y una vez sumados Debe y Haber : Debe

BANCO C/C

(1) 30.000,00 30.000,00 Debe

Haber

Debe

CAPITAL

1.000,00 (2) 3.500,00 (4) 4.500,00

30.000,00 (1) 30.000,00

Haber

Debe COMPRAS DE MER. Haber

CAJA

(2) 1.000,00 1.000,00

(3) 3.500,00 3.500,00

Debe

Debe

PROVEEDORES Haber

(4) 3.500,00 3.500,00

Haber

3.500,00 (3) 3.500,00

CLIENTES

Haber

(5) 5.000,00 5.000,00

Debe VENTAS DE MERC. Haber

5.000,00 (5) 5.000,00 Obtendremos el siguiente Balance de Comprobación de Sumas y Saldos:

CUENTAS Banco, c/c ………………………. Capital ………………………….. Caja …………………………….. Compras de mercaderías ……….. Proveedores …………………….. Clientes …………………………. Ventas de mercaderías …………. TOTALES .......…………………


SUMAS SALDOS Debe Haber Deudor Acreedor 30.000,00 4.500,00 25.500,00 30.000,00 30.000,00 1.000,00 1.000,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 43.000,00 43.000,00 35.000,00 35.000,00

55

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

Comprobación del Balance:

Una vez que se han registrado en las cuentas de Mayor todas las transacciones económicas, y, una vez obtenidas las sumas del Debe y del Haber y los saldos de todas estas cuentas, se traspasan al Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, comprobando que se cumplen las siguientes reglas: •

•

En el bloque de Sumas : La suma total de las cantidades anotadas en la columna del Debe tiene que ser igual a la suma total del Haber. Ambas sumas tienen que coincidir con las sumas de las columnas del Debe y del Haber del Libro Diario. En el bloque de Saldos : La suma de todos los saldos deudores tiene que ser igual a la suma de los saldos acreedores.

Cuando se verifican estas igualdades, se dice que el Balance cuadra. Si, por el contrario, alguna de estas reglas no se cumple, el Balance está descuadrado. Cuando sucede esto, es necesario revisar la contabilidad, siguiendo los siguientes pasos: 

Paso 1: Verificar que todos los asientos del Diario están cuadrados y, por tanto, la suma de todos los cargos del Diario es igual a la suma de todos los abonos.



Paso 2: Comprobar que todos los apuntes del Diario se han traspasado al Libro Mayor, punteando una a una cada anotación.



Paso 3: Comprobar que son correctas cada una de las sumas de todas las cuentas y que se han traspasado del Mayor al Balance correctamente.



Paso 4: Comprobar los cálculos realizados en el Balance de Comprobación, tanto los saldos como las sumas obtenidas.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:     

Conocer los principios contables. Conocer los libros contables obligatorios y voluntarios. Realizar asientos simples y múltiples. Confeccionar el Libro Mayor. Confeccionar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.

LIBROS CONTABLES

U NIDAD 3

3.6 Actividades resueltas Actividad resuelta número 1

Almudena López emprende el día 1 de julio de 20XX un negocio dedicado a la compraventa de unos determinados productos. A lo largo de ese mes realiza las siguientes operaciones: • 01-07-20XX Aporta 20.000 € para la creación de la empresa que ingresa en el banco. 05-07-20XX Compra mercaderías para su posterior venta por 5.000 €. Paga la mitad • mediante cheque del banco y el resto a crédito. • 08-07-20XX Hace un reintegro de 1.000 € del banco para tener efectivo en caja. • 15-07-20XX Solicita un préstamo al banco por 50.000 €, que le es concedido y se lo ingresa en la cuenta. • 18-07-20XX Adquiere un local por un importe total de 40.000 €, de los cuales 18.000 corresponden al valor del solar y 22.000 a la edificación. Paga la totalidad con un cheque del banco. • 20-07-20XX Vende mercaderías por importe de 22.000 € y cobra 10.000 mediante ingreso en el banco y el resto a crédito. 26-07-20XX Paga mediante cheque la cantidad que le debe al proveedor. • 29-07-20XX El cliente le paga los 12.000 € restantes, mediante ingreso en el banco. • 30-07-20XX Devuelve 10.000 € del préstamo bancario, deduciéndole el banco esa • cantidad de la cuenta corriente.

Trabajo realizado:  Libro Diario  Libro Mayor  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Libro Diario Debe

Cuentas

1 ---------------------- 01-07-XX --------------------------20.000,00 Banco, c/c a Capital 2 ---------------------- 05-07-XX --------------------------5.000,00 Compras de mercaderías a Proveedores a Banco, c/c 3 ---------------------- 08-07-XX --------------------------1.000,00 Caja a Banco, c/c 4 --------------------- 15/07/XX ----------------------------50.000,00 Banco, c/c a Deudas ent. crédito 5 --------------------- 18/07/XX ----------------------------18.000,00 Terrenos y bienes naturales 22.000,00 Edificios y construcciones a Banco, c/c 6 ---------------------- 20/07/XX --------------------------10.000,00 Banco, c/c 12.000,00 Clientes a Ventas de mercaderías


Haber

20.000,00 2.500,00 2.500,00 1.000,00 50.000,00

40.000,00

22.000,00

57

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

7 ---------------------- 26-07-XX ----------------------------2.500,00 Proveedores a Banco, c/c 8 ---------------------- 29/07/XX ----------------------------12.000,00 Banco, c/c a Clientes 9 --------------------- 30/07/XX ------------------------------10.000,00 Deudas ent. crédito a Banco, c/c 162.500,00 ………………….. Sumas ………………………...

2.500,00 12.000,00 10.000,00 162.500,00

Libro Mayor Debe

(1) (4) (6) (8)

BANCO C/C

20.000,00 50.000,00 10.000,00 12.000,00 92.000,00

Debe

CAJA

Haber

Debe

CAPITAL

2.500,00 (2) 1.000,00 (3) 40.000,00 (5) 2.500,00 (7) 10.000,00 (9) 56.000,00

20.000,00 (1) 20.000,00

Haber

Debe DEUDAS ENT. CTO Haber

(3) 1.000,00 1.000,00

(9) 10.000,00 10.000,00

Debe

Debe

PROVEEDORES Haber

(7) 2.500,00 2.500,00

2.500,00 (2) 2.500,00


22.000,00 (5) 22.000,00 Debe

TERRENOS Y B. N. Haber

(5) 18.000,00 18.000,00

Haber

50.000,00 (4) 50.000,00

CLIENTES

(6) 12.000,00 12.000,00

Haber

12.000,00 (8) 12.000,00

Debe COMPRAS MERC. Haber

(2) 5.000,00 5.000,00 Debe EDIFIC.Y CONSTR. Haber

(5) 22.000,00 22.000,00

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos SUMAS CUENTAS Debe Haber 92.000,00 56.000,00 Banco, c/c ………………………. 20.000,00 Capital ………………………….. 1.000,00 Caja …………………………….. 10.000,00 50.000,00 Deudas con entidades de crédito .. 2.500,00 2.500,00 Proveedores …………………….. Clientes …………………………. 12.000,00 12.000,00 22.000,00 Ventas de mercaderías ……….. 5.000,00 Compras de mercaderías ….……. 18.000,00 Terrenos y Bienes Naturales ..….. 22.000,00 Edificios y otras construcciones ... TOTALES .......………………… 162.500,00 162.500,00

SALDOS Deudor Acreedor 36.000,00 1.000,00 5.000,00 18.000,00 22.000,00 82.000,00

20.000,00 40.000,00 22.000,00 82.000,00

LIBROS CONTABLES

U NIDAD 3

Actividad resuelta número 2

Dos amigos fundan una empresa denominada “Magnus, S.L.” mediante la aportación de 35.000 € cada uno. La empresa tiene como objeto social la compraventa de artículos a almacenistas de material eléctrico. A lo largo del mes de abril de 20X5 han realizado las siguientes operaciones: 02-04-20X5 Ingresan en el banco las aportaciones de los dos socios. 04-04-20X5 Compran material por importe de 5.000 €, que pagan mediante cheque. 06-04-20X5 Pagan por banco el alquiler del local por importe de 1.000 € 10-04-20X5 Compran mobiliario para el negocio, valorado en 4.000 €, que pagan mediante cheque. 12-04-20X5 Venden material eléctrico a un cliente por 8.000 €, cobrando 1.000 en efectivo, 2.000 mediante ingreso y el resto a crédito. 17-04-20X5 Solicitan un préstamo al banco, para comprar un vehículo. El banco les concede el préstamo por 18.000 € y se los ingresa en la cuenta corriente. 21-04-20X5 Adquieren un vehículo para el reparto por importe de 18.000 €, que pagan mediante cheque. 22-04-20X5 Compran mercaderías por importe de 10.000 €, pagando 5.000 mediante cheque y el resto a crédito. 25-04-20X5 El cliente paga los 5.000 € pendientes ingresándolos en la cuenta bancaria. 30-04-20X5 Pagan la cantidad pendiente al proveedor.

Trabajo a realizar: Libro Diario.  Libro Mayor.  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. 


59

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

Libro Diario Debe 70.000,00 5.000,00 1.000,00 4.000,00 1.000,00 2.000,00 5.000,00 18.000,00 18.000,00 10.000,00

5.000,00 5.000,00

144.000,00

Cuentas 1 ---------------------- 02-04-XX ---------------------------Banco, c/c a Capital 2 ---------------------- 04-04-XX ---------------------------Compras de mercaderías a Banco, c/c 3 ---------------------- 06-04-XX ----------------------------Arrendamientos y cánones a Banco, c/c 4 --------------------- 10/04/XX ------------------------------Mobiliario a Banco, s/c 5 --------------------- 12/04/XX ------------------------------Caja Banco, c/c Clientes a Ventas de mercaderías 6 ---------------------- 17/04/XX ----------------------------Banco, c/c a Deudas con entidades de crédito 7 ---------------------- 21-04-XX ----------------------------Elementos de transporte a Banco, c/c 8 ---------------------- 22/04/XX ----------------------------Compras de mercaderías a Banco, c/c a Proveedores 9 --------------------- 25/04/XX ------------------------------Banco, c/c a Clientes 10 ------------------- 30/04/XX ------------------------------Proveedores a Banco, c/c ------------------------------------------------………………….. Sumas ………………………...

Haber 70.000,00 5.000,00 1.000,00 4.000,00

8.000,00 18.000,00 18.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00

144.000,00

LIBROS CONTABLES

U NIDAD 3

Libro Mayor Debe

(1) (5) (6) (9)

BANCO C/C

70.000,00 2.000,00 18.000,00 5.000,00 95.000,00

Haber

Debe

CAPITAL

5.000,00 (2) 1.000,00 (3) 4.000,00 (4) 18.000,00 (7) 5.000,00 (8) 5.000,00 (10) 38.000,00

70.000,00 (1) 70.000,00

Debe ARRENDAMIENTOS Haber

Debe

(3) 1.000,00 1.000,00

(4) 4.000,00 4.000,00

Debe COMPRAS MERCAD. Haber

Debe

(2) 5.000,00 (8) 10.000,00 15.000,00

(5) 5.000,00 5.000,00

Debe DEUDAS ENT.CTO. Haber

Debe

18.000,00(6) 18.000,00 Debe

CAJA

Haber

MOBILIARIO

CLIENTES

Haber

5.000,00 (9) 5.000,00

PROVEEDORES Haber

(10) 5.000,00 5.000,00

Haber

Haber

5.000,00 (8) 5.000,00

Debe VENTAS MERCAD. Haber

(5) 1.000,00 1.000,00

8.000,00 (5) 8.000,00

Debe ELEMENTOS TPTE. Haber

(7) 18.000,00 18.000,00

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos CUENTAS

SUMAS Debe Haber

95.000,00 38.000,00 Banco, c/c ………………………. 70.000,00 Capital ………………………….. 1.000,00 Arrendamientos y cánones ……... 4.000,00 Mobiliario ………………………. 1.000,00 Caja …………………………….. 8.000,00 Ventas de mercaderías …………. 18.000,00 Elementos de transporte …….….. 15.000,00 Compras de mercaderías ……….. 5.000,00 5.000,00 Clientes ………………………… 18.000,00 Deudas con entidades de crédito .. 5.000,00 5.000,00 Proveedores …………………….. TOTALES .......………………… 144.000,00 144.000,00


SALDOS Deudor Acreedor 57.000,00 1.000,00 4.000,00 1.000,00 18.000,00 15.000,00 96.000,00

70.000,00 8.000,00 18.000,00 96.000,00

61

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

3.7 Actividades de profundización Traspasa al Libro Diario las siguientes operaciones contables: 1) 2) 3) 4)

Aportación del capital de 50.000 € mediante ingreso en el Banco. Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, la compra se realiza a crédito. Pago del suministro eléctrico, 500 € mediante banco. Venta de mercaderías por 8.000 €. Se cobran en efectivo 2.000, otros 3.000 mediante cheque que se ingresa en el banco y el resto a crédito. 5) Se paga la compra del punto 2) mediante cheque bancario. 6) El banco concede un crédito por 10.000 € que ingresa en la cuenta. 7) Se cobra por banco la cantidad pendiente de la venta del punto 4). 8) Se devuelven 1.000 € del crédito mediante pago por la cuenta corriente del banco. 9) Se adquiere maquinaria por importe de 5.000 €, que se pagan por banco. 10) Venta de mercaderías a crédito por importe de 3.000 €.

Comprueba que la suma del Debe del Diario y la suma del Haber coinciden. Traspasa al Libro Mayor las operaciones contables. Confecciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.

LIBROS CONTABLES

U NIDAD 3

3.8 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Marca la respuesta correcta de cada cuestión: ¿Qué tipo de empresas están obligadas a llevar libro de Actas? • a) Las sociedades. b) Los empresarios individuales. c) Todas las empresas. El cierre del ejercicio se realiza cuando: • a) Inicia la actividad una empresa. b) Las empresas realizan las operaciones contables al finalizar su ciclo económico, que, generalmente es un año. c) Una empresa cierra por quiebra. Los libros obligatorios, obligan a: • a) Todo empresario, independientemente de su forma jurídica. b) Solamente a las sociedades mercantiles. c) Las empresas que lo deseen. Un asiento simple es: • a) Un asiento que no tiene dificultad contable. b) Un asiento en el que aparecen solamente dos cuentas. c) Un asiento en el que aparecen más de dos cuentas. 2.- Marca los principios que deberán respetar los libros de contabilidad: Claridad • Homogeneidad • Los valores se expresarán en euros con dos decimales • Voluntariedad • Orden cronológico • • Legalización voluntaria 3.- Utilizando el siguiente modelo de Cuenta de Mayor: Fecha

Descripción

Nº asiento

Debe

Haber

Saldo

Traspasa las operaciones de la cuenta de “T” siguiente: Debe

(1) (4) (6) (8)

BANCO C/C

20.000,00 50.000,00 10.000,00 12.000,00 92.000,00

Haber

2.500,00 (2) 1.000,00 (3) 40.000,00 (5) 2.500,00 (7) 10.000,00 (9) 56.000,00

Inventa los datos necesarios (fecha, concepto, etc.)


63

UNIDAD 3

LIBROS CONTABLES

4.- Contesta a las siguientes cuestiones: a) De acuerdo con el Código de Comercio, ¿Durante cuánto tiempo han de conservar los libros contables y justificantes los empresarios? b) ¿En qué consiste la legalización de los libros contables? c) ¿Cómo se denomina cada anotación de un hecho contable en el Libro Diario? d) ¿Qué es un asiento resumen? e) ¿Qué significa que un Balance de Comprobación cuadra?

5.- Describe qué suceso económico da lugar a cada registro. Por ejemplo: Un abono en Banco por 500 €, podríamos describirlo como “El empresario saca del banco 500 €”. a) b) c) d) e) f) g)

Cargo de 2.000 € en la cuenta de Proveedores. Abono de 5.000 € en la cuenta de Venta de Mercaderías. Cargo de 2.500 € en la cuenta de Mobiliario. Cargo de 500 € en la cuenta de Suministros. Abono de 200 € en Caja. Abono de 700 € en la cuenta de Proveedores. Cargo de 3.000 € en la cuenta de Clientes.

6.- Describe qué operación económica se ha realizado en cada asiento: D 2.000

9.200

15.000

10.000 2.000 8.000

15.000

10.000

10.000

1 -------- 03-03-X5 --------Caja a Banco c/c 2 -------- 10-03-X5 ---------Mobiliario a Banco c/c 3 -------- 14-03-X5 ---------Compra de mercad. a Banco c/c a Proveedores 4 -------- 20-03-X5 ---------Clientes Caja Banco c/c a Venta de mercad. 5 -------- 28-03-X5 ---------Banco c/c a Clientes 6 -------- 29-03-X5 ---------Proveedores a Caja a Banco c/c 7 -------- 31-03-X5 ---------Banco, c/c a Deudas ent. crédito ------------ X X ---------------

H 2.000

9.200

5.000 10.000

20.000

15.000

1.000 9.000

10.000

Unidad 4

Contabilización del I.V.A.

4.1 El IVA en la contabilidad 4.1.1

Concepto básico de I.V.A.

Las empresas en su actividad económica diaria adquieren bienes y servicios en el mercado y se ven obligadas a pagar un impuesto denominado “ Impuesto sobre el Valor Añadido”, al que en adelante nos referiremos como I.V.A. Este es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios en general. Cuando una empresa adquiere bienes en el mercado, como mercaderías, materias primas, mobiliario, vehículos, ordenadores, etc. o cuando se le presta un servicio, como un transporte, una reparación, un trabajo de un profesional, etc., deberá pagar, junto con el precio de ese bien o de ese servicio, el IVA. Este IVA pagado en las compras se denomina “IVA SOPORTADO”. Cuando, por el contrario, las empresas entregan a sus clientes bienes o servicios, aplican en sus facturas el correspondiente IVA, que cobrarán a esos clientes. Al IVA facturado por las empresas se le denomina “ IVA REPERCUTIDO”. También se le denomina “ IVA DEVENGADO”. 4.1.2 Obligaciones del empresario con respecto al I.V.A.

Las empresas, en general, se ven obligadas a declarar periódicamente a la Agencia Tributaria (Hacienda) las operaciones realizadas sujetas a este impuesto. En estas declaraciones se detalla el IVA Repercutido y el IVA Soportado. Las personas y empresas obligadas a estas declaraciones se denominan “ Sujeto pasivo del IVA”, que son los profesionales y empresarios que realizan entregas de bienes o servicios. Algunas empresas de determinadas actividades o sectores no tienen que realizar estas declaraciones; lo que no significa que estén al margen del impuesto o que no deban pagarlo en sus adquisiciones, sino que no tienen que hacer estas declaraciones periódicas. En caso de duda, deberá consultar a la Agencia Tributaria. Entre las obligaciones de los sujetos pasivos de IVA caben destacar las siguientes: •

•

•

Extender factura cada vez que realizan una entrega de bienes o prestación de servicios, con arreglo a una serie de requisitos, que más adelante se relacionan. Declarar trimestralmente, mediante el modelo 303, el importe total de las facturas emitidas en ese periodo, las cuotas de IVA de esas facturas (IVA Repercutido), así como el total de IVA Soportado. El modelo 303 es obligatorio para todas las empresas, aunque en algunos casos se debe realizar mensualmente. Presentar una relación detallada de todas las facturas emitidas y recibidas (Libros Registro de Facturas).

4.1.3 El Hecho Imponible, el Devengo y la Base Imponible

El hecho imponible lo constituye la operación económica que genera la obligación de aplicar el I.V.A., y, por tanto, a emitir una factura con el impuesto correspondiente. De manera abreviada, podemos decir que el hecho imponible es:

UNIDAD 4

•

•

CONTABILIZACIÓN DEL IVA

La entrega de bienes, de compras y ventas de todo tipo de mercancías y bienes, tanto de consumo como de producción (máquinas, vehículos, mercaderías, y, en general, cualquier tipo de bien). Las prestaciones de servicios por profesionales y empresas de servicios, como abogados, técnicos de reparaciones, asesores, transportistas, arrendadores, etc.

El devengo del IVA, es decir “el nacimiento” de la obligación de aplicar el impuesto, se produce en el momento de la entrega del bien, o de la prestación del servicio, por lo que es conveniente que las facturas en las que se aplica el IVA correspondan al periodo en el que se produjo esa entrega o prestación. Así, por ejemplo, si nos entregan una máquina o unas mercaderías el día 15 de enero, aún cuando no se haya pagado el importe en esa fecha, la obligación de aplicar el IVA habrá nacido ese día, y no cuando se pague el importe de la factura que se emita. Por tanto, la empresa vendedora declarará como IVA Repercutido el IVA de la máquina en el primer trimestre del año, a pesar de que la cobre en fechas posteriores. La empresa compradora, a su vez, declarará haber soportado el IVA en el primer trimestre del año, no cuando pague al proveedor; por tanto, se deducirá el IVA al recibir la factura. La Base Imponible es el valor del bien o del servicio objeto de la compraventa. Al sumar la base imponible más la cuota de IVA, obtendremos el importe total de la factura. Este podría ser el ejemplo de una factura: Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456 Fecha: 02-01-20XX Factura nº: 1 Concepto Artículo XYZ Artículo ZYX

Cantidad 10 10

Precio unit. 100,00 50,00

Importe 1.000,00 500,00

Base Imponible ……………………………………... 1.500,00 IVA 18% ……………………………………………. 270,00 Total factura ………………………………………. 1.770,00 Una vez emitidas las facturas de los clientes, se deben registrar, anotando los datos resumidos de cada una de ellas en el Libro Registro de Facturas Emitidas.


U NIDAD 4

Se registran por orden cronológico, debiendo ser numeradas de forma correlativa, no dejando números en blanco ni repitiendo ninguno de ellos. El mismo procedimiento se sigue con las facturas recibidas de los proveedores. En este caso se registrarán numerándolas según el orden de recepción. Este es un ejemplo de un Libro Registro de Facturas Emitidas (IVA Repercutido): Libro Registro de Facturas EMITIDAS Nº Fecha Client e Concep to 1 02-01-XX Distribuciones Rioja, SL Venta mercaderías 2 03-01-XX Caramelos, SL Venta mercaderías

Página nº 1 N.I.F. / C.I.F. B26123456 B26300200

Base Imponible 1.500,00 € 1.000,00 €

% IVA 18% 18%

Cuota IVA 270,00 € 180,00 €

Total factura 1.770,00 1.180,00

Y este otro, de un Libro Registro de Facturas Recibidas (IVA Soportado) : Libro Registro de Facturas RECIBIDAS Nº Fecha Client e 1 14-01-XX Telefónica de España, S.A. 2 26-01-XX TansNorte, S.L.

Concep to Fra. teléfono Transportes

Página nº 1 N.I.F. / C.I.F. A28123456 B08665544

Base Imponible 100,00 € 1.500,00 €

% IVA 18% 18%

Cuota IVA 18,00 € 270,00 €

Total factura 118,00 € 1.770,00 €

De esta forma podemos hacer un seguimiento de cada factura, archivarlas y totalizarlas fácilmente. 4.1.4 Tipos de gravamen de I.V.A.

En la actualidad existen tres tipos (porcentajes) diferentes de IVA, en función del tipo de bien de que se trate. Así, los denominados bienes de primera necesidad, son gravados con un porcentaje de IVA menor que los bienes normales o de lujo. Estos tres tipos de IVA son:

Superreducido del 4% Se aplica a artículos de primera necesidad, tales como medicinas, pan común, leche, frutas y verduras frescas, libros, revistas, periódicos, etc.  Reducido, del 8% aplicable a alimentos elaborados, agua, transporte de viajeros, hostelería, vivienda, etc.  Normal, del 18% que se aplica a los bienes no comprendidos en los tipos anteriores y a la prestación de servicios. 

El ámbito geográfico de aplicación del IVA abarca todo el territorio nacional, a excepción de Canarias, Ceuta y Melilla.


67

UNIDAD 4


Cabe destacar que tampoco es de aplicación en determinadas operaciones y prestaciones de servicios, como son la sanidad, la enseñanza, entregas de bienes entre particulares, etc. Estos porcentajes, tipos de operaciones, etc., están sujetos a posibles cambios, por lo que, en caso de duda, será necesario consultar con la Agencia Tributaria. 4.1.5 Comparación del I.V.A. Repercutido con el I.V.A. Soportado

Tal como se ha explicado en los apartados anteriores, las empresas en su actividad económica repercuten el IVA en sus facturas y soportan IVA en sus adquisiciones de bienes y servicios. Normalmente, las cantidades de IVA soportado y del repercutido no coinciden, siendo mayor una u otra cantidad. Es muy corriente que al inicio de la actividad las empresas adquieran vehículos, máquinas, materias primas y otro tipo de bienes, soportando cantidades importantes de IVA. Sin embargo, es posible que el IVA repercutido en la facturación sea menor al IVA soportado en esas inversiones y en las compras. Esta situación se puede producir en cualquier momento de la empresa, no solamente al inicio de la actividad. Aunque también es muy común la situación contraria, el IVA repercutido en las facturas emitidas es superior al IVA soportado. En base a la diferencia entre el IVA Repercutido y el IVA Soportado, se pueden producir dos situaciones:

Recuerda Si el IVA Repercutido es superior al IVA Soportado, la empresa ha de ingresar la diferencia en Hacienda, con lo que hasta que se produce el pago; Hacienda es acreedora de la empresa. En el Pasivo deberá reflejarse esta deuda. Si el IVA Soportado es mayor que el Repercutido, Hacienda debe abonar a la empresa esa diferencia, por lo tanto, Hacienda es deudora de la empresa. Deberá figurar en el Activo este derecho de cobro. 4.2 Contabilización del IVA

Hasta ahora hemos contabilizado las compras y las ventas sin tener en cuenta el IVA. Pero en la realidad, cada vez que adquirimos o entregamos bienes o servicios, se devengan cantidades de IVA que deberemos reflejar en la contabilidad. Así, en la factura ejemplo del punto 4.1.3, cuando compramos mercaderías por 1.500 euros, nuestro proveedor nos facturará, además, el 18% de IVA, es decir 270 €, por tanto, 1.770 € en total. La cuenta que se utiliza con el IVA Soportado es: Hacienda Pública, IVA Soportado, que es una cuenta de Activo. El hecho de contabilizar el IVA Soportado en las facturas en una cuenta DEUDORA se debe a que sobre ese IVA que tendremos que pagar al proveedor, nace el derecho a


U NIDAD 4

deducírselo a Hacienda, es decir, es un derecho que podremos exigir a Hacienda. Por tanto, se anotará en la cuenta de Activo, tal como se hace con el resto de los derechos de cobro. La anotación que figurará en el Diario de la empresa compradora, Distribuciones Rioja, S.L., será:

Debe

Cuentas ---------------------- 01-04-XX ---------------------------1.000,00 Compras de mercaderías 180,00 Hacienda Pública, IVA Soportado a Proveedores -----------------------------------------------------

Haber

1.180,00

De la misma forma, al facturar a nuestros clientes, deberemos repercutir el IVA correspondiente. En el ejemplo, Almacenes Centrales repercutirá el IVA en su factura. La cuenta que se utiliza con el IVA Repercutido es: Hacienda Pública, IVA Repercutido, que es una cuenta de Pasivo. El asiento que deberá realizar en el Diario de Almacenes Centrales, como vendedor, será el siguiente:

Debe

Cuentas ---------------------- 15-04-XX ---------------------------1.770,00 Clientes a Ventas de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido -----------------------------------------------------

Haber 1.500,00 270,00

Al contrario que el IVA Soportado se contabiliza en una cuenta de Activo, el IVA Repercutido, es decir, el impuesto que “hemos recaudado” para Hacienda, es un dinero que cobraremos a nuestros clientes, pero que pertenece, es decir, debemos entregar a Hacienda. Por esto, las cantidades facturadas como IVA Repercutido o Devengado, se contabilizan en una cuenta de Activo, porque representa esa deuda con Hacienda. 4.3 Liquidaciones periódicas de IVA

Periódicamente las empresas que sean sujetos pasivos del IVA, deben declarar las cantidades de IVA que han repercutido a sus clientes y el IVA soportado en las compras a proveedores. Estas liquidaciones que comparan el IVA Repercutido y el IVA Soportado se hacen al final de cada trimestre, dentro de los 20 primeros días siguientes a la finalización de ese periodo, excepto para el último trimestre del año, cuyo plazo finaliza el 30 de enero. El impreso que se utiliza para hacer la declaración se llama “ Modelo 303”. Al final del año, además de tener que declarar el último trimestre, se debe realizar un resumen de los cuatro trimestres, en los que se hace la declaración anual del IVA. Este documento se llama “ Modelo 390”. Al finalizar cada uno de los cuatro trimestres del año las empresas deben liquidar el IVA del periodo, saldando las cuentas de IVA Soportado y Repercutido. La diferencia resultante, tal como se ha explicado en el apartado 4.1.5, puede ser a favor de la empresa (el IVA Soportado es mayor que el Repercutido), o bien, a favor de Hacienda (el IVA Repercutido es mayor que el Soportado). En caso de que resulte una cantidad a pagar, la empresa deberá


69

UNIDAD 4


ingresar el importe durante el periodo de liquidación. Si, por el contrario, la cantidad es negativa, es decir, a favor de la empresa, esta cantidad quedará a compensar para el siguiente trimestre. Si el último trimestre del año resultara una cantidad a favor de la empresa, esta podrá solicitar la devolución; o bien dejarla para compensarla en el siguiente trimestre.

Ejemplo 

Supongamos que las cantidades de IVA Repercutido y Soportado de una empresa, correspondientes al año 20X5 son las siguientes:

Trimestre

I.V.A. Repercutido

I.V.A. Soportado

Diferencia

Resultado

1º 2º 3º

3.500,00 2.750,00 5.300,00

2.800,00 3.050,00 2.975,00

700,00 -300,00 2.325,00

4º

4.000,00

3.835,00

165,00

a ingresar 700 a compensar 300 a ingresar 2.325–300=2.025 a ingresar 165

Los asientos que reflejan estas liquidaciones en el Diario serán: Primer trimestre: ---------------------- 31-03-X5 ---------------------------3.500,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido a Hacienda Pública, IVA Soportado a Hacienda Pública, acreedora por IVA Liquidación de IVA primer trimestre -----------------------------------------------------

2.800,00 700,00

Cuando se pague el saldo a favor de Hacienda: ---------------------- 20-04-X5 ---------------------------700,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA a Bancos, c/c Pago IVA primer trimestre por banco -----------------------------------------------------

700,00

Segundo trimestre: ---------------------- 30-06-X5 ---------------------------2.750,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 300,00 Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado Liquidación de IVA segundo trimestre -----------------------------------------------------

3.050,00

Como el resultado es a favor de la empresa, resulta un saldo deudor, y, por tanto, no procederá realizar ningún pago. Este saldo del segundo trimestre se compensará en posteriores liquidaciones. Si el saldo deudor lo fuera en el último trimestre del año, la empresa podrá optar por dejarlo a compensar en las liquidaciones del año siguiente, o solicitar la devolución a través de la cuenta bancaria.


U NIDAD 4

Tercer trimestre: ---------------------- 30-09-X5 ---------------------------5.300,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido a Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado a Hacienda Pública, acreedora por IVA Liquidación de IVA tercer trimestre -----------------------------------------------------

300,00 2.975,00 2.025,00

Observa que hemos saldado la cuenta Hacienda Pública, deudora por IVA, quedando reflejada en la cuenta Hacienda Pública, acreedora por IVA la deuda neta por IVA. ---------------------- 20-10-X5 ---------------------------2.025,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA a Banco, c/c Pago IVA tercer trimestre por banco -----------------------------------------------------

2.025,00

Cuarto Trimestre: ---------------------- 31-12-X5 ---------------------------4.000,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido a Hacienda Pública, IVA Soportado a Hacienda Pública, acreedora por IVA Liquidación de IVA cuarto trimestre -----------------------------------------------------

3.835,00 165,00

El importe a ingresar correspondiente al cuarto trimestre se contabilizará en el año siguiente: ---------------------- 30-01-X6 ---------------------------165,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA a Banco, c/c Pago IVA cuarto trimestre por banco -----------------------------------------------------

165,00

A modo de ejemplo ilustrativo, a continuación se muestra el Documento 303 correspondiente al primer trimestre. Observa cómo las cantidades expresadas en este documento coinciden con las cantidades contabilizadas en la liquidación. La base imponible que figura en la casilla 01 por 19.444,44 € es la suma de las bases imponibles de las facturas emitidas en el periodo liquidado, al cual, una vez aplicado el 18% de IVA, resulta una cuota de 3.500 €. De la misma manera, en la casilla 22 figuran 15.555,55 €, que se corresponde con la suma de las bases imponibles de las facturas recibidas, a las cuales, una vez aplicado el IVA del 18%, resulta una cuota soportado ó deducible de 2.800 €.


71

UNIDAD 4



Conocer el concepto y funcionamiento básico del I.V.A. Distinguir entre IVA Soportado e IVA Repercutido. Registrar asientos con IVA. Realizar las liquidaciones periódicas de IVA.


U NIDAD 4


Dos personas deciden emprender un negocio dedicado a la compraventa de un determinado producto. Durante el último trimestre del año aportan un capital inicial de 60.000 €, que ingresan en una cuenta bancaria. A lo largo del trimestre, han realizado las siguientes operaciones: 02-10-20XX Ingresan el capital inicial en la cuenta corriente del banco. 18-10-20XX Adquieren el mobiliario necesario para la actividad por 10.000 € más IVA, que pagan mediante cheque. 31-10-20XX Sacan del banco para tener efectivo 2.000 €. 17-11-20XX Compran mercaderías por importe de 15.000 € más IVA. La compra se realiza a crédito. 29-11-20XX Compran un vehículo para el reparto por importe de 12.000 €, más el 18% de IVA correspondiente, pagando el total con un cheque del banco. 10-12-20XX Venden mercaderías por importe de 20.000 € más IVA del 18%. Cobran 3.000 en efectivo y el resto mediante cheque que ingresan en el banco. 21-12-20XX Pagan por banco el recibo del teléfono por importe de 150 € más IVA. 26-12-20XX Compran mercaderías por importe de 5.000 € más IVA, pagando 1.000 en efectivo y el resto a crédito. 28-12-20XX Venden mercaderías a crédito por importe de 8.000 € más IVA. 30-12-20XX Pagan mediante cheque el importe pendiente de la compra del día 26.

Trabajo realizado  Libro Diario  Libro Mayor  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos  Liquidación de IVA 1.- LIBRO DIARIO

Debe 60.000,00 10.000,00 1.800,00 2.000,00 15.000,00 2.700,00

Cuentas 1 ---------------------- 02-10-XX ---------------------------Banco, c/c a Capital 2 ---------------------- 18-10-XX ---------------------------Mobiliario Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 3 ---------------------- 31-10-XX ----------------------------Caja a Banco, c/c 4 --------------------- 17/11/XX ------------------------------Compras de mercaderías Hacienda Pública, IVA Soportado a Proveedores ---------------------------------------------------


Haber 60.000,00

11.800,00 2.000,00

17.700,00

73

UNIDAD 4


12.000,00 2.160,00 3.000,00 20.600,00

150,00 27,00 5.000,00 900,00

9.440,00

4.900,00

5.040,00 2.547,00

5---------------------- 29/11/XX ----------------------------Elementos de transporte Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 6 ---------------------- 10/12/XX ----------------------------Caja Banco, c/c a Ventas de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 7 ---------------------- 21-12-XX ----------------------------Suministros Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 8 --------------------- 26/12/XX ------------------------------Compras de mercaderías Hacienda Pública, IVA Soportado a Caja a Proveedores 9 ---------------------- 28/12/XX ----------------------------Clientes a Ventas de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 10 --------------------- 30/12/XX ----------------------------Proveedores a Banco, c/c 11 -------------------- 31/12/XX ----------------------------Hacienda Pública, IVA Repercutido Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado ---------------------------------------------------

14.160,00

20.000,00 3.600,00

177,00

1.000,00 4.900,00 8.000,00 1.440,00 4.900,00

7.587,00

Asiento de regularización de IVA 2.- LIBRO MAYOR

Debe

BANCO C/C

(1) 60.000,00 (6) 20.600,00 80.600,00

Debe

(3) 2.000,00 (6) 3.000,00 5.000,00

Haber

Debe

CAPITAL

11.800,00 (2) 2.000,00 (3) 14.160,00 (5) 177,00 (7) 4.900,00(10) 33.037,00

CAJA

Haber

1.000,00 (8)

Haber

60.000,00 (1) 60.000,00

Debe H.P. IVA Soportado Haber

(2) 1.800,00 (4) 2.700,00 (5) 2.160,00 (7) 27,00 (8) 900,00 7.587,00


Debe

U NIDAD 4

PROVEEDORES Haber

(10) 4.900,00 4.900,00

17.700,00 (4) 4.900,00 (8) 22.600,00


20.000,00 (6) 8.000,00 (9) 28.000,00 Debe

MOBILIARIO

Haber

(2) 10.000,00 10.000,00 Debe

SUMINISTROS

Debe

CLIENTES

Haber

(9) 9.440,00 9.440,00 Debe COMPRAS DE MER. Haber

(4) 15.000,00 (8) 5.000,00 20.000,00 Debe ELEMENT. DE TPTE. Haber

(5) 12.000,00 12.000,00 Haber

Debe H.P. IVA REPERCUT. Haber

(7) 150,00 150,00

3.600,00 (6) 1.440,00 (9) 5.040,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

CUENTAS

SUMAS Debe Haber 80.600,00 33.037,00 60.000,00 5.000,00 1.000,00 7.587,00 4.900,00 22.600,00 9.440,00 28.000,00 20.000,00 10.000,00 12.000,00 150,00 5.040,00

SALDOS Deudor Acreedor 47.563,00 60.000,00 4.000,00 7.587,00 17.700,00 9.440,00 28.000,00 20.000,00 10.000,00 12.000,00 150,00 5.040,00

Banco, c/c ………………………. Capital ………………………….. Caja …………………………….. H.P. IVA Soportado ……………. Proveedores …………………….. Clientes ………………………… Ventas de mercaderías ….…….. Compras de mercaderías ……… Mobiliario ………………………. Elementos de transporte ……….. Suministros ………………….. ... H.P. IVA Repercutido ………….. TOTALES .......………………… 149.677,00 149.677,00 110.740,00

110.740,00

Este Balance ha sido obtenido antes del asiento de liquidación del IVA. 4.- LIQUIDACIÓN DE IVA Integrado en el Diario en el Asiento 11

11 -------------------- 31/12/XX ----------------------------5.040,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 2.547,00 Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado ---------------------------------------------------


7.587,00

75

UNIDAD 4



Con fecha 01-05-20XX se constituye una empresa comercial que se dedicará a la compraventa de unos determinados artículos. La aportación inicial de los socios consiste en 5.000 € en efectivo y otros 15.000 en un depósito en una cuenta corriente. A lo largo del mes de mayo esta empresa ha realizado las siguientes operaciones: • •

•

•

•

• •

• • •

01-05-20XX Aportación del dinero para emprender la actividad. 08-05-20XX Compra de mercaderías valoradas en 6.000 €, más IVA, que se pagan con un cheque. 12-05-20XX Adquisición de mobiliario para la oficina de la empresa, por valor de 4.000 €, más 18% de IVA, que se pagan mediante cheque. 17-05-20XX Se paga por banco el alquiler del local, por importe de 600 €, más IVA del 18% 20-05-20XX Venta de mercaderías por importe de 7.000 €, más IVA. Se cobran 1.000 € en efectivo y el resto mediante ingreso en el banco. 21-05-20XX Compra a crédito de mercaderías por importe de 3.000 € más IVA. 23-05-20XX Se paga por banco el suministro de gasóleo por importe de 236 €, IVA incluido. 24-05-20XX Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.600 € más IVA. 28-05-20XX Se pagan mediante cheque las mercaderías compradas el día 21. 30-05-20XX Se cobran mediante ingreso en la cuenta bancaria las mercaderías vendidas el día 24.

TRABAJO A REALIZAR: Contabilizar todas las operaciones anteriores.  Hacer el resumen de IVA del periodo.  Contabilizar la liquidación de IVA del periodo. 


U NIDAD 4

LIBRO DIARIO

Debe 5.000,00 15.000,00 6.000,00 1.080,00 4.000,00 720,00 600,00 108,00 1.000,00 7.260,00

3.000,00 540,00 200,00 36,00 5.428,00

3.540,00 5.428,00

2.088,00 396,00

Cuentas 1 ---------------------- 01-05-XX ---------------------------Caja Banco, c/c a Capital 2 ---------------------- 08-05-XX ---------------------------Compras de mercaderías Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 3 ---------------------- 12-05-XX ----------------------------Mobiliario Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 4 --------------------- 17/05/XX ------------------------------Arrendamientos y cánones Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 5 --------------------- 20/05/XX ------------------------------Caja Banco, c/c a Ventas de mercaderías a H.P. IVA Repercutido 6 ---------------------- 21/05/XX ----------------------------Compra de mercaderías Hacienda Pública, IVA Soportado a Proveedores 7 ---------------------- 23-05-XX ----------------------------Suministros Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 8 --------------------- 24/05/XX ------------------------------Clientes a Ventas de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 9 ---------------------- 28/05/XX ----------------------------Proveedores a Banco, c/c 10 --------------------- 30/05/XX ----------------------------Banco, c/c a Clientes 11 -------------------- 31/12/XX ----------------------------Hacienda Pública, IVA Repercutido Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado

Haber

20.000,00

7.080,00

4.720,00

708,00

7.000,00 1.260,00

3.540,00

236,00 4.600,00 828,00 3.540,00 5.428,00

2.484,00

Asiento de regularización de IVA I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

77

UNIDAD 4


2.- Resumen de IVA

Debe

H.P. IVA soportado Haber

Debe H.P. IVA Repercutido Haber

1.080,00 720,00 108,00 540,00 36,00 2.484,00

1.260,00 838,00 2.080,00

4.- LIQUIDACIÓN DE IVA Integrado en el Diario en el asiento nº 11

11 -------------------- 31/12/XX ----------------------------2.088,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 396,00 Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado

2.484,00


U NIDAD 4

4.5 Actividades de profundización Constituimos una empresa que se dedicará a la compraventa de unos determinados artículos. La aportación inicial de los socios consiste en 40.000 € en un depósito en una cuenta corriente. A lo largo del primer ejercicio contable esta empresa ha realizado las siguientes operaciones: 1. Ingreso de las aportaciones en el banco. 2. Compra de mercaderías valoradas en 6.000 €, más 18% IVA, que se pagan con un cheque. 3. Solicitamos un préstamo al banco por importe de 90.000 €. El banco nos concede dicho préstamo e ingresa el importe en la cuenta corriente. 4. Adquisición de un local por importe de 100.000 €, de los cuales 30.000 corresponden al valor del solar y el resto a la edificación. El local tiene un IVA del 18%. Se paga la totalidad mediante cheque. 5. Venta de mercaderías por importe de 9.000 €, más 18% IVA. Se cobran 2.000 € en efectivo y el resto a crédito. 6. Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 € más 18 % IVA. 7. Se paga por banco el suministro de electricidad por importe de 100 €, más 18% de IVA. 8. Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.600 € más 18 % IVA. 9. Se pagan mediante cheque las mercaderías compradas en el punto 6. 10. Se cobran mediante ingreso en la cuenta bancaria las mercaderías vendidas en el punto 8.

TRABAJO A REALIZAR: Contabilizar todas las operaciones anteriores.  Hacer el resumen de IVA del periodo.  Contabilizar la liquidación de IVA del periodo. 


79

UNIDAD 4


4.6 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Confecciona la factura de la empresa “Comercial, S.L.”, que vende a su cliente “Mediterránea, S.A.” los siguientes artículos: 100 kgs, abono floral, a 3 €/kg. 10 botellas de abono líquido “Hortiplant”, a 12 €/botella 30 sacos de 25 litros de turba, a 4 € el saco.

Realiza la factura correspondiente, aplicando el 18% de IVA. Los datos necesarios debes inventarlos (domicilio, CIF, etc.)

2.- Contabiliza la operación anterior en el libro Diario de Comercial, S.L. 3.- Contabiliza la factura en el libro Diario de Mediterránea, S.A. 4.- Indica qué porcentaje de IVA llevarán la entrega de los siguientes bienes y servicios: • • • • • • • •

Alquiler de un local de negocio 1.000 kilogramos de naranjas frescas 100 barras de pan Un billete de autobús Una estancia en un hotel Una caja de analgésicos Un televisor Una prenda de vestir

5.- Contabiliza en el Libro Diario las siguientes operaciones a) Aportación de 25.000 € como capital inicial, mediante ingreso en el banco. b) Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA. Se pagan por banco c) Se adquiere maquinaria por importe de 2.000 € más 18% de IVA, que se pagan por banco. d) Venta de mercaderías por importe de 8.000 €, más 18% de IVA, se cobra por banco. e) Se paga por banco el suministro eléctrico, que asciende a 200 €, más 18% de IVA. f) Compra de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más 18% de IVA. g) Venta de mercaderías a crédito por importe de 6.000 €, más 18% de IVA. h) Se compra un vehículo por importe de 10.000 € más 18% de IVA. Se paga por banco. i) Venta de mercaderías a crédito por importe de 6.000 €, más 18% de IVA.


U NIDAD 4

6.- Registra las facturas emitidas correspondientes a las operaciones del ejercicio anterior en el libro de facturas con el siguiente modelo: Libro Registro de Facturas EMITIDAS Nº

Fecha

Client e

Concep to

Página nº 1 N.I.F. / C.I.F.

Base Imponibl e

% IVA

Cuota IVA

Total factura

Inventa los datos necesarios.

7.- Registra las facturas recibidas correspondientes al mismo ejercicio, en el libro de facturas recibidas, utilizando el siguiente modelo: Libr o Registro de Facturas RECIBIDAS Nº

Fecha

Prov eedor

Concep to


Base Imponibl e

% IVA

Cuota IVA

Total factura

Inventa los datos necesarios para registrar las facturas.

8.- Realiza el resumen de IVA del periodo

9.- Rellena la siguiente liquidación de IVA, utilizando el modelo 303. Inventa los datos necesarios para la liquidación. (domicilio, NIF, etc.)


81

UNIDAD 4



U NIDAD 4

9.- Traspasa las operaciones al Libro Mayor

10.- Confecciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, antes de liquidar el IVA.

11.- Contabiliza la liquidación del IVA del periodo.

Enlaces de interés: Impresos de IVA : http://www.aeat.es http://www.agenciatributaria.es Legislación: http:// www.todalaley.es http:// www.gabilos.com http://www.jurisweb.com http://www.crear-empresas.com


83

Unidad 5

El ciclo contable

5.1 El ciclo contable en la empresa

Una de las características de la actividad económica de las empresas es que ésta se realiza de forma dinámica, en la que los hechos económicos se suceden día a día, haciendo que el patrimonio varíe constantemente. Este dinamismo obliga a las empresas a establecer paradas periódicas para hacer análisis que le permitan conocer la situación y evolución del negocio. Generalmente las empresas analizan sus estados contables al menos una vez cada ejercicio, normalmente coincidiendo con el final del año, cerrando así lo que se denomina el ciclo económico. De esta forma se cierra también lo que se conoce como ciclo contable, que es el conjunto de actuaciones contables comprendidas en el ciclo económico . Dentro de estas actuaciones contables caben destacar las realizadas durante esa parada, conducentes al “cierre del ejercicio”. 5.2 Operaciones de cierre del ejercicio

Al final del ejercicio económico, que normalmente se produce el 31 de diciembre, hay que realizar una serie de actuaciones contables para analizar la situación de la empresa y determinar el resultado del ejercicio. Estas operaciones no económicas, sino contables, se denominan “operaciones de cierre del ejercicio contable”. Se realizan una vez registradas todas las transacciones económicas del ejercicio. Estas operaciones son las siguientes:  Balance de Comprobación : Refleja la situación de todas las cuentas de la empresa, detallando las sumas de todos los cargos y abonos, así como los saldos.  Resumen-liquidación de IVA, saldando las cuentas de IVA Repercutido y Soportado del cuarto trimestre, reflejando el saldo a favor de Hacienda o de la empresa, tal como se ha visto en la unidad 4.  Regularización de las cuentas de Ingresos y Gastos. Consiste en determinar el resultado contable del ejercicio, comparando los ingresos y los gastos del año.  Balance de Situación: Se elabora una vez realizadas las operaciones anteriores, quedando con saldo solamente las cuentas de Activo y de Pasivo. Este Balance muestra la situación de la empresa al cierre del ejercicio, su patrimonio y las masas patrimoniales que lo componen.  Asiento de cierre. Este asiento permite saldar todas las cuentas que tienen saldo distinto de cero; es decir, las cuentas que aparecen en el Balance de Situación. El último asiento de la contabilidad del ejercicio es siempre el asiento de cierre. Al realizarlo saldamos todas las cuentas. Paralelamente, debemos realizar el asiento inverso al de cierre en el siguiente ejercicio económico. Este asiento se denomina “ Asiento de apertura”, que será el inicio de la contabilidad del nuevo ciclo contable. 5.3 Regularización contable

A lo largo del año, la empresa ha realizado operaciones económicas con clientes y proveedores; habrá adquirido bienes y servicios y, a su vez, habrá realizado ventas a sus clientes. Fruto de esta actividad continua de la empresa, se produce un resultado económico positivo (beneficio), o negativo (pérdida). La empresa está interesada en determinar este

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

resultado económico, para analizar la evolución del negocio y tomar las decisiones que considere oportunas. Para determinar este resultado hay que realizar un proceso contable que se denomina “regularización”, que es el procedimiento de cálculo del resultado contable del ejercicio. Tal como se ha dicho anteriormente, los ingresos pueden ser mayores que los gastos, con lo que el resultado es positivo y se habrán producido beneficios. Si, por el contrario, los gastos son mayores que los ingresos, el resultado del ejercicio habrá sido negativo, produciéndose, por tanto, pérdidas.

Ingresos Gastos Ingresos 5.3.1

>

> =

Gastos Ingresos Gastos

Beneficio Pérdida Resultado cero

Cuentas que se regularizan

En el proceso de regularización intervienen todas las cuentas de ingresos y de gastos; por tanto, quedan excluidas las cuentas que constituyen el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. Con este proceso se trata de saldar las cuentas que al inicio del nuevo ejercicio deben estar con saldo cero. Al comienzo de un ejercicio contable, no podemos partir de una cifra de gastos o de ingresos diferente de cero. De esta forma, estas cuentas nos informarán de cuál es el total de gastos o de ingresos desde el principio del ejercicio. No ocurre lo mismo con las cuentas que no se regularizan. Como ejemplo, comparemos dos cuentas, Bancos, c/c, que es de Activo; y Suministros, que es de Gastos. Al iniciar el ejercicio, la cuenta de Bancos presentará el saldo existente en la cuenta corriente en esa fecha. Sin embargo, la cuenta de Suministros estará a cero el primer día del año, e irá aumentando su saldo a medida que vayan llegando facturas de suministros. 5.3.2

Cálculo del resultado del ejercicio

Para determinar el resultado contable de un ejercicio debemos comparar los ingresos y los gastos, para lo cual vamos a reflejarlo en dos asientos: Primero Consiste en saldar (dejar con saldo cero) las cuentas de regularización que tengan saldo Deudor, que generalmente son cuentas de gastos. Para ello, estos saldos se anotarán en el Haber. La suma de estos saldos deudores se compensará poniendo al Debe de la cuenta “Resultados del ejercicio”. 

Segundo Consiste en saldar anotando en el Debe de las cuentas que se regularizan y que tengan saldo acreedor, que generalmente son cuentas de ingresos. En el Haber de la cuenta de “Resultados del ejercicio” se anotará la suma de las anotaciones al Debe. 

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5

Ejemplo Supongamos que nuestra empresa presenta los siguientes saldos de cuentas de regularización:

Saldos deudores Compras de mercaderías 5.000,00 Arrendamientos 800,00 Suministros 500,00 Total ……………………... 6.300,00

Saldos acreedores Ventas de mercaderías 12.000,00 Otros ingresos 700,00 Total .....………………….. 12.700,00

Paso 1 Debe

Cuentas ---------------------- 31-12-XX ---------------------------6.300,00 Resultados del ejercicio a Compras de mercaderías a Arrendamientos a Suministros --------------------------------------------------

Haber 5.000,00 800,00 500,00

Paso 2 Debe

Cuentas ---------------------- 31-12-XX ---------------------------12.000,00 Ventas de mercaderías 700,00 Otros ingresos a Resultados del ejercicio ---------------------------------------------------

Haber

12.700,00

5.3.3 La cuenta de Resultados del ejercicio

Después de hacer estos dos asientos de regularización las cuentas de gastos y de ingresos han quedado saldadas. Pero, por otro lado, aparece la cuenta de Resultados del ejercicio, que en el primer paso ha sido cargada por importe de 6.300 € y en el segundo paso ha sido abonada por 12.700 €. La cuenta de Mayor de Resultados del ejercicio quedará de la siguiente forma: Debe

Resultados del ejercicio Haber

Suma de todos los saldos deudores (gastos)

Suma de todos los saldos acreedores (ingresos)

Debe

Resultados del ejercicio Haber 6.300,00

12.700,00

Observa el ejemplo. La suma de todos los ingresos es de 12.700 €, y la suma de todos los gastos es de 6.300 €. El saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es la diferencia entre el Debe y el Haber, 6.400 € acreedores. De este ejemplo podemos sacar las siguientes conclusiones:


87

UNIDAD 5

•

•

•

EL CICLO CONTABLE

Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es deudor , significa que los gastos son mayores que los ingresos. El resultado económico de la empresa es negativo; es decir, que tiene pérdidas equivalentes al saldo deudor de esa cuenta. Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es acreedor, significa que los ingresos son mayores que los gastos, lo que implica que la empresa ha obtenido unos beneficios equivalentes al saldo de esta cuenta. Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es cero, la empresa no ha tenido ni beneficios ni pérdidas.

5.3.4 Distribución del resultado

Cuando las empresas tienen un resultado positivo, es decir, han obtenido beneficios, uno de los planteamientos que se producen al finalizar el ejercicio contable es qué hacer con esos beneficios. Aunque se estudia con más detenimiento más adelante, dos de las opciones más habituales son: 1.- Repartir los beneficios obtenidos al final del ejercicio. 2.- Dejar el resultado para una posterior distribución. En el primer caso, si el pago se realiza por banco, el asiento a realizar sería: ---------------------- 31-12-XX ---------------------------6.400,00 Resultados del ejercicio a Banco, c/c ---------------------------------------------------

6.400,00

La cuenta de Resultados del ejercicio quedaría saldada. En el segundo caso, el saldo de Resultados del ejercicio mantendría su saldo “vivo” como cuenta de Neto, apareciendo en el Balance de Situación final, acompañando al Capital, formando ambas cuentas el Neto Patrimonial. 5.4 El Balance de Situación

Si traspasamos los asientos de regularización de las cuentas de gastos y de ingresos, a las correspondientes cuentas de Mayor comprobaremos que presentan saldo cero. Después de esta operación, una parte importante de las cuentas que aparecen en el Balance de Sumas y Saldos estarán saldadas. Solamente tendrán saldo aquellas cuentas que pertenecen al Activo, al Pasivo, o al Patrimonio Neto. Después de este proceso, las cuentas de gastos e ingresos estarán saldadas.Las cuentas de Activo, de Pasivo y de Neto Patrimonial tendrán saldo; es decir, las cuentas que representan los bienes, derechos y obligaciones de la empresa. Para la representación del Balance de Situación se utiliza un modelo en el que se pueden distinguir dos partes; en la parte izquierda se detallan las partidas del Activo, compuesto a su

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5

vez por el conjunto de Bienes y Derechos; y, la parte derecha, que recoge las Obligaciones y el Patrimonio Neto de la empresa. A modo de ejemplo, el modelo más extendido es el siguiente:

ACTIVO Bienes y Derechos Activo corriente • Activo no corriente • TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Obligaciones Pasivo no corriente • Pasivo corriente • Patrimonio Neto TOTAL

Recuerda El Balance de Situación es el instrumento contable en el que se ordenan y clasifican en masas patrimoniales todas las cuentas que tienen saldo después de que se haya hecho la regularización y pasado al libro Mayor. En el Balance de Situación solamente deben aparecer las cuentas patrimoniales, nunca cuentas de regularización. Se confecciona después de regularizar las cuentas de ingresos y de gastos y en este Balance aparecerá el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio, es decir, el beneficio ó pérdida del ejercicio contable.

Recuerda El Balance de Situación representa el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa y siempre tiene que estar cuadrado; es decir, la suma del Activo es igual a la suma del Pasivo, más el Neto Patrimonial. 5.5 Cierre del ejercicio

Una vez realizado el Balance de Situación debemos cerrar el ejercicio, que en realidad es el proceso que nos permite terminar el ciclo contable. El proceso de cierre del ejercicio consiste en hacer un asiento en el que se salden todas las cuentas que aparecen en el Balance de Situación; es decir, todas las cuentas que tengan saldo y pertenezcan al Activo o al Pasivo y Patrimonio Neto de la empresa. El proceso para saldar ahora las cuentas de Activo, de Pasivo y Patrimonio Neto consiste en anotar en el Haber todas las cuentas con saldo deudor, es decir; del Activo del Balance; y los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto en el Debe.

Después de este asiento, todas las cuentas de la empresa estarán saldadas. El asiento tipo de cierre del ejercicio es el siguiente:


89

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

---------------------- 31-12-X0 ---------------------------Proveedores Deudas con entidades de crédito Capital Resto cuentas con saldo acreedor ….. a Banco, c/c a Caja a Clientes a resto cuentas cuentas con saldo deudor deudor ….. --------------------------------------------------Tal como se ha explicado anteriormente, el saldo de todas las cuentas después de este asiento es cero. 5.6 Asiento 5.6 Asiento de apertura

La actividad económica de la empresa continúa después de finalizar fi nalizar cada ciclo contable; el patrimonio después del último día de un ejercicio económico es idéntico al patrimonio con el que se inicia el ejercicio siguiente. Si, como hemos visto en el proceso de cierre de ejercicio, hemos confeccionado un Balance de Situación previo al cierre, y posteriormente hemos realizado el asiento para saldar las cuentas del Balance, al iniciar el nuevo ejercicio debemos partir del mismo balance. Para reflejar en la l a nueva contabilidad esa situación, deberemos iniciar el ejercicio con los mismos saldos existentes justo antes del cierre. El asiento de apertura consiste en el registro en el Diario de un asiento que “reabra” el ejercicio que anteriormente se cerró; para lo cual tendremos que hacer el asiento contrario al que hicimos en el cierre del ejercicio. El asiento tipo de apertura es el siguiente: ---------------------- 01-01-X1 ----------------------------

CUENTAS DEUDORAS Banco, c/c Caja Clientes Resto cuentas con saldo deudor

A CUENTAS ACREEDORAS a a a a -----------------------

Proveedores Deudas con entidades de crédito Capital Resto cuentas cuentas con saldo saldo acreedor acreedor -----------------------------

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5


Conocer las fases del ciclo contable. Realizar las operaciones de regularización. Calcular el resultado de un ejercicio contable. Realizar el asiento de cierre del ejercicio. Realizar el asiento de apertura apertura de un nuevo ciclo contable. contable.

Enlaces de interés: Legislación contable, ejercicios y ejemplos: www.gabilos.com/contable.htm


91

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE


El día 20-08-XX dos personas constituyen una empresa para la comercialización de determinados productos. Como aportación inicial del negocio, hacen un ingreso en la cuenta del banco por importe de 50.000 €. A lo largo del primer año de actividad, han realizado las siguientes operaciones: operaciones: 20-08 Ingresan en el banco la aportación del Capital inicial. 31-08 Realizan un reintegro en efectivo de 2.000 € para Caja. 29-09 Adquieren mobiliario para la empresa por importe de 12.000 € más 18% de IVA. Pagan por banco el mobiliario. 18-10 Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan mediante cheque 1.000 € y el resto a crédito. 02-11 Pagan por Banco la factura del consumo de electricidad, que asciende a 200 € más 18% de IVA. 11-11 Venden mercaderías por importe de 5.000 € más 18% de IVA. Cobran la mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito. 02-12 Pagan por banco la factura del alquiler del local que asciende a 600 € más 18% de IVA. 22-12 Venden a crédito mercaderías por importe de 3.000 € más 18% de IVA.

Trabajo realizado:  Libro Diario  Libro Mayor  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos  Liquidación de IVA  Operaciones de cierre del ejercicio 20XX o Asientos de regularización Asiento de cierre o Balance de Situación o  Asiento de apertura del ejercicio 20X1

LIBRO DIARIO

Debe 50.000,00 2.000,00 12.000,00 2.160,00

Cuentas 1 ---------------------- 20-08-XX ---------------------------Banco, c/c a Capital 2 ----------------------------------------- -- 31-08-XX ---------------------------------------------- --------Caja a Banco, c/c 3 ----------------------------------------- -- 29-09-XX ---------------------------------------------- --------Mobiliario Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c ---------------------------------------- ----------------------------------------------- ----------

Haber 50.000,00 2.000,00

14.160,00

EL CICLO CONTABLE

6.000,00 1.080,00

200,00 36,00 2.950,00 2.950,00

600,00 108,00 3.540,00

1.440,00 1.944,00

U NIDAD 5

4 --------------------- 18/10/XX ------------------------------Compra de mercaderías Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c a Proveedores 5 -------------------------------------- --- 02/11/XX 02/11/XX ------------------------------------------------- -----------Suministros Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 6 ---------------------------------------- --- 11/11/XX ------------------------------------------------ --------Banco, c/c Clientes a Venta de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 7 ---------------------------------------- --- 02-12-XX ------------------------------------------------ --------Arrendamientos Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c 8 ---------------------------------------- --- 22/12/XX ------------------------------------------------ --------Clientes a Venta de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 9 --------------------------------------- -- 31/12/XX ---------------------------------------- ----------------Hacienda Pública, IVA Repercutido Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado --------------------------------------- ----------------------------------------------- -----------

1.000,00 6.080,00

236,00

5.000,00 900,00

708,00 3.000,00 540,00

3.384,00

2.- LIBRO MAYOR Debee Deb

BANCO BANCO C/C

(1) 50.000,00 (6) 2.950,00 52.950,00

Debee Deb

Haber Hab er

CAJA

Haber Hab er

Haber Hab er

50.000,00 (1) 50.000,00

Debee Deb

MOBIL MOBILIAR IARIO IO

Haber Hab er

(3) 12.000,00 12.000,00

H.P. IVA Soportado Soportado

Haber Haber

(3) 2.160,00 (4) 1.080,00 (5) 36,00 (7) 108,00 3.384,00 Debe

CAPI CAPITAL TAL

2.000,00 (2) 14.160,00 (3) 1.000,00 (4) 236,00 (5) 708,00 (7) 18.104,00

(2) 2.000,00 2.000,00 Debe

Debee Deb

Debe COMPRA de mercaderías Haber

(4) 6.000,00 6.000,00

PROVEEDO PROVEEDORES RES

Haber

6.080,00 (4) 6.080,00


Debe

(5)

SUMINIST SUMINISTROS ROS

Haber

200,00 200,00

93

UNIDAD 5

Debee Deb

EL CICLO CONTABLE CLIENT CLIENTES ES

Haber Hab er

Debee Deb

VENTA de mercaderías

(6) 2.950,00 (8) 3.540,00 6.490,00 Debe

Haber

5.000,00 (6) 3.000,00 (8) 8.000,00

H.P. IVA Repercutido Haber

Debe

900,00 (6) 540,00 (8) 1.440,00

ARRENDAMIENTOS

Haber

(7) 600,00 600,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado antes del asiento 9)

CUENTAS Banc Banco, o, c/c c/c …… ………… ………… ………… ………. …. Capital ………………………….. Caja …………………………….. Mobiliario ……………………… H.P. IVA Soportado ……………. Com Co mpras pras de merc ercader adería íass .….. .…...… .….. .. Proveedores …………. ………… Suministros …………….………. Clientes ……………………….. Ventas de mercaderías ías ………..... H.P. IVA IVA Repercutido ………….. Arrendamientos ………..……….. TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 52.9 52.950 50,0 ,000 18.1 18.104 04,0 ,000 50.000,00 2.000,00 12.000,00 3.384,00 6.0 6.000,0 00,000 6.080,00 200 200,00 6.490,00 8.000,00 1.440,00 60 600,00 83.624,00

83.624,00

SALDOS Deudor Acreedor 34.8 34.846 46,0 ,000 50.000,00 2.000,00 12.000,00 3.384,00 6.00 6.0000,00 ,00 6.080,00 200,00 6.490,00 8.000,00 1.440,00 600,00 65.520,00

65.520,00

4.- LIQUIDACIÓN DE IVA Liquidación de los saldos de las cuentas de IVA (asiento del Diario número 9) 9 --------------------------------------- -- 31/12/XX ----------------------------------------------- ---------1.440,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.944,00 Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado ---------------------------------------- ----------------------------------------------- ----------

3.384,00

5.- OPERACIONES DE CIERRE DE EJERCICIO 5.a Asientos de regularización (saldamos las cuentas de regularización) 10 -------------------- 31/12/XX ------------------------------------------------- -------6.800,00 Resultados del ejercicio a Compra de mercaderías 6.000,00 a Suministros 200,00 a Arrendamientos 600,00 11 -------------------- 31/12/XX --------------------------------- ----------------------8.000,00 Venta de mercaderías a Resultados del ejercicio 8.000,00 -----------------------------------------------Después de realizar este asiento, las cuentas de regularización han quedado saldadas y la cuenta de Resultados del ejercicio tiene un saldo 8.000–6.800 = 1.200 acreedores.

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5

Si traspasamos estos asientos al Libro Mayor, este sería el resultado: Debee Deb

BANCO BANCO C/C

(1) 50.000,00 (6) 2.950,00 52.950,00

Debee Deb

Haber Hab er

Debee Deb

2.000,00 (2) 14.160,00 (3) 1.000,00 (4) 236,00 (5) 708,00 (7) 18.104,00 CAJA

Haber Hab er

Debee Deb

H.P. IVA Soportado Soportado

Haber Haber

(4) 6.000,00 6.000,00

Haber

Debe

6.080,00 (4) 6.080,00 CLIENT CLIENTES ES

(5)

Haber Hab er

200,00 200,00

Debee Deb

Debe

Debe

Debe

900,00 (6) 540,00 (8) 1.440,00

H.P. Deudora IVA

Debe

(9) 1.944,00 1.944,00

200,00 (10) 200,00

Haber

600,00 (10) 600,00

Resultados del ejercicio

(10) 6.800,00 6.800,00

Haber

5.000,00 (6) 3.000,00 (8) 8.000,00

ARRENDAMIENTOS

(7) 600,00 600,00

Haber

Haber

VENTA de mercaderías

(11) 8.000,00 8.000,00


6.000,00 (10) 6.000,00

SUMINIST SUMINISTROS ROS

(6) 2.950,00 (8) 3.540,00 6.490,00 (9) 1.440,00 1.440,00

Haber Hab er

Debe COMPRA de mercaderías Haber

3.384,00 (9) 3.384,00

PROVEEDO PROVEEDORES RES

Debee Deb

MOBIL MOBILIAR IARIO IO

(3) 12.000,00 12.000,00

(3) 2.160,00 (4) 1.080,00 (5) 36,00 (7) 108,00 3.384,00 Debe

Haber Hab er

50.000,00 (1) 50.000,00

(2) 2.000,00 2.000,00 Debe

CAPI CAPITAL TAL

Haber

8.000,00 (10) 8.000,00

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 11)

CUENTAS Banc Banco, o, c/c c/c …… ………… ………… ………… ………. …. Capital ………………………….. Caja …………………………….. Mobiliario ……………………… H.P. IVA Soportado ……………. Compras de mercaderías .………. Proveedores …………. ………… Suministros …………….………. Clientes ……………………….. Ventas de mercaderías …….. ..... H.P. IVA Repercutido ………….. Arrendamientos ………..……….. H.P. deudora por IVA IVA ………….. Resultados del ejercicio ………... TOTALES .......………………… I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

SUMAS Debe Haber 52.9 52.950 50,0 ,000 18.1 18.104 04,0 ,000 50.000,00 2.000,00 12.000,00 3.384,00 3.384,00 6.000,00 6.000,00 6.080,00 20 200,00 200,00 6.490,00 8.000,00 8.000,00 1.440,00 1.440,00 600,00 600,00 1.944,00 6.800,00 8.000,00

SALDOS Deudor Acreedor 34.8 34.846 46,0 ,000 50.000,00 2.000,00 12.000,00 6.080,00 6.490,00 1.944,00 1.200,00

101.808,00

57.280,00

101.808,00

57.280,00 95

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

5.b Asiento de cierre (saldamos las cuentas que quedan son saldo) 12 -------------------- 31/12/XX ----------------------------50.000,00 Capital 6.080,00 Proveedores 1.200,00 Resultados del ejercicio a Banco, c/c a Caja a Mobiliario a Clientes a H.P. Deudora por IVA -------------------------------------------------

34.846,00 2.000,00 12.000,00 6.490,00 1.944,00

5.c Balance de Situación (realizado después del asiento 11 antes del cierre del ejercicio) ACTIVO Banco, c/c Caja Mobiliario Clientes H.P. Deudora por IVA TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 34.846,00 Capital 50.000,00 2.000,00 Proveedores 6.080,00 12.000,00 Resultado del ejercicio 1.200,00 6.490,00 1.944,00 57.280,00 TOTAL 57.280,00

5.d Asiento de apertura en el ejercicio contable de 20X1 34.846,00 2.000,00 12.000,00 6.490,00 1.944,00

1 --------------------- 01/01/X1 ----------------------------Banco, c/c Caja Mobiliario Clientes H.P. Deudora por IVA a Capital a Proveedores a Resultados del ejercicio

50.000,00 6.080,00 1.200,00

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5


El Balance de Situación de una empresa dedicada al comercio de electrodomésticos es el día 31/12/20XX el siguiente:

ACTIVO Banco, c/c Caja Mobililario Clientes TOTAL

24.000,00 1.500,00 6.000,00 15.000,00 46.500,00

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital 30.000,00 Proveedores 5.000,00 Deudas con entidades cto. 10.000,00 H.P. Acreedora por IVA 1.500,00 TOTAL 46.500,00

A lo largo del ejercicio han realizado las siguientes operaciones contables: 1.- Asiento de apertura. 2.- Adquieren mercaderías por importe de 10.000 € más IVA. Pagan por banco el 50% y el resto a crédito. 3.- Devuelven 3.000 € al Banco de la deuda existente. 4.-Venden mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA, cobrando 1.000 € en efectivo, 3.000 € mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito. 5.- Pagan por Banco 5.000 € a proveedores. 6.- Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan 1.000 € mediante cheque y el resto a crédito. 7.- Pagan por Banco los 1.500 € que se debían a Hacienda. 8.- El cliente de la operación del punto 4) paga su deuda ingresándola en Banco. 9.- Venden mercaderías por importe de 6.000 € más 18% de IVA. Cobran la mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito. 10.- Pagan por banco la factura del consumo eléctrico que asciende a 100 € más 18% de IVA. 11.- Venden a crédito mercaderías por importe de 2.000 € más 18% de IVA.

Trabajo a realizar Libro Diario  Libro Mayor  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos  Operaciones de cierre del ejercicio Liquidación de IVA o Asientos de regularización o Asiento de cierre o Balance de Situación o 


97

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

LIBRO DIARIO

Debe 24.000,00 1.500,00 6.000,00 15.000,00

10.000,00 1.800,00

3.000,00 1.000,00 3.000,00 4.260,00

5.000,00 6.000,00 1.080,00

1.500,00 4.260,00 3.540,00 3.540,00

100,00 18,00

Cuentas 1 ---------------------- XX-XX-XX -------------------------Banco, c/c Caja Mobiliario Clientes a Capital a Proveedores a Deudas con entidades de crédito a H.P. Acreedora por IVA 2 ---------------------- XX-XX-XX -------------------------Compras de mercaderías Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c a Proveedores 3 ---------------------- XX-XX-XX -------------------------Deudas con entidades de crédito a Banco, c/c 4 --------------------- XX/XX/XX ---------------------------Caja Banco, c/c Clientes a Ventas de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 5 --------------------- XX/XX/XX ----------------------------Proveedores a Banco, c/c 6 ---------------------- XX/XX/XX -------------------------Compras de mercaderías Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c a Proveedores 7 ---------------------- XX-XX-XX -------------------------Hacienda Pública, acreedora por IVA a Banco, c/c 8 ---------------------- XX/XX/XX -------------------------Banco, c/c a Clientes 9 --------------------- XX/XX/XX -------------------------Banco, c/c Clientes a Ventas de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 10 -------------------- XX/XX/XX -------------------------Suministros Hacienda Pública, IVA Soportado a Banco, c/c

Haber

30.000,00 5.000,00 10.000,00 1.500,00

5.900,00 5.900,00 3.000,00

7.000,00 1.260,00 5.000,00

1.000,00 6.080,00 1.500,00 4.260,00

6.000,00 1.080,00

118,00

EL CICLO CONTABLE

2.360,00

2.700,00 198,00 16.100,00

15.000,00 30.000,00 11.980,00 7.000,00

U NIDAD 5

11 -------------------- XX/XX/XX -------------------------Clientes a Ventas de mercaderías a Hacienda Pública, IVA Repercutido 12 -------------------- 31/12/XX -------------------------Hacienda Pública, IVA Repercutido Hacienda Pública, deudora por IVA a Hacienda Pública, IVA Soportado 13 -------------------- 31/12/XX -------------------------Resultados del ejercicio a Compras de mercaderías a Suministros 14 -------------------- 31/12/XX -------------------------Ventas de mercaderías a Resultados del ejercicio 15 -------------------- 31/12/XX -------------------------Capital Proveedores Deudas con entidades de crédito a Banco, c/c a Caja a Mobiliario a Clientes a Hacienda Pública, deudora por IVA a Resultados del ejercicio ---------------------------------------------

179.936,00

2.000,00 360,00

2.898,00 16.000,00 100,00 15.000,00

18.282,00 2.500,00 6.000,00 20.900,00 198,00 1.100,00

179.936,00

2.- LIBRO MAYOR

Debe

BANCO C/C

24.000,00 3.000,00 4.260,00 3.540,00 34.800,00 Debe

Haber

CAPITAL

5.900,00 3.000,00 5.000,00 1.000,00 1.500,00 118,00 16.518,00 CAJA

Haber

1.500,00 1.000,00 2.500,00 Debe

Debe

H.P. IVA Soportado

1.800,00 1.080,00 18,00 2.898,00


Haber

30.000,00 30.000,00

Debe

MOBILIARIO

Haber

6.000,00 6.000,00 Haber

Debe COMPRAS mercaderías

Haber

10.000,00 6.000,00 16.000,00

99

UNIDAD 5

Debe

EL CICLO CONTABLE PROVEEDORES

5.000,00 5.000,00 Debe

Debe

Debe

5.000,00 5.900,00 6.080,00 16.980,00 CLIENTES

15.000,00 4.260,00 3.540,00 2.360,00 25.160,00

Haber

SUMINISTROS

Haber

VENTAS mercaderías

Haber

100,00 100,00

Haber

Debe

4.260,00 4.260,00

7.000,00 6.000,00 2.000,00 15.000,00


Debe

1.260,00 1.080,00 360,00 2.700,00 Debe HP Acreedora IVA Haber 1.500,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00

DEUDAS ent. Crédito

3.000,00 3.000,00

Haber

10.000,00 10.000,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado antes del asiento 12)

CUENTAS Banco, c/c ………………………. Caja …………………………….. Mobiliario ……………………… Clientes ……………………….. Capital ………………………….. Proveedores …………. ………… Deudas con entidades de crédito .. H.P. acreedora por IVA ………… Compras de mercaderías .………. H.P. IVA Soportado ……………. Ventas de mercaderías ………. ... H.P. IVA Repercutido ………….. Suministros …………….………. TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 34.800,00 16.518,00 2.500,00 6.000,00 25.160,00 4.260,00 30.000,00 5.000,00 16.980,00 3.000,00 10.000,00 1.500,00 1.500,00 16.000,00 2.898,00 15.000,00 2.700,00 100,00 96.958,00

96.958,00

SALDOS Deudor Acreedor 18.282,00 2.500,00 6.000,00 20.900,00 30.000,00 11.980,00 7.000,00 16.000,00 2.898,00 15.000,00 2.700,00 100,00 66.680,00

66.680,00

Ahora vamos a traspasar al Mayor los asientos en los que hemos liquidado el IVA y hemos regularizado las cuentas de regularización.

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5

Libro Mayor después de traspasar los asientos 12 a 14: Este es el Mayor con los últimos movimientos. Observa que las cuentas de gastos e ingresos, así como las de IVA Soportado y Repercutido quedan saldadas y aparecen las cuentas de Resultados del Ejercicio y HP Deudora por IVA. Solamente tendrán saldo las cuentas patrimoniales que aparecerán en el Balance de Situación al cierre del ejercicio. Debe

BANCO C/C

24.000,00 3.000,00 4.260,00 3.540,00 34.800,00

Haber

CAJA

Haber

1.500,00 1.000,00 2.500,00 1.800,00 1.080,00 18,00 2.898,00

Haber

2.898,00 2.898,00 PROVEEDORES

5.000,00 5.000,00 Debe

Haber

5.000,00 5.900,00 6.080,00 16.980,00 CLIENTES

15.000,00 4.260,00 3.540,00 2.360,00 25.160,00 Debe

Haber

30.000,00 30.000,00

Debe

MOBILIARIO

Haber

6.000,00 6.000,00

H.P. IVA Soportado

Debe

CAPITAL

5.900,00 3.000,00 5.000,00 1.000,00 1.500,00 118,00 16.518,00

Debe

Debe

Debe

Haber

4.260,00 4.260,00


2.700,00 2.700,00

1.260,00 1.080,00 360,00 2.700,00 Debe HP Acreedora IVA Haber 1.500,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00

Debe COMPRAS mercaderías

10.000,00 6.000,00 16.000,00 Debe

SUMINISTROS

100,00 100,00 Debe

16.000,00 16.000,00 Haber

100,00 100,00 VENTAS mercaderías

15.000,00 15.000,00

Debe

Haber

DEUDAS ent. Crédito

3.000,00 3.000,00 Debe HP Deudora IVA 198,00 198,00

Haber

7.000,00 6.000,00 2.000,00 15.000,00 Haber

10.000,00 10.000,00 Haber

Debe Resultados ejercicio Haber 16.100,00 16.100,00 16.000,00 16.100,00


101

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS Se ha realizado antes del asiento 15, una vez se han traspasado al Mayor los movimientos de los asientos de liquidación de IVA y de regularización

CUENTAS Banco, c/c ………………………. Caja …………………………….. Mobiliario ……………………… Clientes ……………………….. Capital ………………………….. Proveedores …………. ………… Deudas con entidades de crédito .. H.P. acreedora por IVA ………… Compras de mercaderías .………. H.P. IVA Soportado ……………. Ventas de mercaderías …….. ….. H.P. IVA Repercutido ………….. Suministros …………….………. H.P. deudora por IVA ………….. Resultados del ejercicio ………... TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 34.800,00 16.518,00 2.500,00 6.000,00 25.160,00 4.260,00 30.000,00 5.000,00 16.980,00 3.000,00 10.000,00 1.500,00 1.500,00 16.000,00 16.000,00 2.898,00 2.898,00 15.000,00 15.000,00 2.700,00 2.700,00 100,00 100,00 198,00 16.100,00 15.000,00

SALDOS Deudor Acreedor 18.282,00 2.500,00 6.000,00 20.900,00 30.000,00 11.980,00 7.000,00 198,00 1.100,00 -

130.956,00

48.980,00

130.956,00

48.980,00

Balance de Situación ACTIVO Banco, c/c Caja Mobiliario Clientes H.P. Deudora por IVA TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital 30.000,00 Proveedores 11.980,00 Deudas entidades crédito 7.000,00 Resultado del ejercicio -1.100,00

18.282,00 2.500,00 6.000,00 20.900,00 198,00 47.880,00 TOTAL

47.880,00

En el Balance de Situación podemos comprobar que solamente aparecen los saldos de las cuentas patrimoniales, que son las únicas que presentan saldos vivos en el segundo Balance de Sumas y Saldos.

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5

5.8 Actividades de profundización Suponiendo que el Balance de Situación de una empresa, a 31 de diciembre, es el siguiente:

ACTIVO Banco, c/c Caja Mobiliario Clientes Elementos de transporte Maquinaria TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 30.000,00 Capital 50.000,00 1.000,00 Proveedores 7.000,00 8.000,00 H.P. Acreedora por IVA 1.000,00 6.000,00 10.000,00 3.000,00 58.000,00 TOTAL 58.000,00

Contabiliza las siguientes operaciones: 1) Realiza el asiento de apertura. 2) Se paga a Hacienda por banco el saldo de IVA que aparece en el Balance. 3) Compra de mercaderías por importe de 4.000 €, más 18% IVA, que se pagan mediante banco. 4) Se cobra por banco los 6.000 € de clientes que figuran en el balance inicial. 5) Venta de mercaderías a crédito, por importe de 8.000 € más IVA. 6) Se pagan a proveedores por banco 5.000 €. 7) Se cobra por banco la venta del punto 5). 8) Se paga por banco el alquiler del local 1.000 €, más IVA. 9) Venta de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA. 10) Compra a crédito de mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA. En las operaciones que llevan IVA, se aplicará el 18%

Trabajo a realizar: • • • • • • • •

Libro Diario Libro Mayor Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Asiento de liquidación de IVA Asientos de regularización Balance de Comprobación de Sumas y Saldos después de estos asientos Balance de Situación Asiento de cierre


103

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

5.9 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Señala cuáles de estas operaciones se realizan en el proceso de cierre contable: Balance de Comprobación • Pago de las deudas a proveedores • • Regularización de Gastos e Ingresos • Balance de Situación • Cobro de créditos de clientes Resumen-liquidación de IVA • 2.- Completa las siguientes frases: En el Balance de Comprobación figurarán tanto los saldos de las cuentas • Patrimoniales como los de las cuentas _________________________. • En el Balance de Situación solamente figuran las cuentas _______________, y no figurarán las de _____________________ porque se han saldado en el asiento de regularización. El saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es igual a la diferencia entre la suma • de _________________ y la suma de ______________. • En el asiento de cierre las cuentas con saldo deudor, aparecerán en el _________. 3.- Define los siguientes conceptos: • • • •

Balance de Situación. Balance de Comprobación. Cierre del ejercicio. Asiento de regularización

4.- Señala la respuesta correcta: El Balance de Comprobación se realiza: • a) Antes del asiento de regularización. b) Después del asiento de regularización. c) Después del asiento de cierre. • En el Balance de Situación figuran: a) Todas las cuentas b) Las cuentas patrimoniales c) Las cuentas de regularización. En el asiento de cierre, las cuentas con saldo acreedor aparecerán • a) En el Debe b) En el Haber c) Indistintamente. • En el asiento de regularización, aparecen: a) Todas las cuentas b) Las cuentas patrimoniales c) Las cuentas de ingresos y gastos

EL CICLO CONTABLE

U NIDAD 5

5.- Realiza las operaciones de regularización de una empresa que presenta los siguientes saldos de cuentas de ingresos y de gastos: Saldos deudores Compras de mercaderías 12.000,00 Arrendamientos 1.000,00 Reparaciones y conservación 500,00 Sueldos y salarios 2.000,00 Suministros 600,00 Total ……………………...


Saldos acreedores Ventas de mercaderías 21.000,00 Ventas de envases 500,00 Intereses bancarios 100,00 Total .....…………………..

105

Unidad 6

El Plan General Contable

6.1 El Plan General Contable de 2008

Con el fin de unificar los criterios y reglas de contabilización, se hace necesario utilizar un conjunto de normas que regulen y armonicen los aspectos contables que deben cumplir todas las empresas. El Plan General Contable, que en adelante llamaremos de forma abreviada P.G.C., es el conjunto de principios, normas y procedimientos contables, de obligado cumplimiento para todas las empresas, independientemente del tipo de propiedad, individual o societaria. El P.G.C. desarrolla las normas obligatorias recogidas en el Código de Comercio, normas comunitarias y fiscales. El Plan General Contable de 2008 , es de obligado cumplimiento para los ejercicios iniciados a partir de enero de 2008 , sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que estuvo vigente hasta 2007. El Plan General Contable es un texto legal que consta de cinco partes: Primera parte: Segunda parte: Tercera parte: Cuarta parte: Quinta parte:

Marco Conceptual de la Contabilidad Normas de Registro y Valoración Cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables

Como anexo a este libro encontrarás el cuadro de cuentas. Si deseas ampliar los conocimientos contenidos en esta unidad, puedes consultar la página del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, el cual depende del Ministerio de Economía y Hacienda, podrás consultar el nuevo Plan General Contable correspondiente a las pequeñas y medianas empresas (PYMEs)

http://www.icac.meh.es 6.2 Marco Conceptual de la Contabilidad

La primera parte del P.G.C. determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es decir, la forma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los requisitos de la información que aportan, los principios por los que se regulará la línea de actuación a la hora de aplicar los contenidos y normas contables, la composición de las cuentas anuales y los criterios de registro y valoración. En este apartado del P.G.C se da especial importancia a la necesidad de aplicar criterios contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de la empresa en todo momento. A modo de ejemplo, a continuación se reproducen dos de estos principios contables:

Principio de prudencia: “Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran

UNIDAD 6

EL PLAN GENERAL CONTABLE

entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.”

Ejemplo Si un inmueble fue adquirido por una empresa por 100.000 € y al final del ejercicio, el valor de mercado del mismo es de 200.000, esta posible ganancia no se verá reflejada en la contabilidad. Por el contrario, si por determinadas circunstancias, el valor de mercado del local fuera inferior al calor contabilizado, se deberá reflejar en la contabilidad, aun cuando no se haya materializado la venta, y, por tanto, la pérdida.

Principio de devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando “ ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.”

6.3 Normas de registro y valoración

En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de aplicación de las operaciones o hechos económicos, así como de los elementos patrimoniales. Su principal función es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente situaciones contables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas. Vamos a explicarlo con un ejemplo: Compramos una máquina cuyo coste de adquisición es de 1.000 €. El transporte de dicha máquina asciende a 100 € y el montaje por personal especializado a 200 €. Para contabilizar estas transacciones económicas se habrá de aplicar la segunda norma de valoración, de inmovilizado material, que en su punto 2 dice “El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (…) transporte, instalación, montaje….” Aplicando esta norma de valoración, el asiento contable que deberíamos realizar en el libro Diario sería: 1.000,00 100,00 200,00 234,00

--------------------------------------------------(213) Maquinaria (213) Maquinaria (213) Maquinaria (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

1.534,00

El Plan General contable establece 23 principios de registro y normas de valoración, que puedes consultar en la página web que se indica en el primer punto de esta unidad didáctica.


U NIDAD 6

6.4 Cuentas anuales

Con el fin de elaborar la información contable y económica, una vez finalizado el ejercicio contable, las empresas formularán las cuentas anuales, en las que incluirán los siguientes informes:  Balances: Las empresas deberán formular un balance, o inventario inicial del ejercicio, un Balance de Comprobación y Saldos, como mínimo, al final de cada trimestre, y un Balance de Situación final.  Cuenta de Pérdidas y Ganancias : En este documento se hará una relación de las cuentas que intervienen en el proceso de regularización; es decir, de las cuentas de los grupos 6 y 7, determinando el resultado económico del ejercicio.  Estado de cambios en el patrimonio neto . En el que se recoge los ingresos y los gastos que se han obtenido en el ejercicio, así como el resultado y los cambios que ha habido en el patrimonio neto de la empresa.  Estado de flujos de efectivo. Es un informe en el que se detalla en origen de y utilización del dinero efectivo, indicando las variaciones de la tesorería durante el ejercicio contable.  Memoria: Es un documento que contiene otra información relevante de la empresa, a fin de completar y comentar la información contenida en los otros documentos que componen las cuentas anuales. Es obligatoria sólo para sociedades y como mínimo, incluirá: • Actividad de la empresa. • Bases de presentación de las cuentas anuales. • Aplicación de resultados. • Normas de registro y valoración. • Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. Activos financieros. • Pasivos financieros. • Fondos propios. • Situación fiscal. • Ingresos y gastos. • Subvenciones, donaciones y legados. • • Operaciones con partes vinculadas. • Otra información. Existen dos modelos diferentes de cuentas anuales:  Normal  Abreviado Para las pequeñas y medianas empresas, denominadas PYMEs, el Estado de flujos de efectivo no es obligatorio.


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UNIDAD 6


Cuentas anuales Modelo Abreviado

Balances

Pérdidas y Ganancias

Modelo Normal

Memoria

Cambios Estado de en el patrimonio flujos de efectivo

En función del tamaño de las empresas, deberán presentar uno u otro modelo de cuentas anuales. Para ello se tiene en cuenta el número de trabajadores, la cifra anual de ventas y la suma del Activo de la empresa. Las empresas de menor tamaño podrán formular el modelo Abreviado, que se distingue del Normal por el menor detalle de los informes, pero que básicamente contienen la misma información. 6.5 El cuadro de cuentas

Hasta ahora hemos utilizado una serie de nombres de cuentas para cada registro contable, según la operación que se contabilice. El P.G.C. establece una relación ordenada de cuentas para cada transacción. Esta relación está recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres niveles diferentes: ⇒ ⇒ ⇒

Nivel 1 - Grupos Nivel 2 - Subgrupos Nivel 3 - Cuentas

6.5.1 Grupos Contables

Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas según sus funciones: • Grupo 1. Financiación básica: Agrupa todas las cuentas que representan los orígenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la empresa, principalmente las deudas a largo plazo y el capital. • Grupo 2. Activo no corriente: Conocido como “Inmovilizado”, contiene las cuentas que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la empresa y que constituyen principalmente los bienes de producción de la misma, como edificios, maquinaria, vehículos, etc. Grupo 3. Existencias: Recoge aquellas cuentas que representan los bienes y • productos que son objeto de comercio o producción de la empresa, como materias primas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderías, etc. • Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Cuentas que representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad de la empresa, entre los cuales los más comunes son clientes, proveedores, etc. • Grupo 5. Cuentas financieras: Cuentas que representan ciertas deudas y préstamos a corto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería, como Caja y Bancos, etc.


• • •

•

U NIDAD 6

Grupo 6. Compras y gastos: Representan gastos para la empresa. Grupo 7. Ventas e ingresos: Representan ingresos para la empresa. Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto. Recoge gastos como el impuesto sobre beneficios correspondiente a ciertas operaciones, y determinadas pérdidas. Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto . Cuentas utilizadas para contabilizar ciertos ingresos y subvenciones. Recuerda

Los grupos 1 a 5 comprenden las cuentas llamadas patrimoniales o de Balance. Los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de ingresos y gastos, o cuentas de regularización o de gestión. Los grupos 8 y 9 recogen cuentas especiales que afectan al patrimonio neto de la empresa. En el Plan General Contable de PYMEs no aparecen los grupos 8 y 9. 6.5.2 Subgrupos contables

Cada uno de los siete grupos contables se divide a su vez en subgrupos, en los que se agrupan las cuentas, atendiendo a su naturaleza. A modo de ejemplo, el grupo 4 “Acreedores y deudores por operaciones de tráfico”, se divide en los siguientes subgrupos: • • • • • • • •

40 Proveedores 41 Acreedores varios 43 Clientes 44 Deudores varios 46 Personal 47 Administraciones públicas 48 Ajustes por periodificación 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

6.5.3 Cuentas

En la unidad 2 se estudió el concepto de cuenta. El Plan General Contable determina las cuentas y su denominación, asignándoles tres dígitos para identificarlas y distinguirlas unas de otras. Todas las cuentas pertenecen a un subgrupo de cuentas y cada subgrupo, a su vez, pertenece a un grupo. El primero de los dígitos de una cuenta nos indica a qué grupo pertenece, el segundo dígito, a qué subgrupo y el tercer dígito al lugar que ocupa dentro de este. El P.G.C. también recoge algunas cuentas con cuatro dígitos, entre las que destacan las correspondientes al subgrupo 47, Administraciones Públicas, con el fin de distinguir los diferentes impuestos que afectan a la empresa. Consulta el Plan de Cuentas anexo a este libro y observa cómo las cuentas 470, 474 y 475 se subdividen a su vez en varias cuentas con cuatro dígitos.


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UNIDAD 6


A lo largo de las anteriores unidades hemos utilizado una serie de cuentas para registrar diferentes transacciones económicas. Vamos a ver en el siguiente cuadro cómo se clasificarían estas cuentas dentro del P.G.C. (este esquema corresponde al PGC PYMEs)

Nivel 1 – Grupo -

Nivel 2 – Subgrupo -

1. Financiación básica 10. Capital.

12. Resultados pendientes de aplicación. 2. Activo no corriente 21. Inmovilizado material.

Nivel 3 - Cuenta (100) Capital social, cuenta de capital de sociedades mercantiles. (102) Capital, cuenta de capital de empresas individuales. (129) Resultados del ejercicio.

(210) Terrenos y bienes naturales. (211) Construcciones. (213) Maquinaria. (216) Mobiliario. (218) Elementos de transporte. 3. Existencias 30. Comerciales (300) Mercaderías A (301) Mercaderías B 4. Acreedores y 40. Proveedores. (400) Proveedores. deudores por opera- 43. Clientes. (430) Clientes. ciones de tráfico 47. Administraciones Públicas. (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA. (472) Hacienda Pública, IVA Soportado. (4750) Hacienda Pública acreedora por IVA. (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido. 5. Cuentas financie- 52. Deudas a corto plazo por (520) Deudas a corto plazo con entidades de ras préstamos recibidos y otros. crédito. 57. Tesorería. (570) Caja. (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c a la vista. 6. Compras y gastos 60. Compras. (600) Compra de mercaderías. 62. Servicios exteriores.

7.- Ventas e ingresos

(621) Arrendamientos y cánones. (628) Suministros. 70. Ventas de mercaderías de (700) Venta de mercaderías. producción propia, de servicios, etc.

A partir de ahora, utilizaremos el código de cada cuenta para registrar las transacciones, tanto en el Libro Diario, como en el Mayor o en los Balances. Observa la forma en el ejemplo siguiente cómo aparecen las cuentas en el Libro Diario y en el Mayor: -----------------------1 ---------------------------1.000,00 (600) Compras de mercaderías 180,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (400) Proveedores ------------------------2 ----------------------------1.180,00 (400) Proveedores a (572) Banco, c/c

1.180,00 1.180,00


U NIDAD 6

Debe (600)Compras mercaderías Haber

Debe (472) Hª Pª IVA Soportado Haber

(1)

1.000,00

(1)

Debe

(400) PROVEEDORES

(2)

1.180,00

Haber

Debe

180,00 (572) BANCO, C/C Haber

1.180,00 (1)

1.180,00 (2)

Para facilitar el proceso informático de la contabilidad es muy común que las empresas, partiendo del código de cuenta definido por el PGC añadan los dígitos que estime conveniente, permitiendo de esta forma personalizar e individualizar cuentas para diferentes clientes, proveedores, bancos, etc. Así, por ejemplo, una empresa podría utilizar para diferentes clientes los códigos 4300001, 4300002, 4300003 …. Para cada cuenta bancaria, 5720001, 5720002 ….. etc. Esta es la forma en la que utilizaremos el plan de cuentas con el programa Contaplus a lo largo de este libro. 6.6 Definiciones y relaciones contables

El Plan General Contable define cada una de las cuentas que lo forman, así como su funcionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos. A modo de ejemplo, esta es la definición y las relaciones contables de la cuenta

(570) Caja, euros : • • •

Disponibilidades de medios líquidos en caja. Figurarán en el Activo del Balance. Su movimiento es el siguiente: “Se cargarán a la entrada de los medios líquidos y se abonarán a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, según la naturaleza de la operación que provoca el cobro o pago.”

El Cuadro de Cuentas y las relaciones contables incluidas en el PGC no tienen carácter obligatorio, sino que cada empresa podrá adaptarlas a las características y necesidades de las empresas; pero es muy aconsejable utilizar las cuentas del PGC. 6.7 Tratamiento del corto y del largo plazo en el P.G.C.

Además de informar a través de las cuentas anuales del estado de la empresa, de la evolución del negocio y de la composición del patrimonio, es necesario aportar cierta información de una forma más detallada, reseñando al mismo tiempo acerca del plazo de exigibilidad de las deudas de la empresa. No es lo mismo saber que una empresa está endeudada en una cantidad determinada y que esa deuda la tenga que devolver en fechas próximas a que lo tenga que devolver en los próximos quince años. Por tanto, el plazo en el que se habrá de hacer efectiva esa deuda se deberá reflejar en diferentes partidas en el Balance de la empresa. Se distinguen dos tipos de plazos para las deudas y los créditos. Este límite temporal se establece en 12 meses, siendo a corto plazo aquellos derechos y obligaciones cuyo plazo de vencimiento se sitúe en 12 meses o menos, y a largo plazo los que superen los 12 meses.


113

UNIDAD 6

6.7.1


Contabilización del corto y del largo plazo

Para explicar este punto, vamos a basarnos en un ejemplo práctico:  El banco nos concede un préstamo por 2.000 €, que habíamos solicitado previamente 1.000 € se tendrán que devolver dentro de seis meses y el resto dentro de 14 meses. 1.- El asiento por la concesión e ingreso en la cuenta sería: ---------------------- 01/05/XX --------------------------2.000,00 (572) Banco c/c a (520) Deudas a C/P con entidades de crédito a (170) Deudas a L/P con entidades de crédito ---------------------------------------------------

1.000,00 1.000,00

2.- Por el pago del primer plazo: ---------------------- 01/11/XX --------------------------1.000,00 (520) Deudas a C/P con entidades de crédito a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

1.000,00

La cuenta (520) habrá quedado saldada al pagar el primer plazo del préstamo. 6.7.2 Traspaso de largo a corto plazo

Al finalizar el ejercicio económico, la deuda que antes vencía a los 14 meses, le quedarán menos de 12 meses, con lo que la deuda que antes era a largo plazo se habrá convertido en una deuda a corto plazo. Al finalizar el año, deberemos traspasar la deuda que queda por 1.000 € del largo al corto plazo, ya que la a la deuda le queda un plazo inferior a 12 meses. El asiento de traspaso de largo a corto plazo sería: ---------------------- 31/12/XX --------------------------1.000,00 (170) Deudas a L/P con entidades de crédito a (520) Deudas a C/P con entidades de crédito ---------------------------------------------------

1.000,00

La cuenta de largo plazo habrá quedado saldada y aparecerá en el corto plazo la deuda que vence 8 meses después. Los traspasos de largo a corto plazo forman parte de las operaciones de cierre de ejercicio, y se hacen antes de la regularización.


Conocer los principios contables del Plan General Contable. Identificar los diferentes niveles del cuadro de cuentas del P.G.C. Identificar las cuentas más comunes. Conocer la composición de las cuentas anuales. Distinguir el corto y el largo plazo, así como los correspondientes traspasos.


U NIDAD 6


El Balance de Situación de una empresa el día 31/12/20X0 es el siguiente:

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO (216) Mobiliario (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja TOTAL

8.000,00 12.000,00 38.000,00 12.000,00 10.000,00 1.000,00 81.000,00

(102) Capital (170) Deudas entidades cto. L/P (4750) H.P. Acreedora IVA (400) Proveedores

50.000,00 25.000,00 1.000,00 5.000,00

TOTAL

81.000,00

El vencimiento de la deuda de la cuenta (170) es el 30/06/X2 A lo largo del ejercicio 20X1, han realizado las siguientes operaciones: •

• • •

• • •

• •

• • • •

10/01 Adquieren mercaderías por importe de 10.000 € más 18% de IVA. Pagan por banco 2.000 € y el resto a crédito. 20/01 Se paga por banco la deuda de IVA contraída con Hacienda. 31/01 Los clientes ingresan en el Banco los 12.000 € del saldo del año anterior. 01/02 Venden mercaderías por importe de 12.000 € más 18% de IVA, cobrando 2.000 mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito. 01/03 Se cobra Banco el resto de la factura de la venta anterior. 07/03 Se pagan por banco los 5.000 € de saldo de proveedores del año anterior. 12/04 Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan mediante cheque 1.500 € y el resto a crédito. 22/05 Se paga una parte del préstamo bancario, por importe de 3.000 €. 30/06 Venden mercaderías por importe de 8.000 € más 18% de IVA. Cobran la mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito. 20/09 Pagan por banco la factura del agua asciende a 50 € más 8% de IVA. 30/10 Venden a crédito mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA. 02/11 Se paga por banco el importe pendiente de la compra del 12/04. 18/12 Se cobra por banco el importe pendiente de la venta del 30/06

Trabajo a realizar  Libro Diario  Libro Mayor  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos  Operaciones de cierre del ejercicio Liquidación de IVA o Asientos de regularización o Asiento de cierre o Balance de Situación o


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UNIDAD 6


LIBRO DIARIO

Debe

Cuentas

Haber

ASIENTO DE APERTURA

8.000,00 12.000,00 38.000,00 12.000,00 10.000,00 1.000,00

10.000,00 1.800,00

1.000,00 12.000,00 2.000,00 12.160,00

12.160,00 5.000,00 6.000,00 1.080,00

1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------(216) Mobiliario (210) Terrenos y Bienes Naturales (211) Construcciones (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja a (102) Capital a (170) Deudas a L.P. con entidades de crédito a (4750) Hª Pª Acreedora por IVA a (400) Proveedores 2 ---------------------- 10-01-XX ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (400) Proveedores 3 ---------------------- 20-01-XX ---------------------------(4750) Hª Pª Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c 4 ----------------------- 31/01/XX ---------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 5 --------------------- 01/02/XX ------------------------------(572) Banco, c/c (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 6 ---------------------- 01/03/XX ----------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 7 ---------------------- 07-03-XX ----------------------------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 8 ---------------------- 12/04/XX ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (400) Proveedores

50.000,00 25.000,00 1.000,00 5.000,00

2.000,00 9.800,00 1.000,00 12.000,00

12.000,00 2.160,00 12.160,00 5.000,00

1.500,00 5.580,00

9 -------------------- 22/05/XX -----------------------------

3.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito a (572) Banco, c/c

3.000,00

10 -------------------- 30/06/XX ----------------------------

4.720,00 (430) Clientes 4.720,00 (572) Banco, c/c a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido

8.000,00 1.440,00


U NIDAD 6

11 -------------------- 20/09/XX ----------------------------50,00 (628) Suministros 4.00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572 ) Banco, c/c 54,00 12 -------------------- 30/10/XX ----------------------------8.260,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 7.000,00 a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.260,00 13 -------------------- 02/11/XX ----------------------------5.580,00 (400) Proveedores a (572 ) Banco, c/c 5.580,00 14 -------------------- 18/12/XX ----------------------------4.720,00 (572) Banco, c/c a (430 ) Clientes 4.720,00 ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA 15 -------------------- 31/12/XX ----------------------------4.860,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.884,00 a (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA 1.976,00 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO 16 -------------------- 31/12/XX ----------------------------16.050,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 16.000,00 a (628) Suministros 50,00 17 -------------------- 31/12/XX ----------------------------27.000,00 (700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio 27.000,00 ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO 18 -------------------- 31/12/XX ----------------------------50.000,00 (102) Capital 22.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito 9.800,00 (400) Proveedores 1.976,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA 10.950,00 (129) Resultados del ejercicio a (216) Mobiliario 8.000,00 a (210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00 a (211) Construcciones 38.000,00 a (430) Clientes 8.260,00 a (572) Banco, c/c 27.466,00 a (570) Caja 1.000,00 --------------------------------------------


117

UNIDAD 6


2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 14) Debe

(216) MOBILIARIO

Haber

(1) 8.000,00 8.000,00

Debe (210) TERRENOS Y B. N. Haber

(1) 12.000,00 12.000,00

Debe (211) CONSTRUCCIONES Haber

Debe

(1) 38.000,00 38.000,00

(1) (5) (10) (12)

Debe

(1) (4) (5) (6) (10) (14)

(572) BANCO, c/c

10.000,00 12.000,00 2.000,00 12.160,00 4.720,00 4.720,00 45.600,00

Debe

Haber

2.000,00 (2) 1.000,00 (3) 5.000,00 (7) 1.500,00 (8) 3.000,00 (9) 54,00 (11) 5.580,00 (13) 18.134,00

(102) CAPITAL

Haber

50.000,00 (1) 50.000,00 Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber

(3) 1.000,00 1.000,00

1.000,00 (1) 1.000,00

(430) CLIENTES

12.000,00 12.160,00 4.720,00 8.260,00 37.140,00

Debe

Haber

12.000,00 (4) 12.160,00 (6) 4.720,00 (14) 28.880,00

(570) CAJA

Haber

(1) 1.000,00 1.000,00

Debe (170) DEUDAS ENT. CTO. Haber

(9) 3.000,00 3.000,00 Debe

25.000,00 (1) 25.000,00

(400) PROVEEDORES

(7) 5.000,00 (13) 5.580,00 10.580,00

Haber

5.000,00 (1) 9.800,00 (2) 5.580,00 (8) 20.380,00

Debe (600) COMPRAS DE MERC. Haber

Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber

(2) 10.000,00 (8) 6.000,00 16.000,00

(2) 1.800,00 (8) 1.080,00 (11) 4,00 2.884,00

Debe (700) VENTAS DE MERCAD.Haber

Debe (477) H.P.IVA REPERCUT. Haber

12.000,00 (5) 8.000,00 (10) 7.000,00 (12) 27.000,00 Debe

(11)

(628) SUMINISTROS

2.160,00 (5) 1.440,00 (10) 1.260,00 (12) 4.860,00

Haber

50,00 50,00

Nota importante El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario en cada momento, justo antes de realizar la liquidación de las cuentas de IVA. Con las sumas de cada cuenta se ha confeccionado el siguiente Balance de Comprobación de Sumas y Saldos .


U NIDAD 6

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 14)

CUENTAS (216) MOBILIARIO …………… (210) TERRENOS Y BIENES N. (211) CONSTRUCCIONES …… (430) CLIENTES ………………. (572) BANCO, C/C ……………. (570) CAJA …………………….. (102) CAPITAL ………………... (170) DEUDAS CON ENT. CTO. (4750) H.P. ACREED. IVA ……. (400) PROVEEDORES ………... (600) COMPRAS DE MERCAD. (472) H.P. IVA SOPORTADO … (700) VENTAS DE MERCAD. . (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (628) SUMINISTROS …………. TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 8.000,00 12.000,00 38.000,00 37.140,00 28.880,00 45.600,00 18.134,00 1.000,00 50.000,00 3.000,00 25.000,00 1.000,00 1.000,00 10.580,00 20.380,00 16.000,00 2.884,00 27.000,00 4.860,00 50,00 -

SALDOS Deudor Acreedor 8.000,00 12.000,00 38.000,00 8.260,00 27.466,00 1.000,00 50.000,00 22.000,00 9.800,00 16.000,00 2.884,00 27.000,00 4.860,00 50,00 -

175.254,00

113.660,00

175.254,00

113.660,00

Nota importante El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta. Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio. No incluye ninguno de los asientos números 15 y siguientes, en las cuentas de Mayor tampoco se han reflejado estos asientos. Para facilitar las operaciones de fin de ejercicio, incluimos de nuevo el Libro Mayor, mostrando las cuentas tal como quedan después de anotar en él los asientos de liquidación de IVA y de regularización. A partir de esta unidad se omite este segundo Mayor.


119

UNIDAD 6


Libro Mayor después de traspasar los asientos de liquidación de IVA y regularización (15 a 17) Debe

(216) MOBILIARIO

Haber

(1) 8.000,00 8.000,00

Debe (210) TERRENOS Y B. N. Haber

(2) 12.000,00 12.000,00

Debe (211) CONSTRUCCIONES Haber

Debe

(1) 38.000,00 38.000,00

(1) (5) (10) (12)

Debe

(1) (4) (5) (6) (10) (14)

(572) BANCO, c/c

10.000,00 12.000,00 2.000,00 12.160,00 4.720,00 4.720,00 45.600,00

Debe

Haber

2.000,00 (2) 1.000,00 (3) 5.000,00 (7) 1.500,00 (8) 3.000,00 (9) 54,00 (11) 5.580,00 (13) 18.134,00

(102) CAPITAL

Haber

50.000,00 (1) 50.000,00 Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber

(3) 1.000,00 1.000,00

1.000,00 (1) 1.976,00 (15) 2.976,00

(430) CLIENTES

12.000,00 12.160,00 4.720,00 8.260,00 37.140,00

Debe

Haber

12.000,00 (4) 12.160,00 (6) 4.720,00 (14) 28.880,00

(570) CAJA

Haber

(1) 1.000,00 1.000,00


(9) 3.000,00 3.000,00 Debe

25.000,00 (1) 25.000,00

(400) PROVEEDORES

(7) 5.000,00 (13) 5.580,00 10.580,00

Haber

5.000,00 (1) 9.800,00 (2) 5.580,00 (8) 20.380,00



(2) 10.000,00 (8) 6.000,00 16.000,00

(2) 1.800,00 (8) 1.080,00 (11) 4,00 2.884,00

16.000,00 (16) 16.000,00

2.884,00 (15) 2.884,00

Debe (700) VENTAS DE MERCAD.Haber


(17) 27.000,00 27.000,00

(15) 4.860,00 4.860,00

Debe

(12)

12.000,00 (5) 8.000,00 (10) 7.000,00 (12) 27.000,00

(628) SUMINISTROS

50,00 50,00

Haber

50,00 (16) 50,00

2.160,00 (5) 1.440,00 (10) 1.260,00 (12) 4.860,00

Debe (129) RESULTADOS EJER.

(16) 16.050,00 16.050,00

Haber

27.000,00 (17) 27.000,00


U NIDAD 6

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después traspasar los asientos de liquidación de IVA y de Regularización)

CUENTAS (216) MOBILIARIO …………… (210) TERRENOS Y BIENES N. (211) CONSTRUCCIONES …… (430) CLIENTES ………………. (572) BANCO, C/C ……………. (570) CAJA …………………….. (102) CAPITAL ………………... (170) DEUDAS CON ENT. CTO. (4750) H.P. ACREED. IVA ……. (400) PROVEEDORES ………... (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 8.000,00 12.000,00 38.000,00 37.140,00 28.880,00 45.600,00 18.134,00 1.000,00 50.000,00 3.000,00 25.000,00 1.000,00 2.976,00 10.580,00 20.380,00 16.050,00 27.000,00

SALDOS Deudor Acreedor 8.000,00 12.000,00 38.000,00 8.260,00 27.466,00 1.000,00 50.000,00 22.000,00 1.976,00 9.800,00 10.950,00

172.370,00

94.726,00

172.370,00

94.726,00

Este segundo Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha obtenido después de t raspasar al Mayor los movimientos recogidos en los asientos de regularización y liquidación de IVA. Se han omitido las cuentas cuyo saldo ha quedado a cero. 4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX


ACTIVO (216) Mobiliario (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja TOTAL

8.000,00 12.000,00 38.000,00 8.260,00 27.466,00 1.000,00 94.726,00

(102)Capital (170)Deudas entidades cto. L/P (400) Proveedores (4750) H.P. Acreedora IVA (129) Resultados del ejercicio

50.000,00 22.000,00 9.800,00 1.976,00 10.950,00

TOTAL

94.726,00

Nota importante El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados del ejercicio. Puede resultar de gran ayuda confeccionar un segundo Balance de Sumas y Saldos después de la liquidación de IVA y de la regularización. En este nuevo Balance estarán saldadas todas las cuentas de Regularización y de IVA y aparecerán nuevos saldos en las cuentas (4750) HP acreedora por IVA y (129) Resultados del ejercicio. Los saldos “vivos” de este segundo balance serán las cuentas que aparecen en el Balance de Situación de final de ejercicio.


121

UNIDAD 6



El Balance de Situación de la empresa “Comercial Cristal, S.L.” el día 31/12/X0 es el siguiente:

ACTIVO (218) Elementos de transporte (213) Maquinaria (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 18.000,00 10.000,00 7.000,00 8.000,00 1.000,00 44.000,00

(100) Capital Social (170) Deudas entidades cto. (4750) H.P. Acreedora IVA (400) Proveedores

20.000,00 20.000,00 1.000,00 3.000,00

TOTAL

44.000,00

El vencimiento de la deuda de la cuenta (170) es el 30/06/X2 A lo largo del ejercicio 20X1, han realizado las siguientes operaciones: •

• • •

• •

• • •

•

•

•

• • •

10/01 Adquieren mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA. Pagan 500 en efectivo, 1.000 con un cheque y el resto a crédito. 20/01 Se paga por banco la deuda de IVA contraída con Hacienda. 31/01 Pagan los 3.000 € del saldo inicial de proveedores mediante transferencia. 07/02 Venden mercaderías por importe de 8.000 € más 18% de IVA, cobrando 2.500 mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito. 21/02 Se recibe transferencia bancaria de 7.000 € por el saldo inicial de clientes. 22/04 Adquieren mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA. Pagan mediante cheque 1.000 € y el resto a crédito. 26/04 Se cobra por Banco el resto de la factura de la venta del 07/02. 01/05 Se paga una parte del préstamo bancario, por importe de 1.000 €. 31/05 Se pagan por banco 2.000 € + 18% IVA en concepto de arrendamiento de un local. 20/06 Venden mercaderías por importe de 6.000 € más 18% de IVA. Cobran la mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito. 01/07 Adquieren un vehículo para el reparto por 12.000 € más 18% de IVA, entregando 3.000 € con cheque y el resto a pagar en 3 pagos semestrales. 20/09 Pagan por banco la factura del suministro de agua que asciende a 50 € más 8% de IVA. 30/10 Venden a crédito mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA. 02/11 Se paga por banco el importe pendiente de la compra del 22/04. 31/12 Se paga por banco otro plazo del préstamo por 1.000 €

Trabajo a realizar  Asiento de apertura con los saldos iniciales  Anotación en el Diario de las operaciones descritas  Libro Mayor  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos  Operaciones de cierre del ejercicio Liquidación de IVA o Asientos de regularización o Asiento de cierre o Balance de Situación o


U NIDAD 6

LIBRO DIARIO

Debe

Cuentas

Haber

ASIENTO DE APERTURA

18.000,00 10.000,00 7.000,00 8.000,00 1.000,00

7.000,00 1.260,00

1.000,00 3.000,00 2.500,00 6.940,00

7.000,00 3.000,00 540,00

6.940,00 1.000,00 2.000,00 360,00

1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------(218) Elementos de transporte (213) Maquinaria (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja a (102) Capital a (170) Deudas a L.P. con ent. de crédito a (4750) Hª Pª Acreedora por IVA a (400) Proveedores 2 ---------------------- 10-01-XX ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hª Pª IVA Soportado a (570) Caja a (572) Banco, c/c a (400) Proveedores 3 ---------------------- 20-01-XX ---------------------------(4750) Hª Pª Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c 4 ----------------------- 31/01/XX ---------------------------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 5 --------------------- 07/02/XX ------------------------------(572) Banco, c/c (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 6 ---------------------- 21/02/XX ----------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 7 ---------------------- 22-04-XX ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (400) Proveedores 8 ---------------------- 26/04/XX ----------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 9 --------------------- 01/05/XX ----------------------------(170) Deudas con entidades de crédito a (572) Banco, c/c 10 -------------------- 31/05/XX ---------------------------(621) Arrendamientos y cánones (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572) Banco, c/c


20.000,00 20.000,00 1.000,00 3.000,00

500,00 1.000,00 6.760,00 1.000,00 3.000,00

8.000,00 1.440,00 7.000,00

1.000,00 2.540,00 6.940,00 1.000,00

2.360,00

123

UNIDAD 6


11 -------------------- 20/06/XX ----------------------------3.540,00 (572) Banco, c/c 3.540,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 6.000,00 a (477) H.P. IVA Repercutido 1.080,00 12 -------------------- 01/07/XX ----------------------------12.000,00 (218) Elementos de transporte 2.160,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572) Banco, c/c 3.000,00 a (523) Proveedores de inmovilizado a L.P. 11.160,00 13 -------------------- 20/09/XX ----------------------------50,00 (628) Suministros 4,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572 ) Banco, c/c 54,00 14 -------------------- 30/10/XX ----------------------------8.260,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 7.000,00 a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.260,00 15 -------------------- 02/11/XX ----------------------------2.540,00 (400) Proveedores a (572 ) Banco, c/c 2.540,00 16 -------------------- 31/12/XX ----------------------------1.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito a L.P. a (572) Banco, c/c 1.000,00 ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA 17 -------------------- 31/12/XX ----------------------------3.780,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 544,00 (4700) Hacienda Pública, deudora IVA a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 4.324,00 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO 18 -------------------- 31/12/XX ----------------------------12.050,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 10.000,00 a (621) Arrendamientos 2.000,00 a (628) Suministros 50,00 19 -------------------- 31/12/XX ----------------------------21.000,00 (700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio 21.000,00 ------------------------------------------------


20.000,00 18.000,00 6.760,00 8.950,00 11.160,00

U NIDAD 6

ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO 20 -------------------- 31/12/XX ----------------------------(102) Capital (170) Deudas con entidades de crédito (400) Proveedores (129) Resultados del ejercicio (523) Proveedores de Inmovilizado a L.P. a (218) Elementos de transporte a (213) Maquinaria a (430) Clientes a (572) Banco, c/c a (570) Caja a (4700) H.P. Deudora por IVA --------------------------------------------

221.878,00

30.000,00 10.000,00 11.800,00 12.026,00 500,00 544,00

221.878,00

2.- LIBRO MAYOR Debe (218) ELEMENTOS TPTE.

Haber

Debe

18.000,00 12.000,00 30.000,00 Debe

Debe

Haber

7.000,00 6.940,00 13.940,00

Haber

(570) CAJA

1.000,00 1.000,00

Debe

20.000,00 20.000,00

(400) PROVEEDORES

3.000,00 2.540,00 5.540,00

Debe

(572) BANCO, c/c

8.000,00 2.500,00 7.000,00 6.940,00 3.540,00 27.980,00

Haber

3.000,00 6.760,00 2.540,00 12.300,00


Haber

1.000,00 1.000,00 3.000,00 1.000,00 1.000,00 2.360,00 3.000,00 54,00 2.540,00 1.000,00 15.954,00

Debe (102) CAPITAL SOCIAL Haber

500,00 500,00


1.000,00 1.000,00 2.000,00

Haber

10.000,00 10.000,00

(430) CLIENTES

7.000,00 6.940,00 3.540,00 8.260,00 25.740,00

(213) MAQUINARIA

20.000,00 20.000,00 Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber

1.000,00 1.000,00

1.000,00 1.000,00


7.000,00 3.000,00 10.000,00

125

UNIDAD 6

EL PLAN GENERAL CONTABLE Debe (700)VENTAS DE MERCAD. Haber


1.260,00 540,00 360,00 2.160,00 4,00 4.324,00

8.000,00 6.000,00 7.000,00 21.000,00


Debe (621) ARRENDAMIENTOS Haber

1.440,00 1.080,00 1.260,00 3.780,00 Debe

(628) SUMINISTROS

2.000,00 2.000,00

Haber

Debe (523) PROVED. INMOVILIZ. Haber

50,00 50,00

11.160,00 11.160,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (ANTES DE LAS OPERACIONES DE CIERRE)

(523) PROVEEDORES INMV. L.P.

SUMAS Debe Haber 30.000,00 10.000,00 25.740,00 13.940,00 27.980,00 15.954,00 1.000,00 500,00 20.000,00 2.000,00 20.000,00 1.000,00 1.000,00 5.540,00 12.300,00 10.000,00 4.324,00 21.000,00 3.780,00 2.000,00 50,00 11.160,00

SALDOS Deudor Acreedor 30.000,00 10.000,00 11.800,00 12.026,00 500,00 20.000,00 18.000,00 6.760,00 10.000,00 4.324,00 21.000,00 3.780,00 2.000,00 50,00 11.160,00

TOTALES .......…………………

119.634,00

80.700,00

CUENTAS (218) ELEM. TRANSPORTE …. (213) MAQUINARIA …………. (430) CLIENTES ………………. (572) BANCO, C/C ……………. (570) CAJA …………………….. (102) CAPITAL SOCIAL .……... (170) DEUDAS CON ENT. CTO. (4750) H.P. ACREED. IVA ……. (400) PROVEEDORES ………... (600) COMPRAS DE MERCAD. (472) H.P. IVA SOPORTADO . (700) VENTAS DE MERCAD .... (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (621) ARRENDAMIENTOS …... (628) SUMINISTROS ………….

119.634,00

80.700,00


U NIDAD 6

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (DESPUÉS DE LAS REGULARIZACIONES)

(523) PROVEEDORES INMV. L.P. (470) H.P. DEUDOR POR IVA (129) RESULTADOS EJERCICIO

SUMAS Debe Haber 30.000,00 10.000,00 25.740,00 13.940,00 27.980,00 15.954,00 1.000,00 500,00 20.000,00 2.000,00 20.000,00 1.000,00 1.000,00 5.540,00 12.300,00 10.000,00 10.000,00 4.324,00 4.324,00 21.000,00 21.000,00 3.780,00 3.780,00 2.000,00 2.000,00 50,00 50,00 11.160,00 544,00 12.050,00 21.000,00

SALDOS Deudor Acreedor 30.000,00 10.000,00 11.800,00 12.026,00 500,00 20.000,00 18.000,00 6.760,00 11.160,00 544,00 8.950,00

TOTALES .......…………………

157.008,00

64.870,00

CUENTAS (218) ELEM. TRANSPORTE …. (213) MAQUINARIA …………. (430) CLIENTES ………………. (572) BANCO, C/C ……………. (570) CAJA …………………….. (102) CAPITAL SOCIAL .……... (170) DEUDAS CON ENT. CTO. (4750) H.P. ACREED. IVA ……. (400) PROVEEDORES ………... (600) COMPRAS DE MERCAD. (472) H.P. IVA SOPORTADO . (700) VENTAS DE MERCAD .... (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (621) ARRENDAMIENTOS …... (628) SUMINISTROS ………….

157.008,00

64.870,00

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO (218) Elementos de transporte (213) Maquinaria (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja (4000) H.P. Deudora por IVA TOTAL


PATRIMONIO NETO Y PASIVO 30.000,00 10.000,00 11.800,00 12.026,00 500,00 544,00 64,870,00

(102) Capital (170) Deudas ent. cto. L/P (400) Proveedores (129) Resultados del ejercicio (523) Proveedores Inmov. L.P.

20.000,00 18.000,00 6.760,00 8.950,00 11.160,00

TOTAL

64.870,00

127

UNIDAD 6


6.9 Actividades de profundización Dos hermanas se asocian para constituir una nueva empresa denominada “Dos Hermanas, S.L.”. Con fecha 01-04-XX constituyen la empresa aportando 15.000 € cada una, que ingresan en una cuenta bancaria. Una vez constituida la empresa, realizan las siguientes operaciones contables a lo largo del primer ejercicio económico: 01-04. Aportan mediante ingreso en el banco, los 30.000 € del Capital inicial. 12-05. Compran mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. El importe total se pagará en tres plazos iguales, dentro de 3, 6 y 9 meses. 30-06. Venta de mercaderías por importe de 20.000 €, más IVA. Se cobran 4.000 mediante cheque, que se ingresa en el banco. El resto se cobrará dentro de 4 meses. 20-07. Solicitan un préstamo al banco por importe de 20.000 €. El banco les concede el préstamo y les ingresa en el banco el importe. El préstamo se devolverá en 5 plazos anuales de 4.000 € cada uno. 21-08. Adquieren maquinaria por importe de 15.000 €, más IVA. Se paga con cheque. 15-09. Se paga por banco el consumo eléctrico, que asciende a 200 €, más 18% de IVA. 30-10. Se cobra por banco el crédito pendiente de la venta del tercer punto. 03-11. Compran mercaderías por importe de 3.000 €, más 18% de IVA. Se pagan por banco. 10-11. Se devuelven 2.000 € del préstamo. Esta devolución se realiza por medio de la cuenta del banco. 12-11. Se paga el primer plazo de la compra de mercaderías del punto 2. 20-12. Se paga por banco el arrendamiento del local, que asciende a 1.000 €, más el 18% de IVA.

Trabajo a realizar: Libro Diario de todo el ejercicio contable. • Asientos del ejercicio o Liquidación de IVA o Asientos de regularización o Asiento de cierre o Asiento de cierre o • Libro Mayor. • Balance de Comprobación. Balance de Situación. • Notas: •

•

Al finalizar el ejercicio hay que realizar el traspaso de largo a corto plazo del resto de la deuda contraída en el punto 2. Antes de realizar el cierre del ejercicio hay que liquidar el IVA.


U NIDAD 6

6.10 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Enumera algunas cuentas que conozcas de cada uno de los grupos contables: Grupo Grupo 1. Financiación básica

Cuentas

Grupo 2. Activo no corriente

Grupo 3. Existencias

Grupo 4. Acreed. y deudores por operaciones de tráfico

Grupo 5. Cuentas financieras

Grupo 6. Compras y gastos

Grupo 7. Ventas e ingresos


129

UNIDAD 6


2.- De acuerdo con las normas de valoración del inmovilizado, confecciona el asiento contable que habrá que realizar en el siguiente supuesto: Adquirimos un edificio para su derribo, pagando por el mismo 100.000 €, más el 18% de IVA. El pago se realiza mediante cheque bancario. • •

• •

El coste del derribo asciende a 12.000 €, más IVA. Se paga por banco. Las tasas municipales para el permiso de derribo ascienden a 200 €, que no llevan IVA. El pago se realiza con dinero efectivo. El transporte de los escombros hasta el depósito ascienden a 4.000 € más IVA. Suponemos que pagamos por banco todas las operaciones.

Realiza los asientos contables desglosando cada partida con su IVA correspondiente y determina el valor total de compra del solar.

3.- Contabiliza, determinando qué cantidades contabilizaremos en largo y corto plazo en el siguiente supuesto: 31/03/XX Adquirimos un vehículo cuyo coste total es de 36.000 €, a pagar a en 36 mensualidades iguales de 1.000 €, que se comenzarán a pagar a partir del 01/06/XX y el último pago se realizará el 01/05/X+3 • •

Realiza el asiento por la compra, distinguiendo el corto y el largo plazo. Realiza los asientos de traspaso de largo a corto plazo que deberá contabilizarse al final de cada año 20XX, 20X+1 y 20X+2

4.- Completa las siguientes frases: El ajuste de plazos consiste en traspasar los saldos que a 31 de diciembre representan • derechos y obligaciones contabilizados como ________________ plazo. En contabilidad, los derechos de cobro y las obligaciones de pago se consideran a • largo plazo cuando su vencimiento supera los _______ meses. • Aplicando el principio de prudencia, los _____________ solamente se contabilizarán en el caso de que se hayan materializado a la fecha de cierre del ejercicio. Sin embargo, las _________________ previsibles se contabilizarán tan pronto se tenga conocimiento certero. El Grupo _____ contiene las cuentas que representan los bienes que permanecen un • largo plazo en la empresa y constituyen principalmente los bienes de producción de la misma. Este grupo se denomina __________________. 5.- Describe, con tus palabras, el significado de los siguientes conceptos contables: • • • •

Principio de prudencia. Principio de devengo. Cuentas financieras. Normas de valoración.

Unidad 7 Contabilización de compras de mercaderías 7.1 Compra de mercaderías Una de las operaciones más comunes en la contabilidad de las empresas es la compra de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. El documento más utilizado para estas transacciones es la factura. El modelo que cada empresa utiliza como factura es propio y depende de la actividad y bienes que vende. Solamente es obligatorio que se cumpla con una serie de requisitos mínimos, que son: Fecha de emisión. Número de factura. Identificación del emisor. (Nombre, domicilio, CIF/NIF) Identificación del receptor. (Nombre, domicilio, CIF/NIF) Descripción de la operación ( Hecho imponible) Base imponible. Tipo o porcentaje de IVA. Cuota de IVA. Importe total de la factura. Estos son los datos que, en general, son obligatorios para todas las facturas, aunque hay excepciones, como son los tickets y otro tipo de documentos que no vamos a estudiar en este libro. El IVA se devenga en el momento de la adquisición; es decir, en el momento en el que se hace la entrega de los bienes objeto de la compraventa. Por lo tanto, es en este momento cuando se debe contabilizar. Sin embargo, no siempre se realiza el pago simultáneamente, de forma que la compra se puede realizar de dos modos: • •

Compras al contado. Compras a crédito.

7.2 Compras al contado Son compras al contado aquellas en las que el pago se realiza de forma simultánea con la compra. Este pago, a su vez, se puede realizar de las siguientes maneras: En efectivo, cuando el pago se realiza con dinero líquido. • • Por banco, cuando el pago se realiza contra fondos depositados en bancos, mediante cheques, pagarés, transferencias, tarjetas, etc. Contabilización de compras al contado: ---------------------XX ---------------------------1.000,00 (600) Compras de mercaderías 180,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (570) Caja a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

590,00 590,00

UNIDAD 7

CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

7.3 Anticipos a proveedores En algunas ocasiones el comprador entrega una parte del importe de una compra al proveedor antes de que se materialice la operación. Estas entregas a cuenta reciben el nombre de anticipos. En el momento que se hace el anticipo se devenga una cuota de IVA, que, por consiguiente, habrá que contabilizar. Por tanto, en cada anticipo se habrá entregado una parte de IVA y otra como anticipo de la compra. Los anticipos a proveedores se contabilizan en la cuenta (407) Anticipos a proveedores, que es una cuenta de Activo, y que se cargará al entregar el anticipo. Una vez facturada la compra, se abonará por el importe anticipado, quedando saldada después de que se entreguen las mercaderías.

Ejemplo Entregamos en efectivo un anticipo de 500 € a nuestro proveedor, al realizar un pedido que asciende en total a 5.000 € más IVA: ---------------------XX ---------------------------423,73 (407) Anticipos a proveedores 66,27 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (570) Caja ---------------------------------------------------

500,00

Observa que de los 500 € anticipados, la cuota de IVA de 66,27 € se corresponde con el 18% de 423,73 €. Base Imponible = 500/1,18 = 423,73 Cuando se reciban las mercancías, el proveedor descontará el anticipo en la factura: Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456 Fecha: 03-05-20XX Factura nº: 100 Concepto

Cantidad

Precio unit.

Importe

Artículo XYZ 50 100,00 5.000,00 Anticipo entregado a cuenta ………………………. - 423,73 Base Imponible ……………………………………... 4.576,27 IVA 18% ……………………………………………. 823,73 Total factura ………………………………………. 5.400,00


U NIDAD 7

Y el comprador la contabilizará de la siguiente forma: ---------------------- 03-05- XX ------------------------5.000,00 (600) Compras de mercaderías 823,73 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (407) Anticipos a proveedores a (400) Proveedores/(57-) Caja/Banco c/c -----------------------------------------------------

423,73 5.400,00

7.4 Transportes y otros gastos de compras Cuando en una factura de un proveedor se incluyen gastos por transportes, estos gastos forman parte del coste de la compra, con lo que se contabilizarán como un mayor valor de las mercancías en la cuenta (600) Compra de mercaderías . Supongamos que nuestro proveedor Almacenes Centrales, S.L. nos envía la siguiente factura: Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456 Fecha: 03-05-20XX Factura nº: 100 Concepto Artículo XYZ Portes

Cantidad 10

Precio 100,00

Importe 1.000,00 50,00

Base Imponible ………………... 1.050,00 IVA 18% ………………………. 184,00 Total factura …………………. 1.234,00 El asiento a realizar quedaría así: ---------------------- 03/05/XX ---------------------------1.050,00 (600) Compras de mercaderías 184,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (570) Caja ----------------------------------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

1.234,00

133

UNIDAD 7


7.5 Compras a crédito Una compra se realiza a crédito cuando no se efectúa el pago de forma simultánea a la entrega de las mercaderías. Cuando sucede esto, la factura se contabilizará en la cuenta (400) proveedores, permaneciendo el saldo en esta cuenta mientras no se hagan las entregas correspondientes a la compra. Estos pagos se pueden realizar a su vez, en uno o varios plazos, en efectivo o mediante bancos. Contabilización de compras a crédito: ---------------------XX ---------------------------1.050,00 (600) Compras de mercaderías 184,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (400) Proveedores -----------------------------------------------------

1.234,00

Cuando se paga posteriormente al proveedor, el asiento a realizar será: ---------------------1.234,00 (400) Proveedores -------------------------

XX

----------------------------

a (570-572) Caja - Bancos -----------------------------

1.234,00

7.6 Contabilización de los efectos a pagar Es muy común que el pago de las compras a crédito se materialice en un documento llamado Letra de Cambio. Mediante este documento la empresa vendedora ordena a la compradora que le pague en una fecha, denominada “ vencimiento”, una cantidad determinada de dinero. El hecho de que la deuda contraída al adquirir mercaderías se materialice en una Letra de Cambio debe quedar reflejada en la contabilidad. La deuda que antes figuraba en (400) Proveedores, a partir de la existencia de la Letra deberá registrarse en la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Esta es una cuenta de Pasivo, que refleja las deudas contraídas con proveedores materializadas en Letras de Cambio. Su funcionamiento es similar al de la cuenta de proveedores, es decir, se abonará a su nacimiento y se cargará cuando se paguen contra cuentas de tesorería. Supongamos que las mercancías del ejemplo anterior se adquieren a crédito y que el proveedor gira, es decir, emite, una Letra de Cambio cuyo vencimiento es el 03/05/20XX. El nominal, o importe de la Letra es de 1.234 €. El documento emitido por Almacenes Centrales, que como vendedor actúa de Librador de la Letra, contra Distribuciones Rioja, S.L., quien será el Librado del documento; es decir, quien debe pagarla a su vencimiento, será el siguiente:


U NIDAD 7

Los asientos a realizar por Distribuciones Rioja, S.L., por la compra y la Letra serían: ---------------------XX ---------------------------1.050,00 (600) Compras de mercaderías 184,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (400) Proveedores ---------------------XX ---------------------------1.234,00 (400) Proveedores a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar ---------------------------------------------------

1.234,00 1.234,00

En la unidad 9 se explican más conceptos acerca de la Letra de Cambio. También puedes ampliar tus conocimientos en la siguiente dirección de Internet: www.gabilos.com/contable.htm  ¿Cómo se hace?

Documentos cambiarios

Letra de cambio

7.7 Devolución de mercaderías A veces, y por diversos motivos, se producen devoluciones de género que previamente se habían adquirido. Cuando sucede esto, se da la situación contraria a lo que ocurrió con la compra: por un lado se anula la totalidad o parte de una compra, y, por otro, se crea un crédito a favor del comprador, que es quien devuelve la mercancía. Esta situación hay que registrarla contablemente. La cuenta a utilizar para reflejar las devoluciones de compras es la (608) Devoluciones de compras y operaciones similares . Esta es una cuenta de regularización en la que se abonará por las mercancías devueltas, actuando, por tanto, como una cuenta de ingresos, debiendo ser saldada al final del ejercicio con abono a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. Siempre que se produzca una devolución de mercaderías, también hay que devolver el IVA que se facturó en la venta correspondiente. Como al adquirir las mercaderías se utilizó la cuenta de IVA Soportado, en la devolución también se habrá de utilizar esta misma cuenta.


135

UNIDAD 7


El documento utilizado para reflejar las devoluciones se llama “ Nota de abono, o factura rectificativa”, que es muy similar a una factura, pero en sentido contrario. Este es un ejemplo de una nota de abono por la devolución de 2 unidades compradas según la factura del punto 4: Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456

NOTA DE ABONO (FACTURA RECTIFICATIVA) Fecha: 03-05-20XX Nota de abono nº: 1 Concepto Devolución artículo XYZ

Cantidad -2

Precio 100,00

Importe -200,00 ______

Base Imponible ………..………... - 200,00 IVA 18% …………..……………. -36,00 Total abono …………..………. -236,00 En el ejemplo se han expresado las cantidades con signo negativo; pero tratándose de una nota de abono, se podría haber omitido este signo. El asiento que anotará en el Diario la empresa Distribuciones Rioja, sería: ---------------------- 03-05-XX --------------------------236,00 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de Compras a (472) Hª Pª, IVA Soportado ---------------------------------------------------

200,00 36,00

Como se puede observar, la cuenta (400) Proveedores, podría presentar, de forma temporal, saldo deudor hasta que se materialice el reintegro del importe de la devolución, o bien se puede saldar tomando el importe como un anticipo para posteriores compras.

7.8 Descuentos en compras Es muy común que las empresas vendedoras y compradoras acuerden descuentos en sus operaciones de compraventa. Estos descuentos obedecen a diferentes motivos, y los más comunes son los siguientes:


• • •

U NIDAD 7

Descuento comercial Descuento por pronto pago Rappels

El descuento comercial es un descuento consistente en una “rebaja” en el precio de las mercaderías, con lo que en realidad, se trata de un menor precio de compra. El descuento por pronto pago es un descuento que se concede por pagar el importe de la factura en un plazo generalmente corto, o anticiparlo sobre el plazo convenido. Los denominados “ rappels”, son bonificaciones por volumen de compra que se conceden al alcanzar una cifra determinada de compras. Atendiendo al momento en el que se concede y documenta el descuento, podemos distinguir las siguientes formas: Descuento incluido en factura. • Descuento no incluido en factura. • Todos los descuentos, tanto si se incluyen en factura como si no se incluyen, deberán llevar el correspondiente IVA. 7.8.1 El descuento comercial

El descuento comercial es una minoración del precio de venta de las mercaderías que se incluye en factura y que, por tanto, supone un menor coste de la compra; por lo que a la hora de contabilizar la compra, este descuento no se reflejará en ninguna cuenta en concreto, sino que formará parte del precio de las mercaderías. Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456 Fecha: 12-10-20XX Factura nº: 100 Concepto Artículo XYZ Artículo MNO

Cantidad 10 20

Precio 100,00 50,00

Importe 1.000,00 1.000,00 ======= Total bruto …………………………………………. 2.000,00 Descuento comercial 5 % …………………..…..… -100,00 Base Imponible ………………... 1.900,00 IVA 18% ………………………. 342,00 Total factura …………………. 2.242,00


137

UNIDAD 7


El asiento contable correspondiente sería el siguiente: ---------------------- 12/10/XX ---------------------------1.900,00 (600) Compras de mercaderías 342,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (400) Proveedores ---------------------------------------------------

2.242,00

7.8.2 El descuento por pronto pago

El descuento por pronto pago, cuando se incluye en la factura de la compra minora el importe de las compras y, por tanto, no se contabiliza como tal. Solamente se contabilizará cuando se conceda con posterioridad a la compra y a la factura. Se contabiliza en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago , que es una cuenta de regularización que funciona al contrario que la cuenta de compras, es decir, se abonará por la concesión del descuento, saldándose al final del ejercicio con abono a la (129) Resultados del ejercicio.

Ejemplo 1 Supongamos que nuestro proveedor nos envía la siguiente factura por la compra de mercaderías: Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456 Fecha: 12-10-20XX Factura nº: 100 Concepto Artículo XYZ Artículo MNO

Cantidad 10 20

Precio 100,00 50,00

Importe 1.000,00 1.000,00 ======= Total bruto …………………………………………. 2.000,00 Descuento por pronto pago 5 % …………………… -100,00 Base Imponible ………………... 1.900,00 IVA 18% ………………………. 342,00 Total factura …………………. 2.242,00


U NIDAD 7

El asiento a realizar sería el siguiente: ---------------------- 12/10/XX ---------------------------1.900,00 (600) Compras de mercaderías 342,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (400) Proveedores ---------------------------------------------------

2.242,00

Ejemplo 2 Adquirimos mercaderías a crédito por importe de 1.200 € más IVA, y unos días después pagamos a nuestro proveedor con un cheque el importe de la compra, concediéndonos en ese momento un descuento por pronto pago de 100,00 €, más el correspondiente IVA. En este caso, el descuento no va incluido en factura, por lo que se contabilizó la compra sin descuentos. a) El asiento por la compra sería: ---------------------XX ---------------------------1.200,00 (600) Compras de mercaderías 216,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (400) Proveedores ---------------------------------------------------

1.416,00

b) El asiento a realizar por el descuento no incluido en factura sería el siguiente: ---------------------XX ---------------------------118,00 (400) Proveedores a (606) Descuento s/ compras por pronto pago a (472) Hª Pª, IVA Soportado ---------------------------------------------------

100,00 18,00

c) El asiento por el pago sería: ---------------------XX 1.298,00 (400) Proveedores a (572) Banco, c/c -----------------------

---------------------------1.298,00 -----------------------------

7.8.3 Los rappels

Los rappels son bonificaciones concedidas por alcanzar una cifra de compras o por llegar a un número de unidades adquiridas. Tanto si este descuento o bonificación se incluye en factura como si se hace fuera de ella, devenga el correspondiente IVA. Cuando se incluye en la factura, no se contabiliza como tal, sino que minora el importe de la compra. En caso de que se conceda posteriormente, es decir, fuera de factura, se contabilizará en la cuenta (609) Rappel por compras , que es una cuenta de regularización. Se abonará en el momento de su concesión, debiendo saldarse al final del ejercicio, con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

139

UNIDAD 7


Ejemplo Uno de nuestros proveedores nos concede a fin de año un rappel de 1.000 € por haber alcanzado una determinada cifra de unidades compradas. Emitirá la nota de abono o factura rectificativa correspondiente. Suponemos que nos abona mediante cheque que ingresamos en el banco. Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456

NOTA DE ABONO (FACTURA RECTIFICATIVA) Fecha: xx-xx-20xx Nota de abono nº: x Concepto Cantidad Precio Importe Rappels correspondientes a sus compras del periodo del xxxx al xxxx de 20xx -1.000,00 ______ Base Imponible ………..………... – 1.000,00 IVA 18% …………..……………. -180,00 Total abono …………..………. -1.180,00 El asiento a realizar sería el siguiente: ---------------------1.180,00 (572) Banco, c/c -----------------------

XX

----------------------------

a (609) Rappels por compras a (472) Hª Pª, IVA Soportado -----------------------------


Contabilizar compras al contado. Conocer el funcionamiento de los anticipos a proveedores. Contabilizar compras a crédito. Contabilizar devoluciones a proveedores. Contabilizar los descuentos y rappels concedidos por proveedores.

1.000,00 180,00


U NIDAD 7


El día 12 de agosto dos personas se asocian para abrir una empresa dedicada a la comercialización de un determinado tipo de productos. Como aportación al negocio, ingresan a nombre de la sociedad 40.000 € en el Banco. A lo largo de ese primer año de actividad, han realizado las siguientes operaciones: • •

•

• •

•

• •

• •

•

• •

14-08 Pagan por el alquiler del local 2.500 € más el 18% de IVA. 17-08 Adquieren a crédito mercaderías por importe de 4.000 €, más el 18% de IVA. La fecha de pago de esta compra es 17-10. 28-08 Adquieren mobiliario para el negocio por importe de 2.000 € más IVA. Pagan mediante cheque bancario. 31-08 Aceptan una letra al proveedor de la compra del día 17. 30-09 Devuelven mercaderías por importe de 1.000 € más IVA. El proveedor envía cheque que se ingresa en el banco. 15-10 Compran mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. El proveedor hace en factura un descuento comercial de 300 €. La mitad de la compra se paga con cheque y el resto a crédito. 17-10 Se paga por banco el efecto que vence ese día. 25-10 Se acuerda con el proveedor de la compra del 15-10 pagar el resto de la factura mediante cheque, por lo que el proveedor concede un descuento por pronto pago de 100 €. 31-10 Se paga por banco la factura del teléfono, que asciende a 100 € más IVA. 07-11 Venden mercaderías por importe de 15.000 € más IVA, cobrando 1.000 € en efectivo, 2.000 mediante cheque, que ingresan en el banco, y el resto, a crédito. 30-11 Compran mercaderías por importe de 1.500 € más IVA. La operación se realiza a crédito. 17-12 Al proveedor anterior se le envía cheque por el importe de la deuda. 28-12 Se venden mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA.

Trabajo realizado: Libro Diario  Libro Mayor  Balance de Comprobación de Sumas y Saldos  Balance de Situación 


141

UNIDAD 7

Debe

40.000,00 2.500,00 450,00 4.000,00 720,00 2.000,00 360,00 4.720,00 1.180,00

5.700,00 1.026,00

4.720,00 3.363,00

100,00 18,00 1.000,00 2.000,00 14.700,00


Cuentas

ASIENTO DE APERTURA 1 ---------------------- 12-08-XX ---------------------------(572) Banco, c/c a (100) Capital Social 2 ---------------------- 14-08-XX ---------------------------(621) Arrendamientos (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c 3 ---------------------- 17-08-XX ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hª Pª IVA Soportado a (400) Proveedores 4 ----------------------- 28/08/XX ---------------------------(216) Mobiliario (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c 5 --------------------- 31/08/XX ------------------------------(400) Proveedores a (401) Efectos comerciales a pagar 6 ---------------------- 30/09/XX ----------------------------(572) Banco, c/c a (608) Devoluciones de compras a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 7 -------------------- 15/10/XX ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (400) Proveedores 8 -------------------- 17/10/XX ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 9 -------------------- 25/10/XX ----------------------------(400) Proveedores a (606) Descuentos s/ compras por pronto pago a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (572 ) Banco, c/c 10 -------------------- 31/10/XX ----------------------------(628) Suministros (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 11 -------------------- 07/11/XX ----------------------------(570) Caja (572) Banco, c/c (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido ------------------------------------------------

Haber

40.000,00

2.950,00

4.720,00

2.360,00 4.720,00 1.000,00 180,00

3.363,00 3.363,00 4.720,00 100,00 18,00 3.245,00

118,00

15.000,00 2.700,00


1.500,00 270,00 1.770,00 2.360,00

3.060,00

12 -------------------- 30/11/XX ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400 ) Proveedores 13 -------------------- 17/12/XX ----------------------------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 14 -------------------- 28/12/XX ----------------------------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA 15 -------------------- 31/12/XX ----------------------------(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido

U NIDAD 7

1.770,00 1.770,00 2.000,00 360,00

a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.646,00 a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 414,00 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO 16 -------------------- 31/12/XX ----------------------------13.800,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 11.200,00 a (628) Suministros 100,00 a (621) Arrendamientos 2.500,00 17 -------------------- 31/12/XX ----------------------------17.000,00 (700) Ventas de mercaderías 1.000,00 (608) Devolución de compras 100,00 (606) Descuentos s/ compras p.p.p. a (129) Resultados del ejercicio 18.100,00 ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO 18 -------------------- 31/12/XX ----------------------------40.000,00 (100) Capital Social 414,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 4.300,00 (129) Resultados del ejercicio a (216) Mobiliario 2.000,00 a (430) Clientes 17.060,00 a (572 ) Banco, c/c 24.654,00 a (570) Caja 1.000,00 --------------------------------------------


143

UNIDAD 7


2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 14) Debe

(572) BANCO, c/c

(1) 40.000,00 (6) 1.180,00 (11) 2.000,00 43.180,00

Haber

Debe

(100) CAPITAL SOCIAL Haber

2.950,00 (2) 2.360,00 (4) 3.363,00 (7) 4.720,00 (8) 3.245,00 (9) 118,00 (10) 1.770,00 (13) 18.526,00

40.000,00 (1) 40.000,00



(2) 2.500,00 2.500,00

(2) 450,00 (3) 720,00 (4) 360,00 (7) 1.026,00 (10) 18,00 (12) 270,00 2.844,00

Debe (600) COMPRAS MERCD. Haber

Debe

(3) 4.000,00 (7) 5.700,00 (12) 1.500,00 11.200,00 Debe

(400) PROVEEDORES

(5) 4.720,00 (9) 3.363,00 (13) 1.770,00 9.853,00

(216) MOBILIARIO

Haber

(4) 2.000,00 2.000,00

100,00 (9) 100,00 Debe

(570) CAJA

Haber

(11) 1.000,00 1.000,00

Haber

4.720,00 (5) 4.720,00

Debe (608) DEVOL. COMPRAS Haber

2.700,00 (11) 360,00 (14) 3.060,00 Debe (606) DTO. COMPRA P.P.P. Haber

Haber

4.720,00 (3) 3.363,00 (7) 1.770,00 (12) 9.853,00

Debe (401) EFECTOS A PAGAR

(8) 4.720,00 4.720,00

Debe (477) HP IVA Repercutido Haber

180,00 (6) 18,00 (9) 198,00

1.000,00 (6) 1.000,00 Debe

(628) SUMINISTROS

Haber

(10) 100,00 100,00 Debe

(430) CLIENTES

Haber

(11) 14.700,00 (14) 2.360,00 17.060,00

Debe (700) VENTAS MERCAD. Haber

15.000,00 (11) 2.000,00 (14) 17.000,00 Notas: El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la liquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 15 y siguientes. Con las sumas de cada cuenta se ha confeccionado el siguiente Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.


U NIDAD 7


CUENTAS (572) BANCO, C/C ……………. (100) CAPITAL SOCIAL …....... (621) ARRENDAMIENTOS …... (472) H.P. IVA SOPORTADO … (600) COMPRAS MERCAD. ….. (400) PROVEEDORES ………... (216) MOBILIARIO …………… (401) EFECTOS CO. A PAGAR.. (608) DEVOL. COMPRAS ……. (606) DTO. COMPRAS P.P.P. … (628) SUMINISTROS …………. (570) CAJA …………………….. (430) CLIENTES ………………. (700) VENTAS MERCAD. ……. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 43.180,00 18.526,00 40.000,00 2.500,00 2.844,00 198,00 11.200,00 9.853,00 9.853,00 2.000,00 4.720,00 4.720,00 1.000,00 100,00 100,00 1.000,00 17.060,00 17.000,00 3.060,00 94.457,00 94.457,00

SALDOS Deudor Acreedor 24.654,00 40.000,00 2.500,00 2.646,00 11.200,00 2.000,00 1.000,00 100,00 100,00 1.000,00 17.060,00 17.000,00 3.060,00 61.160,00

61.160,00

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 14. Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio. No incluye ninguno de los asientos números 15 y siguientes. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de traspasar los asientos de liquidación de IVA y de regularización)

CUENTAS

SUMAS Debe Haber 43.180,00 18.526,00 40.000,00 2.500,00 2.500,00 2.844,00 2.844,00 11.200,00 11.200,00 9.853,00 9.853,00 2.000,00 4.720,00 4.720,00 1.000,00 1.000,00 100,00 100,00 100,00 100,00 1.000,00 17.060,00 17.000,00 17.000,00 3.060,00 3.060,00 414,00 4.300,00

(572) BANCO, C/C …………….. (100) CAPITAL SOCIAL .……... (621) ARRENDAMIENTOS …... (472) H.P. IVA SOPORTADO … (600) COMPRAS MERCAD…… (400) PROVEEDORES ………... (216) MOBILIARIO …………… (401) EFECTOS CO. A PAGAR (608) DEVOL. COMPRAS ……. (606) DTO. COMPRAS P.P.P. … (628) SUMINISTROS …………. (570) CAJA …………………….. (430) CLIENTES ………………. (700) VENTA DE MERCAD. …. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO. (4750) H.P. ACREEDORA IVA . (129) RESULTADO EJERCICIO TOTALES .......………………… 115.617,00 115.617,00


SALDOS Deudor Acreedor 24.654,00 40.000,00 2.000,00 1.000,00 17.060,00 414,00 4.300,00 44.714,00

44.714,00

145

UNIDAD 7


Este segundo Balance de Comprobación y de Sumas y Saldos se ha realizado después de los asientos de regularización y liquidación de IVA. Como resultado, han quedado saldadas las cuentas de ingresos y de gastos, así como las de IVA Soportado y Repercutido. Los saldos “vivos”, es decir, las cuentas que no han quedado saldadas, son cuentas patrimoniales y nos permitirán confeccionar el Balance final del ejercicio y el asiento de cierre. 4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX


ACTIVO (216) Mobiliario (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja TOTAL

2.000,00 17.060,00 24.654,00 1.000,00 44.714,00

(100) Capital Social (4750) H.P. Acreedora IVA (129) Resultados del ejercicio

40.000,00 414,00 4.300,00

TOTAL

44.714,00

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados del ejercicio.


U NIDAD 7


El Balance de Situación de una empresa el día 31/12 es el siguiente:


ACTIVO (216) Mobiliario (218) Elementos de transporte (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja TOTAL

3.000,00 12.000,00 12.000,00 10.000,00 1.000,00 38.000,00

(100) Capital Social (4750) H.P. Acreedora IVA (400) Proveedores (401) Efectos com. a pagar

30.000,00 1.000,00 2.000,00 5.000,00

TOTAL

38.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio económico se realizaron las siguientes operaciones: • • •

• • • • •

• •

• •

• •

•

•

20-01 Se paga por banco la deuda con Hacienda. 28-01 Se paga por banco el efecto a pagar pendiente. 31-01 Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más IVA. Se pagan 1.000 € con cheque y el resto a crédito. 10-02 Se recibe transferencia bancaria de clientes por 6.000 €. 12-02 Se devuelven parte de las mercaderías por importe de 500 € más IVA. 25-02 El proveedor gira una letra por el saldo de la deuda. La letra es aceptada. 25-03 Se paga por banco la letra aceptada. 20-04 Venta de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. El cliente paga 500 € al contado. El resto a crédito 18-05 Se paga el alquiler del local por importe de 2.000 € más el 18% de IVA. 20-06 El cliente de la venta de 20-04 paga el resto de la factura mediante cheque que se ingresa en el banco. 27-07 Compra de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más IVA. 02-08 Llegan a un acuerdo con el proveedor anterior para realizar el pago mediante cheque. El proveedor concede un descuento por pronto pago de 100 € más IVA. Pagan mediante cheque. 30-09 Se paga factura de luz por importe de 150 € más 18% de IVA. 15-10 Se compran mercaderías por importe de 4.000 € más IVA. La compra se hace a crédito. 20-11 Pagan la factura anterior, concediendo el proveedor un descuento por volumen de compras de 150 €. El pago se realiza mediante cheque. 15-12 Venta de mercaderías por importe de 20.000 € más 18% de IVA.

Trabajo a realizar • • • •

Libro Diario Libro Mayor Balance de Comprobación Balance de Situación


147

UNIDAD 7


Libro Diario Debe

Haber ASIENTO DE APERTURA

3.000,00 12.000,00 12.000,00 10.000,00 1.000,00

1.000,00 5.000,00 5.000,00 900,00

6.000,00 590,00

4.310,00 4.310,00 500,00 1.860,00

2.000,00 360,00 1.860,00

1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------(216) Mobiliario (218) Elementos de transporte (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja a (100) Capital Social a (4750) H.P. Acreedora por IVA a (400) Proveedores a (401) Efectos comerciales a pagar 2 ---------------------- 20-01-XX ---------------------------(4750) H.P. Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c 3 ---------------------- 28-01-XX ---------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 4 ----------------------- 31/01/XX ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hª Pª IVA Soportado a (400) Proveedores a (572) Banco, c/c 5 --------------------- 10/02/XX ------------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 6 ---------------------- 12/02/XX ----------------------------(400) Proveedores a (608) Devoluciones compras mercad. a (472) Hª Pª IVA Soportado 7 -------------------- 25/02/XX ----------------------------(400) Proveedores a (401) Efectos comerciales a pagar 8 -------------------- 25/03/XX ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 9 -------------------- 20/04/XX ----------------------------(570) Caja (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hacienda Pública, IVA Reperc. 10 -------------------- 18/05/XX ----------------------------(621) Arrendamientos y cánones (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c 11 -------------------- 20/06/XX ----------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes

30.000,00 1.000,00 2.000,00 5.000,00 1.000,00 5.000,00

4.900,00 1.000,00 6.000,00 500,00 90,00 4.310,00 4.310,00

2.000,00 360,00

2.360,00 1.860,00


U NIDAD 7

12 -------------------- 20/06/XX ----------------------------3.000,00 (600) Compras de mercaderías 540,00 (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 3.540,00 13 -------------------- 02/08/XX ----------------------------3.540,00 (400) Proveedores a (606) Descuentos s/ compras pronto pago 100,00 a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 18,00 a (572) Banco, c/c 3.422,00 14 -------------------- 30/09/XX ----------------------------150,00 (628) Suministros 27,00 (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 177,00 15 -------------------- 15/10/XX ----------------------------4.000,00 (600) Compras de mercaderías 720,00 (472) H.P. IVA Soportado a (400 ) Proveedores 4.720,00 16 -------------------- 20/11/XX ----------------------------4.720,00 (400) Proveedores a (609) Pappels por compras 150,00 a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 27,00 a (572 ) Banco, c/c 4.543,00 17 -------------------- 15/12/XX ----------------------------23.600,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 20.000,00 a (477) H.P. IVA Repercutido 3.600,00 ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA 18 -------------------- 31/12/XX ----------------------------3.960,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.412,00 a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 1.548,00 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO 19 -------------------- 31/12/XX ----------------------------14.150,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 12.000,00 a (628) Suministros 150,00 a (621) Arrendamientos y cánones 2.000,00 20 -------------------- 31/12/XX ----------------------------22.000,00 (700) Ventas de mercaderías 500,00 (608) Devolución de compras 100,00 (606) Descuentos s/ compras p.p.p. 150,00 (609) Rappels por compras a (129) Resultados del ejercicio 22.750,00


149

UNIDAD 7


3.952,00 30.000,00 2.000,00 1.548,00 8.600,00

198.947,00

ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO 21 -------------------- 31/12/XX ----------------------------(572) Banco, c/c (100) Capital Social (400) Proveedores (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA (129) Resultados del ejercicio a (216) Mobiliario a (430) Clientes a (218) Elementos de transporte a (570) Caja --------------------------------------------

3.000,00 29.600,00 12.000,00 1.500,00 198.947,00

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 17)

Debe

(216) MOBILIARIO

Haber

Debe (218) ELEMENTOS TPTE. Haber

3.000,00 3.000,00 Debe

(430) CLIENTES

12.000,00 1.860,00 23.600,00 37.460,00

Debe

(570) CAJA

12.000,00 12.000,00 Haber

Debe

6.000,00 1.860,00 7.860,00

Haber

(572) BANCO, c/c

10.000,00 6.000,00 1.860,00 17.860,00

Debe

30.000,00 30.000,00

Debe (4750) HP ACREED. IVA Haber

1.000,00 1.000,00

Debe (401) EFECTOS A PAGAR Haber

5.000,00 4.310,00 9.310,00

5.000,00 4.310,00 9.310,00


900,00 360,00 540,00 27,00 720,00 2.547,00

1.000,00 5.000,00 1.000,00 4.310,00 2.360,00 3.422,00 177,00 4.543,00 21.812,00

(100) CAPITAL SOCIAL Haber

1.000,00 500,00 1.500,00 1.000,00 1.000,00

Haber

90,00 18,00 27,00 135,00

Debe

(400) PROVEEDORES

590,00 4.310,00 3.540,00 4.720,00 13.160,00

Haber

2.000,00 4.900,00 3.540,00 4.720,00 15.160,00

Debe (600) COMPRAS MERCD. Haber

5.000,00 3.000,00 4.000,00 12.000,00 Debe (608) DEVOL. COMPRAS Haber

500,00 500,00


U NIDAD 7

Debe (700) VENTAS MERCAD. Haber

Debe (477) HP IVA Repercutido Haber

2.000,00 20.000,00 22.000,00

360,00 3.600,00 3.960,00


Debe (606) DTO. COMPRA P.P.P. Haber

2.000,00 2.000,00 Debe

(628) SUMINISTROS

100,00 100,00 Haber

Debe (609) RAPPELS COMPRAS Ha ber

150,00 150,00

150,00 150,00


CUENTAS (572) BANCO, C/C ……………. (100) CAPITAL SOCIAL …....... (621) ARRENDAMIENTOS …... (472) H.P. IVA SOPORTADO … (600) COMPRA DE MERCAD… (400) PROVEEDORES ………... (216) MOBILIARIO …………… (401) EFECTOS CO. A PAGAR.. (608) DEVOL. COMPRAS ……. (606) DTO. COMPRAS P.P.P. (628) SUMINISTROS …………. (570) CAJA …………………….. (430) CLIENTES ………………. (700) VENTA DE MERCAD. …. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO. (4750) H.P. ACREEDORA IVA . (60) RAPPELS COMPRAS ……. (228) ELEMENTOS TRANSP…. TOTALES .......…………………


SUMAS Debe Haber 17.860,00 21.812,00 30.000,00 2.000,00 2.547,00 135,00 12.000,00 13.160,00 15.160,00 3.000,00 9.310,00 9.310,00 500,00 100,00 150,00 1.500,00 37.460,00 7.860,00 22.000,00 3.960,00 1.000,00 1.000,00 150,00 12.000,00 -

SALDOS Deudor Acreedor 3.952,00 30.000,00 2.000,00 2.412,00 12.000,00 2.000,00 3.000,00 500,00 100,00 150,00 1.500,00 29.600,00 22.000,00 3.960,00 150,00 12.000,00 -

111.987,00

62.662,00

111,987,00

62.662,00

151

UNIDAD 7


BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado d espués de las regularizaciones)

CUENTAS (572) BANCO, C/C ………….…. (100) CAPITAL SOCIAL …….... (621) ARRENDAMIENTOS …... (472) H.P. IVA SOPORTADO … (600) COMPRA DE MERCAD… (400) PROVEEDORES ………... (216) MOBILIARIO …………… (401) EFECTOS CO. A PAGAR (608) DEVOL. COMPRAS ……. (606) DTO. COMPRAS P.P.P. … (628) SUMINISTROS …………. (570) CAJA …………………….. (430) CLIENTES ………………. (700) VENTA DE MERCAD. …. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (4750) H.P. ACREEDORA IVA . (60) RAPPELS COMPRAS ……. (228) ELEMENTOS TRANSP…. (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 17.860,00 21.812,00 30.000,00 2.000,00 2.000,00 2.547,00 2.547,00 12.000,00 12.000,00 13.160,00 15.160,00 3.000,00 9.310,00 9.310,00 500,00 500,00 100,00 100,00 150,00 150,00 1.500,00 37.460,00 7.860,00 22.000,00 22.000,00 3.960,00 3.960,00 1.000,00 2.548,00 150,00 150,00 12.000,00 14.150,00 22.750,00

SALDOS Deudor Acreedor 3.952,00 30.000,00 2.000,00 3.000,00 1.500,00 29.600,00 1.548,00 12.000,00 8.600,00

152.847,00

46.100,00

152.847,00

46.100,00

Balance de Situación PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO (216) Mobiliario (570) Caja (430) Clientes (218) Elementos de transporte (572) Banco, c/c TOTAL

3.000,00 1.500,00 29.600,00 12.000,00 -3.952,00 42.148,00

(100) Capital Social (400) proveedores (4750) H.P. Acreedora IVA (129) Resultados ejercicio

30.000,00 2.000,00 1.548,00 8.600,00

TOTAL

42.148,00


U NIDAD 7

7.10 Actividades de profundización La empresa “Comercial Divertidulces, S.L.” ha realizado a lo largo del año 20XX las siguientes operaciones: 01/07. Aportación de 20.000 € en una cuenta bancaria como capital inicial. 31/07. Compra de mercaderías por importe de 6.000 € más IVA. En la factura se incluyen 100 € de portes. Se paga el total de la factura por banco. 29/08. Se devuelven 500 € más IVA de mercaderías por estar en mal estado. Esta devolución se contabiliza como un anticipo al proveedor. 26/09. Venta de mercaderías por importe de 9.000 € más IVA. El cliente paga al contado 1.000 € y el resto mediante cheque que ingresamos en el banco. 14/10. Compramos mercaderías al proveedor por importe de 2.000 € más IVA. Se descuenta el anticipo y se paga la totalidad con cheque del banco. 31/10. Se paga por banco el alquiler del local, que asciende a 500 € más IVA. 08/11. Compra de mercaderías por importe de 1.000 € más IVA. Se incluye en factura un descuento comercial del 2%. La compra se hace a crédito. 10/11. Enviamos cheque por la compra anterior. Como pagamos al contado, el proveedor concede un descuento del 3% sobre la factura. 12/12. Pagamos por banco la factura del suministro eléctrico, que asciende a 200 €, más IVA.

Trabajo a realizar • • • •

Libro Diario Libro Mayor Balance de Comprobación Balance de Situación


153

UNIDAD 7


7.11 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Contesta Verdadero ó Falso a las siguientes cuestiones: a) Cuando una compra se paga en el momento de la entrega de los bienes se dice que se ha realizado a crédito. b) Los anticipos entregados a proveedores no devengan IVA hasta que se reciben las mercaderías. c) El coste de los transportes incluidos en factura se contabilizan como un mayor coste de las mercaderías, y por tanto, formarán parte del precio de adquisición. d) Las compras a crédito se contabilizan en la cuenta de “Proveedores”. e) El IVA devengado en las devoluciones de compras de mercaderías se contabiliza en la cuenta de IVA Repercutido. f) El descuento por pronto pago nunca se contabiliza, sino que hace que se minore el importe de las compras.

2.- Completa las siguientes frases: a) El IVA devengado en una factura de un proveedor se contabiliza en la cuenta ________________. b) Los rappels son ______________ por volumen de compras y se conceden al alcanzar una cifra determinada de compras. c) El descuento aplicado en una compra por realizarla al contado se denomina descuento ______________________. d) El documento que se realiza para abonar una cantidad a un cliente, por devoluciones de género, descuentos, etc., se denomina _________________.

3.- Confecciona la factura de la empresa “DISMOVISA, S.L.”, que vende a su cliente “MARTOS, S.A.” el día 12 de abril los siguientes artículos: 1.000 Kgs de artículo A, a 2 €/kg. 50 bidones de 100 litros cada uno del artículo B, a 3 €/litro. Los envases (bidones), se facturan a 12 € la unidad. Incluye en la factura 150 € de portes. Incluye en la factura un descuento comercial del 4 %

Confecciona la factura correspondiente, aplicando el 18% de IVA. Los datos necesarios debes inventarlos. La forma de pago de la factura es una letra de cambio con vencimiento 12 de julio. Puedes utilizar este modelo:


U NIDAD 7

Factura comercial

Fecha: Factura nº: Concepto

Cantidad

Precio unit.

Importe

Base Imponible ……………………………………... IVA 18% ……………………………………………. Total factura ………………………………………. Forma de pago:

4.- Realiza el asiento contable que registrará en el Diario la empresa “MARTOS, S.A.”. 5.- Confecciona la Letra de Cambio que librará DISMOVISA, S.L. La letra es aceptada por MARTOS, S.A.


155

UNIDAD 7


6.- Realiza el asiento contable que registrará MARTOS por la Letra que le ha sido girada. 7.- Realiza la NOTA DE ABONO que tendrá que hacer DISMOVISA si la empresa MARTOS devuelve 100 litros del artículo B y la mitad de los envases. NOTA DE ABONO

Fecha: Nota abono nº: Concepto

Cantidad

Precio unit.

Importe

Base Imponible ……………………………………... IVA 18% …………………………………………….

Total nota de abono ….……………………………. 8.- Realiza el asiento contable que registrará MARTOS por la nota de abono.

Unidad 8

Contabilidad de ventas de mercaderías

8.1 Venta de mercaderías

Al igual que ocurre con las compras de mercaderías, una de las operaciones más comunes de las empresas es la venta de mercaderías y de productos terminados. En esta ocasión, será la empresa vendedora la que expida la factura, con los requisitos y formalidades que se han explicado en la unidad anterior. El IVA se devenga en el momento de la entrega de los bienes o prestación del servicio al cliente, y, por tanto, es entonces cuando se debe contabilizar. Según el momento en el que se realiza el cobro de las ventas, distinguimos: • •

Ventas al contado. Ventas a crédito.

8.2 Ventas al contado

Son ventas al contado aquellas en las que el cobro se realiza de forma simultánea con la venta o la prestación del servicio. Este cobro, a su vez, se puede realizar de las siguientes formas: En efectivo, cuando el cobro se recibe con dinero líquido. • Por banco, cuando el cobro se realiza mediante ingreso en banco, cheques, pagarés, • transferencias, tarjetas, etc. Contabilización de ventas al contado: Vamos a imaginar que realizamos una venta a un cliente por importe de 2.000 €, más IVA, recibiendo 500 € en efectivo y el resto nos lo paga con un cheque que ingresamos en el banco. El asiento a realizar sería el siguiente: ---------------------500,00 (570) Caja 1.860,00 (472) Banco, c/c -----------------------

XX

----------------------------

a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hª Pª, IVA Repercutido -----------------------------

2.000,00 360,00

8.3 Anticipos de clientes

Tal como se ha explicado en la unidad anterior, en algunas ocasiones los clientes entregan un determinado importe a cuenta de unas mercancías que posteriormente se enviarán. Estas entregas a cuenta reciben el nombre de anticipos. En el momento que se hace el anticipo se devenga una cuota de IVA, que, por consiguiente, habrá que contabilizar. Por tanto, en cada anticipo se habrá recibido una parte de IVA y otra como anticipo de la venta. Los anticipos de clientes se contabilizan en la cuenta (438) Anticipos de clientes, que es una cuenta de Pasivo, ya que representa un derecho en favor de nuestro cliente; es decir, una obligación para quien recibe el anticipo. Esta cuenta se saldará cuando se entreguen las mercaderías, con abono a la cuenta (700) Ventas de mercaderías.

UNIDAD 8

CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Ejemplo Recibimos 1.000 € de un cliente como anticipo de un pedido de mercaderías que asciende a 4.000 € más IVA: ---------------------1.000,00 (570) Caja

XX

----------------------------

a (438) Anticipos de clientes a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

847,46 152,54

Observa que de los 1.000 € anticipados, la cuota de IVA de 152,54 € se corresponde con el 18/% de 847,46 €. Para calcular la base imponible, dividimos 1.000 entre 1,18. Base Imponible = 1.000€ / 1,16 = 862,07€ IVA = 18% de 847,46 = 152,54€ Cuando se entreguen las mercancías, contabilizaremos la venta y saldaremos la cuenta de anticipos. ---------------------XX ---------------------------847,46 (438) Anticipos de clientes 3.720,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

4.000,00 567,46

En la cuenta de ventas contabilizaremos el valor de las mercaderías = 4.000 € La cuota de IVA pendiente de contabilizar será : 18% de (4.000-847,46) = 18% de 3.152,54 = 567,46€ Aplicamos el anticipo pagado por el cliente. El resto corresponde a la venta a crédito o tesorería, 4,567,46 €– 847,46€ =3.720,00€ 8.4 El transporte en las ventas

En ocasiones las empresas incluyen en sus facturas portes. Vamos a distinguir dos tipos de portes, según quien haga el transporte: •

•

La propia empresa vendedora realiza el transporte y repercute el importe en la factura. La empresa vendedora contrata un transportista al que paga los portes y luego los repercute a su cliente en la factura.

En el primer caso se trata de un ingreso que obtiene la empresa vendedora. Este ingreso es de naturaleza diferente a la venta propiamente dicha; la cuenta en la que se contabiliza es (759) Ingresos por servicios diversos, que es una cuenta de regularización que funciona como la cuenta de Venta de mercaderías. En caso de que la empresa, entre sus actividades habituales hiciera transportes, la cuenta a utilizar sería la (705) Prestaciones de servicios.


U NIDAD 8

---------------------XX ---------------------------1.298,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c a (700) Ventas de mercaderías a (759) Ingresos servicios diversos a (705) Prestaciones de servicios a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

1.000,00 100,00 198,00

En el segundo caso, en realidad se trata de recuperar el importe pagado por el vendedor al transportista y que luego se factura al cliente. Por un lado, al recibir la factura de los portes, la empresa contabilizará el gasto en la cuenta (624) Transportes ---------------------XX ---------------------------100,00 (624) Transportes 18,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

118,00

Y por otro, cuando el vendedor incluye en la factura los portes: ---------------------XX ---------------------------1.298,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c a (700) Ventas de mercaderías a (759) Ingresos servicios diversos a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

1.000,00 100,00 198,00

8.5 Venta de mercaderías a crédito

Las ventas a crédito son aquéllas en las que el cobro no se realiza en el mismo momento de la venta. Cuando se realiza la venta, el importe queda registrado en la cuenta (430) Clientes, permaneciendo el saldo en esta cuenta hasta que se haya cobrado la totalidad del importe de la factura. El cobro de las ventas a crédito se efectúa de diferentes formas: en efectivo o mediante bancos; de una sola vez o en varios plazos. 8.5.1 Contabilización de ventas a crédito:

---------------------1.239,00 (430) Clientes

XX

----------------------------

a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

1.050,00 189,00

Cuando se cobre posteriormente al cliente, el asiento a realizar será: 1.239,00

---------------------XX ---------------------------(570-572) Caja - Bancos a (430) Clientes ---------------------------------------------------


1.239,00

159

UNIDAD 8


8.5.2 Contabilización de emisión de Letras de Cambio

Al igual que hemos visto en la unidad anterior, es muy común que las ventas a crédito se materialicen en un documento llamado Letra de Cambio. Es la empresa vendedora la que ordena a la compradora que le pague en una fecha, mediante la emisión de una Letra de Cambio. El hecho de que el derecho de cobro se materialice en una Letra de Cambio, debe reflejarse en la contabilidad. Este derecho de crédito que antes figuraba en la cuenta (430) Clientes deberá reflejarse en la cuenta (4310) Efectos comerciales en cartera. Esta es una cuenta de Activo, que refleja los derechos de cobro a clientes que se han materializado en Letras de Cambio. Funciona como la cuenta de clientes, es decir, se cargará a su nacimiento y se abonará, cuando se cobren, a cuentas de tesorería ((570) Caja y (572) Bancos). En la unidad anterior hemos visto un ejemplo en el que se vende a crédito y que el vendedor gira (emite) una Letra de Cambio, cuyo vencimiento es el 03/05/20XX. El nominal, o importe de la Letra es de 1.239 €. El asiento a realizar por la empresa vendedora, sería: ---------------------XX ---------------------------1.239,00 (4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes ---------------------------------------------------

1.239,00

La cuenta (430) Clientes, quedará saldada. El derecho de cobro aparece en la cuenta (4310) Efectos comerciales en cartera. 8.6 Devolución de ventas de mercaderías

A veces los clientes devuelven, por diversos motivos, parte o la totalidad de las mercancías que han comprado. Esta circunstancia se debe reflejar en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. Esta es una cuenta de regularización que funciona como las cuentas de gastos, ya que su efecto es minorar las ventas. Estas devoluciones están sujetas de la misma forma que lo estuvo la venta original y, por tanto, se deberá anotar en la cuenta de IVA (477) Hª Pª IVA Repercutido. Al tratarse de una devolución, hay que disminuir el IVA correspondiente a esa devolución. Cuando un cliente devuelve mercaderías, se genera un crédito a favor del cliente, al contrario de lo que sucede con la venta. Para saldar este crédito, se pueden utilizar las siguientes modalidades: • • • •

En efectivo: Al cliente se le devuelve el dinero en metálico. Mediante bancos: Se le devuelve el importe mediante cheque, transferencia, etc. A crédito: Minorando el derecho de cobro generado en la venta. Como un anticipo, este importe se descontará en posteriores ventas.


U NIDAD 8

8.6.1 Contabilización de devoluciones de ventas

---------------------XX ---------------------------200,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 36,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido a (430) Clientes ---------------------------------------------------

236,00

8.6.2 Saldar el crédito

a) Al contado, devolviendo el dinero al cliente: ---------------------236,00 (430) Clientes

XX

----------------------------

a (570/572) Caja - Bancos ---------------------------------------------------

236,00

b) Como un anticipo, el saldo a favor del cliente lo descontaremos en otra venta: ---------------------236,00 (430) Clientes

XX

----------------------------

a (438) Anticipos de clientes a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

200,00 36,00

En caso de considerarlo como un anticipo, en la posterior venta no se contabiliza el IVA repercutido para no duplicarlo, ya que se ha contabilizado en el anticipo. 8.7 Descuentos por pronto pago

Como hemos visto anteriormente, es frecuente que en ocasiones se realicen operaciones comerciales en las que se concedan descuentos por realizar el pago de facturas en el mismo momento de la factura. Esto asegura el cobro de las ventas, eliminando incertidumbre y la posibilidad de impagados y morosidad. Este descuento supone una minoración del ingreso por ventas para la empresa vendedora. Por lo tanto cuando este descuento se incluye en la factura se contabilizará como menor importe de la venta. Si, por el contrario, este descuento se realizara posteriormente a la venta, se debe reflejar en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago . Esta es una cuenta de regularización que funciona como una cuenta de gastos. En el caso de que se conceda este tipo de descuento, hay que tener en cuenta el IVA Repercutido, ya que supone un menor importe de la venta. En cuanto al momento en el que se concede el descuento y a la forma de reflejarlo en los documentos, encontramos dos modalidades: 



Descuento incluido en factura. El descuento se refleja en la misma factura de la venta de mercaderías y se descuenta en la Base Imponible. No se contabiliza el descuento. Se deduce de la cifra de ventas. Descuento fuera de factura. Se realiza después de hecha la factura. En este caso es muy común reflejarlo en una Nota de abono. Se incluirá en la nota la cuota de IVA que corresponda. Se contabiliza en la cuenta (706).


161

UNIDAD 8


En la unidad anterior hemos puesto como ejemplo de descuento incluido en factura el siguiente documento emitido por Almacenes Centrales: Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456 Fecha: 12-10-20XX Factura nº: 100 Concepto Artículo XYZ Artículo MNO

Cantidad 10 20

Precio 100,00 50,00

Importe 1.000,00 1.000,00 ======= Total bruto …………………………………………. 2.000,00 Descuento por pronto pago 5 % …………………… -100,00 Base Imponible ………………... 1.900,00 IVA 18% ………………………. 342,00 Total factura …………………. 2.242,00 El asiento a realizar por Almacenes Centrales sería el siguiente: ---------------------- 12/10/XX ---------------------------2.242,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

1.900,00 342,00

Ejemplo Vendemos mercaderías a crédito por importe de 1.200 € más IVA, y unos días después nuestro cliente nos paga con un cheque el importe de la venta. Le concedemos en ese momento un descuento de 100,00 €, más el correspondiente IVA. En este caso, el descuento no va incluido en factura, con lo que se contabilizó la venta sin descuentos. b) El asiento por la venta sería: ---------------------1.416,00 (430) Clientes

XX

----------------------------

a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

1.200,00 216,00


U NIDAD 8

b) El asiento a realizar por el descuento no incluido en factura sería el siguiente: ---------------------XX ---------------------------100,00 (706) Descuentos s/ ventas por pronto pago 18,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido a (430) Clientes ---------------------------------------------------

118,00

c) El asiento por el cobro sería: ---------------------1.298,00 (572) Banco, c/c

XX

----------------------------

a (430) Clientes ---------------------------------------------------

1.298,00

8.8 Descuentos por volumen de ventas

Como se ha explicado en la unidad anterior, los rappels son bonificaciones concedidas por alcanzar una cifra de ventas o por llegar a un número de unidades adquiridas. Este rappel se suele calcular como un porcentaje sobre la cifra total de ventas, o sobre un número determinado de unidades consumidas. Tanto si este descuento o bonificación se incluye en factura como si se hace fuera de ella, devenga el correspondiente IVA. En el acaso de que se incluya en la factura de la venta, el importe minorará la cifra de ventas, y si se realiza con posterioridad a la venta, se contabilizará en la cuenta (709) Rappels sobre ventas , que es una cuenta de regularización. Se cargará en el momento de su concesión, debiendo saldarse al final del ejercicio, con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. Rappel fuera de factura:

Al final del año, uno de nuestros clientes ha alcanzado una determinada cifra de compras, por lo que le concedemos un rappel de 500,00 € y le enviamos un cheque por el importe, más el IVA correspondiente. El asiento a realizar sería el siguiente: ---------------------XX ---------------------------500,00 (709) Rappels sobre ventas 90,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

590,00

Rappel incluido en factura:

Cuando el Rappel se incluye en factura, en realidad se trata de un menor precio de venta, y como tal, se contabilizará por ese menor precio. Por tanto, no tiene sentido reflejarlo en la cuenta (709) Rappels sobre ventas, sino que directamente se contabilizará en la cuenta (700) Venta de mercaderías. En el siguiente ejemplo se ilustra una factura en la que se incluye un rappel por volumen de venta de un 2% I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

163

UNIDAD 8


Almacenes Centrales, S.L. C/ Mayor, 1 28001 Madrid CIF B28123456 Distribuciones Rioja, S.L. C/ Archiduque, 12 26001 Logroño CIF B26123456 Fecha: 12-10-20XX Factura nº: 100 Concepto Artículo XYZ Artículo MNO

Cantidad 10 20

Precio 100,00 50,00

Importe 1.000,00 1.000,00 ======= Total bruto …………………………………………. …………………………………………. 2.000,00 Rappel 2 % ………………………………………… -40,00

Base Imponible ………………... 1.960,00 IVA 18% ………………………. 352,80 Total factura …………………. 2.312,80

El asiento a realizar sería el siguiente: ---------------------- 12/10/XX ---------------------------2.312,80 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) Hª Pª, IVA Repercutido ---------------------------------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:      

Contabilizar las ventas de mercaderías al contado. Conocer el funcionamiento de los anticipos de clientes. Conocer el tratamiento de los transportes en las ventas. Contabilizar las ventas a crédito. Contabilizar las devoluciones de clientes. Contabilizar los descuentos y rappels concedidos a clientes.

1.960,00 352,80


U NIDAD 8


El Balance de de Situación de de la empresa “Comercial, S.L.” S.L.” el día 31/12 es el siguiente:


ACTIVO (213) (213) Maquin Maquinari ariaa (430) (430) Cliente Clientess (4310) (4310) Efectos Efectos comerc. comerc. en cartera cartera (572 (572)) Banc Banco, o, c/c c/c TOTAL TOTAL

16.000 16.000,00 ,00 6.000, 6.000,00 00 4.000,00 4.000,00 9.00 9.000, 0,00 00 35.0 35.000 00,0 ,000

(100)C (100)Capi apital tal Social Social (4750) (4750) H.P. H.P. Acreedo Acreedora ra IVA (400) Proveedores Proveedores

30.000 30.000,00 ,00 1.500, 1.500,00 00 3.500,00 3.500,00

TOTAL TOTAL

35.0 35.000 00,0 ,000

A lo largo del siguiente ejercicio económico se realizaron las siguientes operaciones: • •

• • • •

• • • •

•

•

•

• •

20-01 Se paga por banco la deuda de IVA. 01-02 Se compran mercaderías por importe de 5.000 € más 18% de IVA. Se pagan mediante transferencia bancaria. 12-02 Se cobran por banco los efectos comerciales en cartera. 28-02 Se venden mercaderías a crédito por importe de 3.000 €, más IVA. 14-03 El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 500 € más IVA. 25-03 Se gira un efecto comercial por la venta del 28-02. Descontando el importe la devolución. El efecto vence el 25-04. 22-04 Se paga el consumo de energía por importe de 100 € más IVA. 25-04 El Banco nos abona el efecto girado el 25-03. 04-05 Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.000 €, más 18% IVA. 21-05 El cliente anterior anticipa el pago mediante un ingreso en la cuenta del banco, por lo que se le concede un descuento por pronto pronto pago de 100 100 €, más IVA. 17-06 Compra de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. Se pagan mediante cheque. 12-09 Venta de mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. Se cobran 2.000 € con cheque y el resto a crédito. 08-11 Se concede un rappel por ventas de 200 € más IVA al cliente anterior. Se gira efecto comercial por su deuda. 08-12 Se cobra por banco en efecto girado en el punto anterior. 28-12 Se paga por banco factura de teléfono por importe de 50 € más IVA.

Trabajo a realizar: Todos los asientos de la contabilidad de la empresa.


165

UNIDAD 8

Debe


Cuentas

Haber

Asiento de apertura

16.000,00 6.000,00 4.000,00 9.000,00

1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------(213) Maquinaria (430) Clientes (4310) Efectos comerciales en cartera (572) Banco, c/c a (100) Capital Social a (4750) H.P. Acreedora por IVA a (400) Proveedores

30.000,00 1.500,00 3.500,00

Asientos de operaciones comerciales

1.500,00 5.000,00 900,00 4.000,00 3.540,00

500,00 90,00 2.950,00 100,00 18,00 2.950,00 4.720,00

100,00 18,00 4.602,00

2 ---------------------- 20-01-XX ---------------------------(4750) H.P. Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c 3 ----------------------------------------- -- 01-02-XX ---------------------------------------------- --------(600) Compras de mercaderías (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c 4 ----------------------------------------- ---- 12/02/XX ------------------------------------------------- -----(572) Banco, c/c a (4310) Efectos comerciales en cartera 5 -------------------------------------- --- 28/02/XX 28/02/XX ------------------------------------------------- -----------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 6 ---------------------------------------- --- 14-03-XX ------------------------------------------------ --------(708) Devoluciones de ventas (477) Hª Pª IVA Repercutido a (430) Clientes 7 ---------------------------------------- --- 25/03/XX ------------------------------------------------ --------(4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes 8 -------------------------------------- - 22/04/XX ----------------------------------------------- ---------(628) Suministros (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c 9 -------------------------------------- - 23/04/XX ----------------------------------------------- ---------(572) Banco, c/c a (4310) Efectos comerciales en cartera 10 -------------------- 04/05/XX ------------------------------------------------ --------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P., IVA Repercutido 11 -------------------- 21/05/XX ------------------------------------------------ --------(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (477) H. P., IVA Repercutido (572) Banco, c/c a (430) Clientes -------------------------------------- ------------------------------------------------- --------

1.500,00

5.900,00 4.000,00 3.000,00 540,00

590,00 2.950,00

118,00 2.950,00 4.000,00 720,00

4.720,00


2.000,00 360,00 12.160,00 2.000,00

200,00 36,00 11.924,00 11.924,00 50,00 9,00

12 -------------------- 17/06/XX ------------------------------------------------ --------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 13 -------------------- 12/09/XX ------------------------------------------------ --------(430) Clientes (572) Banco, c/c a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 14 -------------------- 08/11/XX ------------------------------------------------ --------(709) Rappels sobre ventas (477) H.P. IVA Repercutido a (430) Clientes 15 -------------------- 08/11/XX ------------------------------------------------ --------(4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes 16 -------------------- 08/12/XX ------------------------------------------------ --------(572) Banco, c/c a (4310) Efectos comerciales en cartera 17 -------------------- 28/12/XX ------------------------------------------------ --------(628) Suministros (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c

U NIDAD 8

2.360,00

12.000,00 2.160,00

236,00 11.924,00 11.924,00

59,00

ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA

18 -------------------- 31/12/XX ------------------------------------------------- -------3.276,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado a (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA

1.287,00 1.989,00

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO

7.950,00

19.000,00

30.000,00 1.989,00 3.500,00 11.050,00

19 -------------------- 31/12/XX ------------------------------------------------- -------(129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (708) Devoluciones de ventas a (628) Suministros a (706) Descuentos sobre ventas pronto pago a (709) Rappel sobre ventas 20 -------------------- 31/12/XX --------------------------------- ----------------------(700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO 21 -------------------- 31/12/XX ------------------------------------------------- -------(100) Capital Social (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA (400) Proveedores (129) Resultados del ejercicio a (213) Maquinaria a (430) Clientes a (572 ) Banco, c/c -------------------------------------------------------------- ------


7.000,00 500,00 150,00 100,00 200,00 19.000,00

16.000,00 6.050,00 24.489,00

167

UNIDAD 8


2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 17) D

(213) Maquinaria 16.000,00 16.000,00

H

D

(572) Bancos c/c H 9.000,00 1.500,00 4.000,00 5.900,00 2.900,00 118,00 4.602,00 2.360,00 2.000,00 59,00 11.924,00 9.937,00 34.426,00 D (400) Proveedores H 3.500,00 3.500,00

D

D

(700) Ventas mcd. H 3.000,00 4.000,00 12.000,00 19.000,00 (628) Suministros H 100,00 50,00 150,00

D

(430) Clientes H 6.000,00 590,00 3.540,00 2.900,00 4.720,00 4.720,00 12.160,00 236,00 11.924,00 26.420,00 20.370,00 D (100) Capital Social H 30.000,00 30.000,00

D (600) Compras de mcd H 5.000,00 2.000,00 7.000,00 D (477) H.P. IVA Reperc. H 90,00 540,00 18,00 720,00 36,00 2.160,00 144,00 3.420,00 D (706) Dto. Vtas. P.p.p. H 100,00 100,00

D (4310) Ef. C. en cartera H 4.000,00 4.000,00 2.950,00 2.950,00 11.924,00 11.924,00 18.874,00 18.874,00 D (4750) H.P. Acreedora H 1.500,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00

D (472) H.P. IVA Sop. H 900,00 18,00 360,00 9,00 1.287,00 D (708) Devol. Ventas H 500,00 500,00 D (709) Rappels s/ ventas H 200,00 200,00

Notas: El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la liquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 18 y siguientes.


U NIDAD 8


CUENTAS (213) MAQUINARIA (43 (430) CLIEN LIENT TES (4310) EFECTOS COM. CART. (57 (572) BAN ANC CO, C/C C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4750) Hª Pª ACREEDORA IVA (400) PROVEEDORES (600) COMPRAS MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (700) VENTAS MERCADERIAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (708) DEVOL. VENTAS (628) SUMINISTROS (706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. (709) RAPPEL S/ VENTAS TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 16.000,00 26.4 26.4220,00 ,00 20.37 0.370, 0,000 18.874,00 18.874,00 34.42 4.426, 6,00 00 9.9 9.937,0 37,000 30.000,00 1.500,00 1.500,00 3. 3.500,00 7.000,00 1.287,00 19.000,00 144,00 3.420,00 500,00 150,00 100,00 200,00 106. 106.60 601, 1,00 00

106. 06.601, 601,00 00

SALDOS Deudor Acreedor 16. 16.000,00 6.050 .050,0 ,000 24.4 24.489 89,0 ,000 30.000,00 3. 3.500,00 7.000,00 1.287,00 19.000,00 3.276,00 500,00 150,00 100,00 200,00 55.77 5.776, 6,000

55.7 55.7776,00 6,00

Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de la regularización y liquidación de IVA

CUENTAS (213) MAQUINARIA (43 (430) CLIEN LIENT TES (4310) EFECTOS COM. CART. (57 (572) BAN ANC CO, C/C C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4750) Hª Pª ACREEDORA IVA (400) PROVEEDORES (600) COMPRAS MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (700) VENTAS MERCADERIAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (708) DEVOL. VENTAS (628) SUMINISTROS (706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. (709) RAPPEL S/ VENTAS (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 16.000,00 26.4 26.4220,00 ,00 20.37 0.370, 0,000 18.874,00 18.874,00 34.42 4.426, 6,00 00 9.9 9.937,0 37,000 30.000,00 1.500,00 3.489,00 3. 3.500,00 7.000,00 7.000,00 1.287,00 1.287,00 19.000,00 19.000,00 3.040,00 3.040,00 500,00 50 500,00 150,00 150,00 100,00 100,00 200,00 200,00 7.950,00 19.000,00 136. 136.44 447, 7,00 00

136.4 36.447 47,,00

SALDOS Deudor Acreedor 16. 16.000,00 6.050 .050,0 ,000 24.4 24.489 89,0 ,000 30.000,00 1.989,00 3. 3.500,00 11.050,00 46.539,00 46.539,00


ACTIVO (213) (213) Maquin Maquinari ariaa (430) (430) Cliente Clientess (572) (572) Banco, Banco, c/c TOTAL TOTAL


PATRIMONIO NETO Y PASIVO 16.000 16.000,00 ,00 (100) (100) Capita Capitall Social Social 6.050, 6.050,00 00 (4750) (4750) H.P. H.P. Acreedo Acreedora ra IVA 24.489 24.489,00 ,00 (400) (400) Provee Proveedor dores es (129) Resultados del ejercicio 46.5 46.539 39,0 ,000 TOTAL TOTAL

30.000 30.000,00 ,00 1.989, 1.989,00 00 3.500, 3.500,00 00 11.050,00 46.5 46.539 39,0 ,000

169

UNIDAD 8



El Balance de Situación de la empresa “Monte-Ribera, S.L.” el día 31/12/X0 es el siguiente:

ACTIVO (210) Terrenos y B.N. (211) Construcciones (430) Clientes (572) Banco, c/c TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 12.000,00 (100) Capital Social 24.000,00 (401) Efectos com. a pagar 6.000,00 12.000,00 54.000,00 TOTAL

50.000,00 4.000,00 54.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio de 20X1 se realizaron las siguientes operaciones: •

• • •

• • •

•

•

•

• • • •

•

•

•

21-01 Compra de mercaderías por 8.000 €, más IVA. Paga mediante cheque, por lo que le conceden un descuento por pronto pago incluido en factura de 150 €. 31-01 Se emite giro por el saldo de clientes. 03-02 Se sacan del banco 1.000 € para Caja. 10-02 Venta a crédito de mercaderías por importe de 10.000 €, más IVA. Debido al volumen de la operación, se concede un descuento en factura del 5%. 19-02 El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 800 € más IVA. 28-02 Se paga el efecto comercial pendiente mediante transferencia bancaria. 20-03 El cliente paga mediante cheque su factura del 10-02, una vez descontada la devolución de mercaderías. Se ingresa el cheque en el banco. 02-04 Venta de mercaderías por importe de 5.000 €, más IVA. La operación se realiza a crédito. 18-04 El cliente adelanta el pago de la operación anterior, realizándole un descuento de 200 €. Paga mediante cheque que se ingresa en el banco. 02-06 Compra mercaderías por importe de 8.000 €, más 18% de IVA. El proveedor carga en factura 400 € en concepto de portes. Se pagan mediante cheque. 30-06 Venta a crédito de mercaderías por importe de 9.000 € más IVA. 30-06 Se pagan en efectivo 200 € por transportes de la venta anterior. 07-07 Se le concede al cliente anterior un rappel fuera de factura de 500 € más IVA. 20-08 El cliente paga el importe de su deuda mediante cheque que se ingresa en el banco. 25-10 Solicita un préstamo al banco por importe de 24.000 € para adquirir maquinaria. El banco accede a la solicitud, ingresando el importe en el banco. El préstamo se devolverá en 8 pagos bimestrales de 3.000 € cada uno. 31-10 Compra la maquinaria, cuyo coste total es de 24.000 € más el 18% de IVA. Se paga mediante transferencia bancaria. 25-11 Venta de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA. En la factura se incluyen 100 € de descuento comercial.

Trabajo a realizar: • Diario. Libro Mayor. • • Balances de Comprobación y de Situación.


U NIDAD 8

Libro Diario Debe

Cuentas

Haber

Asiento de apertura

12.000,00 24.000,00 6.000,00 12.000,00

7.850,00 1.413,00 6.000,00 1.000,00 11.210,00

800,00 144,00 4.000,00 11.066,00 5.900,00

200,00 36,00 5.664,00 8.400,00 1.512,00

1 ---------------------- 01-01-XX ---------------------------(210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (430) Clientes (572) Banco, c/c a (100) Capital Social a (401) Efectos comerciales a pagar 2 ---------------------- 21-01-XX ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) Hª Pª IVA Soportado a (572) Banco, c/c 3 ---------------------- 31-01-XX ---------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 4 ----------------------- 03/02/XX ---------------------------(570) Caja a (572) Banco, c/c 5 --------------------- 10/02/XX ------------------------------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 6 ---------------------- 19-02-XX ----------------------------(708) Devoluciones de ventas (477) Hª Pª IVA Repercutido a (430) Clientes 7 ---------------------- 28/02/XX ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 8 ------------- -------- 20/03/XX ---------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 9 ------------------ -- 02/04/XX ----------------------------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P., IVA Repercutido 10 -------------------- 18/04/XX ----------------------------(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (477) H. P., IVA Repercutido (572) Banco, c/c a (430) Clientes 11 -------------------- 02/06/XX ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c ------------------------------------------------


50.000,00 4.000,00

9.263,00 6.000,00 1.000,00 9.500,00 1.710,00

944,00 4.000,00 11.066,00 5.000,00 900,00

5.900,00

9.912,00

171

UNIDAD 8

10.620,00

200,00 36,00 500,00 90,00 10.030,00 24.000,00 24.000,00 4.320,00 2.242,00


12 -------------------- 30/06/XX ----------------------------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 13 -------------------- 30/06/XX ----------------------------(624) Transportes (472) H.P. IVA Soportado a (570) Caja 14 -------------------- 07/07/XX ----------------------------(709) Rappels sobre ventas (477) H.P. IVA Repercutido a (430) Clientes 15 -------------------- 20/08/XX ----------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 16 -------------------- 25/10/XX ----------------------------(572) Banco, c/c a (170) Deudas con ent. Cto. a L.P. 17 -------------------- 31/10/XX ----------------------------(213) Maquinaria (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 18 -------------------- 25/11/XX ----------------------------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido

9.000,00 1.620,00

236,00

590,00 10.030,00 24.000,00

28.320,00 1.900,00 342,00

ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA

19 -------------------- 31/12/XX ----------------------------4.302,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 2.979,00 (470) Hacienda Pública, deudora por IVA a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado

7.281,00

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO

20 -------------------- 31/12/XX ----------------------------17.950,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (708) Devoluciones de ventas a (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago a (624) Transportes a (709) Rappel sobre ventas 21 -------------------- 31/12/XX ----------------------------25.400,00 (700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio

16.250,00 800,00 200,00 200,00 500,00 25.400,00


50.000,00 24.000,00 7.450,00

327.314,00

U NIDAD 8

ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO 22 -------------------- 31/12/XX ----------------------------(100) Capital Social (170) Deudas con ent. cto. a L.P. (129) Resultados del ejercicio a (210) Terrenos y bienes naturales a (211) Construcciones a (430) Clientes a (572 ) Banco, c/c a (570) Caja a (213) Maquinaria a (470) H.P. deudora por IVA --------------------------------------------

12.000,00 24.000,00 1.442,00 16.265,00 764,00 24.000,00 2.979,00 327.314,00


(210) Terrenos 12.000,00 12.000,00

H

D

(572) Bancos H 12.000,00 9.263,00 6.000,00 1.000,00 11.066,00 4.000,00 5.664,00 9.912,00 10.030,00 28.320,00 24.000,00 52.495,00 68.760,00 D (600) Compras de mcd H 7.850,00 8.400,00 16.250,00 D

D

D

(700) Ventas mcd. H 9.500,00 5.000,00 9.000,00 1.900,00 25.400,00 (570) Caja H 1.000,00 236,00 1.000,00 236,00 (213) Maquinaria 24.000,00 24.000,00


H

D (211) Construcciones 24.000,00 24.000,00

D

H

(100) Capital Social H 50.000,00 50.000,00

D

(472) H.P. IVA Sop. H 1.413,00 1.512,00 36,00 4.320,00 7.281,00 D (477) H.P. IVA Reperc. H 144,00 1.710,00 36,00 900,00 90,00 1.620,00 240,00 342,00 4.572,00 D (706) Dto. Vtas. p.p.p. H 200,00 200,00

D

(430) Clientes H 6.000,00 6.000,00 11.210,00 944,00 5.900,00 11.066,00 10.620,00 5.900,00 2.242,00 590,00 35.972,00 10.030,00 34.530,00 D (401) Ef. C. a pagar H 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00

D

(170) Deudas L.P. H 24.000,00 24.000,00

D (708) Devol. Ventas 800,00 800,00

H

D

H

(624) Transportes 200,00 200,00

D (709) Rappels s/ ventas H 500,00 500,00

173

UNIDAD 8



CUENTAS (210) TERRENOS Y B. NATUR. (211) CONSTRUCCIONES (430) CLIENTES (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (401) EFECTOS COM. PAGAR (600) COMPRAS MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (700) VENTAS MERCADERIAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (708) DEVOL. VENTAS (570) CAJA (706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. (624) TRANSPORTES (709) RAPPEL S/ VENTAS (170) DEUDAS A L.P. (213) MAQUINARIA TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 12.000,00 24.000,00 35.972,00 34.530,00 68.760,00 52.495,00 50.000,00 4.000,00 4.000,00 16.250,00 7.281,00 25.400,00 270,00 4.572,00 800,00 1.000,00 236,00 200,00 200,00 500,00 24.000,00 24.000,00 -

SALDOS Deudor Acreedor 12.000,00 24.000,00 1.442,00 16.265,00 50.000,00 16.250,00 7.281,00 25.400,00 4.302,00 800,00 764,00 200,00 200,00 500,00 24.000,00 24.000,00 -

195.233,00

103.702,00

195.233,00

103.702,00

Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de la regularización y liquidación de IVA

CUENTAS (210) TERRENOS Y B. NATUR. (211) CONSTRUCCIONES (430) CLIENTES (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (401) EFECTOS COM. PAGAR (600) COMPRAS MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (700) VENTAS MERCADERIAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (708) DEVOL. VENTAS (570) CAJA (706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. (624) TRANSPORTES (709) RAPPEL S/ VENTAS (170) DEUDAS A L.P. (213) MAQUINARIA (470) H.P. DEUDORA POR IVA (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 12.000,00 24.000,00 35.972,00 34.530,00 68.760,00 52.495,00 50.000,00 4.000,00 4.000,00 16.250,00 16.250,00 7.281,00 7.281,00 25.400,00 25.400,00 4.572,00 4.572,00 800,00 800,00 1.000,00 236,00 200,00 200,00 200,00 200,00 500,00 500,00 24.000,00 24.000,00 2.979,00 18.100,00 25.550,00 246.014,00

246.014,00

SALDOS Deudor Acreedor 12.000,00 24.000,00 1.442,00 16.265,00 50.000,00 764,00 24.000,00 24.000,00 2.979,00 7.450,00 81.450,00

81.450,00


U NIDAD 8


ACTIVO (210) Terrenos y B.N. (211) Construcciones (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja (213) Maquinaria (470) H.P. deudora por IVA TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 12.000,00 24.000,00 1.442,00 16.265,00 764,00 24.000,00 2.979,00 81.450,00

(100) Capital Social (170) Deudas ent. cto. L.P. (129) Resultado del ejercicio

50.000,00 24.000,00 7.450,00

TOTAL

81.450,00

8.10 Actividades de profundización Registra en el Libro Diario las siguientes operaciones comerciales: 1) Aportación de Capital, mediante ingreso en el banco, por 30.000 €. 2) Compra de mercaderías por importe de 4.000 € más IVA, se paga por banco. 3) Venta de mercaderías por importe de 7.000 € más IVA. En la factura se incluye un rappel de 200 €. La venta se realiza a crédito. 4) El cliente de la venta anterior devuelve mercaderías por importe de 200 € (netos), más IVA. 5) Concedemos al cliente anterior un descuento por pronto pago del 2% sobre el importe de su deuda. Nos paga mediante cheque que ingresamos en la cuenta del banco. 6) Compra de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más IVA. 7) Venta de mercaderías por importe de 4.000 € más IVA. En la factura se incluyen 300 € de portes. Se cobra la venta mediante cheque que se ingresa en el banco. 8) El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 150 € más IVA. El importe total se contabiliza como un anticipo del cliente. 9) Venta al mismo cliente por importe de 2.000 € más IVA. Se aplica el anticipo anterior. Paga mediante transferencia bancaria.

Realiza el asiento de liquidación de IVA correspondiente al ejercicio.


175

UNIDAD 8


8.11 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Contesta Verdadero ó Falso a las siguientes cuestiones: a) Los anticipos de clientes devengan IVA. b) Los anticipos de clientes representan un derecho de cobro y figurarán en el Activo del Balance. c) El transporte incluido en las facturas a clientes se contabilizará dentro de la propia cuenta de Venta de Mercaderías. d) Las devoluciones de ventas de mercaderías se contabilizarán al Haber de la cuenta 708. e) Los descuentos por pronto pago se contabilizarán siempre en la cuenta 706, tanto si este descuento se incluye en factura, como si se realiza posteriormente. f) Los rappels aplicados dentro de factura no se contabilizan en la cuenta 709, sino que directamente se deducen del importe de la venta. g) En una factura en la que se descuenta un anticipo de clientes, la base imponible y la cuota de IVA se calculan después de restar el anticipo.

2.- Completa las siguientes frases, o tacha lo que no corresponda, según proceda: a) La cuenta 438 “Anticipos de clientes” es una cuenta de _______________________. b) El documento que se utiliza para abonar las mercancías devueltas se denomina _________________. c) La cuenta a utilizar por el IVA correspondiente a una devolución de mercaderías de un cliente se llama H.P. IVA Repercutido/Soportado, y se registrará en el libro de facturas Emitidas/Recibidas. d) Cuando un crédito de clientes se materializa en una letra de cambio, este crédito se contabilizará en la cuenta _____________________________. e) Los descuentos por volumen de ventas se denominan _____________________.

3.- Confecciona la factura de la empresa “BRICOLAJE, S.L.”, que vende a su cliente “MANITAS, S.A.” el día 1 de junio los siguientes artículos: 150 unidades de artículo XYZ, a 3,50 €/unidad 300 unidades de artículo MNO, a 8 €/unidad Portes, 80 € En la factura se aplica un descuento comercial del 3% También se incluye un rappel del 2%

Confecciona la factura correspondiente, aplicando el 18% de IVA. Los datos necesarios debes inventarlos. La forma de pago de la factura es una letra de cambio con vencimiento 1 de agosto.

Puedes utilizar el siguiente modelo:


U NIDAD 8

Factura comercial

Fecha: Factura nº: Concepto

Cantidad

Precio unit.

Importe

Base Imponible ……………………………………... IVA 18% ……………………………………………. Total factura ………………………………………. Forma de pago:

4.- Realiza el asiento contable que registrará en el Diario la empresa “BRICOLAJE, S.L.”.

5.- Realiza la NOTA DE ABONO que tendrá que hacer BRICOLAJE si la empresa MANITAS devuelve 30 unidades del artículo XYZ y 20 de MNO. En la nota de abono hay que emplear los mismos descuentos y rappel que en la factura de la venta.


177

UNIDAD 8


NOTA DE ABONO

Fecha: Nota abono nº: Concepto

Cantidad

Precio unit.

Importe

Base Imponible ……………………………………... IVA 18% …………………………………………….

Total nota de abono ….…………………………….

6.- Realiza el asiento contable que registrará BRICOLAJE por la nota de abono. 7.- Registra en el Libro Registro de Facturas Emitidas la factura y la nota de abono, utilizando un modelo como el siguiente: Libro Registro de Facturas EMITIDAS Nº

Fecha

Client e

Concep to


Base Imponibl e

% IVA

Cuota IVA

Total factura

Unidad 9 Gestión contable de cobros Como hemos visto en la unidad anterior, las ventas a crédito normalmente se materializan en Letras de Cambio o efectos comerciales, tal como se las conoce en contabilidad. Estos documentos permiten a clientes y proveedores facilitar la gestión de las transacciones monetarias. En esta unidad vamos a profundizar un poco más en el conocimiento de la Letra de Cambio, así como del proceso de cobro y el descuento bancario. 9.1 La Letra de Cambio 9.1.1 Concepto

La Letra de Cambio es un documento mediante el cual una persona, denominada Librador, ordena a otra, denominada Librado, que le pague mediante un intermediario, que generalmente es un Banco, una cantidad de dinero en una fecha determinada. El importe a pagar recibe el nombre de “nominal”. Este documento permite que se hagan transacciones de dinero sin que exista desplazamiento físico de las personas. Además, con la intervención de las entidades financieras, que se encargan de realizar el cobro, permiten que los cobros y pagos se canalicen más eficientemente. 9.1.2 Personas que intervienen

En la Letra de Cambio intervienen, como mínimo, las siguientes personas: Librador: Es la persona que ordena el pago de la Letra. En una compraventa • es la empresa vendedora que emitió la factura y quiere cobrar su importe. • Librado: Es la persona que ha de pagar la Letra. En la compraventa será la persona que ha realizado la compra y posteriormente ha de pagar el importe adeudado. Tenedor o Tomador: Generalmente es una entidad financiera, por ejemplo • un banco, que recibe la Letra para posteriormente presentarla al librado para que se la pague. Como se ha referido anteriormente, los bancos pueden encargarse solamente del cobro del efecto (Gestión de cobro) ó también de anticipar los fondos al librador (Descuento). Además, pueden intervenir después de su creación otras personas: • Avalista: Es la persona que se compromete a pagar (avala) si el obligado no pagara al vencimiento de la letra. Refuerza la garantía de cobro, ya que si no paga el primero, pagará el avalista. • Endosatario: A veces, el tomador de la Letra (generalmente un banco) no dispone de oficina en la localidad del librado. Mediante la fórmula de endoso puede “transmitir” a otro nuevo tomador la posesión de la letra para que este la cobre al librado. En este caso, quien la transmite se denomina “endosante” y quien la recibe y presentará posteriormente al cobro se denomina “endosatario”. 9.1.3 Domiciliación de la Letra de Cambio

La domiciliación consiste en consignar una cuenta bancaria en la que el librado de la Letra pagará el nominal de la misma. Esta indicación facilita el pago del efecto, ya que el tomador sabe a qué entidad bancaria tiene que dirigirse para cobrarlo. En este apartado se deben indicar los veinte dígitos de la cuenta bancaria.

UNIDAD 9

GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

9.1.4 Aceptación de la Letra

Mediante la fórmula de aceptación el librado se compromete a pagar la Letra de Cambio en la fecha y lugar indicados. El librador dispone de esta forma de un compromiso de pago por parte de su cliente. Así, la aceptación refuerza el compromiso del librado de que la pagará cuando venza y le sea presentada. 9.1.5 Aval

Mediante el aval, una tercera persona se compromete a pagar la Letra en caso de que la persona obligada (librado) no lo hiciera en el momento en que venza la letra. Así por ejemplo, si una vez vencida una letra, el librado no la paga porque no dispone de fondos; el tenedor de la letra, un banco, por ejemplo, se dirigirá contra el avalista para que le pague. De esta forma el librador refuerza la garantía de cobrar su crédito. 9.1.6 Endoso

Como se ha explicado en el apartado anterior, el endoso consiste en la “transmisión” del efecto por parte de quien lo tenga en un momento determinado. Facilita la labor de cobro del depositario de la Letra. 9.2 Ejemplo de Letra de Cambio

Anverso de la Letra de Cambio La letra de cambio es un do cumento “ timbrado” , cuyo timbr e, que representa el Impuesto de Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados, depende del nomi nal de la Letra.

Esta letra cuesta 0,96 euros y sirve para nomi nales entr e 180,31 y 360,61 euros .

Son impresas por l a Fábrica Nacional de Moneda y Timbr e. Se adquieren en estancos y establecimi entos autor izados por el Estado.


U NIDAD 9

Anverso de la Letra de Cambio

Madrid

Euro 01 09 20XX

# 215,50 #

01 – 12 - 20XX

Banco Ibérico

Doscientos quince euros con cincuenta céntimos ============= Caja de Ahorr os de La Mancha C/ Mayor, 1

02001 Albacete

0572 2853 14 0001001000 Sin gastos

Alm acenes Centr ales, S.L . C/ Pozo, 1 Alb acet e 02003 Albacete

Librado: Almacenes Centrales, S.L.

Industrial Peninsular, S.L. Madrid p.p.

Librador: Industrial Peninsular, S.L.

Domiciliación bancaria Tenedor o tomador: Banco Ibérico

Aceptación de la Letra de Cambio

Madrid

Euro 01 09 20XX

# 215,50 #

01 – 12 - 20XX

Banco Ibérico

Doscientos quince euros con cincuenta céntimos ============= Caja de Ahorros de La Mancha C/ Mayor, 1

02001 Alb acete

0572 2853 14 0001001000 Sin gastos

15/10/20XX

Almac enes Cent rales , S.L. C/ Pozo, 1 Alb acete 02003 Albacete

Industrial Peninsular, S.L. Madrid p.p.

Acep tac ió n de l a let ra: Almac enes Cent rales , S.L. acep ta el d ía 15 de oct ubr e de 20XX (se com pro mete a pagar ) la let ra, fi rmand o el acepto un representante legal de la empresa.


181

UNIDAD 9


Revers o de la letra

Alm acenes Cent rales, S.L.

2

Noviemb re

Caja de Ahorros de Castilla C/ Castill o, 1 Toledo

20XX Alb acet e

Miguel Maestre López C/ Castilla, 3 Toledo

18

no vi embr e

20XX

Banco Ibérico. Albacete

ENDOSO:

AVAL :

Miguel Maestre avala a Almacenes Centrales. Es decir, si al vencimiento Alm acen es Cent ral es no pag ara la letra, deberá pagar Miguel Maestre.

El Banco Ibérico “ endosa” (transfiere) a la Caja de Aho rro s Cas ti ll a, la let ra, para que esta la p resente al cobro en su lugar.

Los efectos comerciales se pueden cobrar de dos formas diferentes: El descuento de efectos y la gestión de cobro . A continuación vamos a estudiar ambas modalidades. 9.3 Gestión de cobro de efectos

Una vez que una empresa ha girado un efecto comercial, una de las opciones de las que dispone para hacerlo efectivo, es la gestión de cobro. Consiste, básicamente, en que la empresa vendedora, que es la que gira el efecto, entrega a una entidad bancaria este documento, con el fin de que cuando llegue la fecha de vencimiento, el banco lo presente al comprador para que éste lo pague. Esto evita que el vendedor tenga que desplazarse hasta el domicilio del comprador para cobrar cada efecto que haya emitido. Naturalmente, este servicio que presta el banco no es gratuito, por lo que cobrará la comisión correspondiente. 9.3.1 Contabilización de la gestión de cobro

La emisión, la gestión de cobro y el posterior pago de un efecto, quedará reflejado en la contabilidad en las siguientes fases:

Fase 1: Emisión del efecto por 1.000 € 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes ---------------------------------------------------

1.000,00

Fase 2: Entrega del efecto al banco para la gestión de cobro 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera ---------------------------------------------------

1.000,00


U NIDAD 9

Fase 3: Liquidación de gastos bancarios. (50 € de gastos) 50,00

---------------------XX ---------------------------(626) Servicios bancarios y similares a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

50,00

Fase 4: Ingreso del importe en la cuenta bancaria. 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(572) Banco, c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ---------------------------------------------------

1.000,00

9.3.2 Impago de efectos en gestión de cobro

En ocasiones, estos efectos entregados al banco para que gestione su cobro resultan impagados. Las razones más comunes se deben a que quien debía pagarlo carezca de fondos suficientes para su pago, o bien que ordene su devolución; bien por no estar de acuerdo, bien por otras causas de diversa índole. Como consecuencia de esta devolución por impago, el banco no ingresa al librador el importe del efecto, comunicándole que no fue atendido a su vencimiento. Esta circunstancia se habrá de reflejar en una cuenta específica para los efectos que han resultado impagados. Esta cuenta es la (4315) Efectos comerciales impagados, debiéndose realizar el siguiente asiento: 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(4315) Efectos comerciales impagados a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro ---------------------------------------------------

1.000,00

9.4 Descuento bancario de efectos. Anticipos de crédito

Una de las ventajas de comprar a crédito es que el comprador pagará el importe de las mercaderías un determinado plazo después. Esto permite poder disponer de cierto tiempo para vender los bienes adquiridos y así generar efectivo para poder hacer frente al pago cuando éste venza. Pero para el vendedor tiene el efecto contrario, ya que las ventas se cobran un tiempo más tarde, con lo que es posible que no pueda hacer reposiciones de productos hasta que cobre sus ventas a los clientes. Sin embargo, las empresas pueden obtener financiación de los bancos, anticipando los derechos de cobro de sus clientes materializados en efectos comerciales. El proceso es muy similar al que se sigue en la gestión de cobro de efectos; pero la gran diferencia estriba en que el librador recibe el importe del efecto antes de su vencimiento. De esta forma, el vendedor anticipa el cobro de su factura, mientras que el comprador pagará el importe a su vencimiento. En realidad, el banco “presta” al vendedor el importe del efecto hasta que sea pagado por el comprador. En este caso cobrará unos intereses que dependerán del importe del efecto, del plazo que se anticipe y del tipo de interés aplicado. En el proceso completo de descuento de efectos se desarrollan los siguientes pasos: I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

183

UNIDAD 9


Paso 1: Emisión del efecto. 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes ---------------------------------------------------

1.000,00

Paso 2: Entrega del efecto al banco para su descuento. 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera ---------------------------------------------------

1.000,00

Paso 3: El banco ingresa en cuenta el nominal del efecto. 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados ---------------------------------------------------

1.000,00

Paso 4: El banco cobra los gastos por intereses. 30,00 20,00

---------------------XX ---------------------------(665) Intereses por descuento de efectos (626) Servicios bancarios y similares a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

50,00

Paso 5: El banco comunica al librador que ha cobrado el efecto a su vencimiento. 1.000,00

---------------------XX ---------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados ---------------------------------------------------

1.000,00

9.5 Impago de efectos descontados

En ocasiones, algunos efectos que se han descontado en el Banco resultan impagados, es decir, que cuando el banco tenedor lo presenta al librado para que lo pague, éste último no lo atiende, bien por falta de liquidez, bien por no estar de acuerdo con el pago, o cualquier otra razón. Al descontar el efecto, el banco anticipó el importe del efecto al librador, y como no ha conseguido cobrar, recupera del librador dicho importe, más los gastos de devolución que se han producido. Este proceso se contabiliza en dos pasos:

Paso 1: Al recibir del banco la comunicación de la devolución: ---------------------XX ---------------------------1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados a (4311) Efectos comerciales descontados --------------------------------------------------Se contabiliza por el importe nominal del efecto.

1.000,00


U NIDAD 9

Paso 2: Por el pago del efecto descontado y por los gastos ocasionados: ---------------------XX ---------------------------1.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados 50,00 (626) Servicios bancarios y similares a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

1.050,00

En este caso se contabiliza la deuda por el nominal del efecto, y los gastos de impago se llevan a la cuenta (626), abonando por la suma de ambos a la cuenta (572). 9.6 Clientes de dudoso cobro 9.6.1 Derechos de dudoso cobro

Se denominan derechos de dudoso cobro a aquellos créditos sobre los cuales se tiene información razonable de que no se puedan cobrar. Esta información puede obtenerse de diferentes fuentes. Algunas veces se obtiene al recibir impagado algún efecto, o porque llegado el vencimiento de algún crédito, el deudor no da señales de intención de pagar, ha “desaparecido”, etc. En otras ocasiones no es necesario esperar a que venzan los créditos; es posible que se haya producido una suspensión de pagos, una quiebra, o bien porque existe información razonada que indique que se pueden tener problemas para cobrar. Todas estas circunstancias deben quedar reflejadas en la contabilidad. En estos casos se impone la prudencia, lo que nos lleva a registrar dos hechos contables en el Libro Diario. En primer lugar, una vez que se conoce el riesgo de no cobrar, anotaremos en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro, las cantidades sobre las cuales se duda que se cobren. En segundo lugar, aplicando el criterio de prudencia, anotaremos en la cuenta de gastos (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales, la correspondiente provisión.

Ejemplo Recibimos información fiable de que un cliente que nos debe un efecto por 1.800,00 € no está atendiendo las deudas que tiene con otras empresas. Sin esperar a que venza nuestro efecto, decidimos considerarlo como de dudoso cobro y dotar la provisión correspondiente. Los asientos a realizar, serían:

Paso 1: Considerar la deuda como de dudoso cobro. 1.800,00

---------------------XX ---------------------------(436) Clientes de dudoso cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera ---------------------------------------------------

1.800,00

En el Haber hemos utilizado la cuenta (4310), ya que se emitió un efecto comercial. Si no se hubiera emitido el efecto, habríamos utilizado la cuenta (430) Clientes, y si se considerase el dudoso cobro, al producirse un impagado, habríamos utilizado la cuenta (4315) Efectos comerciales impagados.


185

UNIDAD 9


Paso 2: Dotación de la provisión: ---------------------XX ---------------------------1.800,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ---------------------------------------------------

1.800,00

9.6.2 Resolución del dudoso cobro

Después de un tiempo razonable, el crédito de dudoso cobro llega a su final, bien porque se ha cobrado, total o parcialmente, bien porque se considera definitivamente incobrable y se da por perdido. 9.6.2.1 Cobro total de la deuda

Cuando se cobra toda la deuda de dudoso cobro, no tiene sentido mantener la provisión dotada anteriormente. Se harán dos asientos. El primero, por el cobro de la deuda, y el segundo, para deshacer la provisión realizada al efecto. Si cobramos la deuda del ejemplo anterior, los asientos a realizar serían los siguientes: ---------------------XX ---------------------------1.800,00 (570/572) Caja/Banco, c/c a (436) Clientes de dudoso cobro --------------------------------------------------1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales

1.800,00

1.800,00

Observa que no se salda la cuenta (694), sino que se utiliza la cuenta (794) para reflejar el cobro de una deuda sobre la que se ha dotado provisión para insolvencias. 9.6.2.2 Cobro de parte de la deuda

Si cobramos parte de la deuda y damos por perdido el resto, por un lado tendremos el ingreso por el cobro, y, por otro, la pérdida definitiva de la parte incobrable. Finalmente, desharemos la dotación realizada anteriormente. Si en el ejemplo anterior cobramos 800 € y damos por perdido el resto, los asientos a realizar serían los siguientes: ---------------------XX ---------------------------800,00 (570/572) Caja/Banco, c/c 1.000,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro --------------------------------------------------1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales

1.800,00

1.800,00

En este caso hay una pérdida definitiva, por lo que se utiliza la cuenta (650) para contabilizarla como un gasto del ejercicio.


U NIDAD 9

9.6.2.3 Pérdida definitiva de toda la deuda

En este caso, los pasos a seguir son: Considerar la deuda incobrable como una pérdida definitiva, anulando la provisión realizada anteriormente. ---------------------XX ---------------------------1.800,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro --------------------------------------------------1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales

1.800,00

1.800,00


Rellenar una Letra de Cambio. Identificar las diferentes partes de una Letra. Contabilizar el cobro de efectos. Contabilizar los impagos de clientes. Contabilizar las pérdidas por impagos.


187

UNIDAD 9



El Balance de Situación a 31-12-X0 de la empresa Comercial Galán, S.L. es el siguiente: ACTIVO (210) Terrenos y Bienes Naturales (211) Construcciones (4310) Efectos comerc. en cartera (572) Banco, c/c TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 10.000,00 30.000,00 12.000,00 11.000,00 63.000,00

(100) Capital Social (4750) H.P. acreedora por IVA (400) Proveedores

50.000,00 3.000,00 10.000,00

TOTAL

63.000,00

A lo largo del ejercicio 20X1 la empresa ha realizado las siguientes operaciones: 20-01 Se paga por banco la deuda de IVA con Hacienda. 24-01 Se llevan al banco los efectos en cartera en gestión de cobro. El banco cobra por los gastos 50 €. 28-01 El banco comunica que el efecto fue atendido, por lo que ingresa su importe en la cuenta. 27-02 Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA. 28-02 El proveedor gira efecto con vencimiento 27-05. 28-02 Se paga mediante cheque la deuda con los proveedores. 15-03 Venta de mercaderías por 3.000 € más IVA. Se cobra la mitad mediante cheque, que se ingresa en el Banco. Por el resto se gira un efecto a 60 días. 18-03 Se entrega en el Banco el efecto anterior para la gestión de su cobro. El banco cobra en cuenta 25 € por su servicio. 23-04 Venta de mercaderías por 5.000 € más IVA. Se gira un efecto con vencimiento 23-07. 14-05 Lleva al banco el efecto anterior para su descuento. El banco cobra 20 € por sus servicios y otros 60 en concepto de intereses por el anticipo de los fondos. 15-05 El efecto girado el 15-03 vence y el banco comunica que ha resultado impagado. El banco carga en la cuenta 30 € por gastos de impagado. 20-05 Después de intentar contactar con el cliente, se estima que la deuda no se podrá cobrar, por lo que se hace la oportuna dotación de provisión. 27-05 Se Paga por banco el efecto que vencía ese día. 21-06 Llega a la empresa una comunicación del juzgado en la que se le informa de la quiebra del cliente de dudoso cobro anterior. Se da por perdida la totalidad de la deuda. 23-07 El banco comunica que el cliente ha atendido el efecto de la venta del 23-04. 24-07 Venta de mercaderías por 6.000 € más IVA. Se emite efecto con vto. 24-10. 10-09 Lleva al banco el efecto anterior para su descuento. El banco carga en cuenta 60 € por intereses y 40 € más por gastos. 24-10 El efecto anterior resulta impagado. Puestos en contacto con el cliente, se prevé que no se podrá cobrar la deuda y se procede a dotar la oportuna provisión. 30-11 Recibe un cheque por la totalidad de la deuda anterior. Se ingresa el cheque en el banco. 15-12 Paga mediante banco 500 € más IVA de energía eléctrica. Trabajo realizado: • Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio. • Asientos de liquidación de IVA. • Asientos de regularización. Asiento de cierre. •


Debe 10.000,00 30.000,00 12.000,00 11.000,00

Cuentas ASIENTO DE APERTURA 1 ---------------------- 01-01-20XX ------------------------(210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (4310) Efectos comerciales en cartera (572) Banco, c/c a (100) Capital Social a (4750) H.P. Acreedora por IVA a (400) Proveedores

U NIDAD 9

Haber

50.000,00 3.000,00 10.000,00

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES 3.000,00 12.000,00 50,00 12.000,00 5.000,00 900,00 10.000,00 1.770,00 1.770,00

1.770,00 25,00 5.900,00

5.900,00

2 --------------------------- 20-01 ---------------------------(4750) H.P. Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c 3 --------------------------- 24-01 ---------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera 4 --------------------------- 24-01 ---------------------------(626) Servicios bancarios a (572) Banco, c/c 5 --------------------------- 28-01 ---------------------------(572) Banco, c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 6 --------------------------- 27-02 ---------------------------(600) Compra de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (401) Efectos comerciales a pagar 7 --------------------------- 28-02 ---------------------------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 8 --------------------------- 15-03 ---------------------------(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Venta de Mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 9 --------------------------- 18-03 ---------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera 10 --------------------------- 18-03 ---------------------------(626) Servicios bancarios a (572) Banco, c/c 11 -------------------------- 23-04 --------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Venta de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 12 -------------------------- 14-05 ---------------------------(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera


3.000,00 12.000,00 50,00 12.000,00

5.900,00 10.000,00

3.000,00 540,00 1.770,00 25,00 5.000,00 900,00 5.900,00 189

UNIDAD 9


20,00 60,00 5.820,00 1.770,00 30,00 1.770,00 1.770,00

5.900,00 1.770,00 1.770,00 5.900,00 7.080,00

7.080,00 40,00 60,00 6.980,00 7.080,00 7.080,00

13 -------------------------- 14-05 ---------------------------(626) Servicios bancarios (665) Intereses por descuento de efectos (572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados 14 -------------------------- 15-05 ---------------------------(4315) Efectos comerciales impagados a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 15 -------------------------- 15-05 ---------------------------(626) Servicios bancarios a (572) Banco, c/c 16 -------------------------- 15-05 ---------------------------(436) Clientes de dudoso cobro a (4315) Efectos comerciales impagados 17 -------------------------- 20-05 ---------------------------(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro valor créditos operaciones. comerciales 18 -------------------------- 27-05 ---------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 19 -------------------------- 21-06 ---------------------------(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (435) Clientes de dudoso cobro 20 -------------------------- 21-06 ---------------------------(490) Deterioro valor créditos operac. comerciales a (794) Reversión del deterioro ctos. comerc. 21 -------------------------- 21-06 ---------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados 22 ------------------------- 24-07 ----------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Venta de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 23 ------------------------- 10-09 ----------------------------(4311) Efectos descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera 24 ------------------------- 10-09 ----------------------------(626) Servicios bancarios (665) Intereses por descuento de efectos (572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados 25 ------------------------ 24-10 -----------------------------(4315) Efectos comerciales impagados a (4311) Efectos comerciales descontados 26 ------------------------ 24-10 -----------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (572) Banco, c/c -----------------------------------------------------

5.900,00 1.770,00 30,00 1.770,00

1.770,00

5.900,00 1.770,00 1.770,00 5.900,00 6.000,00 1.080,00 7.080,00

7.080,00 7.080,00 7.080,00


7.080,00 7.080,00

7.080,00 7.080,00 500,00 90,00

27 ------------------------ 24-10 -----------------------------(436) Clientes de dudoso cobro a (4315) Efectos comerciales impagados 28 ------------------------ 24-10 -----------------------------(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro valor créditos oper. comerciales 29 ------------------------ 30-11 -----------------------------(572) Banco, c/c a (436) Clientes de dudoso cobro 30 ------------------------ 30-11 -----------------------------(490) Deterioro valor créditos oper. comerciales a (794) Reversión deterioro ctos. incobrables 31 ------------------------ 15-12 -----------------------------(628) Suministros (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c

LIQUIDACIÓN DE IVA 32 ------------------------- 31-12 ----------------------------2.520,00 (477) H.P. IVA Repercutido a (472) H.P. IVA Soportado a (4750) H.P. Acreedora por IVA ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN 33 ------------------------- 31-12 ----------------------------16.225,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compra de mercaderías a (626) Servicios bancarios y similares a (628) Suministros a (650) Pérdidas créditos comerciales incobrables a (665) Intereses descuento efectos a (694) Pérdidas por deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 34 ------------------------ 31-12 -----------------------------14.000,00 (700) Venta de mercaderías 8.700,00 (794) Reversión deterioro ctos. incobrables a (129) Resultados del ejercicio ASIENTO DE CIERRE 35 ----------------------- 31-12 ------------------------------50.000,00 (100) Capital Social 6.445,00 (129) Resultados del ejercicio 1.530,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA a (210) Terrenos y bienes naturales a (211) Construcciones a (572) Banco, c/c ----------------------------------------------------------


U NIDAD 9

7.080,00

7.080,00 7.080,00 7.080,00

590,00

990,00 1.530,00

5.000,00 165,00 500,00 1.740,00 120,00 8.700,00

22.700,00

10.000,00 30.000,00 17.975,00

191

UNIDAD 9


2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 31) D (210) Terrenos y B.N. 10.000,00 10.000,00

H

D

(572) Bancos, c/c H 11.000,00 3.000,00 12.000,00 50,00 1.770,00 10.000,00 5.820,00 25,00 6.980,00 30,00 7.080,00 5.900,00 7.080,00 44.650,00 590,00 26.675,00 D (400) Proveedores H 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00

D

D

D (600) Compras mercader. H 5.000,00 5.000,00 D (700) Ventas mercaderías H 3.000,00 1111 5.000,00 6.000,00 14.000,00 D (665) Intereses dto. efectos H 60,00 60,00 120,00 D (436) Clientes dudoso cobro H 1.770,00 1.770,00 7.080,00 7.080,00 8.850,00 8.850,00 D (650) Pérdidas ctos. incob. H 1.770,00 1.770,00

(211) Construcciones 30.000,00 30.000,00

H

(100) Capital H 50.000,00 50.000,00

D (4312) Efectos gest. co. H 12.000,00 12.000,00 1.770,00 1.770,00 13.770,00 13.770,00

D (472) H.P. IVA Soportado H 900,00 90,00 990,00 D (477) H.P. IVA Repercut. H 540,00 900,00 1.080,00 2.520,00 D (5208) Deudas efect. desc. H 5.900,00 5.900,00 7.080,00 7.080,00 1112.980,00 1112.980,00 D (694) Pérdidas deter. ctos. H 1.770,00 7.080,00 8888.850,00 D (794) Reversión deter. ctos .H 1.770,00 7.080,00 1118.850,00

D (4310) Efectos cartera H 12.000,00 12.000,00 1.770,00 1.770,00 5.900,00 5.900,00 7.080,00 7.080,00 26.750,00 26.750,00 D (4750) H.P. acreed. IVA H 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00

D (626) Servicios bancar. H 50,00 25,00 20,00 30,00 40,00 165,00 D (401) Efectos a pagar H 5.900,00 5.900,00 5.900,00 5.900,00 D (4311) Ef.descontados H 5.900,00 5.900,00 7.080,00 7.080,00 1112.980,00 1112.980,00 D (4315)Clientes efc. Imp. H 1.770,00 1.770,00 7.080,00 7.080,00 8.850,00 8.850,00 D (490) Deterioro ctos. H 1.770,00 1.770,00 7.080,00 7.080,00 8.850,00 8.850,00 D (628) Suministros H 500,00 500,00



U NIDAD 9


CUENTAS (210) TERRENOS Y B. NAT. (211) CONSTRUCCIONES (4310) EFECTOS COM. EN CA. (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4750) H.P. ACREEDORA IVA (400) PROVEEDORES (4312) EFECTOS EN GEST.CO. (626) SERVICIOS BANCARIOS (600) COMPRA DE MERCADE. (472) H.P. IVA SOPORTADO (401) EFECTOS C. A PAGAR (700) VENTA DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (4311) EFECTOS. C. DESCONT. (665) INTERESES DTO. EFECT (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (4315) EFECTOS COM. IMPAG. (436) CLIENTES DUDOSO CO. (694) PERDIDAS DET. CTOS. (490) DETERIORO VAL. CTO. (650) PERDIDAS CTOS INCOB. (794) REVERS. DETE. CTOS.C. (628) SUMINISTROS TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 10.000,00 30.000,00 26.750,00 26.750,00 44.650,00 26.675,00 50.000,00 3.000,00 3.000,00 10.000,00 10.000,00 12.980,00 12.980,00 165,00 5.000,00 990,00 5.900,00 5.900,00 14.000,00 2.520,00 12.980,00 12.980,00 120,00 12.980,00 12.980,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 1.770,00 8.850,00 500,00 -

SALDOS Deudor Acreedor 10.000,00 30.000,00 17.975,00 50.000,00 165,00 5.000,00 990,00 14.000,00 2.520,00 120,00 8.850,00 1.770,00 8.850,00 500,00 -

213.185,00

75.370,00

213.185,00

75.370,00

Notas: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 31. Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio. No incluye ninguno de los asientos números 32 y siguientes.


193

UNIDAD 9


Balance de Sumas y Saldos después de los asientos de regularización y de liquidación de IVA

CUENTAS (210) TERRENOS Y B. NAT. (211) CONSTRUCCIONES (4310) EFECTOS COM. EN CA. (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4750) H.P. ACREEDORA IVA (400) PROVEEDORES (4312) EFECTOS EN GEST.CO. (626) SERVICIOS BANCARIOS (600) COMPRA DE MERCADE. (472) H.P. IVA SOPORTADO (401) EFECTOS C. A PAGAR (700) VENTA DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (4311) EFECTOS. C. DESCONT. (665) INTERESES DTO. EFECT (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (4315) EFECTOS COM. IMPAG. (436) CLIENTES DUDOSO CO. (694) PERDIDAS DET. CTOS. (490) DETERIORO VAL. CTO. (650) PERDIDAS CTOS INCOB. (794) REVERS. DETE. CTOS.C. (628) SUMINISTROS (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 10.000,00 30.000,00 26.750,00 26.750,00 44.650,00 26.675,00 50.000,00 3.000,00 4.530,00 10.000,00 10.000,00 12.980,00 12.980,00 165,00 165,00 5.000,00 5.000,00 990,00 990,00 5.900,00 5.900,00 14.000,00 14.000,00 2.520,00 2.520,00 12.980,00 12.980,00 120,00 120,00 12.980,00 12.980,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 8.850,00 1.770,00 1.770,00 8.850,00 8.850,00 500,00 500,00 6.445,00

SALDOS Deudor Acreedor 10.000,00 30.000,00 17.975,00 50.000,00 1.530,00 6.445,00

238.555,00

57.975,00

238.555,00

57.975,00


ACTIVO (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (572) Banco, c/c TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 10.000,00 30.000,00 17.975,00 57.975,00

(100) Capital Social (4750) H.P. Acreedora IVA (129) Resultados del ejercicio TOTAL

50.000,00 1.530,00 6.445,00 57.975,00

Nota: El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados del ejercicio.


U NIDAD 9


Para explotar un nuevo negocio, dos socios aportan 25.000 € cada uno mediante ingreso en una cuenta corriente bancaria el 21 de septiembre. A lo largo del primer ejercicio contable han realizado las siguientes operaciones: 30-09 Compra de mercaderías por 20.000 €, más IVA. Su proveedor les hace un • descuento por volumen de compra, incluido en factura, de 500 €. Al pagar al contado reciben un descuento que figura en factura de 300 €. 12-10 Venta de mercaderías a crédito por 16.000 € más IVA. Se gira un efecto • comercial con vencimiento 12-11. • 20-10 El efecto anterior se lleva al banco en gestión de cobro. 22-10 Solicitan un préstamo al banco por 20.000 €, que les ingresa en su cuenta • bancaria. Su devolución se hará el 31-12 del año siguiente • 10-11 Venta de mercaderías por 22.000 €, más IVA, girando efecto comercial que vence el 10-12. 15-11 Se lleva al banco el efecto anterior para su descuento. Gastos 120 intereses • 200 €. 19-11 El banco comunica que el efecto en gestión de cobro que vencía el 12-11 no • ha sido atendido y ha resultado impagado. Los gastos de devolución del efecto ascienden a 70 €, que el banco carga en cuenta. 30-11 El cliente anterior paga su deuda con un cheque que ingresamos en la cuenta • bancaria. • 12-12 El banco comunica que el efecto que vencía el 10-12 ha sido pagado. • 15-12 Venta de mercaderías a crédito por 8.000 € más IVA. • 20-12 Se le concede al cliente anterior un descuento por rappel de 100 €, más IVA. Esta cantidad queda registrado a crédito, minorando el importe de la venta anterior. 28-12 El cliente anterior ha sufrido un incendio en su establecimiento, por lo que se • prevé que pasará dificultades para hacer frente a las deudas. Se pasa a considerarlo de dudoso cobro contabilizando la pérdida.

Trabajo a realizar: • • • •

Libro Diario con todas las operaciones realizadas en el año. Libro Mayor. Balance de Comprobación anterior a las operaciones de fin de ejercicio. Balance de Situación.


195

UNIDAD 9


Debe 50.000,00 19.200,00 3.456,00 18.880,00

18.880,00 20.000,00 25.960,00

25.960,00 120,00 200,00 25.640,00 18.880,00 70,00

18.880,00 25.960,00 9.440,00

Cuentas ASIENTO DE APERTURA 1 ---------------------------- 21-09 --------------------------(572) Banco, c/c a (100) Capital Social 2 --------------------------- 30-09 ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 3 --------------------------- 12-10 ---------------------------(4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar en cart. a (700) Ventas de Mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 4 --------------------------- 20-10 ---------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Clientes, efectos comerciales a cob. c 5 --------------------------- 22-10 ---------------------------(572) Banco, c/c a (170) Deudas con entid. cto. a L.P. 6 --------------------------- 10-11 ---------------------------(4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar en cart. a (700) Ventas de Mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 7 --------------------------- 15-11 ---------------------------(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera 8 --------------------------- 15-11 ---------------------------(626) Servicios bancarios (665) Intereses por descuento de efectos (572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados 9 --------------------------- 19-11 ---------------------------(4315) Efectos comerciales impagados (626) Servicios bancarios y similares a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (572) Banco, c/c 10 --------------------------- 30-11 ---------------------------(572) Banco, c/c a (4315) Efectos comerciales impagados 11 --------------------------- 12-12 --------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados 12 -------------------------- 15-12 ---------------------------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido --------------------------

----------------------------

Haber

50.000,00

22.656,00 16.000,00 2.880,00 18.880,00 20.000,00 22.000,00 3.960,00 25.960,00

25.960,00

18.880,00 70,00 18.880,00 25.960,00 8.000,00 1.440,00


100,00 18,00 9.322,00 9.322,00

8.262,00

29.012,00

46.000,00

50.000.00 20.000,00 9.322,00 16.988,00 4.806,00

434.678,00

13 -------------------------- 20-12 ---------------------------(709) Rappels sobre ventas (477) H.P. IVA Repercutido a (430) Clientes 14 -------------------------- 28-12 ---------------------------(436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 15 -------------------------- 28-12 ---------------------------(694) Pérdidas deterioro créd. oper. comerciales a (490) Deterioro valor créditos oper. comerc. LIQUIDACIÓN DE IVA 16 ------------------------- 31-12 ----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido a (472) H.P. IVA Soportado a (4750) H.P. Acreedora por IVA

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN 17 ------------------------- 31-12 ----------------------------(129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (626) Servicios bancarios y similares a (665) Intereses descuento efectos a (709) Rappels s/ ventas a (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 18 ------------------------ 31-12 -----------------------------(700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio ASIENTO DE CIERRE 19 ----------------------- 31-12 ------------------------------(100) Capital Social (170) Deudas con ent. cto. a L.P. (490) Deterioro valor créditos comerciales (129) Resultados del ejercicio (4750) H.P. Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c a (436) Clientes dudoso cobro ----------------------------------------------------------


U NIDAD 9

118,00 9.322,00

9.322,00 3.456,00 4.806,00

19.200,00 190,00 200,00 100,00 9.322,00

46.000,00

91.794,00 9.322,00

434.678,00

197

UNIDAD 9



(572) Banco, c/c H 50.000,00 22.656,00 20.000,00 70,00 25.640,00 22.726,00 18.880,00 114.520,00

D (100) Capital Social H 50.000,00 50.000,00

D (600) Compras mercad. H 19.200,00 19.200,00

D (472) H.P. IVA Soportado H 3.456,00 3.456,00

D (709) Rappels s/ ventas H 100,00 100,00

D (4310) Efectos 18.880,00 25.960,00 44.840,00

D

(700) Ventas mercad. H 16.000,00 22.000,00 8.000,00 46.000,00

D (477) H.P. IVA Repercut. H 18,00 2.880,00 3.960,00 18,00 1.440,00 8.280,00

D (4312)Efect. gest. cobro H 18.880,00 18.880,00 18.880,00 18.880,00

D

(170) Deudas L.P. H 20.000,00 20.000,00

D (4311) Efect. Descontados H 25.960,00 25.960,00 25.960,00 25.960,00

D (626) Servicios banc. H 120,00 70,00 190,00

H

D (5208) Deudas ef. desc. H 25.960,00 25.960,00 25.960,00 25.960,00

D (4315) Efect. c. impag H 18.880,00 18.880,00 18.880,00 18.880,00

D (436) Clientes dudoso cobro H 9.322,00 9.322,00

D (694) Pérdidas deter. ctos. H 9.322,00 9.322,00

D

D (665) Intereses dto. Efc. 200,00 200,00

D

(490) Deterioro valor c. H 9.322,00 9.322,00

cobrar H 18.880,00 25.960,00 44.840,00

(430) Clientes H 9.440,00 118,00 9.440,00 9.322,00 9.440,00


U NIDAD 9


CUENTAS (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (600) COMPRAS DE MERCADE. (472) H.P. IVA SOPORTADO (4310) CLIENTES, E. A COBRAR (700) VENTAS DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (4312) EFECTOS EN GEST.CO. (170) DEUDAS A L.P. (4311) EFECTOS. C. DESCONT. (626) SERVICIOS BANCARIOS (665) INTERESES DTO. EFECT (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (4315) EFECTOS COM. IMPAG. (430) CLIENTES (709) RAPPELS S/ VENTAS (436) CLIENTES DUDOSO CO. (694) PERDIDAS DET. CTOS. (490) DETERIORO VAL. CTO. TOTALES .......…………………


SUMAS Debe Haber 114.520,00 22.726,00 50.000,00 19.200,00 3.456,00 44.840,00 44.840,00 46.000,00 18,00 8.280,00 18.880,00 18.880,00 20.000,00 25.960,00 25.960,00 190,00 200,00 25.960,00 25.960,00 18.880,00 18.880,00 9.440,00 9.440,00 100,00 9.322,00 9.322,00 9.322,00 300.288,00

300.288,00

SALDOS Deudor Acreedor 91.794,00 50.000,00 19.200,00 3.456,00 46.000,00 8.262,00 20.000,00 190,00 200,00 100,00 9.322,00 9.322,00 9.322,00 133.588,00

133.588,00

199

UNIDAD 9


Balance de Sumas y Saldos después de los asientos de regularización y de liquidación de IVA

CUENTAS (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (600) COMPRAS DE MERCADE. (472) H.P. IVA SOPORTADO (4310) CLIENTES, E. A COBRAR (700) VENTAS DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (4312) EFECTOS EN GEST.CO. (170) DEUDAS A L.P. (4311) EFECTOS. C. DESCONT. (626) SERVICIOS BANCARIOS (665) INTERESES DTO. EFECT (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (4315) EFECTOS COM. IMPAG. (430) CLIENTES (709) RAPPELS S/ VENTAS (436) CLIENTES DUDOSO CO. (694) PERDIDAS DET. CTOS. (490) DETERIORO VAL. CTO. (4750) H.P. ACREEDORA IVA (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 114.520,00 22.726,00 50.000,00 19.200,00 19.200,00 3.456,00 3.456,00 44.840,00 44.840,00 46.000,00 46.000,00 8.280,00 8.280,00 18.880,00 18.880,00 20.000,00 25.960,00 25.960,00 190,00 190,00 200,00 200,00 25.960,00 25.960,00 18.880,00 18.880,00 9.440,00 9.440,00 100,00 100,00 9.322,00 9.322,00 9.322,00 9.322,00 4.806,00 29.012,00 46.000,00 383.562,00 383.68562,00

SALDOS Deudor Acreedor 91.794,00 50.000,00 20.000,00 9.322,00 9.322,00 4.806,00 16.988,00 101.116,00

101.116,00


ACTIVO (572) Banco, c/c (436) Clientes dudoso cobro (490) Deterioro créd. Com. TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 91.794,00 (100) Capital Social 9.322,00 (170) Deudas a L.P. -9.322,00 (129) Resultados ejercicio (4750) H.P. Acreedora IVA 91.794,00 TOTAL

50.000,00 20.000,00 16.988,00 4.806,00 91.794,00


U NIDAD 9

9.8 Actividades de profundización La empresa “Azahar, S.L.” ha realizado las siguientes operaciones contables: 01/01. Para poner en marcha un negocio, hacemos una aportación de 20.000 € mediante ingreso en el Banco. 15/01. Compramos a crédito mercaderías por importe de 3.000 €, más 18% de IVA. 02/02. Vendemos mercaderías por importe de 4.000 €, más 18% de IVA. Dentro de la factura figura un descuento comercial de 200 € y un 3% de descuento por pronto pago. Se cobra con cheque que se ingresa en el banco. El descuento por pronto pago se calcula sobre el importe de la venta, una vez deducido el descuento comercial. 15/03. Pagamos mediante transferencia la compra del 15/01. Por ello, nos conceden un descuento por pronto pago del 2%. 31/03. Vendemos mercaderías por importe de 4.000 € más 18% de IVA. Emitimos efecto a 120 días. 14/06. Llevamos al banco el efecto anterior para su descuento. El banco nos abona en la cuenta el nominal, menos 30 € de intereses. 22/06. Compramos mercaderías a crédito por importe de 5.000 € más 18% de IVA. 31/07. El banco comunica que el efecto descontado el 14/06 ha sido pagado por el cliente. 12/08. Se paga por banco al proveedor de la compra del 22/06. 18/08. Vendemos mercaderías por importe de 6.000 € más 18% de IVA. Giramos efecto con vencimiento a 30 días. 20/08. Llevamos para su descuento al banco el efecto anterior. El banco nos abona en la cuenta el importe, previo descuento de 50 € por intereses. 08/09. El banco comunica que el efecto descontado no ha sido atendido a su vencimiento, por lo que nos carga en la cuenta el nominal, más 100 € por gastos de devolución. 14/09. Intentamos contactar con el cliente y al no obtener noticias, recibimos informaciones de que la empresa ha cerrado y no va a pagar sus deudas. Consideramos el crédito como de dudoso cobro y procedemos a contabilizar la pérdida por deterioro de créditos comerciales.

Trabajo a realizar: • • • • • •

Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio. Libro Mayor. Balance de comprobación. Liquidación de IVA. Asientos de Regularización. Balance de Situación.


201

UNIDAD 9


9.9 Actividades aprendizaje y comprensión 1.- Indica en la siguiente letra

Nombre del librador Nombre del librado Vencimiento Nominal Tenedor o tomador Domicilio de pago 2.- Completa con las palabras adecuadas las siguientes frases: a) El compromiso de pago de la letra de cambio por parte de una tercera persona se hace constar en el ____________________, que se realiza en el reverso de la letra. b) El endoso consiste en la _____________________ del efecto por parte de quien lo tenga en un momento determinado. c) Cuando se entrega un efecto al banco para que lo presente al cobro al librado en el momento de su vencimiento, sin anticipar los fondos, se denomina en _____________. d) Y cuando se entrega al banco para que la cobre a su vencimiento, pero anticipando los fondos, cobrando por ello intereses, se denomina ____________ bancario. e) La dotación que se realiza como previsión de la posible pérdida por impagado de créditos se denomina ______________________________________, la cual desaparecerá cuando cese la incertidumbre sobre el cobro. f) La persona que se compromete a pagar la letra de cambio en caso de que no la pagara el librado se denomina ______________________. g) La aceptación de un efecto supone el ________________________ de pago de la letra a su vencimiento.

3.- La empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” han vendido y facturado con fecha 01/04/XX a su cliente “Comercial Iberia, S.A.” mercaderías por 1.000 €, más IVA. La venta se ha


U NIDAD 9

realizado a crédito. “Don Quijote & Sancho” giran con fecha 01/04 una letra de cambio que vence el 01/07/XX. Al girar la letra, el librador designa como tenedor de la misma a la Caja de Ahorros Peninsular, para que Comercial Iberia le pague la letra a su vencimiento. La cuenta corriente que Comercial Iberia designa para que se presente al cobro es la cuenta del Banco Hispano-Peninsular, número 0182 5478 01 1000200001. Trabajo a realizar: Rellena la correspondiente letra de cambio.

4.- Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” por la venta a crédito. 5.- Comercial Iberia firma la aceptación de la letra con fecha 15/04/XX. Trabajo a realizar: Rellena y firma la aceptación . Inventa los datos necesarios 6.- Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” por la aceptación de la Letra de cambio. 7.- Dª Mª Paz Longinos Berceo avala al librado con fecha 30/04/XX.


203

UNIDAD 9


Trabajo a realizar: Rellenar y firmar el aval . Inventa los datos necesarios

8.- El día 3 de mayo la Caja de Ahorros Peninsular transfiere ( endosa) al Banco Cantábrico la letra de cambio, para que este último banco la presente al cobro a su vencimiento: Trabajo a realizar: Rellenar y firmar el endoso. Inventar los datos necesarios.

9.- El día 7 de mayo la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” descuenta en el banco la letra de cambio. El banco abona en cuenta el nominal del efecto, descontando 12 € de intereses, ingresando en cuenta el líquido de la negociación. Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” 10.- Llegado el día del vencimiento del efecto, el librado no lo paga y el banco nos lo comunica y nos carga en la cuenta el nominal, más 40 € por los gastos ocasionados. Dotamos la correspondiente provisión por insolvencias. Después de hablar con el librado, se consigue cobra la mitad del crédito, se ingresa el importe en el banco y se da por perdido definitivamente el resto.

Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” por la devolución, por la dotación por insolvencias y por la parte que se cobra y la parte que se da por perdida.

Unidad 10

Contabilización de existencias

10.1 Contabilidad y almacenes

Cuando una empresa adquiere mercaderías y posteriormente realiza ventas, se producen sucesivos movimientos de almacén. Hasta ahora hemos estudiado que las compras se contabilizan en la cuenta (600) Compras de mercaderías, y las ventas en la cuenta (700) Ventas de mercaderías. Las empresas deben tener una política de aprovisionamiento que depende de muchos factores, dirigida a mantener en el almacén un número de unidades adecuado ( stock mínimo o de seguridad), para así poder atender las ventas de forma puntual. Es decir, no siempre se compran las mismas unidades que se venden, con lo que después de un ejercicio contable el número y valor de estas mercaderías será diferente al que había al principio de ese ejercicio. Esta variación influye en el resultado del ejercicio contable.

Ejemplo Una empresa de nueva creación durante el primer año adquiere 1.000 unidades de un determinado producto a 25 € la unidad; por tanto, ha contabilizado un total de compras por 25.000 €. Por otro lado, de las 1.000 unidades ha vendido 700 a un precio de 40 €, habiendo ingresado por ventas la cantidad de 28.000 €. Con lo estudiado hasta aquí, podríamos deducir, sin tener en cuenta otros gastos, que esta empresa ha ganado 3.000 €, ya que la diferencia entre las ventas y las compras es 28.000 – 25.000 = 3.000 €. Sin embargo, hay un factor que debemos tener muy en cuenta, y es que en el almacén todavía quedan 300 unidades sin vender, y que en el futuro se prevé que se venderán. Por esta razón, el beneficio del ejercicio serán esos 3.000 € más el valor de las 300 unidades que quedan en almacén y que al inicio del ejercicio no existían. En esta unidad vamos a tratar precisamente de estudiar cómo se gestionan los almacenes y cómo se recoge en la contabilidad de una empresa el valor de las existencias y las clases de estas que hay. 10.2 Inventario y valoración de las existencias

Como ha quedado patente en el ejemplo del ejemplo anterior, una de las operaciones que se deben realizar al final del ejercicio es la valoración de los almacenes, es decir, el inventario, que, básicamente consta de dos fases: • •

Recuento físico de las unidades existentes. Valoración de esas unidades.

No sólo es necesario saber el número y valor de las existencias en una empresa al final de un ejercicio; en algunas empresas es imprescindible mantener un inventario permanente de cada artículo. De esta forma, la empresa podrá conocer en cualquier momento cuál es la situación de sus almacenes, las unidades físicas que se encuentran en un momento determinado, qué artículos se encuentran bajo stock mínimo, qué cantidades necesitará para afrontar la próxima campaña, etc. Para facilitar este control de existencias se utiliza la “ ficha de almacén”, en la que se reflejan todos los movimientos de cada artículo, así como las existencias y el valor de las mismas en cualquier momento.

UNIDAD 10

CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

10.2.1 Valoración de existencias

El recuento físico de las unidades en almacén es una tarea más o menos compleja que consiste, básicamente, en confeccionar un listado de los artículos que se encuentran en un almacén en un determinado momento. Este recuento físico parece inútil para una empresa en la que lleva al día las fichas de almacén, incluso, si lo lleva de una forma mecanizada, donde los errores no parecen posibles. Imaginemos un supermercado donde tienen informatizado el proceso de compra y el de caja. Cada unidad que es vendida a través de la caja, automáticamente es descontada de almacén. Al realizar consultas de un determinado artículo esperamos que el ordenador nos muestre exactamente cuántas vamos a encontrar en las estanterías. Pero si nunca se comprobaran físicamente esos datos, la empresa contaría con una información cada vez más alejada de la realidad. En algunos casos aparece una determinada cantidad de un producto y realmente hay otra. Esto se debe a que posiblemente se hayan cometido errores de caja, facturando un número de unidades diferente al vendido, además, algunos envases se rompen, son sustraídos, etc. Esta es la razón por la que periódicamente, con el establecimiento cerrado, se hace inventario. Este inventario tendrá como objetivos principales: la valoración real de las existencias, determinar las desviaciones entre lo real y los datos del ordenador, y evaluar la eficacia de los sistemas de control. Una vez realizada la primera fase del inventario, el recuento físico, ha de procederse a la segunda y no menos importante fase, la de la valoración. ¿Cómo se valora un almacén? Existen varios modelos, de los cuales vamos a estudiar únicamente los más habituales: Valoración por precio de adquisición.  Valoración por coste de producción.  Valoración a precio medio ponderado. 

10.2.2 Valoración por precio de adquisición

Se entiende por precio de adquisición el consignado en la factura de compra, más los gastos adicionales que se produzcan hasta el momento en que los bienes se hallen en el almacén. Particularmente se incluyen en el coste de adquisición, los transportes, aduanas, seguros, etc. Con este método trataremos de valorar las existencias de almacén de forma individualizada, valorando uno a uno, todos los artículos existentes, en base a su coste de adquisición. Este método es el más directo y real de todos, pero es impracticable para determinado tipo de bienes o cuando los bienes son incontables. Como ejemplo, vamos a suponer que una empresa comercializa electrodomésticos. A la hora de valorar las existencias podrá hacer un inventario individualizado de cada artículo, conociendo el coste de adquisición de cada uno de ellos. Sin embargo, si la empresa comercializa un determinado cereal, este método no sería el más práctico, teniendo que adoptar otros métodos de valoración, ya que las partidas se mezclan y resulta complicado hacer un seguimiento de cada partida. 10.2.3 Valoración por coste de producción

El coste de producción se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas, y otros materiales incorporados, los costes directamente imputables al producto, así como la parte proporcional de los costes indirectos no incorporados, como son los costes de administración, desgaste de maquinaria, alquiler de locales, seguros, etc. Este método de valoración se utiliza únicamente en empresas dedicadas a la transformación ó producción de bienes, donde se alteran las características físicas de las materias primas.


U NIDAD 10

10.2.4 Valoración a precio medio ponderado

Este método de valoración de existencias está muy extendido para productos homogéneos, de difícil identificación individualizada, para productos incontables, o aquellos cuyo volumen y características de los mismos así lo aconseja. Consiste en valorar el precio medio unitario según la media ponderada del total de las existencias. Es el resultado de sumar a las existencias actuales el valor total de la última entrada, dividiéndolo por el número de unidades de existencia posteriores a esa entrada.

Ejemplo Una empresa comercializa unos productos, entre los cuales se encuentra el producto X. A lo largo del mes de octubre, los movimientos de almacén de dicho producto han sido los siguientes: 02-10 Compra de 100 unidades a 1,00 € / unidad. 07-10 Venta de 30 unidades, a 1,30 € / unidad. 11-10 Compra de 150 unidades, a 1,10 € / unidad. 15-10 Venta de 60 unidades, a 1,35 € / unidad. 19-10 Venta de 40 unidades, a 1,40 € / unidad. 24-10 Compra de 80 unidades, a 1,05 € / unidad. 27-10 Venta de 120 unidades, a 1,40 € / unidad. 31-10 Compra de 50 unidades, a 1,00 € / unidad.

Trabajo a realizar:  Realizar la ficha de almacén del producto X, utilizando como método de valoración el criterio de Precio Medio Ponderado.  Determinar el valor final de las existencias a 31-10. FICHA DE ALMACÉN FECHA CONCEPTO

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)

2-10 7-10 11-10 15-10 19-10 24-10 27-10 31-10

Compra Venta Compra Venta Venta Compra Venta Compra

PRODUCTO: ENTRADAS

Cantidad 100 150

80 50

Precio 1,00 € 1,10 €

1,05 € 1,00 €

Importe Cantidad 100,00 € 30 165,00 € 60 40 84,00 € 120 50,00 €

X SALIDAS

EXISTENCIAS

Precio

Importe

1,00 €

30,00 €

1,07 € 1,07 €

64,20 € 42,80 €

1,06 €

127,20 €

Cantidad 100 70 220 160 120 200 80 130

Precio 1,00 € 1,00 € 1,07 € 1,07 € 1,07 € 1,06 € 1,06 € 1,04 €

Importe 100,00 € 70,00 € 235,00 € 171,20 € 128,40 € 212,40 € 84,80 € 134,80 €

(1) No hay existencias iniciales, por tanto, las existencias después de la primera compra son 100 unidades que costaron un euro cada una, lo que totalizan 100 €. (2) Las 30 unidades vendidas tienen un coste de un euro la unidad. Después de esta venta, quedan en el almacén 100-30= 70 unidades. Cuando salen mercaderías del almacén, el coste promedio de compra no varía, por tanto, el coste medio ponderado de las unidades que quedan será el mismo que antes de la venta.


207

UNIDAD 10


(3) Al entrar 150 unidades en el almacén, cuyo precio de compra son 1,10 €, se producen dos variaciones: El número de unidades después de la compra serán 70 unidades que había, + 150 que se han comprado = 220 unidades. Por otro lado, el precio medio ponderado de las existentes antes de la compra era 1,00 euro y las nuevas unidades se han adquirido a 1,10 € cada unidad. Para determinar el precio medio ponderado de las existencias, lo calcularemos de la siguiente forma: a) Sumamos el valor de las existencias que había antes de la compra = 70,00 €, al coste de adquisición de la nueva compra = 165,00. El valor total de las existencias después de esta entrada en almacén será: 70,00 + 165,00 = 235,00 €. b) Calculamos cuántas unidades quedan después de la compra: 70 + 150 = 220 c) Determinamos el nuevo precio medio ponderado de las existencias, para ello, dividimos el valor total de las existencias resultantes después de esta compra, 235,00 €, entre el número de unidades que quedan, que son 220. Así, el nuevo p.m.p. será: 235,00 € / 220 unidades = 1,07 €. (4) Igual que en la venta anterior, las unidades que salen se restan de las existentes; y el precio de coste de las unidades que se venden, será el p.m.p. calculado anteriormente, es decir, 1,07 €. Después de esta venta de 60 unidades, quedan en el almacén 160 unidades, siendo el precio medio ponderado el mismo de antes, ya que en las salidas de almacén, el precio medio de compra no varía. (5) Lo mismo sucede con la venta de 40 unidades. Quedan en almacén 120 unidades, cuyo precio medio ponderado sigue siendo de 1,07 €. El valor total será igual a 120 unidades x 1,07 €/unidad = 128,40 €. (6) Se produce una nueva compra de 80 unidades, cuyo coste es de 1,05 € por unidad. Como resultado de esta compra, en almacén quedarán 120+80 = 200 unidades. El valor de esas 200 unidades será 212,40 €, que es la suma de 128,40 € (valor de las 120 existentes) + 84,00 (valor de las 80 que entran en el almacén). El precio medio ponderado de las 200 unidades será: 212,40/200 = 1,06 €/unidad. (7) Igual que las restantes ventas, el precio medio de las existencias no varía, quedando 80 unidades en almacén, a un valor promedio de 1,06 €. (8) Como se ha visto en las anteriores entradas de almacén, para hallar el valor de las existencias finales debemos seguir los tres pasos descritos: Calcular el número de unidades finales, calcular el valor total de las existencias y calcular el precio medio ponderado de cada unidad. Las existencias finales en almacén, el día 31-10 serán las que figuran en las tres últimas columnas de la ficha de almacén:

Existencias finales del producto X: Precio medio ponderado: Valor total de las existencias del producto X:

130 unidades 1,04 €/unidad 134,80 €

Recuerda El precio medio ponderado solamente varía con las entradas en almacén y se calcula dividiendo el valor total del almacén después de una entrada, entre el número de unidades existentes después de esa entrada.


U NIDAD 10

10.3 Clases de existencias

En función del tipo de actividad y del tipo de bienes que almacenen las empresas, existen diferentes tipos de existencias. Así, en una empresa que comercializa mercancías sin someterlas a ningún tipo de transformación, a las existencias que tenga las denominaremos “existencias de mercaderías”. Por el contrario, en una empresa que manufacture determinados productos, encontraremos materias primas, productos terminados, materiales auxiliares, etc. El Plan General de Contabilidad recoge las existencias en el grupo 3 y las clasifica en los siguientes subgrupos: • • • • • • •

(30-) COMERCIALES (31-) MATERIAS PRIMAS (32-) OTROS APROVISIONAMIENTOS (33-) PRODUCTOS EN CURSO (34-) PRODUCTOS SEMITERMINADOS (35-) PRODUCTOS TERMINADOS (36-) SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

El tercer dígito se reserva para denominar cada tipo de existencias, por ejemplo:  (300) Existencias de producto A  (301) Existencias de producto B  (302) Existencias de producto C … 10.4 Contabilización de existencias

La contabilización de existencias consiste en registrar las variaciones experimentadas por las existencias entre el inicio y el final del ejercicio. Las cuentas de existencias solamente se utilizan en la contabilidad al final del ejercicio, con el fin de ajustar la valoración obtenida del almacén al cierre del ejercicio. Así, en las cuentas del grupo 3 registraremos solamente dos valoraciones a lo largo del año: Al principio del ejercicio, figurarán por el valor inicial de las existencias. • Al final del ejercicio, por el valor final de las existencias. • El proceso de regularización de existencias se realiza al final del ejercicio, antes de la regularización de Resultados del ejercicio y consta de dos fases: 10.4.1 Regularización de existencias iniciales

Si en el Balance de Situación inicial hay existencias de mercaderías en el almacén, estas figurarán en el Activo, y por tanto, en el Debe. Si al final del ejercicio el valor de las existencias es diferente a las iniciales, en el Balance de Situación confeccionado al final del ejercicio deberán figurar por la valoración de las existencias finales. Por tanto, las iniciales deberán ser regularizadas, haciendo el asiento en el que se saldan, abonando a las cuentas del subgrupo 30, con cargo a la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías. Es una cuenta de regularización que se saldará con la cuenta (129) Resultados del ejercicio en el proceso de fin de ejercicio.

Recuerda Cuando en un ejercicio contable no hay existencias iniciales, no se hará este asiento. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

209

UNIDAD 10


El asiento tipo para la regularización de las existencias iniciales es: ---------------------XX ---------------------------(610) Variación de existencias de mercaderías a (300) Existencias de mercadería A a (301) Existencias de mercadería B --------------------------------------------------10.4.2 Regularización de existencias finales

En la fase descrita en el punto anterior hemos saldado las cuentas del subgrupo 30. Ahora debemos realizar la segunda fase del proceso. Para que en el Balance de Situación final aparezcan estas cuentas con sus saldos finales, debemos hacer el proceso contrario al de las existencias iniciales, cargando a las cuentas del subgrupo 30, con abono a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. El asiento tipo para la regularización de las existencias finales es: ---------------------XX ---------------------------(300) Existencias de mercadería A (301) Existencias de mercadería B a (610) Variación de existencias de mercaderías --------------------------------------------------Como consecuencia de los dos asientos anteriores, la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías puede presentar saldo deudor o acreedor, dependiendo de si las existencias finales son mayores o menores que las iniciales. En el proceso de regularización de Resultados del ejercicio se saldará cargando o abonando, según el saldo sea Acreedor o Deudor.

Recuerda Las cuentas de existencias solamente tienen movimientos contables en el proceso la regularización de final del ejercicio. Para contabilizar compras y ventas se utilizan las cuentas de los grupos 6 y 7, nunca del grupo 3. 10.5 Cuentas de regularización de otras existencias

El procedimiento de contabilización de existencias expuesto en los apartados anteriores es el utilizado para contabilizar existencias de mercaderías. Como en el almacén de una empresa podemos encontrar productos que no son estrictamente mercaderías para su venta, como por ejemplo, embalajes, materias primas, etc., se hace necesario utilizar un procedimiento similar, pero adaptando las cuentas al tipo de producto. De forma similar a como se ha explicado anteriormente, se procede con otros tipos de existencias diferente de las mercaderías, debiéndose adaptar al tipo de existencias que se regularicen, de acuerdo con la siguiente tabla de correspondencias:


U NIDAD 10

Subgrupos de existencias

Cuentas de regularización

(31-) Materias primas (32-) Otros aprovisionamientos (33-) Productos en curso (34-) Productos semiterminados (35-) Productos terminados (36-) Subproductos

(611) Variación de existencias de materias primas (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos (710) Variación de existencias de productos en curso (711) Variación de existencias de productos semiterminados (712) Variación de existencias de productos terminados (713) Variación de existencias de subproductos

El hecho de que unas cuentas de existencias pertenezcan al grupo 6 y otras al 7 no significa que representen gastos o ingresos, sino simplemente, que se trata de variaciones de existencias de productos sometidos a transformación o no.

Recuerda Las cuentas de variaciones de existencias se regularizan con el resto de las cuentas de los grupos 6 y 7. Se saldarán en el proceso de regularización independientemente de si pertenecen al grupo 6 ó al grupo 7.

Al igual que las existencias de mercaderías, el resto de existencias se regularizan en dos pasos:

Primer paso: Consiste en dar de baja las existencias iniciales: ----------------------

XX

----------------------------

(611) Variación existencias mat. primas (612) Variación existencias otros aprovisionamientos (710) Variación existencias productos en curso (711) Variación existencias productos semiterminados (712) Variación existencias productos terminados (713) Variación existencias subproductos a (31-) Materia prima … a (32-) Otros aprovisionamientos … a (33-) Producto en curso … a (34-) Producto semiterminado … a (35-) Producto terminado … a (36-) Subproducto …

-----------------------

-----------------------------

Después de este asiento las cuentas de existencias (grupo 3) deben haber quedado saldadas. Si al comienzo del ejercicio no hubiera existencias iniciales de ningún producto, este primer paso no sería necesario, ya que no hay cuentas del grupo 3 para saldar.

Segundo paso: Consiste en dar de alta el valor de las existencias finales. El asiento es el inverso del anterior.


211

UNIDAD 10


----------------------

XX

----------------------------

(31-) Materia prima … (32-) Otros aprovisionamientos … (33-) Producto en curso … (34-) Producto semiterminado … (35-) Producto terminado … (36-) Subproducto … a (611) Variación existencias mat. primas a (612) Variación existencias otros aprovisionamientos a (710) Variación existencias productos en curso a (711) Variación existencias productos semiterminados a (712) Variación existencias productos terminados a (713) Variación existencias subproductos

-----------------------

-----------------------------

Como en el primer paso han quedado saldadas todas las cuentas del grupo 3; después de realizar este segundo paso los saldos que presentarán cada cuenta de existencias serán los valores que deben figuran en el Balance de Situación al final del año, es decir, el valor final de las existencias de todos los productos de la empresa.


Conocer los diferentes métodos de valoración de almacén. Valorar el almacén por el método de precio medio ponderado. Distinguir entre los diferentes tipos de existencias. Regularizar las cuentas de existencias.


U NIDAD 10


Una empresa se dedica a la comercialización del adhesivo industrial “ADH”. El producto lo compra a granel, por kilogramos. Posteriormente lo vende en envases de 5 kilogramos. El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente: ACTIVO (213) Maquinaria (300) Existencias de “ADH” (327) Existencias de envases (430) Clientes (572) Banco, c/c TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 10.000,00 (100) Capital Social 60.000,00 16.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar 18.800,00 1.800,00 16.000,00 35.000,00 78.800,00 TOTAL 78.800,00

Las existencias que figuran en el Balance corresponden a: Producto ADH : 2.000 kg., cuyo precio medio ponderado es de 8,00 €/kg. • Envases: 1.800 envases, cuyo precio medio ponderado es de 1,00 euro. • Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20X1 fueron las siguientes: 15-01 Cobra mediante cheque los 16.000 € que le debían los clientes. 02-02 Vende 100 envases de 5 kgs de ADH (total, 500 kgs. de producto), a 60 € el envase. Cobra la mitad mediante cheque que ingresa en el Banco. Por el resto emite un efecto comercial con vencimiento 02/05. 26-02 Paga por banco los efectos comerciales de proveedores. 15-03 Compra 1.000 kgs de ADH a 8,50 €/kg. Paga con cheque 2.000 €, el resto a crédito a 60 días. Acepta efecto girado por el proveedor. 03-04 Venta a crédito de 600 kgs. de ADH (120 envases de 5 kgs.) a 62 €/ envase. 02/05 Se lleva en gestión de cobro el efecto girado el 02/02. El banco cobra 80 € de gastos, más el 18% de IVA. 15-05 Vence el efecto de la compra del día 15-03, se paga por banco el importe. 19-05 El cliente de la venta del 03-04 envía transferencia bancaria. 30-06 Compra a crédito de 800 kgs. de producto ADH, a 9 €/kg. 15-07 Paga mediante cheque el importe de la compra anterior. 12-09 Venta de 150 envases de 5 kgs. del producto ADH, a 65 € el Kg. El cliente paga 5.000 € mediante cheque que se ingresa en el banco. El resto se gira efecto a 30 días. 12-10 Se lleva al banco en gestión de cobro el efecto anterior. El banco ingresa el importe en la cuenta, cobrando por la gestión 100 €, más el 18% de IVA. 08-11 Compra de 300 envases. El coste es de 1,20 € la unidad. Se paga la operación mediante cheque. 20-12 Compra a crédito de 500 kgs. de producto ADH, a 8,50 € el kg. Nota: • A todas las operaciones de compra y de venta hay que aplicarle el 18% de IVA. • El producto se vende en envases de 5 kgs. Estos envases no son recuperables, por lo que van incluidos en el precio de venta del producto. • Cuando se realiza una venta hay que descontar de almacén las unidades vendidas del producto ADH y las que corresponda de envases. El criterio de valoración de las existencias es el precio medio ponderado. • Al hacer el recuento de los envases al final del ejercicio, 30 resultan inservibles, por • lo que se dan de baja en almacén. Trabajo realizado: • Fichas de almacén del producto ADH y de los envases. • Asientos de las operaciones contables realizadas. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

213

UNIDAD 10


FICHA DE ALMACÉN DEL PRODUCTO “ADH” FICHA DE ALMACÉN FECHA CONCEPTO

PRODUCTO: ENTRADAS

Cantidad

Precio

Importe

ADHESIVO “ ADH” SALIDAS

Cantidad

Precio

Importe

500

8,00

4.000,00

600

8,20

4.920,00

750

8,437

6.327,75

01/01 Exis t. ini ci al

02/02 15/03 03/04 30/06 12/09 20/12

Venta Compra Venta Compra Venta Compra

1.000

8,50

800

9,00

500

8,50

8.500,00 7.200,00 4.250,00

EXISTENCIAS

Cantidad 2.000 1.500 2.500 1.900 2.700 1.950 2.450

Precio 8,00 8,00 8,20 8,20 8,437 8,437 8,45

Importe 16.000,00 12.000,00 20.500,00 15.580,00 22.780,00 16.452,15 20.702,15

Existencias finales de “ADH” en almacén: 1.950 kilogramos, valor total = 20.702,15 € FICHA DE ALMACÉN DEL PRODUCTO “ENVASE DE 5 KGS.” FICHA DE ALMACÉN FECHA CONCEPTO

PRODUCTO: ENTRADAS

Cantidad

Precio

Importe

ENVASE DE 5 KGS. SALIDAS EXISTENCIAS

Cantidad

Precio

Importe

Cantidad 1.800

Precio 1,00

Importe 1.800,00

100 120 150

1,00 1,00 1,00

100,00 120,00 150,00

30

1,035

31,05

1.700 1.580 1.430 1.730 1.700

1,00 1,00 1,00 1,035 1,035

1.700,00 1.580,00 1.430,00 1.790,00 1.749,50

01/01 Exis t. ini ci al

02/02 03/04 12/09 08/11 31/12

Venta Venta Venta Compra Ajuste exist.

300

1,20

360,00

Existencias finales de envases en almacén: 1.700 unidades, valor total = 1.749,50 € LIBRO DIARIO Debe 10.000,00 16.000,00 1.800,00 16.000,00 35.000,00

16.000,00 3.540,00 3.540,00

Cuentas ASIENTO DE APERTURA 1 ---------------------- 01-01-20XX ------------------------(213) Maquinaria (300) Existencias producto ADH (327) Existencias de envases (430) Clientes (572) Banco, c/c a (100) Capital Social a (401) Efectos comerciales a pagar ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES 2 --------------------------- 15-01 ---------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 3 --------------------------- 02-02 ---------------------------(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales a cobrar a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido ------------------------------------------------------

Haber

60.000,00 18.800,00

16.000,00

6.000,00 1.080,00


18.800,00 8.500,00 1.530,00

8.779,20

3.445,60 80,00 14,40 8.030,00 8.779,20 7.200,00 1.296,00 8.496,00 5.000,00 6.505,00

6.505,00 100,00 18,00 360,00 68,80 4.250,00 765,00

4 --------------------------- 26-02 ---------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 5 ---------------------------- 15-03 ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (401) Efectos comerciales a pagar 6 -------------------------- 03-04 ---------------------------(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 7 ---------------------------- 02-05 ---------------------------(572) Banco, c/c (626) Servicios bancarios y similares (472) H.P. IVA Soportado a (4310) Efectos comerciales a cobrar 8 ---------------------------- 15-05 ---------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 9 ---------------------------- 19-05 --------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 10 --------------------------- 30-06 ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 11 --------------------------- 15-07 ----------------------------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 12 --------------------------- 12-09 ---------------------------(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales a cobrar a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 13 -------------------------- 12-10 ---------------------------(572) Banco, c/c a (4310) Efectos comerciales a cobrar 14 -------------------------- 12-10 ---------------------------(626) Servicios bancarios y similares (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 15 -------------------------- 08-11 ---------------------------(602) Compras de otros aprovisionamientos (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 16 -------------------------- 20-12 ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores


U NIDAD 10

18.800,00

2.000,00 8.030,00 7.440,00 1.339,20

3.540,00 8.030,00 8.779,20

8.496,00 8.496,00

9.750,00 1.755,00 6.505,00

118,00

428,80

5.015,00

215

UNIDAD 10

16.000,00 1.800,00

20.702,15 1.749,50

4.174,20

20.540,50

23.190,00 4.702,15

60.000,00 5.015,00 7.351,65 482,00


17 ------------------------- 31-12 ----------------------------REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS (610) Variación de existencias “ADH” (612) Variación de envases a (301) Existencias de “ADH” a (327) Existencias de envases 18 ------------------------- 31-12 ----------------------------(301) Existencias de “ADH” (327) Existencias de envases a (610) Variación de existencias “ADH” a (612) Variación de existencias de envases 19 ------------------------- 31-12 ----------------------------LIQUIDACIÓN DE IVA (477) H.P. IVA Repercutido a (472) H.P. IVA Soportado a (4750) H.P. Acreedora por IVA 20 ------------------------- 31-12 ----------------------------REGULARIZACIÓN RESULTADOS EJERCICIO (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (602) Compras de otros aprovisionamientos a (626) Servicios bancarios y similares a (612) Variación existencias envases 21 ------------------------ 31-12 -----------------------------(700) Ventas de mercaderías (610) Variación existencias “ADH” a (129) Resultados del ejercicio 22 ----------------------- 31-12 ------------------------------ASIENTO DE CIERRE (100) Capital Social (400) Proveedores (129) Resultados del ejercicio (4750) H.P. Acreedora por IVA a (213) Maquinaria a (300) Existencias de “ADH” a (327) Existencias de envases a (572) Banco, c/c ----------------------------------------------------------

16.000,00 1.800,00

20.702,15 1.749,50

3.692,20 482,00

19.950,00 360,00 180,00 50,50

27.892,15

10.000,00 20.702,15 1.749,50 40.397,00


U NIDAD 10


(213) Maquinaria 10.000,00 10.000,00

H

D

(430) Clientes H 16.000,00 16.000,00 8.779,20 8.779,20 24.779,20 24.779,20

D

(401) Efectos a pagar H 18.800,00 18.800,00 8.030,00 8.030,00 26.830,00 26.830,00

D (300) Existencias mcd. H 16.000,00 16.000,00 20.702,15 16.000,00 36.702,15

D (327) Existenc. o. aprov. H 1.800,00 1.800,00 1.749,50 1.800,00 3.549,50

D

D

(572) Bancos, c/c H 35.000,00 18.800,00 16.000,00 2.000,00 3.540,00 8.030,00 3.445,60 8.496,00 8.779,20 118,00 5.000,00 428,80 6.505,00 37.872,80 78.269,80 D (4310) Efectos en cartera H 3.540,00 3.540,00 6.505,00 6.505,00 10.045,00 10.045,00

D (477) H.P. IVA Repercut. H 1.080,00 1.339,20 1.755,00 4.174,20

D (600) Compra mercaderías H 8.500,00 7.200,00 4.250,00 19.950,00

D

(400) Proveedores H 8.496,00 8.496,00 5.015,00 8.496,00 13.511,00

D (626) Servicios bancarios H 180,00 100,00 11111280,00

D (610) Variación exist. Mcd. H 16.000,00 16.452,15 11 16.000,00 16.452,15

D (612)Variación exist. apro. H 1.800,00 1.749,50 1.800,00 1.749,50

(100) Capital H 60.000,00 60.000,00

D (700)Ventas mercaderías H 6.000,00 7.440,00 9.750,00 23.190,00 D (472)H.P IVA Soportado H 1.530,00 14,40 1.296,00 18,00 68,80 765,00 3.692,20 D (602)Compras o. aprov. H 360,00 360,00



217

UNIDAD 10



CUENTAS (213) MAQUINARIA (300) EXISTENCIAS MERCAD. (327) EXISTENCIAS OTROS A. (430) CLIENTES (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (401) EFECTOS C. A PAGAR (4310) EFECTOS COM. EN CA. (700) VENTAS MERCADERÍAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (600) COMPRA MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (400) PROVEEDORES (626) SERVICIOS BANCARIOS (602) COMPRA OTROS APRO. (610) VARIACION EXIS. MCD. (612) VARIACION EX.O.APRO. TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 10.000,00 36.702,15 16.000,00 3.549,50 1.800,00 24.779,20 24.779,20 78.269,80 37.872,80 60.000,00 26.830,00 26.830,00 10.045,00 10.045,00 23.190,00 4.174,20 19.950,00 3.692,20 8.496,00 13.511,00 180,00 360,00 16.000,00 20.702,15 1.800,00 1.749,50 240.653,85

240.653,85

SALDOS Deudor Acreedor 10.000,00 20.702,15 1.749,50 40.397,00 60.000,00 23.190,00 4.174,20 19.950,00 3.692,20 5.015,00 180,00 360,00 4.702,15 50,50 97.081,35

97.081,35

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 18. Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio. No incluye ninguno de los asientos números 19 y siguientes. Balance de Sumas y Saldos realizado después de traspasar al Mayor los asientos de liquidación de IVA y de regularización de Resultados del ejercicio y de existencias (asientos 19 a 21).

CUENTAS (213) MAQUINARIA (300) EXISTENCIAS MERCAD. (327) EXISTENCIAS OTROS A. (430) CLIENTES (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (401) EFECTOS C. A PAGAR (4310) EFECTOS COM. EN CA. (700) VENTAS MERCADERÍAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (600) COMPRA MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (400) PROVEEDORES (626) SERVICIOS BANCARIOS (602) COMPRA OTROS APRO. (610) VARIACION EXIS. MCD. (612) VARIACION EX.O.APRO. (475) H.P. ACREEDORA POR IVA (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 10.000,00 36.702,15 16.000,00 3.549,50 1.800,00 24.779,20 24.779,20 78.269,80 37.872,80 60.000,00 26.660,00 26.660,00 10.045,00 10.045,00 23.190,00 23.190,00 4.174,20 4.174,20 19.950,00 19.950,00 3.692,20 3.692,20 8.496,00 13.511,00 180,00 180,00 360,00 360,00 20.702,15 20.702,15 1.800,00 1.800,00 482,00 20.540,50 27.892,15 293.090,70

293.090,70

SALDOS Deudor Acreedor 10.000,00 20.702,15 1.749,50 40.397,00 60.000,00 5.015,00 482,00 7.351,65 72.848,65

72.848,65


U NIDAD 10



ACTIVO (213) Maquinaria (300) Existencias ADH (327) Existencias de envases (572) Banco, c/c TOTAL

10.000,00 20.702,15 1.749,50 40.397,00 72.848,65

(100) Capital Social (400) Proveedores (129) Resultados ejercicio (4750) H.P. Acreedora IVA TOTAL

60.000,00 5.015,00 7.351,65 482,00 72.848,65

Nota: El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados del ejercicio. Puede resultar de gran ayuda confeccionar un segundo Balance de Sumas y Saldos después de la liquidación de IVA y de la regularización.


219

UNIDAD 10



La empresa “Arrocera El Grano, Grano, S.L.” tiene por objeto la venta de de arroz a almacenes mayoristas. El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente: ACTIVO (213) Maquinaria Maquinaria (218) Elementos Elementos de transporte transporte (300) (300) Existe Existencia nciass de arroz arroz (430 (430)) Clie Client ntes es (572 (572)) Banc Banco, o, c/c c/c TOTAL TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 15.000,00 15.000,00 (100) Capital Capital Social 12.000,00 12.000,00 (400) Proveedores Proveedores 21.000 21.000,00 ,00 8.00 8.000, 0,00 00 7.00 7.000, 0,00 00 63.0 63.000 00,0 ,000 TOTAL TOTAL

60.000,00 60.000,00 3.000,00 3.000,00

63.000 63.0 00,0 ,000

Las existencias que figuran en el Balance corresponden a 21.000 kgs de arroz, valorados según el criterio del precio medio ponderado, a 1,00 € por kg. Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20XX fueron las siguientes: 20-01 Los clientes le envían cheque para cancelar la deuda por 8.000 € que ingresa en el banco. 31-01 Vende 10.000 kg de arroz, a 1,50 €/kg. Emite Emite un efecto comercial con con vencimiento 31/05. Lleva al banco el efecto para su descuento. 01-02 El banco cobra 100 € por intereses de descuento del efecto anterior. 18-02 Paga con un cheque los 3.000 € del saldo inicial de proveedores. 21-03 Compra 8.000 kgs de arroz a 1,05 €/kg. Acepta un efecto comercial girado por el proveedor, cuyo vencimiento es el 21-05. 11-04 Venta de 10.000 kgs. de arroz a 1,40 €/ kg. Se cobran 4.000 € mediante cheque, que se ingresa en el banco. Se gira efecto por el resto. 21-05 Se paga por banco el efecto aceptado por la compra del 11-04. 31-05 El banco comunica que el efecto que vence ese día ha sido atendido por el cliente. 28-06 Compra a crédito de 7.000 kgs. de arroz, a 1,10 €/kg. 09-07 Paga mediante cheque el importe de la compra anterior. 23-09 Venta de 3.000 kgs. de arroz a 1,50 €/kg.. El cliente paga 2.000 2.000 € mediante cheque que que se ingresa en el banco. El resto se gira efecto a 30 días. 22-10 Se lleva al banco en gestión de cobro el efecto anterior. El banco ingresa el importe en la cuenta, cobrando por la gestión 60 €, más el 18% de IVA. 20-12 Compra a crédito de 5.000 kgs. de arroz, a 1,05 € el kg. 28-12 Se paga mediante cheque el importe total de la compra anterior.

Nota: •

•

A todas las operaciones de compra y de venta hay que aplicarle el 18% de IVA. (aunque el arroz es un producto con tipo de IVA menor, aplicaremos el 18% para simplificar las operaciones) El criterio de valoración de las existencias es el precio medio ponderado.

Trabajo a realizar: Ficha de almacén del arroz. • Asientos de las operaciones contables realizadas. •


U NIDAD 10

FICHA DE ALMACÉN FICHA DE ALMACÉN ALMA CÉN FECHA CONCEPTO

PRODUCTO: PRODUCTO: ENTRADAS

Cantidad Cantidad

Precio Precio

Importe Impo rte

ARROZ SALIDAS

Cantidad Cantidad

Precio Precio

10.000

1,50

10.000

1,40

3.000

1,50

01/01 01/01 Exis t. ini ci al

31/01 21/03 11/04 28/06 23/09 20/12

Venta Compra Venta Compra Venta Compra

8.000 7.000 5.000

1,05 1,10 1,05

8.400,00 7.700,00 5.250,00

EXISTENCIAS Importe Importe

Cantidad Cantidad 21.000 21.000 15.000,00 11.000 19.000 14.000,00 9.000 16.000 4.500,00 13.000 18.000

Precio Precio 1,00 1,00 1,02 1,02 1,06 1,06 1,05

Importe 21.000,00 21.000,00 11.000,00 19.400,00 9.180,00 16.880,00 13.715,00 18.965,00

Existencias finales de arroz en almacén: 18.000 kgs., valor total = 18.965,00 € LIBRO DIARIO Debe 15.000,00 12.000,00 21.000,00 8.000,00 7.000,00

8.000,00 17.700,00

17.700,00 17.700,00 100,00 3.000,00 8.400,00 1.512,00

Cuentas ASIENTO DE APERTURA 1 ---------------------------------------- --- 01-01-20XX --------------------------------------------- ---(213) Maquinaria (218) Elementos de transporte (300) Existencias arroz (430) Clientes (572) Banco, c/c a (100) Capital Social a (400) Proveedores ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES 2 ---------------------------------------------- ------- 20-01 ---------------------------------------------- --------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 3 ---------------------------------------------- ------- 31-01 ---------------------------------------------- --------(4310) Efectos comerciales a cobrar a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 4 ---------------------------------------------- ------- 31-01 ---------------------------------------------- --------(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales a cobrar (572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados 5 ---------------------------- 01-02 ---------------------------(665) Intereses por descuento efectos a (572) Banco, c/c 6 ---------------------------------------------- ----- 18-02 ------------------------------------------------- -----(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 7 --------------------------------------------- ---------- 21-03 ------------------------------------------------- -----(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores ----------------------------------------------------------


Haber

60.000,00 3.000,00

8.000,00 15.000,00 2.700,00 17.700,00 17.700,00 100,00 3.000,00

9.912,00

221

UNIDAD 10


9.912,00 4.000,00 12.520,00

9.912,00 17.700,00 7.700,00 1.386,00 9.086,00 2.000,00 3.310,00

3.310,00 60,00 10,80 3.310,00 5.250,00 945,00 6.195,00

8 --------------------------------------------- ---------- 21-03 ------------------------------------------------- -----(400) Proveedores a (401) Efectos comerciales a pagar 9 ------------------------------------------------- ------ 11-04 ----------------------------------------------- -----(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales a cobrar a (700) Venta de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 10 ----------------------------------------------- ------ 21-05 ------------------------------------------------ ------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 11 --------------------------- 31-05 ----------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados 12 --------------------------- 28-06 ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 13 --------------------------------------------- ------ 09-07 ------------------------------------------------ ------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 14 ------------------------------------------ --------- 23-09 ---------------------------------------------- --------(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 15 ------------------------------------------ --------- 22-10 ---------------------------------------------- --------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales comerciales en en cartera 16 ------------------------------------------ --------- 22-10 ---------------------------------------------- --------(626) Servicios bancarios y similares (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 17 ----------------------------------------- -------- 22-10 ------------------------------------------------ --------(572) Banco, c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 18 ----------------------------------------- -------- 20-12 ------------------------------------------------ --------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 19 ----------------------------------------- -------- 28-12 ------------------------------------------------ --------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 20 ----------------------------------------- -------- 31-12 ------------------------------------------------ ---------

9.912,00

14.000,00 2.520,00 9.912,00 17.700,00

9.086,00 9.086,00

4.500,00 810,00 3.310,00

70,80 3.310,00

6.195,00 6.195,00

REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS 21.000,00 (610) Variación de existencias arroz a (300) Existencias de arroz -----------------------------------------------------

21.000,00


18.965,00

6.030,00

23.545,00

33.500,00

60.000,00 9.955,00 2.176,20

U NIDAD 10

21 ----------------------------------------- -------- 31-12 ------------------------------------------------ --------(300) Existencias de arroz a (610) Variación de existencias arroz 22 ----------------------------------------- -------- 31-12 ------------------------------------------------ --------LIQUIDACIÓN DE IVA (477) H.P. IVA Repercutido a (472) H.P. IVA Soportado a (4750) H.P. Acreedora por IVA 23 ----------------------------------------- -------- 31-12 ------------------------------------------------ --------REGULARIZACIÓN RESULTADOS EJERCICIO (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (626) Servicios bancarios y similares a (665) Intereses I ntereses descuento efectos a (610) Variación existencias arroz 24 ----------------------------------------- ------ 31-12 -------------------------------------------------- --------(700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio 25 --------------------------------------- ------ 31-12 ----------------------------------------------- -------------ASIENTO DE CIERRE (100) Capital Social (129) Resultados del ejercicio (4750) H.P. Acreedora por IVA a (213) Maquinaria a (300) Existencias de arroz a (572) Banco, c/c a (218) Elementos de transporte a (4310) Efectos comerciales en cartera ----------------------------------------------------------

18.965,00

3.853,80 2.176,20

21.350,00 60,00 100,00 2.035,00 33.500,00

15.000,00 18.965,00 13.646,20 12.000,00 12.520,00


(213) Maquinaria 15.000,00 15.000,00

H

D

(430) Clientes H 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00

D

(400) Proveedores H 3.000,00 3.000,00 9.912,00 9.912,00 9.086,00 9.086,00 6.195,00 6.195,00 28.193,00 28.193,00


D (218) Elementos transport. H 12.000,00 12.000,00

D (300) Existencias merc. H 21.000,00 21.000,00 18.965,00 21.000,00 39.965,00

D

D

(572) Bancos, c/c H 7.000,00 100,00 8.000,00 3.000,00 4.000,00 9.912,00 17.700,00 9.086,00 2.000,00 70,80 3.310,00 6.195,00 42.010,00 28.363,80 D (4310) Efectos en cartera H 17.700,00 17.700,00 12.520,00 3.310,00 3.310,00 21.010,00 33.530,00

(100) Capital Social H 60.000,00 60.000,00

D (700) Venta mercaderías H 15.000,00 14.000,00 4.500,00 33.500,00

223

UNIDAD 10


D (477) H.P. IVA Repercutido H 2.700,00 2.520,00 810,00 6.030,00 D (600) Compra mercaderías H 8.400,00 7.700,00 5.250,00 21.350,00 D (4312) Efectos gestión cobro H 3.310,00 3.310,00 3.310,00 3.310,00

D (4311) Efectos descontados H 17.700,00 17.700,00 17.700,00 17.700,00

D (665) Intereses dto. Ef. H 100,00 100,00

D (472) H.P. IVA Soportado H 1.512,00 1.386,00 10,80 945,00 3.853,80

D (401) Efectos a pagar H 9.912,00 9.912, 9.912,00 00 9.749.912,00 9.749.912,00

D (626) (626) Servicios bancarios H 60 60,0 ,000 11 60,00

D (610) Variac. exist. mcd. H 21.000,00 18.965,00 21.000,00 18.965,00

D (5208) Deudas efec. descont. H 17.700,00 17.700,00 17.400,00 17.400,00


CUENTAS (213) MAQUINARIA (218) ELEMENTOS TRANSP. (300 (300)) EXIS EXISTE TENC NCIA IAS S MERC MERCAD AD.. (430) CLIENTES (57 (572) BAN ANC CO, C/C C/C (100) CAPITAL SOCIAL (400) PROVEEDORES (431 (4310) 0) EFEC EFECTO TOS S COM. COM. EN CA. CA. (700) VENTAS MERCADERÍAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (4311) EFECTOS COM. DESC. (665) INTERESES DESC. EFEC (600) COMPRAS MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (401) EFECTOS C. A PAGAR (4312) EFECTOS GEST. COB. (626) SERVICIOS BANCARIOS (61 (610) VARIA ARIAC CION ION EXIS. XIS. MCD. MCD. (5208) DEUDAS EF. DESCONT. TOTA TOTALE LESS .... .........… .……… ………… ………… ……

SUMAS SALDOS Debe Haber Deudor Acreedor 15.000,00 15. 15.000,00 12.000,00 12.000,00 39.9 39.965 65,0 ,000 21.0 21.000 00,0 ,000 18.9 18.965 65,0 ,000 8.000,00 8.000,00 42.01 2.010, 0,00 00 28.3 8.363,8 63,800 13.6 13.646 46,2 ,200 60.000,00 60.000,00 28.193,00 28.193,00 33.5 33.530 30,0 ,000 21.0 21.010 10,0 ,000 12.5 12.520 20,0 ,000 33.500,00 33.500,00 6.030,00 6.030,00 17.700,00 17.700,00 100,00 100,00 21. 21.350,00 21.350,00 3.853,80 3.853,80 9.912,00 9.912,00 3.310,00 3.310,00 60,00 60,00 21.0 21.0000,00 ,00 18.96 8.965, 5,00 00 2.0 2.035,0 35,000 17.400,00 17.400,00 273.3 273.383 83,8 ,800 273. 273.38 383, 3,80 80 99.5 99.530 30,0 ,000 99.5 99.530 30,0 ,000


U NIDAD 10

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado d espués del asiento 24)

CUENTAS (213) MAQUINARIA (218) ELEMENTOS TRANSP. (300 (300)) EXIS EXISTE TENC NCIA IAS S MERC MERCAD AD.. (430) CLIENTES (57 (572) BAN ANC CO, C/C C/C (100) CAPITAL SOCIAL (400) PROVEEDORES (431 (4310) 0) EFEC EFECTO TOS S COM. COM. EN CA. CA. (700) VENTAS MERCADERÍAS (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (4311) EFECTOS COM. DESC. (665) INTERESES DESC. EFEC (600) COMPRAS MERCADER. (472) H.P. IVA SOPORTADO (401) EFECTOS C. A PAGAR (4312) EFECTOS GEST. COB. (626) SERVICIOS BANCARIOS (610) VARIACION EXIS. MCD. (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (4750) H.P. ACRREDORA IVA (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTA TOTALE LESS .... .........… .……… ………… ………… ……

SUMAS Debe Haber 15.000,00 12.000,00 39.9 39.965 65,0 ,000 21.0 21.000 00,0 ,000 8.000,00 8.000,00 42.01 2.010, 0,00 00 28.3 8.363,8 63,800 60.000,00 28.193,00 28.193,00 33.5 33.530 30,0 ,000 21.0 21.010 10,0 ,000 33.500,00 33.500,00 6.030,00 6.030,00 17.700,00 17.700,00 100,00 100,00 21.350,00 21.350,00 3.853,80 3.853,80 9.912,00 9.912,00 3.310,00 3.310,00 60,00 60,00 21 21.000,00 21.000,00 17.400,00 17.400,00 2.176,20 23.545,00 33.500,00 336.4 336.458 58,8 ,800 336. 336.45 458, 8,80 80

SALDOS Deudor Acreedor 15. 15.000,00 12.000,00 18.9 18.965 65,0 ,000 13.6 13.646 46,2 ,200 60.000,00 12.5 12.520 20,0 ,000 2.176,20 9.955,00 72.1 72.131 31,2 ,200 72.1 72.131 31,2 ,200



ACTIVO (213) (213) Maquin Maquinari ariaa (300) Existencias Existencias arroz (572) Banco, c/c (218) (218) Element Elementos os de transpo transporte rte (4310) (4310) Efectos Efectos comerc comercial iales es en cart. cart. TOTAL TOTAL


15.000 15.000,00 ,00 18.965,00 18.965,00 13.646,20 13.646,20 12.000 12.000,00 ,00 12.520 12.520,00 ,00 72.1 72.131 31,2 ,200

(100) (100) Capital Capital Social Social (129) (129) Resultados Resultados ejercicio ejercicio (4750) (4750) H.P. Acreedora Acreedora IVA

60.000 60.000,00 ,00 9.955,00 9.955,00 2.176,20 2.176,20

TOTAL TOTAL

72.1 72.131 31,2 ,200

225

UNIDAD 10


10.7 Actividades de profundización En la empresa “Almacenaria, S.L.”, se han realizado las siguientes operaciones contables: 01/08. Aportación inicial para el negocio, 40.000 € ingresados en una cuenta corriente bancaria. 22/09. Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA. Se pagan con cheque del banco. 05/10. Compra de embalajes por importe de 300 € más IVA. Se pagan mediante cheque. 14/10. Venta de mercaderías por importe de 4.000 €, más IVA. Se gira efecto por el importe. 31/10. Se lleva al banco el efecto anterior en gestión de cobro. El banco abona su importe en la cuenta, descontando 40 € más IVA de comisiones bancarias. 24/11. Venta de mercaderías por importe de 1.200 € más IVA. Se cobra la factura con cheque que se ingresa en el banco. 30/11. Compra de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA. 18/12. El cliente de la venta del 24/11 devuelve mercaderías por importe de 200 € más IVA. Se considera el importe como un anticipo para posteriores compras. 22/12 Venta de mercaderías a crédito por importe de 4.000 €, más IVA. En la factura se incluyen 200 € de descuento comercial. Se hace recuento de las existencias en el almacén y que son las siguientes: Valor de las existencias de mercaderías: 2.300 €. Valor de las existencias de embalajes: 150 €.

Trabajo a realizar: • • • • • • •

Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio. Asientos de regularización de existencias. Libro Mayor. Balance de comprobación. Liquidación de IVA. Asientos de Regularización. Balance de Situación.


U NIDAD 10

10.8 Actividades de aprendizaje y comprensión En la empresa “Almacenes Modernos, S.L:” se comercializan determinados productos industriales. Al comienzo del ejercicio del año XX hay las siguientes existencias en almacén: Producto Crochet 12 mm. Romy 15 mm. Merinilla 8 mm.

unidades precio medio ponderado 1.000 metros 12,50 €/m. 1.500 metros 10,00 €/m. 2.000 metros 6,00 €/m.

A lo largo del ejercicio se han realizado las siguientes operaciones comerciales: 15/01/XX Compra a crédito al Proveedor “Textil Sardá, S.A.”: 2.000 metros de Crochet, a 13,00 €/m. 1.000 metros de Romy, a 10,50 €/m. 500 metros de Merinilla, a 5,80 €/m. 31/01/XX Venta al contado al cliente “Marquina, S.L.” 1.200 metros de Crochet, a 18,00 €/m. 700 metros de Romy, a 16,00 €/m. 400 metros de Merinilla, a 7,50 €/m. 22/02/XX Venta a crédito al cliente “Mapi, S.A.” 800 metros de Crochet, a 14,00 €/m. 750 metros de Romy, a 11,00 €/m. 400 metros de Merinilla, a 5,80 €/m. 12/03/XX Compra a crédito al proveedor “Textil Sardá, S.A.”: 1.000 metros de Crochet, a 13,50 €/m. 1.000 metros de Romy, a 12,00 €/m. 1.000 metros de Merinilla, a 6,00 €/m. 28/03/XX Venta al contado al cliente “Marquina, S.L.” 1.600 metros de Crochet, a 18,00 €/m. 1.000 metros de Romy, a 16,00 €/m. 500 metros de Merinilla, a 8,00 €/m.

Trabajo a realizar: 1.- Realiza todas las anotaciones necesarias en las fichas de almacén de cada producto. No olvides anotar las existencias iniciales, así como las compras y las ventas.


227

UNIDAD 10


FICHA DE ALMACÉN FECHA CONCEPTO

Cantidad


Precio

Importe

Cantidad

PRODUCTO: ENTRADAS

Cantidad


PRODUCTO: ENTRADAS

Precio

Importe

Cantidad

PRODUCTO: ENTRADAS

Cantidad

Precio

Importe

Cantidad

Crochet 12 mm. SALIDAS Precio

EXISTENCIAS Importe

Cantidad

Precio

Importe

Romy 15 mm. SALIDAS Precio

EXISTENCIAS Importe

Cantidad

Precio

Importe

Merinilla 8 mm. SALIDAS Precio

EXISTENCIAS Importe

Cantidad

Precio

Importe

2.- Determina las existencias finales de cada producto. 3.- Contabiliza todas las compras y ventas de productos. (Los precios no incluyen IVA) 4.- Conociendo las existencias iniciales y las finales, realiza los asientos de regularización de existencias.

Unidad 11

El Inmovilizado Material

11.1 Concepto y clases de Inmovilizado Material

Formando parte del patrimonio de la empresa se encuentran bienes que se caracterizan por permanecer en ella durante un periodo largo de tiempo y que no se destinan al tráfico comercial habitual de la empresa; es decir, que no son el objeto de compraventa de la misma. Estos bienes forman parte de lo que denominamos inmovilizado material. Así, en una empresa industrial, el inmovilizado material serían los vehículos, las máquinas de producción, las naves, etc. Sin embargo, en un concesionario de automóviles, no formarían parte del inmovilizado los vehículos destinados a la venta a los clientes, y sí el taller, la maquinaria, etc., los cuales permanecen en la empresa y además, no son objeto de tráfico habitual, ya que no los adquiere con la finalidad de venderlos posteriormente. El inmovilizado material forma parte del grupo 2, “Activo no corriente”, y está recogido en el Plan General Contable en el subgrupo 21, “INMOVILIZACIONES MATERIALES”, y dentro de este cabe destacar las siguientes cuentas:

(210) Terrenos y bienes naturales: Son los terrenos y solares de naturaleza urbana, las fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. • (211) Construcciones: Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa. De esta cuenta se excluye el valor del suelo sobre el que está la edificación. • (212) Instalaciones técnicas : Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, como instalaciones de frío, calor, eléctricas, etc. • (213) Maquinaria : Constituida por el conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos de la empresa. • (214) Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria. • (215) Otras instalaciones : Comprende instalaciones no incluidas en la cuenta (212). • (216) Mobiliario: Muebles, mobiliario, material y equipos de oficina, exceptuados los equipos para el proceso de información incluidos en la cuenta 217. • (217) Equipos para procesos de información : Ordenadores, y demás conjuntos electrónicos. • (218) Elementos de transporte : Vehículos de todas clases utilizables para el transporte de mercancías, animales y personas, tanto terrestre, como marítimo o aéreo, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213. • (219) Otro inmovilizado material : Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año. •

Todas estas cuentas figurarán en el Activo no corriente del balance. Su valoración se hará conforme a las normas que vamos a estudiar en esta unidad.

U NIDAD 11

EL I NMOVILIZADO MATERIAL

11.2 Adquisición de Inmovilizado Material

Al adquirir un elemento de inmovilizado, la empresa deberá reflejarlo en una cuenta del subgrupo 21, Inmovilizaciones Materiales. En el valor de adquisición se deberán incluir los gastos de entrega, instalación, portes, etc. imputables a la compra del bien. Generalmente, la adquisición de bienes de inmovilizado están sujetas a IVA, con lo que es necesario contabilizar el IVA soportado en la operación. El asiento a realizar cuando se adquiere inmovilizado sujeto a IVA, sería: ---------------------XX ---------------------------(21-) Inmovilizado material (472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería -------------------------------------------------Al igual que las compras de mercaderías, la adquisición de inmovilizado material se puede realizar al contado o a crédito. Si la adquisición se realiza al contado, se contabiliza como en el asiento tipo, abonando a las cuentas de tesorería. Si la adquisición se realiza a crédito, con pago aplazado, o en varios plazos, hay que distinguir los diferentes vencimientos de los pagos. Según sea el plazo de pago, las deudas por adquisición de inmovilizado se registrarán en las cuentas:

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo . Recoge las deudas con los suministradores de inmovilizado que venzan en un plazo inferior a 12 meses. Es una cuenta de Pasivo. • (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo . Funciona igual que la cuenta anterior, pero el plazo de pago de la deuda es superior a 12 meses. Es una cuenta de Pasivo y funciona como la cuenta anterior. • (525) Efectos a pagar a corto plazo . Es igual que la cuenta (523), que se utiliza cuando la deuda se materializa en un efecto comercial o Letra. • (175) Efectos a pagar a largo plazo. Igual que la cuenta (173), y se utiliza cuando las deudas se materializan en efectos comerciales o giros. •

Ejemplo El día 1 de octubre adquirimos un vehículo para el transporte de nuestros productos, por valor de 20.000 €, incluido el 18% de IVA correspondiente. Se entregan 2.000 € mediante cheque y el resto se realizará en 36 pagos mensuales de 500 €. Deuda a corto plazo: 12 pagos a 500 € = 6.000 €. • Deuda a largo plazo: 24 pagos a 500 € = 12.000 €. •

El asiento a realizar al adquirir el vehículo será:

230



---------------------- 01/10/XX ---------------------------16.949,15 (218) Elementos de transporte 3.050,85 (472) Hª Pª, IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (523) Proveedores inmovilizado corto plazo a (525) Efectos a pagar a corto plazo a (173) Proveedores inmovilizado a largo plazo a (175) Efectos a pagar a largo plazo ---------------------------------------------------

U NIDAD 11

2.000,00 6.000,00 12.000,00

Según se haya materializado o no la deuda en efectos comerciales, se tendrán que utilizar las cuentas de proveedores de inmovilizado, o de efectos a pagar. Cuando al finalizar el ejercicio contable procedamos a realizar las operaciones de cierre, parte de la deuda que queda por pagar en ese momento tiene un vencimiento inferior a un año, ya que hasta entonces se habrán realizado los pagos del año (octubre a diciembre) y parte de los plazos que anteriormente eran a largo plazo, ahora lo serán a corto plazo. Por tanto, es necesario reflejar esta circunstancia en la contabilidad, debiendo proceder a la reclasificación de plazos de crédito. En el ejemplo anterior, de los 36 plazos, 3 ya estarán pagados a 31 de diciembre, y por tanto, quedarán a corto plazo 12 pagos, siendo el resto, a largo plazo. El traspaso de largo a corto plazo afectará a 3 pagos de 500 €, así, el asiento a realizar será: ---------------------- 31/12/XX ---------------------------1.500,00 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (174) Efectos a pagar a largo plazo a (523) Proveedores de inmovilizado corto plazo a (524) Efectos a pagar a corto plazo ---------------------------------------------------

1.500,00

11.3 Amortización del Inmovilizado Material

Denominamos amortización al gasto contable imputado cada ejercicio por la pérdida de valor del inmovilizado, derivada de la depreciación técnica, física o económica por el paso del tiempo, por el uso, desgaste, o simplemente, por la obsolescencia. Esta pérdida de valor debe ser reflejada en la contabilidad de los ejercicios en los que estos bienes permanecen en la empresa. Como hemos visto a lo largo de las unidades anteriores, los gastos que se regularizan al final del ejercicio contable provienen de las operaciones de compras de bienes y servicios necesarios para el proceso productivo a lo largo de todo el año. Dentro de estos gastos hemos incluido las compras, los alquileres, suministros, servicios bancarios, y, en general, todos los gastos corrientes de las empresas. No sucede lo mismo cuando se adquieren bienes de inmovilizado, que son aquellos que no son adquiridos para su posterior comercialización, sino para formar parte de la estructura productiva de la empresa y cuya permanencia prevista en la misma es más prolongada. Tal es el caso de la maquinaria, vehículos, edificios, equipos para el proceso de información, etc. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

231

U NIDAD 11


Pero la mayoría de estos bienes de inmovilizado, también llamados Activo Fijo, sufren esa depreciación económica ó técnica. Sin embargo, existen elementos de inmovilizado que no se “desgastan” con el paso del tiempo y que, por tanto, no hay que amortizar. El caso más común es el de los terrenos y bienes naturales, que, como vimos anteriormente, se contabilizan aparte de las edificaciones, precisamente, porque en un edificio solamente se amortiza el valor de la edificación. Las amortizaciones cumplen dos funciones en la empresa:

Función contable, de forma que en la contabilidad se reflejan las depreciaciones de los bienes amortizables, corrigiendo el valor del elemento del inmovilizado. Función financiera, permitiendo crear un fondo de reposición para que al final de la vida útil del bien la empresa se haya dotado de financiación para reponerlo por uno nuevo.

•

•

11.3.1 Contabilización de las amortizaciones

La consideración de las amortizaciones como un gasto contable más para la empresa se realiza, generalmente, al final del ejercicio. Este gasto se recoge en el asiento de dotación de la amortización por la parte que la empresa ha estimado que los bienes se han depreciado. En este asiento se utilizan dos cuentas:

(681) Amortización de inmovilizado material . Recoge la cuota de amortización correspondiente al ejercicio económico. Es una cuenta de gastos que se regulariza al final del ejercicio y que funciona como una cuenta de gastos; es decir, que se carga por la dotación de la cuota de amortización del ejercicio, y se abona en el asiento de regularización, saldándola con la cuenta (129) Resultados del ejercicio. • (281) Amortización acumulada del inmovilizado material . Es una cuenta de Pasivo, aunque figura en el Activo del balance, minorando el valor del bien amortizado. Refleja la suma de todas las amortizaciones anuales. •

El asiento tipo a realizar el 31 de diciembre de cada ejercicio, es el siguiente: ---------------------- 31/12/XX ---------------------------(681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material --------------------------------------------------Si para cada elemento del inmovilizado utilizáramos una cuenta individualizada para las amortizaciones, al restar del valor de adquisición de ese elemento sus amortizaciones acumuladas, obtendríamos el valor neto contable o valor real del bien. Este valor contable no tiene por qué coincidir con el valor de mercado del bien usado, ni tampoco con el valor productivo del mismo. Para cada uno de los grupos del Inmovilizado Material existe una cuenta de cuatro dígitos en la que contabilizar las amortizaciones acumuladas. Este cuarto dígito coincide con el grupo del inmovilizado al que corresponde. Por ejemplo, si la cuenta de Maquinaria es (213), para conocer la cuenta de amortización acumulada de maquinaria, añadiremos a la cuenta (281) el tercer dígito de la cuenta de Inmovilizado, que en este caso es el 3. Así, la cuenta de Amortización Acumulada de Maquinaria, será la (2813). 232



U NIDAD 11

A continuación se relacionan las cuentas de Inmovilizado Material con sus correspondientes cuentas de Amortización acumulada:

Cuenta de Inmovilizado

Cuenta de amortización acumulada

(211) Construcciones (2811) Amortización acumulada de construcciones (212) Instalaciones técnicas (2812) Amortización acumulada de instalaciones técnicas (213) Maquinaria (2813) Amortización acumulada de maquinaria (214) Utillaje (2814) Amortización acumulada de utillaje (215) Otras instalaciones (2815) Amortización acumulada de otras instalaciones (216) Mobiliario (2816) Amortización acumulada de mobiliario (217) Equipos para procesos de (2817) Amortización acumulada de equipos para procesos información de información (218) Elementos de transporte (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte (219) Otro inmovilizado material (2819) Amortización acumulada de otro inmovilizado material

Recuerda Los asientos de amortizaciones se hacen al final del ejercicio, justo antes de la regularización. La cuenta (681) Amortización del inmovilizado material se regulariza junto con el resto de las cuentas de regularización, quedando saldada al final del ejercicio. Un bien se amortiza hasta que la suma de las amortizaciones practicadas iguala al valor de adquisición del bien. En el momento en que ambas cifras son iguales, el valor neto contable es cero y se deja de amortizar. A pesar de que ese valor contable es cero, permanecerá en la contabilidad de la empresa mientras forme parte del proceso productivo. En ocasiones, a determinados elementos de inmovilizado, se les prevé que tengan un valor económico una vez finalizada su vida útil. Por ejemplo, un vehículo cuya vida productiva se ha agotado, se puede vender para reciclaje, chatarra, etc. Este valor estimado, conocido como valor residual no se debe amortizar, con lo que el valor neto contable al final de su vida útil no será cero, sino ese valor residual. A modo de ejemplo, a continuación se incluye la tabla simplificada de amortizaciones aplicable en determinadas modalidades de tributación, pero que sirven como un ejemplo para utilizar en los ejercicios de esta unidad.


233

U NIDAD 11


C.máx Per.máx (%) (Años) Edificios y otras construcciones

3

68

Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material

10

20

Maquinaria

12

18

Elementos de transporte

16

14

Equipos para tratamiento de la información, sistemas y programas informáticos

26

10

Útiles y herramientas

30

8

Nota.En la columna cuyo encabezado figura el símbolo de porcentaje, se indica el porcentaje anual máximo aplicable. En la columna que indica el periodo máximo de años, se expresa el número máximo de años en los que se podrá amortizar un elemento de inmovilizado. Así, por ejemplo, un ordenador se podrá amortizar en un periodo máximo de 10 años, y con un coeficiente máximo del 26% Por tanto, podríamos amortizarlo entre el 10 % y el 26% anual. Cuando se adquiera un bien usado, el coeficiente se podrá multiplicar por dos.

234



U NIDAD 11

Ejemplo Supongamos que el 01/04/X2 adquirimos un ordenador cuyo importe de compra, instalación, configuración e instalación de programas informáticos asciende a 2.000 € que pagamos por banco. Su vida útil estimada es de 4 años y el valor residual cero. Cuadro resumen de dotaciones por amortización: Fecha

01-04-X2 31-12-X2 31-12-X3 31-12-X4 31-12-X5 31-12-X6

Amortización anual

0,00 375,00 500,00 500,00 500,00 125,00

Amortización acumulada

0,00 375,00 875,00 1.375,00 1.875,00 2.000,00

Valor neto contable

2.000,00 1.625,00 1.125,00 625,00 125,00 0,00

El 31-12-X2 se amortiza el equipo por 9 meses, los tres siguientes por 12 meses y el último año, por el resto, es decir, 3 meses. Con el fin de organizar correctamente los archivos relativos al inventario de activos fijos de la empresa, resulta muy útil realizar una ficha para cada elemento. En esta ficha se reflejarán los datos de adquisición, descripción del bien, proveedor, reparaciones y mejoras, etc. El siguiente podría ser un modelo de ficha de inmovilizado para el ejemplo anterior:


235

U NIDAD 11


FICHA INVENTARIO INMOVILIZADO CUENTA:

217

DENOMINACIÓN: ORDENADOR PENTIUM IV 3,06 Mhz 512MB/200MB Acer-3400

TECNICOM, S.L.

SUMINISTRADOR: NOMBRE: AMORTIZ. ADOPTADA

Nº ___X____

25

% ANUAL

FECHA:

AÑO

20X2 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6

01/04/20X2

Ordenador Pentium IV 3,06 Ghz Acer-3400 Monitor TFT 17” Acer-G17 Teclado inalámbrico Acer-T105 Ratón Óptico Acer-Ms-Op Windows XP Professional Serie nº A3400-9476751HR34

M/1

DATOS CONTABLES

FECHA ADQUISICIÓN

DATOS TÉCNICOS

01/04/20X2 FACTURA:

VALOR HISTÓRICO

2.000,00

% AMORT.

18,75 25,00 25,00 25,00 6,25

DOT. AMORT.

375 500 500 500 125

AM. ACUM.

375 875 1.375 1.875 2.000

VALOR NETO

2.000 1.625 1.125 625 125 0

OBSERVACIONES

B FECHA

MOTIVO

A

J DESTINO

A IMPORTE

VAL. NETO

La amortización del ejercicio 20X2 corresponde a 9 meses. Se ha calculado de la siguiente forma: La amortización del ejercicio 20X6 la correspondiente a 3 meses, es decir, 6,25%

236

DIFER. +

12 meses ----------- 25 % 9 meses ----------- X

25 x 9 X= --------- = 18’75% 12



U NIDAD 11

Asiento por la adquisición del ordenador: 2.000,00 360,00

---------------------- 01/04/X2 ---------------------------(217) Equipos para el proceso de información (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

2.360,00

Asiento por la amortización al final del primer año: 375,00

---------------------- 31/12/X2 ---------------------------(681) Amortización del inmovilizado material a (2817) Amortización acumulada de equipos para procesos de información ---------------------------------------------------

375,00

Este mismo asiento se realizará al final de cada año, por las cantidades correspondientes a cada ejercicio, según la tabla anterior. 11.3.2 Función financiera de las amortizaciones

Las dotaciones anuales para amortizaciones aparecen en la contabilidad como un gasto, pero no tiene contrapartida en tesorería, de forma que se van acumulando en la cuenta de amortización acumulada de inmovilizado material. Esta cuenta permite que se vaya creando un fondo con las aportaciones anuales, hasta completar el valor de adquisición de cada bien. Al reflejar las amortizaciones como un gasto, hace que en el cálculo de los costes se impute esa parte de amortización como un gasto más y, por tanto, la empresa determinará el precio de venta en base al coste total. Así, las amortizaciones proveerán de recursos para la renovación de los elementos productivos, transformándose en liquidez, hasta alcanzar el valor total del inmovilizado. De esta forma, la empresa puede autofinanciarse, constituyéndose las amortizaciones en una fuente de financiación interna, sin coste financiero alguno. Sin embargo, lo más natural cuando se sustituye un inmovilizado amortizado por otro, es que el coste de reposición sea superior que el que se adquirió en su día y la empresa seguramente tendrá que hacer una inversión mayor y acudir a fuentes de financiación ajena, como son las entidades financieras. 11.4 Venta de un elemento de Inmovilizado

A menudo las empresas venden elementos de inmovilizado antes de que se haya terminado su vida útil y de que estén amortizadas totalmente. Incluso, una vez que se han amortizado en su totalidad, los venden y obtienen por su venta una determinada cantidad de dinero. El precio de venta no tiene por qué ser el mismo que el valor contable del bien, sino que este puede ser superior o inferior, produciéndose una ganancia o una pérdida en esa enajenación. En la contabilización de elementos de inmovilizado se utilizan las siguientes cuentas:


237

U NIDAD 11


(21-) Inmovilizado material . Se abonará por el mismo valor que figure en el balance, quedando saldado el importe de adquisición. • (281) Amortización acumulada de inmovilizado material . Se cargará por el total amortizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de la venta, incluyendo la amortización del propio ejercicio en el que se vende. • (57-) Tesorería. Se cargará por la suma recibida por el precio de venta, más el IVA. • (440) Deudores. Se cargará por el importe que se haya dejado a crédito pendiente de cobrar. Es una cuenta de Activo y su funcionamiento es similar a la cuenta (430) Clientes. • (477) H.P., IVA Repercutido . Se abonará por la cuota de IVA calculada sobre el precio de venta del bien. • (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material. Se abonará por la diferencia entre el precio de venta y el valor neto contable del bien, cuando el precio de venta sea superior a este. Es una cuenta de Regularización que funciona como las cuentas de ingresos y de ventas. • (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material . Se cargará por la pérdida obtenida en la venta, cuando el precio de venta sea inferior al valor neto contable del bien. Es una cuenta de Regularización que funciona como las cuentas de compras y de gastos. •

El asiento tipo por la venta de un elemento de inmovilizado es el siguiente: ------------------------------------------------(57-) / (440) Tesorería / Deudores (281) Amortización acumulada de inmov. material (671) Pérdidas procedentes de inmov. material * a (21-) Elemento de inmov. material a (477) H.P. IVA Repercutido a (771) Beneficios proc. del inmov. material ** --------------------------------------------------* La cuenta 671 se utiliza si hay pérdida. ** La cuenta 771 se utiliza si hay beneficio

Recuerda Cuando se vende un elemento de inmovilizado, antes de contabilizar su venta, se debe registrar la amortización correspondiente al ejercicio en el que se vende. Ejemplo El día 1 de abril de 20X1 adquirimos un vehículo para la empresa cuyo coste de adquisición es 12.000 €, más IVA. En el precio se incluyen los gastos de matriculación, rotulación, etc. Estimamos una vida útil de 10 años y un valor residual de cero. Pagamos el importe total por banco.

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U NIDAD 11

El día 30 de junio de 20X2 vendemos el vehículo por 9.000 € más IVA, cobrando el importe mediante cheque que ingresamos en el banco. El total asciende a 10.620 €. Asientos a realizar: Ejercicio de 20X1: a) Por la compra del vehículo: ---------------------- 01/04/X1 ---------------------------12.000,00 (218) Elementos de transporte 2.160,00 (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

14.160,00

b) Por la amortización correspondiente al primer ejercicio: 900,00

---------------------- 31/12/X1 ---------------------------(681) Amortización del inmovilizado material a (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte ---------------------------------------------------

900,00

La dotación corresponde a los 9 meses desde el 01/04/X1 al 31/12/X1. La amortización anual es del 10% de 12.000 €, es decir, 1.200 € anuales. Como se adquirió el 1 de abril, el primer año se amortizará por 9 meses, es decir 9meses x 1.200 € /12 meses = 900 €. Ejercicio de 20X2: a) Por la amortización correspondiente al periodo del 01/01/X2 al 30/06/X2: 600,00

---------------------- 30/06/X2 ---------------------------(681) Amortización del inmovilizado material a (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte ---------------------------------------------------

600,00

Como se ha vendido el 30 de junio, corresponde amortizar por 6 meses, es decir, 600 € b) Por la venta del vehículo: ---------------------- 30/06/X2 ---------------------------10.620,00 (572) Banco, c/c 1.500,00 (2818) Amortización acumulada de elementos transporte 1.500,00 (671) Pérdidas procedentes de inmov. Material a (218) Elementos de transporte a (477) H.P. IVA Repercutido --------------------------------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

12.000,00 1.620,00

239

U NIDAD 11

• •

• •

•


Se ingresan en el Banco 9.000 € del precio + 1.620 (18% de IVA)= 10.620 €. Las amortizaciones acumuladas corresponden a 900 € del primer año (9 meses) y 600 € del segundo (6 meses) 900 € + 600 € = 1.500 € El valor neto contable (valor real) del vehículo es: 12.000 – 1.500 = 10.500 € El resultado de la venta es: 9.000 – 10.500 = -1.500; es decir, ha habido una pérdida de 1.500 €. Una vez vendido el vehículo deben quedar saldadas las cuentas (218) y (2818).


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Distinguir los diferentes tipos de cuentas de inmovilizado material. Contabilizar la adquisición de inmovilizado. Contabilizar las amortizaciones de inmovilizado. Contabilizar la venta de inmovilizado. Calcular el beneficio o la pérdida en la venta de inmovilizado.



U NIDAD 11


La empresa “Maquichispas, S.L.” presenta el siguiente Balance de Situación el día 31/12/20X0:


ACTIVO (210) Terrenos (211) Construcciones (213) Maquinaria -(2811) Amortiz. Acum. Construcc. -(2813) Amortiz. Acumulada Maq. (572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales en cart. TOTAL

25.000,00 75.000,00 15.000,00 -9.000,00 -4.500,00 12.000,00 4.000,00 117.500,00

(100) Capital Social (401) Efectos comerciales a pagar (4750) H.P. Acreedora por IVA

110.000,00 6.000,00 1.500,00

TOTAL

117.500,00

Las construcciones se amortizan al 3% anual y se han amortizado durante 4 años. La maquinaria se amortiza al 10% anual y se ha amortizado durante 3 años. Las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 20X1, han sido las siguientes: • 08-01 El efecto comercial en cartera que figura en el Activo se lleva al banco en gestión de cobro y es atendido por el cliente. • 20-01 Se paga por banco la deuda de IVA con Hacienda. • 27-02 Se paga por banco el efecto girado por los proveedores que figura en el Pasivo. 02-03 Compra mercaderías por 5.000 €, más IVA. Se incluye en factura un • descuento comercial de 200 €. Se paga por transferencia. 01-07 Se vende la mitad de la maquinaria por 5.000 € más IVA. Se cobra • mediante cheque que se ingresa en el banco. • 02-07 Vende mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. Se cobra la mitad con un cheque y por el resto se libra un efecto a 90 días. En la factura se incluye un descuento por pronto pago de 300 €. • 21-07 Lleva la letra anterior al banco para su descuento. El banco cobra 60 € de gastos y 200 de intereses. • 28-09 Compra un camión por importe de 25.000 €. Se pagan 7.500 con un cheque y el resto se pagarán en 8 pagos trimestrales iguales. La empresa decide amortizarlo al 10% anual. • 04-10 El banco informa que el efecto girado el 02-07 y que se llevó al descuento ha resultado impagado. El banco comunica que el cliente está inmerso en un proceso de suspensión de pagos, por lo que se decide clasificar al cliente como de dudoso cobro y contabilizar la oportuna pérdida. El banco carga en la cuenta el nominal del efecto, más 400 € de gastos. • 28-12 Se paga por banco el primer pago trimestral del camión.

Nota: El valor de las existencias finales asciende a 5.000,00 €. En las operaciones en las que corresponda, se aplicará el 18% de IVA. Trabajo a realizar: • Asientos de las operaciones descritas. Asientos de fin de ejercicio. • I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

241

U NIDAD 11

25.000,00 75.000,00 15.000,00 4.000,00 12.000,00

4.000,00 1.500,00 6.000,00 4.800,00 864,00 375,00


1 ------------------------------- 01-01 ----------------------------ASIENTO DE APERTURA (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (213) Maquinaria (4310) Efectos comerciales en cartera (572) Banco, c/c a (100) Capital Social a (2811) Amortización acumulada construcciones a (2813) Amortización acumulada maquinaria a (4750) H.P. Acreedora por IVA a (401) Efectos comerciales a pagar

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES 2 ------------------------------- 08-01 ----------------------------(572) Banco, c/c a (4310) Efectos comerciales en cartera 3 ------------------------------- 20-01 ----------------------------(4750) H.P. Acreedora por IVA a (572) Banco, c/c 4 ------------------------------- 20-01 ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 5 ------------------------------- 02-03 ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 6 ------------------------------- 01-07 ----------------------------(681) Dotación amortización Inmov. Material a (281) Amortización acumulada I.M.

110.000,00 9.000,00 4.500,00 1.500,00 6.000,00

4.000,00 1.500,00 6.000,00

5.664,00 375,00

Cálculo de la amortización de este año: (7.500 x 10% anual x 6 meses / 12 meses)

7 ------------------------------- 01-07 ----------------------------5.900,00 (572) Banco, c/c 2.625,00 (281) Amortización acumulada I. M. a (213) Maquinaria a (477) H.P. IVA Repercutido a (771) Beneficios proced. Inmov. Material (Amortización acumulada: 7.500 x 10% x 3 años y medio)

8 ------------------------------- 02-07 ----------------------------6.903,00 (572) Banco, c/c 6.903,00 (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 9 ------------------------------- 21-07 ----------------------------6.903,00 (4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera -----------------------------242

7.500,00 900,00 125,00

11.700,00 2.106,00 6.903,00

----------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


60,00 200,00 6.643,00 25.000,00 4.500,00

6.903,00 400,00 6.903,00 6.903,00 6.903,00 2.750,00

3.006,00 2.358,00

5.000,00

3.625,00

10 ------------------------------ 21-07 ----------------------------(626) Servicios bancarios y similares (665) Intereses descuento efectos (572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados 11 ------------------------------ 28-09 ----------------------------(218) Elementos de transporte (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 12 ------------------------------- 04-10 ----------------------------(4315) Efectos comerciales impagados a (4311) Efectos comerciales descontados 13 ------------------------------ 04-10 ----------------------------(626) Servicios bancarios y similares (5208) Deudas por efectos descontados a (572) Banco, c/c 14 ----------------------------- 04-10 ----------------------------(436) Clientes de dudoso cobro a (4315) Efectos comerciales impagados 15 ------------------------------- 04-10 ----------------------------(694) Pérdidas por deterioro ctos. comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos op. comerc. 16 ------------------------------ 28-12 ----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Banco, c/c 17 ------------------------------ 31-12 ----------------------------LIQUIDACIÓN DE IVA (477) H.P. IVA Repercutido (4700) H.P. Deudora por IVA a (472) H.P. IVA Soportado 18 ------------------------------ 31-12 ----------------------------REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS (300) Existencias de mercaderías a (610) Variación de existencias de mercaderías AMORTIZACIONES 19 ------------------------------ 31-12 ----------------------------(681) Amortización de inmovilizado material a (281) Amortización acumulada de I.M.

U NIDAD 11

6.903,00

7.500,00 11.000,00 11.000,00 6.903,00

7.303,00 6.903,00 6.903,00 2.750,00

5.364,00

5.000,00

3.625,00

Amortizaciones = 2.250 + 750+ 625 = 3.625 € (Se han agrupado en una única cuenta, para simplificar) Terrenos: Los terrenos no se amortizan Construcciones 3% de 75.000 = 2.250 € Maquinaria: 10% de 7.500 (se ha vendido la mitad)= 750 € Vehículos: 10% de 25.000, se amortiza ¼ del año= 625 €

20 ------------------------------ 31-12 ----------------------------11.000,00 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo ---------------------------------------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

11.000,00 243

U NIDAD 11

16.363,00

11.700,00 5.000,00 125,00

110.000,00 14.375,00 6.903,00 19.750,00 462,00

244


21 ------------------------------ 31-12 ----------------------------REGULARIZACIÓN (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (626) Servicios bancarios y similares a (665) Intereses por descuento de efectos a (681) Amortización de inmovilizado material a (694) Pérdidas por deterioro créditos comerc. 22 ------------------------------ 31-12 ----------------------------(700) Ventas de mercaderías (610) Variación de existencias de mercaderías (771) Beneficios procedentes de inmovilizado material a (129) Resultados del ejercicio 23 ------------------------------ 31-12 ----------------------------ASIENTO DE CIERRE (100) Capital Social (281) Amortización acumulada de inmovilizado material (490) Deterioro de valor de créditos por op. comerc. (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (129) Resultados del ejercicio a (210) Terrenos y bienes naturales a (211) Construcciones a (213) Maquinaria a (218) Elementos de transporte a (300) Existencias de mercaderías a (436) Clientes de dudoso cobro a (4700) H.P. Deudora por IVA a (572) Banco, c/c -----------------------------------------------------------

4.800,00 460,00 200,00 4.000,00 6.903,00

16.825,00

25.000,00 75.000,00 7.500,00 25.000,00 5.000,00 6.903,00 2.358,00 4.729,00



U NIDAD 11


(210) Terrenos y B.N. 25.000,00 25.000,00

H

D (4310) Efectos en cartera H 4.000,00 4.000,00 6.903,00 6.903,00 10.903,00 10.903,00

D (281) Amortiz. acum. I.M. H 2.625,00 13.500,00 375,00 2.625,00 3.625,00 17.500,00 D

(600) Compras mercad. 4.800,00 4.800,00

H

D (477) H.P. IVA Repercutido H 3.006,00 11111 900,00 3.006,00 2.106,00 3.006,00 D (700) Ventas mercaderías H 11.700,00 11.700,00

D (211) Construcciones 75.000,00 75.000,00

H

D

(213) Maquinaria H 15.000,00 7.500,00 15.000,00 7.500,00

(572) Bancos, c/c H 12.000,00 1.500,00 4.000,00 6.000,00 5.900,00 5.664,00 6.903,00 7.500,00 6.643,00 7.303,00 35.446,00 2.750,00 30.717,00 D (4750) H.P. Acreed. IVA H 1.500,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00

D

(100) Capital H 110.000,00 110.000,00

D

(401) Efect. a pagar H 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00

D (472) H.P. IVA Soport. H 864,00 5.364,00 4.500,00 5.364,00 5.364,00 D (771) Benef.. Proc. I.M. H 125,00 125,00

D

D (4311) Efectos descontados H 6.903,00 6.903,00 66 6.903,00 66 6.903,00

D (626) Servicios bancar. H 60,00 400,00 460,00 D (218) Elementos tpte. H 25.000,00 25.000,00

D

D (665) Intereses descuento ef. H 200,00 200,00

D (5208) Deudas ef. Descont. H 6.903,00 6.903,00 8886.903,00 8886.903,00

D (4700) H.P. Deudora IVA 2.358,00 2.358,00

D (4315) Efectos com. Impar. H 6.903,00 6.903,00 6.903,00 6.903.00

D (523) Proveedores Inm.CP H 2.750,00 2.750,00 2.750,00 11.000,00 11113.750,00 D (435)Clientes dudoso cobroH 6.903,00 6.903.00

D (300) Existencias mercad. H 5.000,00 5.000,00

D (610) Variación exist. m. H 5.000,00 5.000,00

H

(681) Amortiz. I.M. H 375,00 3.625,00 4.000,00 D (490) Deter. valor ctos. H 6.786,00 6.786,00

D (173) Proveedores In. LP H 11.000,00 11.000,00 11.000,00 11.000,00 D (694) Pérdidas ctos.com. H 6.903,00 6.903,00

Notas: El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo después de realizar la liquidación de las cuentas de IVA, ajustes por periodificación y regularización de existencias. No incluye, por tanto los asientos 21 y siguientes.


245

U NIDAD 11



CUENTAS (210) TERRENOS Y B. NAT. (211) CONSTRUCCIONES (213) MAQUINARIA (4310) EFECTOS COM. EN CA. (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (281) AMORTIZ. ACUM. I.M. (4750) H.P. ACREEDORA IVA (401) EFECTOS COM. PAGAR (600) COMPRA DE MERCADE. (472) H.P. IVA SOPORTADO (681) AMORTIZACION I.M. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (771) BENEF. PROC. INMOV. (700) VENTA DE MERCADER. (4311) EFECTOS. C. DESCONT. (626) SERVICIOS BANCARIOS (665) INTERESES DTO. EFECT (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (218) ELEMENTOS DE TPTE. (523) PROVEED. INMOV. C.P. (173) PROVEED. INMOV. L.P. (4315) EFECTOS COM. IMPAG. (435) CLIENTES DUDOSO CO. (694) PERDIDAS DET. CTOS. C (490) DETERIORO VALOR C. (4700) H.P. DEUDORA IVA (300) EXIST. MERCADERIAS (610) VARIAC. EXIST. MCD. TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 25.000,00 75.000,00 15.000,00 7.500,00 10.903,00 10.903,00 35.446,00 30.717,00 110.000,00 2.625,00 17.500,00 1.500,00 1.500,00 6.000,00 6.000,00 4.800,00 5.364,00 5.364,00 4.000,00 3.006,00 3.006,00 125,00 11.700,00 6.903,00 6.903,00 460,00 200,00 6.903,00 6.903,00 25.000,00 2.750,00 22.000,00 11.000,00 11.000,00 6.903,00 6.903,00 6.903,00 6.903,00 6.903,00 2.358,00 5.000,00 5.000,00

SALDOS Deudor Acreedor 25.000,00 75.000,00 7.500,00 4.729,00 110.000,00 14.875,00 4.800,00 4.000,00 125,00 11.700,00 460,00 200,00 25.000,00 19.750,00 6.903,00 6.903,00 6.903,00 2.358,00 5.000,0 5.000,00

269.927,00

167.853,00

269.927,00

167.853,00

Notas: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 18. Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio. No incluye ninguno de los asientos números 19 y siguientes.

246



U NIDAD 11

SUMAS SALDOS Debe Haber Deudor Acreedor (210) TERRENOS Y B. NAT. 25.000,00 25.000,00 (211) CONSTRUCCIONES 75.000,00 75.000,00 (213) MAQUINARIA 15.000,00 7.500,00 7.500,00 (4310) EFECTOS COM. EN CA. 10.903,00 10.903,00 (572) BANCO, C/C 35.446,00 30.717,00 4.729,00 (100) CAPITAL SOCIAL 110.000,00 110.000,00 (281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 2.625,00 17.000,00 14.375,00 (4750) H.P. ACREEDORA IVA 1.500,00 1.500,00 (401) EFECTOS COM. PAGAR 6.000,00 6.000,00 (600) COMPRA DE MERCADE. 4.800,00 4.800,00 (472) H.P. IVA SOPORTADO 5.364,00 5.364,00 (681) AMORTIZACION I.M. 4.000,00 4.000,00 (477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.006,00 3.006,00 (771) BENEF. PROC. INMOV. 125,00 125,00 (700) VENTA DE MERCADER. 11.700,00 11.700,00 (4311) EFECTOS. C. DESCONT. 6.903,00 6.903,00 (626) SERVICIOS BANCARIOS 460,00 460,00 (665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 200,00 (5208) DEUDAS EF. DESCONT. 6.903,00 6.903,00 (218) ELEMENTOS DE TPTE. 25.000,00 25.000,00 (523) PROVEED. INMOV. C.P. 2.7500,00 22.000,00 19.750,00 (173) PROVEED. INMOV. L.P. 11.000,00 11.000,00 (4315) EFECTOS COM. IMPAG. 6.903,00 6.903,00 (435) CLIENTES DUDOSO CO. 6.903,00 6.903,00 (694) PERDIDAS DET. CTOS. C 6.903,00 6.903,00 (490) DETER. VALOR CTOS. 6.903,00 6.903,00 (470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.358,00 2.358,00 (300) EXIST. MERCADERIAS 5.000,00 5.000,00 (610) VARIAC. EXIST. MCD. 5.000,00 5.000,00 (129) RESULTADOS EJERCICIO 16.363,00 16.825,00 462,00 TOTALES .......………………… 327.865,00 327.865,00 151.490,00 151.490,00 CUENTAS


ACTIVO (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (213) Maquinaria (218) Elementos de transporte (300) Existencias de mercaderías (436) Clientes de dudoso cobro (4700) H.P. deudora por IVA (572) Banco, c/c -(281) Amortiz. Acumul. I.M. -(490) Deterioro valor ctos. op.ciales TOTAL ACTIVO


PATRIMONIO NETO Y PASIVO 25.000,00 75.000,00 7.500,00 25.000,00 5.000,00 6.903,00 2.358,00 4.729,00 -14.375,00 -6.903,00 130.212,00

(100) Capital Social (523) Proveedores Inm. C.P. (129) Resultados ejercicio

110.000,00 19.750,00 462,00

TOTAL

130.212,00

247

U NIDAD 11



Tres amigos deciden emprender un negocio para comercializar unos determinados productos. Para poner en marcha la empresa cada socio aporta 20.000 €, que ingresan en el banco. A lo largo del primer ejercicio la sociedad ha realizado las siguientes operaciones: • •

•

• •

• •

• •

• •

•

30-06 Aportan los 60.000 € iniciales mediante ingreso en el banco. 01-07 Adquieren maquinaria para el negocio, por importe de 20.000 €, más IVA. Se pagan 2.900 € con cheque y el resto se va a pagar en dos plazos iguales en dos años. La vida útil de la maquinaria se estima que es de 10 años. 26-07 Compra de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA, que se pagan mediante cheque. 24-08 Se paga por banco la factura de la luz por importe de 200 €, más IVA. 30-09 Compran un ordenador con impresora por importe de 2.200 € más IVA. Se pagará en 10 pagos mensuales iguales de 255,20 € cada uno. La vida útil estimada del equipo es de 4 años. 30-10 Se realiza por banco el primero de los pagos del ordenador. 21-10 Venden mercaderías por importe de 18.000 € más IVA. Se cobra la mitad mediante cheque que se ingresa en el banco. Por el resto el cliente firma un efecto a 90 días. 30-10 Se paga el primero de los dos plazos de la maquinaria adquirida el 01-07. 30-11 Se vende la mitad de la maquinaria por 8.000 €, más IVA. Se cobra por banco. 30-11 Se realiza por banco el segundo de los pagos del ordenador. 12-12 Venden mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA. El cliente paga 500 € en efectivo, 1.000 mediante cheque y el resto gira efecto a 30 días. 30-12 Se realiza por banco el tercero de los pagos del ordenador.

A todas las operaciones que los requieran hay que agregar el 18% de IVA.


248

Asientos de las operaciones descritas. Asientos de cierre del ejercicio, incluyendo las amortizaciones.



U NIDAD 11

Libro Diario 1 ------------------------------- 30-06 ----------------------------ASIENTO DE APERTURA 60.000,00 (572) Banco, c/c a (100) Capital

20.000,00 3.600,00

5.000,00 900,00 200,00 36,00 2.200,00 396,00 255,20 10.620,00 10.620,00

10.350,00 416,67

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES 2 ------------------------------- 01-07 ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 3 ------------------------------- 26-07 ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 4 ------------------------------- 24-08 ----------------------------(628) Suministros (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 5 ------------------------------- 30-09 ----------------------------(217) Equipos para proceso información (472) H.P. IVA Soportado a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 6 ------------------------------- 30-10 ----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Banco, c/c 7 ------------------------------- 21-10 ----------------------------(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 8 ------------------------------- 30-10 ----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Banco, c/c 9 ------------------------------- 30-11 ----------------------------(681) Dotación amortización Inmov. Material a (281) Amortización acumulada I.M Cálculo de la amortización de este año: (10.000 (mitad de la maquinaria x 10% anual x 5 / 12 meses)

10 ------------------------------ 30-11 ----------------------------9.440,00 (572) Banco, c/c 416,67 (281) Amortización acumulada I. M. 1.583,33 (671) Pérdidas proced. Inmov. Material a (213) Maquinaria a (477) H.P. IVA Repercutido Se vende por 8.000 € + 18% de IVA, es decir, 1.440 € Valor neto contable = 10.000 – 416,67 = 9.583,67 € Pérdida = 9.583,67 – 8000 = 1.583,33 €

-----------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

60.000,00

2.900,00 10.350,00 10.350,00

5.900,00

236,00

2.596,00 255,20

18.000,00 3.240,00 10.350,00 416,67

10.000,00 1.440,00

----------------------------249

U NIDAD 11

255,20 500,00 1.000,00 2.040,00

255,20

637,50


11 ------------------------------ 30-11 ----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Banco, c/c 12 ------------------------------- 12-12 ----------------------------(570) Caja (572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 13 ------------------------------ 30-12 ----------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Banco, c/c 14 ----------------------------- 31-12 ----------------------------AMORTIZACIONES (681) Dotación amortización Inmov. Material a (281) Amortización acumulada I.

255,20

3.000,00 540,00 255,20

637,50

La otra mitad de la maquinaria, es decir, 10.000 € se amortizan por 6 meses y el ordenador, por 3 meses

15 ------------------------------- 31-12 ----------------------------TRASPASO LARGO A CORTO PLAZO 10.350,00 (173) Proveedores de inmovilizado a L.P. a (523) proveedores Inmovi. A C.P. 16 ------------------------------ 31-12 ----------------------------LIQUIDACIÓN DE IVA 4.640,00 (477) H.P. IVA Repercutido a (472) H.P. IVA Soportado a (4750) H.P. Acreedora por IVA 17 ------------------------------ 31-12 ----------------------------REGULARIZACIÓN 7.837,50 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (628) Suministros a (681) Amortización de inmovilizado material a (671) Pérdidas procedentes de I.M. 18 ------------------------------ 31-12 ----------------------------21.000,00 (700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio 19 ------------------------------ 31-12 ----------------------------ASIENTO DE CIERRE 60.000,00 (100) Capital Social 12.136,40 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 637,50 (281) Amortización acumulada de inmovilizado material 288,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA 13.162,50 (129) Resultados del ejercicio a (572) Banco, c/c a (213) Maquinaria a (217) Equipos proceso información a (4310) Efectos comerciales en cartera a (570) Caja 250

10.350,00

5.220,00 580,00

5.000,00 200,00 1.054,17 1.583,33 21.000,00

61.072,40 10.000,00 2.200,00 12.420,00 500,00



U NIDAD 11


(572) Bancos, c/c H 60.000,00 2.900,00 10.620,00 5.900,00 9.440,00 236,00 1.000,00 255,20 10.350,00 81.060,00 255,20 255,20 20.151,60 D (472) H.P. IVA Soportado H 3.600,00 900,00 36,00 396,00 4.932,00

D

D

(100) Capital social H 60.000,00 60.000,00

(570) Caja 500,00 500,00

H

D

(213) Maquinaria H 20.000,00 10.000,00 20.000,00 10.000,00

D (523) Proveedores Inmo. H 255,20 10.350,00 10.350,00 2.596,00 255,20 10.350,00 255,20 23.296,00 11.115,60

D 173) Proveed. Inmov. L.P. H 10.350,00 10.350,00 10.350,00 10.350,00

D (600) Compra mercaderías H 5.000,00 5.000,00

D

D (217) Equipos proc. Inform. H 2.200,00 2.200,00

D (431) Efectos en cartera H 10.620,00 2.040,00 12.660,00 D (681) Amortización I.M. H 416,67 637,50 1.054,17

D (700) Venta mercaderías H 18.000,00 3.000,00 21.000,00 D (281)Amort. acum.. I.M. H 416,67 416,67 637,50 416,67 1.054,17

D (477) H.P. IVA Repercutido H 3.240,00 1.440,00 540,00 5.220,00 D (670) Pérdidas proc. I.M. H 1.583,33 1.583,33 1.583,33 1.583,33

(628) Suministros 200,00 200,00

H


CUENTAS (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (213) MAQUINARIA (472) H.P. IVA SOPORTADO (570) CAJA (523) PROVEED. INMOV. C.P. (173) PROVEED. INMOV. L.P. (600) COMPRA DE MERCADE. (628) SUMINISTROS (217) EQUIPOS PROC. INFOR. (4310) EFECTOS COM. EN CA. (700) VENTA DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (681) AMORTIZACION I.M. (281) AMORTIZ. ACUM. I.M. (670) PÉRDIDAS PORC. I.M. TOTALES .......………………… I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

SUMAS Debe Haber 81.060,00 20.151,60 60.000,00 20.000,00 10.000,00 4.932,00 500,00 11.115,60 23.296,00 10.350,00 10.350,00 5.000,00 200,00 2.200,00 12.660,00 21.000,00 5.220,00 1.054,17 416,67 1.054,17 1.583,33 -

SALDOS Deudor Acreedor 60.908,40 60.000,00 10.000,00 4.932,00 500,00 12.180,40 5.000,00 200,00 2.200,00 12.660,00 21.000,00 5.220,00 1.054,17 637,50 1.583,33 -

151.071,77

99.037,90

151.071,77

99.037,90 251

U NIDAD 11


BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de regularizar)

CUENTAS (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (213) MAQUINARIA (472) H.P. IVA SOPORTADO (570) CAJA (523) PROVEED. INMOV. C.P. (173) PROVEED. INMOV. L.P. (600) COMPRA DE MERCADE. (628) SUMINISTROS (217) EQUIPOS PROC. INFOR. (4310) EFECTOS COM. EN CA. (700) VENTA DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (681) AMORTIZACION I.M. (281) AMORTIZ. ACUM. I.M. (670) PÉRDIDAS PORC. I.M. (4750) H.P. ACREEDORA IVA (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

SUMAS Debe Haber 81.060,00 20.151,60 60.000,00 20.000,00 10.000,00 4.932,00 4.932,00 500,00 11.115,60 23.296,00 10.350,00 10.350,00 5.000,00 5.000,00 200,00 200,00 2.200,00 12.660,00 21.000,00 21.000,00 5.220,00 5.220,00 1.054,17 1.054,17 416,67 1.054,17 1.583,33 1.583,33 288,00 7.837,50 21.000,00

SALDOS Deudor Acreedor 60.908,40 60.000,00 10.000,00 500,00 12.180,40 2.200,00 12.660,00 637,50 288,00 13.162,50

153.977,27

86.268,40

153.977,27

86.268,40



ACTIVO (572) Banco, c/c (213) Maquinaria (217) Equipos proceso información (431) Efectos ciales. en cartera (570) Caja -(281) Amortiz. Acumul. I.M. TOTAL

252

60.908,40 10.000,00 2.200,00 12.660,00 500,00 -637,50 85.630,90

(100) Capital Social (523) Proveedores Inm. C.P. (4750) H.P. acreedora IVA (129) Resultados ejercicio

60.000,00 12.180,40 288,00 13.162,50

TOTAL

85.630,90



U NIDAD 11

Tablas de amortización del inmovilizado material (213) Maquinaria Fecha 01/07/XX 30/11/XX 31/12/XX

Dotación amortización 416,67 (5 meses)

(213) Maquinaria Fecha 01/07/XX 31/12/XX

Amortización anual 10% (mitad maquinaria) Amortización acumulada 416,67

Amortización anual 10% (mitad maquinaria)


Amortización acumulada 500,00

(217) Equipos proceso información Fecha 30/09/XX 31/12/XX

Valor neto contable 10.000,00 9.583,33 0,00



Valor neto contable 10.000,00 9.500,00

Amortización anual 25%

Amortización acumulada 137,50

Valor neto contable 2.200,00 2.062,50

253

U NIDAD 11


11.6 Actividades de profundización Dos hermanas deciden emprender una actividad empresarial dedicada al transporte ligero. Para ello, realizan una aportación de 20.000 € en dinero efectivo que ingresan en el banco. Una vez constituida la sociedad, han realizado las siguientes operaciones: • •

•

•

•

• •

• •

•

• •

• •

•

28-02 Ingresan la aportación inicial en el banco. 05-03 Solicitan un préstamo al banco por importe de 30.000 €. El banco ingresa el importe en su cuenta. Se devolverá en 6 plazos anuales de 5.000 € cada uno. 01-04 Adquieren dos furgonetas para el reparto. El coste con los gastos de matriculación y entrega asciende a 15.000 euros + IVA cada una. Se van a pagar en 8 plazos trimestrales de igual cuantía. El primer pago se realizará el 01-07. Las furgonetas se amortizarán al 12% anual. 02-04 Se paga por banco el suministro de gasoil por 200 euros más 18% de IVA. 30-04 Se facturan a clientes 3.000 euros por los portes realizados. Se envía la remesa en gestión de cobro al banco, que nos descuenta 50 € más IVA por comisiones. 15-05 Se devuelven 2.000 € del préstamo. 01-07 Se adquiere un ordenador por importe de 1.000 €, más IVA, que se pagan con cheque del banco. El ordenador se amortizará al 24% anual. 01-07 Se paga por banco el primer plazo de las furgonetas. 15-07 Se paga por banco la factura de combustible, que asciende a 1.000 €, más IVA. 15-08 La facturación de portes a clientes asciende a 4.000 €, más IVA, que se cobran mediante remesa de efectos en gestión de cobro. El banco cobra por comisiones 60 € más IVA. 01-10 Se paga el segundo plazo de las furgonetas. 01-10 Se vende una de las furgonetas por importe de 12.000 €, más IVA., que se cobran mediante cheque que se ingresa en el banco. 15-10 Se cancelan 10.000 € del préstamo del banco. 31-10 Se paga por banco factura de combustible por importe de 1.200 €, más IVA. 15-12 La facturación de portes a clientes asciende a 5.000 €, más IVA, que se cobran mediante remesa de efectos en gestión de cobro. El banco cobra por comisiones 80 € más IVA.


254

Anota todas las operaciones en el Libro Diario. Realiza todas las operaciones de fin de ejercicio: Amortizaciones. o Liquidación de IVA. o Reclasificación de plazos. o Asientos de regularización. o Asiento de cierre. o



U NIDAD 11

11.7 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Completa las siguientes frases: a) Las cuentas que representan los bienes duraderos y tangibles de la empresa están englobadas en el subgrupo 21, cuya denominación es “Inmovilizado _____________”. b) La adquisición de inmovilizado, cuyo pago se prolonga más allá de 12 meses se contabiliza en la cuenta de Proveedores de Inmovilizado a __________ plazo. c) La depreciación contable sufrida por los elementos de inmovilizado que se deprecian se denomina _______________________. d) Esta depreciación se contabiliza al ____________ del ejercicio contable. e) El denominado “Valor ___________” de un elemento de inmovilizado es el valor que tiene una vez ha finalizado su vida útil. f) La cuenta “Amortización acumulada de inmovilizado material “figurará en el ____________ del Balance, minorando el valor del bien amortizado. g) Las amortizaciones cumplen dos funciones en la empresa: la función _____________ y la función _______________. h) El denominado valor _____________________ de un elemento de inmovilizado es el resultado de restar la amortización acumulada al valor de adquisición del bien. i) Los gastos de transporte, instalación, etc. de un bien ___________ forman parte del valor de adquisición de dicho bien. j) Cuando un elemento de inmovilizado se vende por un importe superior al valor contable del bien, se produce un/una _________________ procedente de la enajenación del inmovilizado.

2.- La empresa “Trabajos y Servicios, S.L.” adquiere el día 1 de julio de 20XX una máquina soldadora de la marca PEGASUS, cuyo coste total es de 24.000 €, más 18% de IVA, que se van a pagar mediante 24 pagos mensuales. Trabajo a realizar: a) Determina el importe de cada uno de los 24 pagos , sin fueran de igual cantidad. b) Rellena la ficha de inmovilizado correspondiente, según el modelo. c) Realiza el asiento por la compra de la máquina, el IVA. d) Realiza el asiento por el pago por banco de la primera de las mensualidades. e) Realiza el asiento de amortización al final del primer año. f) Realiza el asiento de amortización al final del segundo año. g) Realiza el asiento por el traspaso de largo a corto plazo . I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

255

U NIDAD 11


h) Realiza el cuadro resumen de las dotaciones por amortización, según el siguiente cuadro: Año

Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

Valor neto contable

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

3.- El día 30 de junio de 20XX+3 se vende la máquina por 12.000 € más IVA, que se cobran por banco. Realiza el asiento por la amortización correspondiente al tercer año, es decir, entre el 1 de enero y el 30 de junio de 20XX+3. Determina el valor neto contable después de esta amortización. Determina el beneficio ó pérdida obtenidos en la venta. Realiza el asiento por la venta de la máquina. Anota en la ficha de inmovilizado la baja de inventario.

256



U NIDAD 11

FICHA INVENTARIO INMOVILIZADO CUENTA:

Nº _______

DENOMINACIÓN: SUMINISTRADOR: NOMBRE: % ANUAL

AMORTIZ. ADOPTADA

FECHA:

DATOS CONTABLES

FECHA ADQUISICIÓN

DATOS TÉCNICOS

FACTURA:

AÑO

% AMORT.

IMPORTE

VAL. NETO

DOT. AMORT.

AM. ACUM.

VALOR NETO

VALOR HISTÓRICO

OBSERVACIONES

FECHA

B MOTIVO


A

J DESTINO

A DIFER. +

257

Unidad 12

Contabilización de gastos

En esta unidad vamos a estudiar los diferentes tipos de gasto que son más comunes en la empresa, así como la contabilización de los mismos y las cuentas que se utilizan. Aunque existen más tipos de gasto que los estudiados hasta ahora y los que se incluyen en esta unidad, nos vamos a detener en estudiar los que son más corrientes y que no revisten un alto grado de dificultad. Nos referimos a los gastos por prestaciones de servicios de otras empresas y que son necesarios en cualquier tipo de empresa, como son los seguros, reparaciones, suministros, etc. Al finalizar la unidad el lector habrá adquirido los conocimientos necesarios para identificar y distinguir un gasto de una compra, así como la cuenta adecuada para contabilizar ese gasto. No todos los gastos que se estudian en esta unidad están sujetos a IVA, por lo que al plantear ejemplos y ejercicios prácticos se utilizará este impuesto en los casos en los que normalmente esté sujeto a dicho gravamen. 12.1 Concepto de gasto

Tienen la consideración de gasto contable aquellas operaciones económicas de la empresa en las que se remunera la adquisición de bienes y servicios, pago de impuestos y tasas, y en general, todas las corrientes de pagos a terceros no incluidas en lo que hemos estudiado dentro de compras ( de mercaderías, de materias primas, de otros aprovisionamientos, … ) En los siguientes apartados vamos a estudiar los gastos más comunes, así como las cuentas que los recogen y el mecanismo para su contabilización. Los gastos se pueden contabilizar atendiendo a dos criterios: Principio de devengo: el gasto se contabiliza cuando se reciben los bienes o • servicios. Generalmente se hace cuando se recibe la factura correspondiente. Principio de pago: el gasto se contabiliza cuando se pagan los bienes o los servicios. • Es importante que si se adopta uno u otro criterio, se siga siempre el mismo para todos los gastos del ejercicio. El más extendido entre las empresas es el criterio de devengo, contabilizándose las compras, los gastos y el IVA en el momento de la entrega de los bienes o la prestación de servicios y la emisión de la correspondiente factura. Cuando el pago de estos gastos no se realiza al contado, se utiliza la cuenta (410) Acreedores por prestación de servicios, que es una cuenta de Pasivo, cuyo funcionamiento es similar a la cuenta (400) Proveedores. 12.2 Gastos más comunes

Las cuentas incluidas en este apartado pertenecen al subgrupo (62) Servicios Exteriores. Todas ellas son cuentas de regularización que actúan como cuentas de gastos, y que se saldan con la cuenta (129) Resultados del ejercicio al final del ejercicio.


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UNIDAD 12

CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

12.2.1 Arrendamientos y cánones

Corresponde a los alquileres y cánones abonados por la utilización de bienes o propiedad intelectual (marcas, royalties, franquicias, etc.) de terceros. Está sujeto a IVA. Se contabiliza en la cuenta (621) Arrendamientos y cánones. Su contabilización es la siguiente: ---------------------XX ---------------------------(621) Arrendamientos y cánones (472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios -------------------------------------------------Es muy común que, en función del bien objeto de arrendamiento y de la persona arrendadora, estas operaciones estén sujetas a retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.). Para simplificar su contabilización, en el ejemplo anterior se ha omitido esta circunstancia. 12.2.2 Servicios de profesionales independientes

Corresponde al pago de los servicios de determinados profesionales que actúan para la empresa y que no son empleados de la misma, tales como abogados, economistas, asesores, notarios, etc. En sus facturas deberá constar el correspondiente IVA. Estos gastos se contabilizan en la cuenta (623) Servicios profesionales independientes. Se contabiliza de forma similar a la cuenta anterior: ---------------------XX ---------------------------(623) Servicios de profesionales independientes (472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios -------------------------------------------------12.2.3 Reparaciones y conservación

Recoge el gasto derivado del mantenimiento, reparación, conservación y limpieza realizado por empresas ajenas a la propia empresa. Estos gastos están sujetos a IVA y se contabilizan en la cuenta (622) Reparaciones y conservación y su funcionamiento es igual que el descrito en los gastos mencionados anteriormente: ---------------------XX ---------------------------(622) Reparaciones y conservación (472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios --------------------------------------------------

260



U NIDAD 12

12.2.4 Primas de seguro

Las empresas generalmente contratan seguros con compañías para compartir el riesgo derivado de determinadas eventualidades, como incendio, inundación, responsabilidad frente a terceros, etc. Este gasto no está sujeto a IVA, y, normalmente, el justificante de su pago se materializa en un recibo de seguro. Se contabilizan en la cuenta (625) Primas de seguros y su funcionamiento es similar al de otros gastos: ---------------------XX (625) Primas de seguro a (57-) Tesorería -----------------------

-------------------------------------------------------

12.2.5 Publicidad y propaganda

Son aquellos gastos dirigidos a aumentar o conservar el mercado de una empresa, e incluye la compra de productos y servicios de publicidad y propaganda, prensa, radio, productos de entrega gratuita, patrocinio de grupos culturales y deportivos, etc. que no generan ingresos directos. Generalmente está sujeto a IVA, aunque en ocasiones, como por ejemplo el patrocinio de determinadas entidades sin ánimo de lucro, que no emiten facturas con IVA por no dedicarse a ninguna actividad económica. Su funcionamiento es igual que los gastos anteriores y se contabilizan en la cuenta (627) Publicidad y propaganda . ---------------------XX ---------------------------(627) Publicidad y propaganda (472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios -------------------------------------------------12.2.6 Suministros

Se considera suministro la adquisición de bienes consumibles incontables, cuyo almacenaje generalmente o no es posible o no es habitual, tales como la energía eléctrica, combustibles, gas, agua, etc. No son suministros la compra de bienes corrientes, materias primas, y, en general, aquellos bienes que pudieran ser inventariados. Su funcionamiento es similar a los anteriores y se contabiliza en la cuenta (628) Suministros. Esta es una cuenta de regularización similar al resto de cuentas de gastos. ---------------------XX ---------------------------(628) Suministros (472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios --------------------------------------------------


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UNIDAD 12


12.2.7 Transportes

En esta cuenta de gastos solamente se deben incluir las facturas de transportes cuyo coste no se haya imputado al valor de adquisición de los bienes adquiridos por la empresa, como mercaderías, elementos de inmovilizado, etc. Particularmente, se incluyen los transportes de ventas, los de servicios de mensajería, etc. Estos gastos están sujetos a IVA y se contabilizan en la cuenta (624) Transportes. Es una cuenta de regularización y funciona igual que el resto de cuentas de gastos. ---------------------XX ---------------------------(624) Transportes (472) Hª Pª, IVA Soportado a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios -------------------------------------------------12.2.8 Otros servicios

A veces se pagan servicios que no se pueden catalogar en ninguna de las partidas citadas anteriormente y que constituyen un gasto de similar naturaleza. A modo de ejemplo, podríamos citar el pago de peajes de autopista, tickets de aparcamiento, facturas de compañías de vigilancia y seguridad, etc. En unos casos se emite factura con el correspondiente IVA y en otros solamente existe el recibo, en cuyo caso se estima que el IVA está incluido en el precio total. Como cuenta de gastos que es, funciona como el resto de cuentas de regularización, y se contabiliza en la (629) Otros servicios: ---------------------XX ---------------------------(629) Otros servicios (472) Hª Pª, IVA Soportado - si lo tuviera a (57-) Tesorería a (410) Acreedores por prestación de servicios -------------------------------------------------12.3 Gastos de personal

Se consideran gastos de personal todos los costes derivados de la remuneración a los trabajadores por la prestación laboral de estos, así como las cargas sociales, mejoras y prestaciones de similar naturaleza que soportan las empresas y que se derivan de la existencia de una relación laboral. Entre los gastos más comunes podemos destacar: •

•

• • •

262

Sueldos y salarios, que constituyen la remuneración del trabajo de los empleados, tanto fijas como variables, monetarias o en especie. Seguridad social, constituida por las cotizaciones empresariales obligatorias al sistema de la Seguridad Social. Indemnizaciones por extinción de la relación laboral. Aportaciones empresariales a fondos de pensiones. Gastos de carácter social destinados a la plantilla de la empresa, como comedores, ocio, becas y ayudas al estudio, guarderías, vacaciones, etc. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


U NIDAD 12

Todos estos gastos se recogen en cuentas de regularización, que se saldan al final del ejercicio, en el proceso de regularización, con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. 12.3.1 Contabilización de salarios

Particularmente merece atención especial la contabilización de los recibos de salarios, también llamados nóminas, ya que representan la mayor proporción de los gastos de personal. También es importante debido a su tratamiento fiscal. Los sueldos y salarios no devengan I.V.A. Sin embargo, están sujetos al Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Este impuesto es recaudado por las empresas en el momento en el que paga los salarios y la cantidad que se le retiene al trabajador depende de la cifra anual de salarios y de factores personales y familiares. Además del IRPF, la empresa ha de ingresar en la Tesorería de la Seguridad Social las cuotas por seguros sociales devengadas durante el periodo de devengo, que es mensual. Una parte de estas cuotas la soporta directamente el trabajador, y le es descontada en el recibo de salarios, y otra parte, denominada cuota empresarial, la soporta directamente la empresa. De esta forma, sobre el salario bruto que le corresponde percibir a un trabajador, se le descuentan dos conceptos obligatorios: • •

Cuotas de Seguridad Social Retenciones de I.R.P.F.

La cantidad líquida a percibir en una nómina por el trabajador será:

Líquido a percibir = Salario bruto – Cuotas Seguridad Social – Retenciones I.R.P.F. Las cuentas que intervienen en el proceso de contabilización de los salarios son:

(640) Sueldos y salarios. (642) Seguridad Social a cargo de la empresa. (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores. (4751) Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas. El asiento modelo de la liquidación de salarios es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores a (4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas a (57-) Tesorería --------------------------------------------------


263

UNIDAD 12


12.3.2 Seguridad social a cargo de la empresa

Por el devengo de la cuota de seguridad social a cargo de la empresa: ---------------------XX ---------------------------(642) Seguridad social a cargo de la empresa a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores --------------------------------------------------12.3.3 Ingreso de cuotas de seguros sociales y de retenciones de IRPF

El ingreso de las cuotas de seguridad social se produce durante el mes siguiente a la liquidación. La empresa ingresará conjuntamente las cuotas retenidas a los trabajadores en sus nóminas, así como la cuota que le corresponde a la propia empresa. Al ingresar las cuotas de los seguros sociales se hará el siguiente asiento: ---------------------XX ---------------------------(476) Organismos de la Seg. Social acreedores a (572) Banco, c/c -------------------------------------------------El ingreso de las retenciones de IRPF se hace durante los veinte primeros días del mes siguiente a la finalización de cada trimestre natural, es decir: entre el 1 y 20 de abril se ingresarán las retenciones del primer trimestre, entre el 1 y 20 de julio las del segundo, entre el 1 y el 20 de octubre las del tercero y finalmente, entre el 1 y el 20 de enero las del cuarto trimestre. El ingreso de las retenciones de IRPF al finalizar el trimestre se contabilizará mediante el siguiente asiento: ---------------------XX ---------------------------(4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas a (572) Banco, c/c -------------------------------------------------12.3.4 Anticipos de sueldo

En ocasiones, los trabajadores solicitan a la empresa que adelante cantidades a cuenta de la nómina. Estas cantidades serán deducidas posteriormente en las liquidaciones de salarios hasta completar totalmente los anticipos. Los anticipos de salarios se contabilizan en la cuenta (460) Anticipos de remuneraciones, que es una cuenta de Activo. Se cargará por el pago de anticipos y se abonará por las deducciones que se practiquen en las liquidaciones de salarios posteriores. El asiento tipo de los anticipos de salarios es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(460) Anticipos de remuneraciones a (57-) Tesorería -------------------------------------------------264



U NIDAD 12

Y al descontarlo en la nómina, lo contabilizaremos de la siguiente forma: ---------------------XX ---------------------------(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores a (4751) Hª Pª acreedora retenciones practicadas a (460) Anticipos de remuneraciones a (57-) Tesorería --------------------------------------------------

Ejemplo El día 1 de abril la empresa contrata a un trabajador con un sueldo de 1.000 € mensuales. El 18 de abril este solicita a un anticipo por 400 € a cuenta de la nómina que le son pagados mediante un cheque que cobra en el banco. El día 30 se le liquida la nómina correspondiente al mes de abril, cuyo salario bruto asciende a 1.000 €, de los cuales se le retiene en concepto de IRPF 60 € y 64 por cuotas de seguros sociales. También se le descuentan los 400 € anticipados. El líquido se le abona mediante cheque. La cuota de seguridad social a cargo de la empresa asciende a 325 €, que se ingresan en la Tesorería de la Seguridad Social el día 31 de mayo. Los asientos a realizar por la empresa serán los siguientes: a) Por el pago del anticipo: ---------------------18/04/XX 400,00 (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Banco, c/c -----------------------

---------------------------400,00 ----------------------------

b) Por la liquidación de la nómina: ---------------------30/04/XX ---------------------------1.000,00 (640) Sueldos y salarios 325,00 (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (476) Organismos Seg. Social acreedores a (4751) Hª Pª acreedora retenciones practicadas a (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Banco, c/c --------------------------------------------------

389,00 60,00 400,00 476,00

c) Al ingresar los seguros sociales: 389,00

---------------------30/05/XX ---------------------------(476) Organismos de la Seg. Social acreedores a (572) Banco, c/c --------------------------------------------------


389,00 265

UNIDAD 12


12.3.5 Pago diferido de salarios

En ocasiones, el líquido de los salarios no se paga a los trabajadores de forma inmediata, generándose durante algún tiempo una deuda con ellos que se registra en la cuenta (465) Remuneraciones pendientes de pago. Esta deuda se salda cuando los salarios líquidos se hacen efectivos. Esta es una cuenta de Pasivo, que se abona al registrar los salarios devengados, y se carga con abono a cuentas de tesorería. El asiento por el devengo de los salarios pendientes es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad social a cargo de la empresa a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores a (4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas a (465) Remuneraciones pendientes de pago -------------------------------------------------Y por el posterior pago de los salarios: ---------------------XX ---------------------------(465) Remuneraciones pendientes de pago a (57-) Tesorería -------------------------------------------------12.4 Tributos e impuestos

Las empresas están sujetas a impuestos por el ejercicio de la actividad económica que realizan y que suponen un gasto del ejercicio que deben contabilizar. Entre estos impuestos caben destacar: •

•

•

•

Impuesto sobre beneficios, que grava los beneficios obtenidos en la actividad económica. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales, que grava determinadas transmisiones de bienes y derechos. Impuesto sobre bienes inmuebles, cuyo objeto es la mera tenencia de solares, tierras, inmuebles, etc. Tributos y tasas de carácter local, como vados, rótulos luminosos, etc. que recaudan los ayuntamientos y administraciones locales.

12.4.1 Impuesto sobre beneficios

En este apartado nos vamos a referir al impuesto a pagar por las empresas constituidas como sociedades limitadas o anónimas, que, entre otras, son las que pagan este gravamen. Por el contrario, las personas físicas que ejercen actividades económicas no están sujetas a este impuesto, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.). Este impuesto se aplica atendiendo criterios de carácter personal y familiar, no solamente al beneficio obtenido en la explotación económica de una empresa. Debido a estas particularidades, el impuesto sobre los beneficios solamente se contabiliza en sociedades mercantiles. Actualmente el impuesto sobre los beneficios de las empresas mercantiles varía entre el 20 y el 35 % de los beneficios obtenidos en el ejercicio contable. 266



U NIDAD 12

La liquidación de este impuesto se estudia con mayor detenimiento en la unidad 14. 12.4.2 Otros tributos

Existen otros tributos de carácter local, estatal o autonómico que gravan diferentes hechos imponibles, como son: el Impuesto sobre Circulación de Automóviles, Tasa por Vados, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, etc. Estos impuestos y tributos que son considerados como gasto para la empresa se contabilizan en la cuenta (631) Otros tributos. Se cargará en el momento de su devengo, con abono a cuentas de los subgrupos (57-) y (475-). Es una cuenta de regularización y se saldará al final del ejercicio con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. El asiento tipo es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(631) Otros tributos a (475-) Hª Pª Acreedora por conceptos fiscales a (57-) Tesorería --------------------------------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica deberás ser capaz de:  Identificar los diferentes tipos de gasto y la cuenta en la que se contabilizan.  Contabilizar los gastos más comunes de una empresa.  Contabilizar los salarios y los seguros sociales.  Contabilizar el ingreso de las retenciones de IRPF y los seguros sociales.  Calcular y contabilizar el Impuesto sobre Beneficios.  Contabilizar otros tributos.


267

UNIDAD 12



La empresa “Fortuna, S.L.” se dedica a la comercialización de un determinado producto. El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente:


ACTIVO (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones -(281) Amortiz. Acumulada I.M. (300) Existencias de mercaderías (430) Clientes (4700) H.P. Deudora por IVA (572) Banco, c/c

30.000,00 (100) Capital Social 70.000,00 (4751) H.P. acreedora retenc practic. -10.500,00 (4752) H.P. acreedora Impto. Sdes. 10.000,00 (476) Organismos Seg. Social acreed. 5.500,00 (401) Efectos comerciales a pagar 2.000,00 22.000,00

TOTAL

129.000,00

TOTAL

120.000,00 3.000,00 2.000,00 1.800,00 2.200,00 129.000,00

Las construcciones se han amortizado al 3% anual. Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20XX fueron las siguientes: 18-01-XX Paga por banco los efectos comerciales a pagar. 20-01-XX Paga por banco las retenciones practicadas y el Impuesto de Sociedades. 30-01-XX Paga por banco los seguros sociales. 28-02-XX Compra una máquina cortadora por importe de 5.000 € más 18% de IVA. Paga 1.200 € al mediante cheque y el resto a crédito. Esta máquina se amortizará al 12% anual. 12-03-XX Los clientes ingresan en el banco los 5.500 €. 31-03-XX Se recibe transferencia bancaria de Hacienda por el IVA a devolver del año anterior. 12-04-XX Compra de mercaderías por importe de 3.000 € más IVA. Se paga por banco. 18-04-XX Se paga mediante cheque la factura de los portes de la compra anterior, cuyo importe asciende a 200 € más IVA. 28-04-XX Se paga por banco el resto de la máquina. 02-05-XX Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. El cliente paga 1.000 € en efectivo y el resto se gira letra con vencimiento 02-06-XX. 13-05-XX Los portes de la venta anterior corren por cuenta del vendedor. Se paga en efectivo la factura de transporte, la cual asciende a 250 € más IVA. 14-05-XX Se lleva al banco la letra de la venta anterior para su gestión de cobro. El banco abona su importe en la cuenta y cobra por gastos 100 € más IVA. 02-06-XX El efecto es atendido sin incidencias. 21-08-XX Se paga por banco la factura del suministro eléctrico, que asciende a 100 € más IVA. 16-09-XX Se paga en efectivo la factura de la reparación de la máquina. El importe asciende a 150 € más IVA. 21-10-XX Se paga por banco 250 €, correspondientes al recibo del seguro contra incendios de la empresa. Esta operación no lleva IVA. 01-12-XX Se contrata a un trabajador con un sueldo bruto de 1.000 € mensuales. 15-12-XX El empleado solicita un anticipo a cuenta de la nómina del mes. Se le entrega un cheque por importe de 500 €. 31-12-XX Se liquidan los salarios del trabajador, descontándole de la nómina 65 € de Seguridad Social, 80 de retención de IRPF y el anticipo entregado a cuenta. El salario líquido se paga mediante cheque del banco. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 300 €.

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U NIDAD 12

Nota: • •

A las operaciones que lo requieran hay que aplicarle el 18% de IVA. Las existencias finales de mercaderías se valoran en 14.600 €

Trabajo realizado: Asientos de las operaciones contables. • Asientos de cierre del ejercicio. •

30.000,00 70.000,00 10.000,00 5.500,00 2.000,00 22.000,00

2.200,00 3.000,00 2.000,00 1.800,00 5.000,00 900,00

5.500,00 2.000,00 3.000,00 540,00

ASIENTO DE APERTURA 1 -------------------------- 01-01 ----------------------------(210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (300) Existencias de mercaderías (430) Clientes (4700) H.P. Deudora (572) Banco, c/c a (100) Capital Social a (4751) H.P. acreedora retenciones practicadas a (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades a (476) Organismos Seguridad Social Acreed. a (401) Efectos comerciales a pagar a (281) Amortización acumulada I.M. ASIENTOS DE OPERACIONES CONTABLES 2 ---------------------------- 18-01 -------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 3 ---------------------------- 20-01 --------------------------(4751) H.P. acreedora retenciones practicadas (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades a (572) Banco, c/c 4 ---------------------------- 30-01 -------------------------(476) Organismos Seg. Social acreedores a (572) Banco, c/c 5 --------------------------- 28-02 --------------------------(213) Maquinaria (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 6 ---------------------------- 12-03 --------------------------(572) Banco, c/c a (430) Clientes 7 ---------------------------- 31-03 --------------------------(572) Banco, c/c a (4700) H.P. Deudora por IVA 8 --------------------------- 12-04 ---------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c -------------------------------------------------------


120.000,00 3.000,00 2.000,00 1.800,00 2.200,00 10.500,00

2.200,00

5.000,00 1.800,00

1.200,00 4.700,00 5.500,00 2.000,00

3.540,00 269

UNIDAD 12

200,00 36,00 4.700,00 1.000,00 4.900,00

250,00 45,00 4.900,00 100,00 12,00 4.900,00 100,00 18,00 150,00 27,00 250,00 500,00 1.000,00 300,00

270


9 -------------------------- 18-04 ----------------------------(600) Compras de mercaderías (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 10 ------------------------- 28-04 ---------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a c/p a (572) Banco, c/c 11 ------------------------- 02-05 ---------------------------(570) Caja (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 12 ------------------------- 13-05 ---------------------------(624) Transportes (472) H.P. IVA Soportado a (570) Caja 13 ------------------------- 14-05 ----------------------------(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera 14 ------------------------- 14-05 ----------------------------(626) Servicios bancarios (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 15 ------------------------- 02-06 ----------------------------(572) Banco, c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 16 ------------------------- 21-08 ----------------------------(628) Suministros (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 17 ------------------------- 16-09 ----------------------------(622) Reparaciones y conservación (472) H.P. IVA Soportado a (570) Caja 18 ------------------------ 21-10 -----------------------------(625) Primas de seguros a (572) Banco, c/c 19 ------------------------ 15-12 -----------------------------(460) Anticipos de remuneraciones a (572) Banco, c/c 20 ------------------------ 31-12 -----------------------------(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (460) Anticipos de remuneraciones a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social acreedores a (572) Banco, c/c

236,00 4.700,00

5.000,00 900,00

295,00 4.900,00

112,00 4.900,00

118,00

177,00 250,00 500,00

500,00 80,00 365,00 355,00



900,00 684,00

10.000,00 14.600,00

2.100,00 500,00

LIQUIDACIÓN DE IVA 21 ------------------------------------------ ----- 31-12 -------------------------------------------------- ------(477) H.P. IVA Repercutido (470) H.P. Deudora por IVA a (472) H.P. IVA Soportado REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS 22 ------------------------------------------ ----- 31-12 -------------------------------------------------- ------(610) Variación existencias mercaderías a (300) Existencias de mercaderías 23 ------------------------------------------ ----- 31-12 --------------------------------------------------- -------(300) Existencias de mercaderías a (6100) Variación existencias mercaderías AMORTIZACIONES 24 ----------------------------------------- ---- 31-12 ---------------------------------------------- ------------(6811) Amortización edificios (6813) Amortización maquinaria a (281) Amortización Acumulada I.M Amortización edificio: 3% de 70.000 = 2.100 Amortización maquinaria: 10 meses al 12% anual de 5.000= 500

7.950,00

5.000,00 4.600,00

120.000,00 1.650,00 13.100,00 80,00 365,00

RESULTADOS DEL EJERCICIO 25 ----------------------------------------- ---- 31-12 ------------------------------------------------ ------------(129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías a (624) Transportes a (626) Servicios bancarios a (625) Primas de seguro a (628) Suministros a (622) Reparaciones y conservación a (640) Sueldos y salarios a (642) Seguridad social cgo. empresa a (6811) Amortización edificios a (6813) Amortización maquinaria 26 ----------------------------------------- -------- 31-12 ------------------------------------------------- -------(700) Ventas de mercaderías (610) Variación existencias mercaderías a (129) Resultados del ejercicio ASIENTO DE CIERRE 27 ------------------------------------------ ----- 31-12 --------------------------------------------------- -------(100) Capital (129) Resultados del ejercicio (281) Amortización acumulada I.M. (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas (476) Organismos Seg. Social acreedores a (210) Terrenos y bienes naturales a (211) Construcciones a (213) Maquinaria a (300) Existencias mercaderías a (4700) H.P. Deudora por IVA a (572) Banco, c/c a (570) Caja


U NIDAD 12

1.584,00

10.000,00 14.600,00

2.600,00

3.200,00 250,00 100,00 250,00 100,00 150,00 1.000,00 300,00 2.100,00 500,00

9.600,00

30.000,00 70.000,00 5.000,00 14.600,00 684,00 14.383,00 528,00 271

UNIDAD 12


2.- LIBRO LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 20) D

(210) Terrenos y B.N. 30.000,00 30.000,00

H

H

D (300) Existencias merc. H 10.000,00 10.000,00

(572) Bancos, c/c H 22.000,00 2.200,00 5.500,00 5.000,00 2.000,00 1.800,00 4.900,00 1.200,00 34.400,00 3.540,00 236,00 4.700,00 118,00 500,00 118,00 250,00 355,00 20.017,00 D (4751) HP acreedora reten. H 3.000,00 3.000,00 80,00 3.000,00 3.080,00

D (472) HP IVA Soportado H 900,00 540,00 36,00 45,00 18,00 18,00 27,00 1.584,00

D (476) Org. Seg. Soc. Ácreed. H 1.800,00 1.800,00 1.800,00 365,00 2.165,00

D

(401) Efectos a pagar H 2.200,00 2.200,00 2.200,00 2.200,00

D (281) Amort. Acum.. IM H 10.500,00 10.500,00

D

D (4700) HP deudora IVA H 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

D (523) Proveed. Inmov. H 4.700,00 4.700, 4.700,00 00 11114.700,00 11114.700,00

D

D

(430) Clientes 5.500,00 5.500,00

H 5.500,00 5.500,00

D

(100) Capital Social H 120.000,00 120.000,00

(213) Maquinaria 5.000,00 11111 11111 5.000,00

H

D (211) Construcciones 70.000,00 70.000,00 D

D (4752) HP acreedora I.S. H 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

D (600) Compra de mercaderías H 3.000,00 200,00 3.200,00 D (700) Ventas mercaderías H 5.000,00 5.000,00

(570) Caja H 1.000, 1.000,00 00 295,00 66 1.000,00 177, 177,00 00 66 472,00 D (477) HP IVA Repercutido H 900, 900,00 00 888800900,00

D (4310) Efectos a cobrar H 4.900,00 4.900,00 4.900,00 4.900,00 D (624) Transportes 250,00 250,00

H

D (4312) Efectos gestión cobro H 4.900,00 4.900,00 4.900,00 4.900,00

D (626) Servicios bancarios H 100,00 100,00

D (625) Primas seguros 250,00 250,00

H

D

H

D (622) Reparaciones y cons. H 150,00 150.00

D (642) Seg. Social cgo. e. H 300,00 300,00

D (460) Anticipos remunerac. H 500,00 500,00 500,00 500,00

D (640) Sueldos y salarios H 1.000,00 1.000,00

(628) Suministros 100,00 100,00

Notas: El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la liquidación de las cuentas de IVA, sin hacer ajustes por periodificación y regularización de existencias. No incluye, por tanto los asientos 21 y siguientes. 3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 20) 272



U NIDAD 12

SUMAS

CUENTAS

Debe

Haber

SALDOS Deudor Acreedor

(210) TERRENOS Y B. NAT. (211) CONSTRUCCIONES (300) EXIST. MERCADERIAS (430) CLIENTES (4700) H.P. DEUDORA POR IVA (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4751) H.P. ACREED. RETENC. (4752) H.P. ACRE. IMP. SDES. (476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. (401) EFECTOS COM. PAGAR (281) AMORTIZ. ACUML. I.M. (213) MAQUINARIA (472) H.P. IVA SOPORTADO (523) PROVEED. INM. C.P. (600) COMPRAS DE MERCADE. (570) CAJA (4310) EFECTOS COM EN CAR (700) VENTAS DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (624) TRANSPORTES (4312) EFECTOS COM. EN GEST. (626) SERVICIOS BANCARIOS (628) SUMINISTROS (622) REPARAC. Y CONSERV. (625) PRIMAS DE SEGUROS (460) ANTICIPOS REMUNERA. (640) SUELDOS Y SALARIOS (642) SEG. SOCIAL CGO. EMP. TOTALES TOTALES ....... .......………… ………………… ………

30.000,00 70.000,00 10.000,00 5.500,00 2.000,00 34.400,00 3.000,00 2.000,00 1.800,00 2.200,00 5.000,00 1.584,00 4.700,00 3.200,00 1.000,00 4.900,00 250,00 4.900,00 100,00 100,00 150,00 250,00 500,00 1.000,00 300,00 188.83 188.834,0 4,000

5.500,00 2.000,00 20.017,00 120.000,00 3.080,00 2.000,00 2.165,00 2.200,00 10.500,00 4.700,00 472,00 4.900,00 5.000,00 900,00 4.900,00 500,00 188.83 188.834,0 4,000

30.000,00 70.000,00 10.000,00 14.383,00 120.000,00 80,00 365,00 10.500,00 5.000,00 1.584,00 3.200,00 528,00 5.000,00 900,00 250,00 -100,00 100,00 150,00 250,00 1.000,00 300,00 136.84 136.845,0 5,000 136.84 136.845,0 5,000

Nota: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta h asta el asiento 20. Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio. No incluye ninguno de los asientos números 21 y siguientes.


273

UNIDAD 12


BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de regularizar) SUMAS

CUENTAS

Debe

Haber


(210) TERRENOS Y B. NAT. (211) CONSTRUCCIONES (30 (300) EXIS EXIST. T. MERCA ERCAD DERIA ERIAS S (430) CLIENTES (470) H.P. DEUDORA POR IVA (572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4751) H.P. ACREED. RETENC. (4752) H.P. ACRE. IMP. SDES. (476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. (401) EFECTOS COM. PAGAR (281) AMORTIZ. ACUML. I.M. (213) MAQUINARIA (472) H.P. IVA SOPORTADO (523) PROVEED. INM. C.P. (600) COMPRAS DE MERCADE. (570) CAJA (4310) EFECTOS COM EN CAR (700) VENTAS DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (624) TRANSPORTES (4312) EFECTOS COM. EN GEST. (626) SERVICIOS BANCARIOS (628) SUMINISTROS (622) REPARAC. Y CONSERV. (625) PRIMAS DE SEGUROS (460) ANTICIPOS REMUNERA. (640) SUELDOS Y SALARIOS (642) SEG. SOCIAL CGO. EMP. (610) VARIACION EXIST. MERC. (681) AMORTIZACION IN. MAT. (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALE TOTALESS ..... .........……… ……………… ………… …

30.000,00 70.000,00 24 24..60 6000,00 ,00 5.500,00 2.684,00 34.400,00 3.000,00 2.000,00 1.800,00 2.200,00 5.000,00 1.408,00 4.700,00 3.200,00 1.000,00 4.600,00 5.000,00 900,00 250,00 4.900,00 100,00 100,00 150,00 250,00 500,00 1.000,00 300,00 14.600,00 2.600,00 7.950,00 234. 234.69 692, 2,00 00

10 10..00 0000,00 ,00 5.500,00 2.000,00 20.017,00 120.000,00 3.080,00 2.000,00 2.165,00 2.200,00 13.100,00 1.408,00 4.700,00 3.200,00 472,00 4.600,00 5.000,00 900,00 250,00 4.900,00 100,00 100,00 150,00 250,00 500,00 1.000,00 300,00 14.600,00 2.600,00 9.600,00 234. 234.69 692, 2,00 00

30.000,00 70.000,00 14.6 14 .600 00,0 ,000 684,00 14.383,00 120.000,00 80,00 365,00 13.100,00 5.000,00 528,00 1.650,00 135. 135.19 195, 5,00 00 135. 135.19 195, 5,00 00


ACTIVO (210) Terrenos Terrenos y bienes naturales naturales (211) Construccione Construccioness (213) Maquinaria Maquinaria (300) Existencias Existencias de mercaderías mercaderías (470 (4700) 0) H.P. H.P. deudo deudora ra por por IVA IVA (572 (572)) Banco Banco,, c/c c/c (570 (570)) Caja Caja -(281) -(281) Amorti Amortiz. z. Acumul. Acumul. I.M. I.M. TOTAL TOTAL

274

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 30.000,00 30.000,00 70.000,00 70.000,00 5.000,00 5.000,00 14.600,00 14.600,00 684, 684,00 00 14.3 14.383 83,0 ,000 528, 528,000 -13.10 -13.100,0 0,000 122. 122.09 095, 5,00 00

(100) (100) Capital Capital Social 120.000,00 120.000,00 (129) (129) Resultado Resultado del ejercicio ejercicio 1.650,00 1.650,00 (4751) (4751) HP Acreedora Acreedora retenc. 80,00 (476) Organismos Organismos Seg. Social 365,00 365,00

TOTAL TOTAL

122. 122.09 095, 5,00 00



U NIDAD 12


El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 por la empresa “MIXTURA, S.L.” fue:


ACTIVO (218) Elementos de transporte (213) Maquinaria -(281) Amortiz. Acumulada I.M. (300) Existencias de mercaderías (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja TOTAL

20.000,00 (100) Capital Social 30.000,00 (4750) H.P. acreedora IVA -5.000,00 (4752) H.P. acreedora Impto. Sdes. 8.000,00 (400) Proveedores 2.500,00 17.500,00 2.000,00 75.000,00

TOTAL

60.000,00 3.000,00 2.000,00 10.000,00

75.000,00

El inmovilizado se ha amortizado al 10% anual. Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20X1 fueron las siguientes: 07-01-XX Los clientes ingresan en el banco el importe del saldo inicial. 20-01-XX Paga por banco el saldo de IVA y el Impuesto de Sociedades. 12-02-XX Se paga mediante transferencia bancaria el saldo inicial de los proveedores. 26-02-XX Compra mercaderías por importe de 4.000 € más 18% de IVA. Paga 1.000 € mediante cheque y el resto a crédito a 60 días. 15-04-XX Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. Se cobran 600 € en efectivo y por el resto se emite efecto con vencimiento 15-06. 26-04-XX Se paga por banco el efecto correspondiente a la compra del 26-02. 30-04-XX Se paga mediante cheque los portes de la venta anterior, cuyo importe asciende a 100 € más IVA. 06-05-XX Se entrega el efecto de la venta emitido el 15/04 para su descuento. El banco ingresa el nominal en la cuenta. Cobra por intereses 70 €. 12-05-XX Venta de mercaderías por importe de 10.000 € más IVA. Se gira letra con vencimiento 12-06-XX. 10-06-XX Se lleva al banco la letra de la venta anterior para su gestión de cobro. El banco abona su importe en la cuenta y cobra por gastos 20 € más IVA. 12-06-XX El efecto es atendido sin incidencias. 08-07-XX Se paga por caja 150 €, más IVA por la inserción de unos anuncios en un periódico local. 01-09-XX Se paga por banco la factura del teléfono, que asciende a 60 € más IVA. 22-09-XX Compra de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. Se paga con cheque. 16-09-XX Se pagan por caja 50 € más 18% de IVA de material de oficina. 28-10-XX Se paga por banco 200 €, correspondientes al recibo del seguro del vehículo de la empresa. 30-11-XX Se liquidan los salarios correspondientes al mes de noviembre, que ascienden a 900 €, descontándole de la nómina 60 € de Seguridad Social y 90 € de retención de IRPF. Se entrega cheque por el líquido de la nómina. Seguridad Social a cargo de la empresa: 270 €. 05-12-XX El trabajador cobra el cheque de la nómina. 31-12-XX Se liquidan los salarios correspondientes al mes de diciembre, que ascienden a 900 € brutos, descontándole de la nómina 60 € de Seguridad Social y 90 € de retención de IRPF. Se paga por banco. Seguridad Social a cargo de la empresa asciende 270 €. A las operaciones que lo requieran hay que aplicarle el 18% de IVA. • Las existencias finales de mercaderías se valoran en 10.000 € • Trabajo a realizar: • Toda la contabilidad del ejercicio 20XX. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

275

UNIDAD 12


ASIENTO DE APERTURA

20.000,00 30.000,00 8.000,00 2.500,00 17.500,00 2.000,00

1 ------------------------------------------ --------- 01-01 ---------------------------------------------- ----------(218) Elementos de transporte (213) Maquinaria (300) Existencias de mercaderías (430) Clientes (572) Banco, c/c (570) Caja a (100) Capital Social a (4750) H.P. acreedora por IVA a (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades a (400) Proveedores a (281) Amortización acumulada I.M. ASIENTOS DE OPERACIONES CONTABLES

2.500,00 3.000,00 2.000,00 10.000,00 4.000,00 720,00 600,00 5.300,00

3.720,00 100,00 18,00 5.300,00 5.230,00 70,00 11.800,00

276

2 --------------------------------------------- ---------- 07-01 --------------------------------------------- -----(572) Banco a (430) Clientes 3 ----------------------------------------------- -------- 20-01 --------------------------------------------- -------(4750) H.P. acreedora por IVA (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades a (572) Banco, c/c 4 --------------------------------------------- ---------- 12-02 --------------------------------------------- -----(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 5 ------------------------------------------- ---------- 26-02 ----------------------------------------------- -----(600) Compras de mercaderías (472) H.P. H.P. IVA Soportado a (572) (572) Banco, Banco, c/c c/c a (400) Proveedores 6 ----------------------------------------------- -------- 15-04 --------------------------------------------- -------(570) Caja (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido 7 ----------------------------------------------- -------- 26-04 --------------------------------------------- -------(400) Proveedores a (572) Bancos 8 ---------------------------------------------- ------- 30-04 ----------------------------------------------- -------(624) Transportes (472) H.P. H.P. IVA Soportado a (572) (572) Banco, Banco, c/c c/c 9 --------------------------------------------- ------ 06-05 ------------------------------------------------- -------(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera 10 ------------------------------------------- ------ 06-05 ------------------------------------------------ ------(572) Banco (665) Intereses por descuento de efectos a (5208) Deudas por efectos descontados 11 ------------------------------------------- ------ 12-05 ------------------------------------------------ ------(4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías a (477) H.P. IVA Repercutido

60.000,00 3.000,00 2.000,00 10.000,00 5.000,00

2.500,00

5.000,00 10.000,00 1.000,00 3.720,00

5.000,00 900,00 3.720,00 118,00 5.300,00

5.300,00 10.000,00 1.800,00



11.800,00 20,00 3,60 11.800,00 5.300,00 150,00 27,00 60,00 10,80 50,00 9,00 200,00 900,00 270,00

750,00 900,00 270,00

2.700,00

12 ------------------------- 10-06 ---------------------------(4311) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera 13 ------------------------- 14-05 ----------------------------(626) Servicios bancarios (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 14 ------------------------- 12-06 ----------------------------(572) Banco, c/c a (4311) Efectos comerciales en gestión de cobro 15 -------------------------- 15-06 ----------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados 16 ------------------------- 08-07 ---------------------------(627) Publicidad y propaganda (472) H.P. IVA Soportado a (570) Caja 17 ------------------------- 01-09 ----------------------------(629) Otros servicios (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 18 ------------------------- 16-09 ----------------------------(629) Otros servicios (472) H.P. IVA Soportado a (570) Caja 19 ------------------------ 28-10 -----------------------------(625) Primas de seguros a (572) Banco, c/c 20 ------------------------ 30-11 -----------------------------(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (465) Remuneraciones pendientes de pago a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social acreedores 21 ------------------------ 05-12 -----------------------------(565) Remuneraciones pendientes de pago a (572) Banco 22 ------------------------ 30-12 -----------------------------(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (465) Remuneraciones pendientes de pago a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social acreedores LIQUIDACIÓN DE IVA 23 ------------------------ 31-12 ----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido a (472) H.P. IVA Soportado a (470) H.P. Acreedora por IVA ----------------------------------------------------


U NIDAD 12

11.800,00

23,60 11.800,00 5.300,00

177,00

70,80

59,00 200,00

750,00 90,00 330,00 750,00

750,00 90,00 330,00

788,40 1.911,60

277

UNIDAD 12

8.000,00 10.000,00

2.000,00 3.000,00

11.990,00

15.000,00 2.000,00

60.000,00 5.010,00 10.000,00 180,00 660,00 750,00 1.911,60

278


REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS 24 ------------------------ 31-12 ----------------------------(610) Variación existencias mercaderías a (300) Existencias de mercaderías (300) Existencias de mercaderías a (6100) Variación existencias mercaderías AMORTIZACIONES 25 ----------------------- 31-12 -----------------------------(6818) Amortización elementos de transporte (6813) Amortización maquinaria a (281) Amortización Acumulada I.M RESULTADOS DEL EJERCICIO 26 ----------------------- 31-12 ------------------------------(129) Resultados del ejercicio a (624) Transportes a (600) Compras de mercaderías a (625) Intereses descuento efectos a (626) Servicios bancarios a (625) Publicidad y propaganda a (629) Otros servicios a (625) Primas de seguros a (640) Sueldos y salarios a (642) Seguridad social cgo empresa a (6818) Amortización elementos tran a (6813) Amortización maquinaria 27 ------------------------- 31-12 ----------------------------(700) Ventas de mercaderías (610) Variación existencias mercaderías a (129) Resultados del ejercicio ASIENTO DE CIERRE 28 ------------------------ 31-12 -----------------------------(100) Capital (129) Resultados del ejercicio (281) Amortización acumulada I.M. (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas (476) Organismos Seg. Social acreedores (465) Remuneraciones pendientes de pago (4750) H.P. Acreedora por IVA a (218) Elementos de transporte a (213) Maquinaria a (300) Existencias mercaderías a (572) Banco, c/c a (570) Caja

8.000,00 10.000,00

5.000,00 100,00 4.000,00 70,00 20,00 150,00 110,00 200,00 1.800,00 540,00 3.000,00 2.000,00

17.000,00

20.000,00 30.000,00 10.000,00 16.147,60 2.364,00



U NIDAD 12

Libro Mayor. Resumen de las operaciones de los asientos 1 al 22 D (218) Elementos transporte H 20.000,00 20.000,00

D

D

(430) Clientes H 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00

D

D

(100) Capital Social H 60.000,00 60.000,00

D

(213) Maquinaria 30.000,00 30.000,00

H

D (300) Existencia mercad. H 8.000,00 8.000,00

(572) Bancos, c/c H 17.500,00 5.000,00 2.500,00 10.000,00 5.230,00 1.000,00 11.800,00 3.720,00 118,00 37.030,00 23,60 70,80 200,00 750,00 20.882,40 D (4750) HP acreedora IVA H 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00

D

(400) Proveedores H 10.000,00 10.000,00 3.720,00 3.720,00 13.720,00 13.720,00

D (281) Amortiz. Acum.I.M. H 5.000,00 5.000,00

D (600) Compras mercad. H 4.000,00 4.000,00

D (472) H.P. IVA Soportado H 720,00 11111 18,00 3,60 27,00 10,80 9,00 788,40 D (477) H.P. IVA Repercutido H 900,00 1.800,00 2.700,00 D (665) Intereses descuento ef. H 70,00 70,00

D (4310) Efectos en cartera H 5.300,00 5.300,00 11.800,00 11.800,00 17.100,00 17.100,00

D (700) Ventas mercad. H 5.000,00 10.000,00 15.000,00

D

D (4311) Efectos descont. H 5.300,00 5.300,00 11,800,00 11,800,00 17.100,00 17.100,00 D (626) Servic. bancarios H 20,00 20,00

D (627) Publicidad y propag. H 150,00 4.800,00 150,00 4.800,00 D (640) Sueldos y salarios H 900,00 900,00 1.800,00 D (4751) HP acreedora retenc. H 90,00 90,00 180,00


(624) Transportes 100,00 66 100,00

H

D (5208) Deudas efectos desc.H 5.300,00 5.300,00 88885.300,00 888805.300,00 D

(629) Otros servicios H 60,00 50,00 110,00 D (642) Seguridad social H 270,00 270,00 540.00 D (476) Org. Seg. Social acr. H 330,00 330,00 660,00

(570) Caja 2.000,00 600,00 2.600,00

H 177,00 59,00 236,00

D (4752) HP acreedora I.S. H 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

D (625) Primas de seguros H 200,00 200,00 D (465) Remunerac. ptes. H 750,00 750,00 750,00 750,00 1.500,00

279

UNIDAD 12


Balance de Comprobación y Sumas y Saldos. Realizado antes de las operaciones de cierre del ejercicio. Recoge las sumas y los saldos expresados en el Mayor, justo después del asiento 22.

CUENTAS (218) ELEMENTOS DE TPTE. (213) MAQUINARIA (300) EXIST. MERCADERIAS (430) CLIENTES (572) BANCO, C/C (570) CAJA (100) CAPITAL SOCIAL (4750) H.P. ACREEDORA IVA (4752) H.P. ACREEDORA I.S. (400) PROVEEDORES (281) AMORT. ACUM. I.M. (600) COMPRAS DE MERCAD. (472) H.P. IVA SOPORTADO (4310) EFECTOS COM. EN CA. (700) VENTA DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (624) TRANSPORTES (4311) EFECTOS. C. DESCONT. (665) INTERESES DTO. EFECT (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (626) SERVICIOS BANCARIOS (627) PUBLICIDAD Y PROP. (629) OTROS SERVICIOS (625) PRIMAS DE SEGUROS (640) SUELDOS Y SALARIOS (642) SEG. SOCIAL A CGO. E. (465) REMUNER. PTES. PAGO (4751) H.P. ACREEDORA RET. (476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. TOTALES …………………….

280

SUMAS Debe Haber 20.000,00 30.000,00 8.000,00 2.500,00 2.500,00 37.030,00 20.882,40 2.600,00 236,00 60.000,00 3.000,00 3.000,00 2.000,00 2.000,00 13.720,00 13.720,00 5.000,00 4.000,00 788,40 17.100,00 17.100,00 15.000,00 2.700,00 100,00 17.100,00 17.100,00 70,00 5.300,00 5.300,00 20,00 150,00 110,00 200,00 1.800,00 540,00 750,00 1.500,00 180,00 660,00 166.878,40

166.878,40

SALDOS Deudor Acreedor 20.000,00 30.000,00 8.000,00 16.147,60 2.364,00 60.000,00 5.000,00 4.000,00 788,40 15.000,00 2.700,00 100,00 70,00 20,00 150,00 110,00 200,00 1.800,00 540,00 750,00 180,00 660,00 84.290,00

84.290,00



U NIDAD 12

Segundo Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de los asientos de fin de ejercicio. Realizado después del asiento 29. CUENTAS (218) ELEMENTOS DE TPTE. (213) MAQUINARIA (300) EXIST. MERCADERIAS (430) CLIENTES (572) BANCO, C/C (570) CAJA (100) CAPITAL SOCIAL (4750) H.P. ACREEDORA IVA (4752) H.P. ACREEDORA I.S. (400) PROVEEDORES (281) AMORT. ACUM. I.M. (600) COMPRAS DE MERCAD. (472) H.P. IVA SOPORTADO (4310) EFECTOS COM. EN CA. (700) VENTA DE MERCADER. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (624) TRANSPORTES (4311) EFECTOS. C. DESCONT. (665) INTERESES DTO. EFECT (5208) DEUDAS EF. DESCONT. (626) SERVICIOS BANCARIOS (627) PUBLICIDAD Y PROP. (629) OTROS SERVICIOS (625) PRIMAS DE SEGUROS (640) SUELDOS Y SALARIOS (642) SEG. SOCIAL A CGO. E. (465) REMUNER. PTES. PAGO (4751) H.P. ACREEDORA RET. (476) ORG. SEG. SOC ACR. (610) VARIACION EXIST. (6818) AMORTIZ. ELM. TPTE. (6813) AMORTIZ. MAQUINAR. (129) RESULTADO EJERCICIO TOTALES …………………….

SUMAS SALDOS Debe Haber Deudor Acreedor 20.000,00 20.000,00 30.000,00 30.000,00 18.000,00 8.000,00 10.000,00 2.500,00 2.500,00 37.030,00 20.882,40 16.147,60 2.600,00 236,00 2.364,00 60.000,00 60.000,00 3.000,00 4.911,60 1.911,60 2.000,00 2.000,00 13.720,00 13.720,00 10.000,00 10.000,00 4.000,00 4.000,00 788,40 788,40 17.100,00 17.100,00 15.000,00 15.000,00 2.700,00 2.700,00 100,00 100,00 17.100,00 17.100,00 70,00 70,00 5.300,00 5.300,00 20,00 20,00 150,00 150,00 110,00 110,00 200,00 200,00 1.800,00 1.800,00 540,00 540,00 750,00 1.500,00 750,00 180,00 180,00 660,00 660,00 10.000,00 10.000,00 2.000,00 2.000,00 3.000,00 3.000,00 11.990,00 17.000,00 5.010,00 221.568,60 221.568,60 78.511,60 78.511,60

Balance de Situación fin de ejercicio ACTIVO (218) Elementos de Transporte (213) Maquinaria (300) Existencias de mercaderías (572) Banco, c/c (570) Caja -(281) Amortiz. Acumul. I.M. TOTAL


PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20.000,00 30.000,00 10.000,00 16.147,60 2.364,00 -10.000,00 68.511,60

(100) Capital Social (129) Resultado del ejercicio (4751) HP Acreedora retenc. (476) Organismos Seg. Social (645) Remunerac. Ptes. pago (4700) H.P. Acreedora IVA TOTAL

60.000,00 5.010,00 180,00 660,00 750,00 1.911,60 67.859,20

281

UNIDAD 12


12.6 Actividades de profundización La empresa “Cosme y Damián, S.L.”, han realizado las siguientes operaciones a lo largo del año XX: 01/01. Aportan el capital inicial, que asciende a 30.000 €, mediante ingreso en el Banco. 20/01. Pagan por banco la factura del Sr. Notario por las escrituras de constitución de la sociedad. La factura asciende a 300 €, más 18% de IVA. 31/03. Se paga por banco el alquiler del local, el cual asciende a 500 €, más 18% de IVA. 23/04. Compra de una máquina por importe de 10.000 €, más IVA. Se va a amortizar al 10% anual. 22/05. Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA. 31/07. Se paga por banco la factura de reparación de la máquina 100 € más IVA. 28/08. Venta de mercaderías por importe de 8.000 €, más IVA. La venta se realiza a crédito. 02/09. Se paga por banco la compra de la maquinaria del 23/04. 30/09. El seguro de incendios del local asciende a 400 €, que se pagan por banco. Esta operación no lleva IVA. 14/10. Se venden al contado mercaderías por importe de 1.200 € más 18% de IVA. 10/11. Se paga por la publicidad en radio 600 €, más el 18% de IVA. 24/11. Se paga un anticipo sobre los salarios, de 300 €. 26/11. Se paga por banco el recibo de la luz, que asciende a 200 € más 18% de IVA. 30/11. Los salarios del periodo ascienden a 2.000 €, de los cuales se les descuenta a los trabajadores 100 € por retenciones de IRPF y 125 de seguridad social. Los salarios netos, una vez deducido el anticipo, se pagan mediante cheques. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 500 €. 09/12. Venta de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más 18% de IVA.

Trabajo a realizar: 1.- Contabiliza las operaciones anteriores. 2.- Liquida el IVA del periodo. Pasa al Diario el asiento por la liquidación. 3.- Regulariza las cuentas de ingresos y gastos, teniendo en cuenta que: • •

La amortización de la máquina se realizará por 9 meses. Las existencias finales ascienden a 2.500 €. No hay existencias iniciales.

Nota: En alquileres y factura del Sr. Notario, no se tienen en cuenta retenciones de IRPF.

282


12.7 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Determina la cuenta en la que se contabilizarían los siguientes gastos de una empresa. Indica el código y el nombre de la cuenta. Anota el código y el nombre de la cuenta a utilizar en el espacio de la derecha: Concepto Factura de Iberdrola Factura de gasoil Factura del Sr. Notario Sueldos de los/as empleados/as Inserción de un anuncio en la prensa local Pago del alquiler de un local Pago de la factura de una empresa de mensajería Pago de la reparación de un vehículo Pago del seguro de un vehículo Cuotas de la empresa por Seguridad Social Impuesto sobre circulación de vehículos

Cuenta del P.G.C.

2.- Indica si las siguientes cuestiones son Verdaderas (V) o Falsas (F) a) Según el principio de devengo, los gastos se contabilizan en el momento del pago. b) Las primas de seguros de empresa no están sujetas a IVA. c) En la cuenta (624) solamente se contabilizarán las facturas de transportes cuyo coste no se haya imputado en el valor de adquisición de los bienes. d) En la cuenta (642) Seguridad Social a cargo de la empresa se contabilizará la suma de la cuota de seguridad social de la empresa y la de los empleados. e) La cuenta de “Anticipos de crédito” no es una cuenta de gastos, sino que es una cuenta patrimonial, que figurará en el Activo del Balance. f) Cuando en una empresa se producen pérdidas, no se contabiliza el impuesto sobre beneficios. g) Los pagos a cuenta del impuesto sobre los beneficios obtenidos, representan un gasto, y, por tanto, se regularizan al final del ejercicio.

3.- Completa las siguientes frases: a) El impuesto que grava los beneficios de las sociedades mercantiles se denomina _____________________________. b) Cuando en una empresa se producen pérdidas, se contabiliza un ____________ que figurará en el _______________ del Balance de la empresa. c) Las retenciones practicadas en las nóminas de los empleados de la empresa, mientras no se paguen a Hacienda, figurarán en el ____________ del Balance. d) Un gasto pagado por la realización de unos carteles que aparecen en una instalación deportiva, se contabilizará en la cuenta de gastos: ______________________.


283

Unidad 13 Contabilización de ingresos y otros hechos contables 13.1 Ingresos por prestación de servicios

Además de las actividades económicas que constituyen el objeto principal de una empresa, es común que de forma más o menos frecuente, las empresas obtengan ingresos no derivados de esa actividad habitual. Imaginemos que una empresa recibe una cantidad de dinero por prestar parte de la maquinaria, o ceder espacios a otras empresas, por hacer un porte, etc., y que no constituyen la actividad ordinaria de la empresa. Los ingresos obtenidos por estas actividades se contabilizan en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. Esta es una cuenta de regularización que funciona como la cuenta (700) Venta de mercaderías, y que se salda al final del ejercicio en el proceso de regularización. Sin embargo, si el objeto principal de la empresa es la prestación de servicios, la cuenta que deberá utilizar en lugar de la (700), será la (705) Prestaciones de servicios, cuyo funcionamiento es exactamente igual al de la (700) que se ha estudiado hasta ahora. Es este apartado, por el contrario, vamos a estudiar los ingresos obtenidos por los servicios que se prestan y no constituyen el la finalidad de la actividad de la empresa. El asiento tipo para contabilizar los ingresos por servicios diversos es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(57-) Tesorería (430/440) Clientes / Deudores a (759) Ingresos por servicios diversos a (477) Hª Pª, IVA Repercutido --------------------------------------------------La cuenta (440) Deudores es una cuenta de Activo, similar a la (430), pero para quienes no tienen la consideración de “clientes”, por no proceder de las ventas habituales. 13.2 Subvenciones

Se consideran subvenciones a las ayudas recibidas por las empresas destinadas a cubrir parte o la totalidad de ciertas inversiones y que no tienen que devolver las empresas beneficiarias. Las administraciones públicas, la Unión Europea, El Estado, las Comunidades Autónomas, los Ayuntamientos y otros organismos oficiales conceden ayudas económicas a las empresas por diversos motivos, como por ejemplo, inversiones en investigación y desarrollo, en nuevas tecnologías, creación de empleo, etc. Estas ayudas denominadas subvenciones, pueden ser parte de la financiación de proyectos a largo plazo, a corto plazo, o a la producción. En función del objeto y duración, podemos distinguir dos tipos de subvenciones: •

Subvenciones al capital: Que son aquellas destinadas a inversiones que abarcan más de un ejercicio contable, como puede ser: adquisición de suelo industrial, inmuebles, equipos, vehículos, etc. Estas subvenciones se imputan a varios ejercicios contables.


285

UNIDAD 13

•

CONTABILIZACIÓN DE I NGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES

Subvenciones a la explotación : Cuyo objetivo es incentivar la producción en determinados sectores, como pueden ser la agricultura, ganadería, exportaciones, etc.

A modo de ejemplo, serían subvenciones a la explotación las ayudas a la producción de aceite de oliva u otros productos agrícolas, incentivos a la exportación de determinados artículos, etc. Estas subvenciones se imputan al ejercicio contable al que va referida la subvención. 13.2.1 Subvenciones imputables a un sólo ejercicio

Las subvenciones que se imputan a un solo ejercicio contable tienen por objeto hacer que se asegure la rentabilidad de una explotación, que en caso de no existir estas subvenciones sería poco o nada rentable. Se contabilizará en el momento en que la administración comunique la concesión de la subvención, utilizándose las siguientes cuentas específicas:

(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación , que es una cuenta de ingresos, que se regularizará al final del ejercicio. • (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas , es una cuenta de Activo, que nace cuando la Administración comunica la concesión y se salda cuando se ingresa el dinero. •

El asiento tipo es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones (440) Deudores diversos a (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación ----------------------XX ----------------------------(57-) Tesorería a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones a (440) Deudores diversos La cuenta (440) Deudores diversos se utiliza en lugar de la (4708) cuando quien concede la subvención no es Hacienda Pública. 13.2.2 Subvenciones imputables a varios ejercicios

Las ayudas destinadas a subvencionar la adquisición de elementos de inmovilizado, como ordenadores, vehículos, inmuebles u otro tipo de inversiones, se denominan subvenciones al capital. Su principal diferencia contable con respecto a las subvenciones a la explotación se centra en la forma en la que se incorporan las subvenciones a los ingresos del ejercicio. Mientras que una subvención a la explotación se incorpora a las cuentas del ejercicio como un ingreso más, las subvenciones destinadas a inversiones en inmovilizado, se incorporan como ingresos en varios ejercicios. 13.2.2.1 Subvenciones de activos que se amortizan

Cuando el objeto de subvención es un activo amortizable, la imputación se hará a medida que el bien subvencionado se amortiza. Por ejemplo, si la administración local 286



U NIDAD 13

concede una subvención a una empresa para que adquiera equipos informáticos nuevos, y estos se amortizan en cuatro años, la empresa que recibe la subvención incorporará esta a los ingresos de los cuatro ejercicios en los que esos equipos serán amortizados, aunque reciba el importe de la subvención una sola vez. Las cuentas específicas utilizadas para las subvenciones a largo plazo son: •

•

(130) Subvenciones oficiales de capital . Es una cuenta de Pasivo que registra la totalidad de la subvención. Se abonará en el momento de la concesión. (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio. Es una cuenta de regularización que se abonará en los sucesivos ejercicios en los que se amortice el bien, con cargo a la cuenta (130) Subvenciones oficiales de capital, hasta que ésta última quede saldada.

Los asientos tipo son los siguientes: a) Por la concesión y el posterior cobro de la subvención: ---------------------XX ---------------------------(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones (440) Deudores diversos a (130) Subvenciones oficiales de capital ----------------------XX ----------------------------(57-) Tesorería a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones a (440) Deudores diversos b) Por la contabilización al final de cada año como ingreso de la parte proporcional de la subvención: ---------------------XX ---------------------------(130) Subvenciones oficiales de capital a (746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio ----------------------XX -----------------------------

Ejemplo El 21-03-XX La Comunidad Autónoma notifica la concesión de una subvención de 2.000 € para inversiones en nuevas tecnologías a nuestra empresa. El día 29-03-XX ingresan en el banco el importe de la subvención. Con fecha 01-05-XX adquirimos ordenadores por valor de 6.000 €, más IVA, que pagamos por banco. Estos ordenadores se amortizarán en cuatro ejercicios. a) Por la concesión y el cobro de la subvención:


287

UNIDAD 13


---------------------- 21-03-XX ---------------------------2.000,00 (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones a (130) Subvenciones oficiales de capital 2.000,00 ----------------------- 29-03-XX ----------------------------2.000,00 (572) Tesorería a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones 2.000,00 -------------------------------------------------------- b) Por la adquisición de los ordenadores: ---------------------- 01-04-XX ---------------------------6.000,00 (217) Equipos para el proceso de información 1.080,00 (472) IVA Soportado a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

7.080,00

c) Por la amortización al final del ejercicio ---------------------XX ---------------------------1.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada inmov. material ---------------------------------------------------

1.000,00

Amortización correspondiente a 8 meses = 1.000 € d) Por la imputación de la parte subvención correspondiente al ejercicio ---------------------31-12-XX --------------------------333,33 (130) Subvenciones oficiales de capital a (746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio ---------------------------------------------------

333,33

El importe correspondiente a la parte proporcional de 2.000 €, por 8 meses del primer ejercicio = 333,33 € 2.000 € / 4 años x 8 meses Subvención = ---------------------------------- = 333,33 € 12 meses 13.2.2.2 Subvenciones de activos que no se amortizan

Un caso especial se da cuando el objeto de la subvención es la adquisición de bienes no depreciables, como los terrenos. Al no existir amortización contable, no se produce la imputación de la subvención a lo largo de varios ejercicios, sino que esta permanecerá en el Balance de la empresa hasta que el inmovilizado sea enajenado. Las cuentas utilizadas para su contabilización son las mismas que en el apartado anterior, con la diferencia de que en lugar de contabilizar al final de cada año la parte proporcional de la subvención, se traspasará toda la subvención cuando el activo se venda o cause baja en el inventario de la empresa. 288



U NIDAD 13

Ejemplo Con fecha 15/01/20X1 la Administración comunica a nuestra empresa que ha concedido una subvención de 20.000 € para la adquisición de suelo industrial. El día 14/02/20X1 nos ingresan en la cuenta bancaria el importe de la subvención. El día 22/05/20X1 adquirimos un solar para la construcción posterior de naves industriales. Pagamos por banco 100.000 € más 18 % de IVA. El día 14/10/20X5 vendemos el terreno a otra empresa, por importe de 180.000 € más IVA, de los cuales cobramos por banco el 50 %, y el resto nos lo abonarán en 5 plazos mensuales iguales. a) Por la concesión de la subvención: ---------------------- 15-01-X1 ---------------------------20.000,00 (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones a (130) Subvenciones oficiales de capital ---------------------------------------------------

20.000,00

b) Por el cobro de la subvención: ---------------------- 14-02-X1 ---------------------------20.000,00 (572) Banco, c/c a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones 20.000,00 --------------------------------------------------c) Por la adquisición del solar: ---------------------- 22-05-XX 100.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales 18.000,00 (472) IVA Soportado a (572) Banco, c/c -----------------------

--------------------------118.000,00 -----------------------------

d) Por la venta del solar: ---------------------- 22-05-XX --------------------------106.200,00 (572) Banco, c/c 106.200,00 (440) Deudores diversos a (210) Terrenos y bienes naturales 100.000,00 a (477) IVA Repercutido ** 32.400,00 a (771) Beneficios procedentes inmov. Material 80.000,00 ----------------------- 22/05/20X5 ----------------------------20.000,00 (130) Subvenciones oficiales de capital a (746) Subvenciones, donaciones y legados 20.000,00 transferidos al resultado del ejercicio

** Se ha partido del supuesto de que la venta está sujeta al 18% de IVA. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

289

UNIDAD 13


13.3 Otros sucesos económicos

Ningún hecho contable, por pequeño que sea, o por su corta duración, debe quedar sin registrarse en la contabilidad de una empresa. A continuación se explican dos situaciones que, aunque no corresponden a la actividad económica, propiamente dicha, de la empresa, merecen su propia explicación. 13.3.1 Cuenta corriente con socios y administradores

En ocasiones, las empresas hacen pagos o reciben cantidades de dinero que, procedente de operaciones de carácter particular de socios o administradores, no constituyen ni gasto ni ingreso contable y que como afectan a la tesorería de la empresa, deben contabilizarse. Para reflejar estas situaciones temporales se utiliza la cuenta (551) Cuenta corriente con socios y administradores. Es una cuenta que puede tener saldo positivo o negativo, según si el socio o administrador ha realizado personalmente un pago o, por el contrario, es la empresa la que ha pagado un gasto personal suyo. En caso de que la empresa no sea una sociedad, sino una empresa individual, la cuenta a utilizar será la (550) Titular de la explotación, cuyo funcionamiento es exactamente igual que la cuenta (551). Normalmente esta cuenta debe tener saldo cero, y, en caso contrario, se deberá saldar en cuanto haya ocasión. El asiento tipo por movimientos de esta cuenta son: a) El socio o administrador realiza el pago de un gasto de la empresa: ---------------------XX ---------------------------(6--) Cuentas de gastos a (551) C / C con socios y administradores -------------------------------------------------- b) La empresa paga un gasto particular de un socio o administrador: ---------------------XX ---------------------------(551) C / C con socios y administradores a (572) Banco, c/c --------------------------------------------------13.3.2 Partidas pendientes de aplicación

Aunque no es frecuente, sí ocurre algunas veces que se producen ingresos cuya procedencia se desconoce y que se deben contabilizar temporalmente en alguna cuenta. Para explicarlo, vamos a imaginar que hemos recibido un ingreso de dinero en nuestra cuenta y, por el momento, desconocemos su procedencia. Es posible que haya ingresado el dinero un cliente que todavía no nos lo ha comunicado, o bien que, por error, ha sido abonado en nuestra cuenta indebidamente. Mientras desconozcamos la procedencia exacta del ingreso, o hagamos la devolución del ingreso indebido, el saldo deberá permanecer en la cuenta (555) Partidas pendientes de aplicación, cuyo saldo será acreedor. Es una cuenta con carácter temporal, que habrá que reclasificar en cuanto se sepa su procedencia. 290



U NIDAD 13

El asiento tipo es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(572) Banco, c/c a (555) Partidas pendientes de aplicación --------------------------------------------------Cuando se conozca su procedencia, se saldará con abono a la cuenta correspondiente. ---------------------XX ---------------------------(555) Partidas pendientes de aplicación a cuenta correspondiente (ingreso, tesorería, etc.) ---------------------------------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica deberás ser capaz de:    

Contabilizar otros ingresos. Contabilizar las subvenciones recibidas. Imputar las subvenciones a los ejercicios que corresponda. Contabilizar otros sucesos económicos.


291

UNIDAD 13



Teresa Prado y Martina Verde deciden emprender un negocio, fundando la empresa “Prado Verde, S.L.” para comercializar sus productos. Aportan para la puesta en funcionamiento 30.000 € cada una de ellas. Las inversiones que esperan hacer frente suponen cifras superiores a la aportación, con lo que necesitarán ayudas públicas y financiación externa. Las operaciones realizadas el primer año de funcionamiento han sido las siguientes: 01-06-20XX Ingresan en el banco las aportaciones iniciales. 09-06-20XX Presentan una solicitud de subvención el la Consejería de Industria de su Comunidad Autónoma para adquirir la maquinaria necesaria para la producción. La inversión prevista es de 60.000 €. 21-06-20XX Reciben confirmación de que se les concede una subvención del 20 % de la inversión. 25-06-20XX Solicitan un préstamo bancario por importe de 30.000 €, a devolver en 10 trimestres. El banco les concede el préstamo, ingresando el importe en la cuenta bancaria. 30-06-20XX Adquieren la maquinaria para la producción, el importe total asciende a 60.000 € más IVA. Se paga el 50% mediante cheque. El resto cuando la máquina esté en funcionamiento. 02-07-20XX El banco informa que han ingresado en la cuenta la subvención por un importe de 12.000 €. 12-07-20XX La instalación y el transporte de la maquinaria asciende a 2.000 €, más IVA que se pagan con cheque. 20-07-20XX Se paga mediante cheque el resto de la maquinaria. 22-07-20XX Compra de materias primas por importe de 12.000 € más IVA. Se acepta efecto al proveedor con vencimiento. 22-10-20XX. 31-08-20XX Se recibe en el banco una transferencia por importe de 500 € cuya procedencia se desconoce. 15-09-20XX Venta de productos terminados por importe de 20.000 € más IVA. Se cobran 5.000 € mediante cheque que se ingresa en el banco y el resto a crédito. 16-09-20XX Un cliente se pone en contacto con la empresa para comunicar que ingresó 500 € en el banco como anticipo de un pedido de 3.000 €. 22-09-20XX Se entrega el pedido anterior. Aplicamos en la factura el anticipo recibido. El resto lo paga mediante cheque que se ingresa en el banco. 25-09-20XX Se hace el primer pago del préstamo, por 3.000 €, más 600 de intereses. 15-10-20XX Compra de materias primas a crédito por importe de 10.000 € más IVA. 22-10-20XX Se paga por banco el efecto que vence ese día. 30-11-20XX Martina extiende un cheque por importe de 1.000 € para pagar un gasto personal. 30-11-20XX Se paga la mitad de la compra del día 15 de octubre. 04-12-20XX Teresa paga en efectivo factura de publicidad que asciende a 200 € más IVA. 11-12-20XX Se salda la cuenta con Teresa mediante cheque del banco. 13-12-20XX Venta de productos terminados por importe de 8.000 € más IVA. El cliente paga 2.000 con cheque. Por el resto se emite efecto a 60 días. 15-12-20XX, El cliente hace un ingreso en el banco por su saldo. 21-12-20XX Se lleva el efecto anterior al banco para su gestión de cobro. El banco ingresa el importe, cobrando por gastos 200 €. 26-12-20XX Se realiza el segundo pago del préstamo bancario. Igual que el anterior. 30-12-20XX Martina ingresa en el banco el importe que debe a la empresa. Se aplica un coeficiente de amortización del 10% anual. El valor de las existencias finales en la empresa son: materias primas, 5.000 € y producto terminado, 2.000 €.

Trabajo a realizar: • Realiza toda la contabilidad de la empresa. 292



60.000,00 12.000,00 30.000,00

60.000,00 10.800,00

12.000,00 2.000,00 360,00 35.400,00 12.000,00 2.160,00 500,00 5.000,00 18.600,00

500,00

3.040,00 423,73

3.000,00 600,00

1 -------------------------- 01-06 ----------------------------(572) Banco, c/c a (100) Capital Social 2 ---------------------------- 21-06 -------------------------(4708) H.P. Deudora por subvenciones a (130) Subvenciones oficiales de capital 3 ---------------------------- 25-06 --------------------------(572) Banco, c/c a (170) Deudas a largo plazo a (5200) Deudas a corto plazo con entid. cto. 4 ---------------------------- 30-06 -------------------------(213) Maquinaria (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c a (523) Proveedores de inmovilizado 5 --------------------------- 02-07 --------------------------(572) Banco, c/c a (4708) H.P. Deudora por subvenciones 6 ---------------------------- 12-07 --------------------------(213) Maquinaria (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 7 ---------------------------- 20-07 --------------------------(523) Proveedores de inmovilizado a (572) Banco, c/c 8 --------------------------- 22-07 ---------------------------(601) Compras de materias primas (472) H.P. IVA Soportado a (401) Efectos comerciales a pagar 9 -------------------------- 31-08 ----------------------------(572) Banco, c/c a (555) Partidas pendientes de aplicación 10 ------------------------- 15-09 ---------------------------(572) Banco, c/c (430) Clientes a (701) Ventas de productos terminados a (477) H.P. IVA Repercutido 11 ------------------------- 16-09 ---------------------------(555) Partidas pendientes de aplicación a (438) Anticipos de clientes a (477) H.P. IVA Repercutido 12 ------------------------- 22-09 ---------------------------(572) Banco, c/c (438) Anticipos de clientes a (701) Ventas de productos terminados a (477) H.P. IVA Repercutido 13 ------------------------- 25-09 ----------------------------(5200) Deudas corto plazo (6623) Intereses deudas con entidades de crédito a (572) Banco, c/c


U NIDAD 13

60.000,00 12.000,00 24.000,00 6.000,00

35.400,00 35.400,00 12.000,00

2.360,00 35.400,00

14.160,00 500,00

20.000,00 3.600,00 423,73 76,27

3.000,00 463,73

3.600,00 293

UNIDAD 13

10.000,00 1.800,00 14.160,00 1.000,00 5.900,00 200,00 36,00 236,00 2.000,00 7.440,00

7.440,00 200,00 3.000,00 600,00 1.000,00


14 ------------------------- 15-10 ----------------------------(601) Compras de materias primas (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 15 ------------------------- 22-10 ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 16 ------------------------- 30-10 ---------------------------(551) Cuenta corriente con socios y administradores a (572) Banco, c/c 17 ------------------------- 30-11 ----------------------------(400) Proveedores a (572) Banco, c/c 18 ------------------------- 04-12 ----------------------------(627) Publicidad y propaganda (472) H.P. IVA Soportado a (551) Cuenta corriente con socios y adm. 19 ------------------------ 11-12 -----------------------------(551) Cuenta corriente con socios y adm. a (572) Banco, c/c 20 ------------------------ 13-12 -----------------------------(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales en cartera a (701) Ventas de productos terminados a (477) H.P. IVA Repercutido 21 ------------------------ 21-12 -----------------------------(572) Banco, c/c a (4310) Efectos comerciales en cartera 22 ------------------------ 21-12 ----------------------------(626) Servicios bancarios y similares a (572) Banco, c/c 23 ------------------------ 26-12 ----------------------------(5200) Deudas a corto plazo con ent. Cto. (662) Intereses préstamos L.P. a (572) Banco, c/c 24 ------------------------ 30-12 -----------------------------(300) Banco, c/c a (551) Cuenta corriente con socios

11.800,00 14.160,00 1.000,00 5.900,00

236,00 236,00

8.000,00 1.440,00 7.440,00 200,00

3.600,00 1.000,00

ASIENTOS DE FIN DE EJERCICIO 25 ----------------------- 31-12 -----------------------------12.000,00 (170) Préstamos a largo plazo con ent. Cto. a (5200) Deudas a corto plazo con entidades cto.

12.000,00

26 ----------------------- 31-12 ------------------------------600,00 (130) Subvenciones al capital a (746) Subvenciones transf. al rdo. ejercicio

600,00

Traspasamos de largo a corto plazo cuatro pagos de 3.000 €

5% de 12.000 aplicado para seis meses

----------------------294

------------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


5.580,00 9.576,00 5.000,00 2.000,00

3.100,00

27 ------------------------- 31-12 ----------------------------(477) H.P. IVA Repercutido (4700) H.P. Deudora por IVA a (472) H.P. IVA Soportado 28 ------------------------- 31-12 ----------------------------(310) Existencias de materias primas (350) Existencias de productos terminados a (611) Variación existencias materias primas a (712) Variación existencias prod. terminados 29 ------------------------- 31-12 ----------------------------(681) Dotac. Amortización Inmov. Mat. a (281) Amortizac. Acumulada I.M. 10 % anual amortización de (60.000+2.000), seis meses

26.700,00

31.000,00 2.000,00 600,00 5.000,00 60.000,00 16.900,00 3.100,00 11.400,00 12.000,00 5.900,00 12.000,00

30 ------------------------ 31-12 -----------------------------(129) Resultados del ejercicio a (601) Compras de materias primas a (6623) Intereses deudas entidades de crédito a (627) Publicidad y propaganda a (626) Servicios bancarios y similares a (681) Amortización I. Material 31 ------------------------ 31-12 -----------------------------(701) Ventas de productos terminados (712) Variación existencias productos terminados (746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio (611) Variación existencias materias primas a (129) Resultados del ejercicio 32 ------------------------ 31-12 -----------------------------(100) Capital Social (129) Resultados del ejercicio (281) Amortización acumulada I.M. (130) Subvenciones al capital (170) Préstamos a largo plazo ent. cto. (400) Proveedores (5200) Deudas corto plazo ent. cto. a (572) Banco, c/c a (213) Maquinaria a (430) Clientes a (4700) H.P. Deudora por IVA a (310) Existencias de materias primas a (350) Existencias de productos terminados ----------------------------------------------------------


U NIDAD 13

15.156,00

5.000,00 2.000,00 3.100,00

22.000,00 1.200,00 200,00 200,00 3.100,00

43.600,00

19.124,00 62.000,00 18.600,00 9.576,00 5.000,00 2.000,00

295

UNIDAD 13



(100) Capital Social H 60.000,00 60.000,00

D (4708) HP deudora sub. H 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00

D (130) Subvenciones capital H 12.000,00 12.000,00

D (170) Préstamos a L.P. H 24.000,00 24.000,00

D (5200) Deudas C.P. H 3.000,00 6.000,00 3.000,00 6.000,00 6.000,00

D (472) H.P. IVA Soportado 10.800,00 360,00 2.160,00 1.800,00 36,00 15.156,00

H

D (523) Proveedores inmov. H 35.400,00 35.400,00 35.400,00 35.400,00

D (601) Compras mat. pri. H 12.000,00 10.000,00 22.000,00

(401) Efectos a pagar H 14.160,00 14.160,00 14.160,00 14.160,00

D (555) Partidas pend. aplic. H 500,00 500,00 500,00 500,00

D

D (701) Venta prod. terminados H 111120.000,00 3.000,00 8.000,00 31.000,00

D (477) HP IVA Repercutido H 3.600,00 76,27 463,73 1.440,00 5.580,00

D (438) Anticipos clientes H 423,73 423,73 43144423,73 1111423,73

D (6623) Intereses deudas CP H 600,00 600,00 1.200,00

D

D (551) c/c socios y admin. H 1.000,00 236,00 236,00 1.000,00 1.236,00 1.236,00

D (627) Publicidad y propag. H 200,00 200,00

D (4310) Efectos en cartera H 7.440,00 7.440,00 7.440,00 7.440,00

D

(572) Bancos, c/c H 60.000,00 35.400,00 30.000,00 2.360,00 12.000,00 35.400,00 500,00 3.600,00 5.000,00 14.160,00 3.040,00 1.000,00 2.000,00 5.900,00 7.440,00 236,00 1.000,00 200,00 3.600,00 120.980,00 101.856,00

D (626) Servicios bancarios 200,00 200,00

D

(400) Proveedores H 5.900,00 11.800,00 66 5.900,00 6 11.800,00

D

(430) Clientes 18.600,00 18.600,00

(213) Maquinaria 60.000,00 2.000,00 62.000,00

H

H

H

Notas: El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la liquidación de las cuentas de IVA, sin hacer ajustes por periodificación y regularización de existencias. No incluye, por tanto los asientos 25 y siguientes. 296



U NIDAD 13

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 24) SUMAS

CUENTAS

Debe

(572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4708) H.P. DEUDORA POR SUBV (130) SUBVENCIONES OF. CAPIT (170) DEUDAS A LARGO PLAZO (5200) DEUDAS CORTO PLAZO (213) MAQUINARIA (472) H.P. IVA SOPORTADO (523) PROVEED. INM. C.P. (601) COMPRA DE MAT. PRIMAS (401) EFECTOS COM. A PAGAR (555) PARTIDAS PEND. APLICAC (430) CLIENTES (701) VENTA DE PROD. TERMIN. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (438) ANTICIPOS DE CLIENTES (400) PROVEEDORES (551) CUENTA CORR. C/ SOCIOS (627) PUBLICIDAD Y PROPAG. (4310) EFECTOS COM EN CARTE (6623) INTERESES DEUDAS C.P. (626) SERVICIOS BANCARIOS TOTALES .......…………………

120.980,00 12.000,00 6.000,00 62.000,00 15.156,00 35.400,00 22.000,00 14.160,00 500,00 18.600,00 423,73 5.900,00 1.236,00 200,00 7.440,00 1.200,00 200,00 323.395,73

Haber


101.856,00 19.124,00 60.000,00 60.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 24.000,00 24.000,00 6.000,00 62.000,00 15.156,00 35.400,00 22.000,00 14.160,00 500,00 18.600,00 31.000,00 31.000,00 5.580,00 5.580,00 423,73 11.800,00 5.900,00 1.236,00 200,00 7.440,00 1.200,00 200,00 323.395,73 138.480,00 138.480,00

Notas: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 24. Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.


297

UNIDAD 13


BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 33) CUENTAS

Debe

SUMAS Haber


(572) BANCO, C/C (100) CAPITAL SOCIAL (4708) H.P. DEUDORA POR SUBV (130) SUBVENCIONES OF. CAPIT (170) DEUDAS A LARGO PLAZO (5200) DEUDAS CORTO PLAZO (213) MAQUINARIA (472) H.P. IVA SOPORTADO (523) PROVEED. INM. C.P. (601) COMPRA DE MAT. PRIMAS (401) EFECTOS COM. A PAGAR (555) PARTIDAS PEND. APLICAC (430) CLIENTES (701) VENTA DE PROD. TERMIN. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (438) ANTICIPOS DE CLIENTES (400) PROVEEDORES (551) CUENTA CORR. C/ SOCIOS (627) PUBLICIDAD Y PROPAG. (4310) EFECTOS COM EN CARTE (6623) INTERESES DEUDAS C.P. (626) SERVICIOS BANCARIOS (746) SUBVENCIONES TRANSF. (470) H.P. DEUDORA POR IVA (310) EXISTENCIAS MAT. PRIM. (350) EXISTENCIAS PROD. TER. (611) VARIACION EXIST. M.P. (712) VARIACION EXIST. P.TER. (681) AMORTIZACIÓN INM. MAT (281) AMORTIZ. ACUM. INM. MA (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

120.980,00 12.000,00 600,00 12.000,00 6.000,00 62.000,00 15.156,00 35.400,00 22.000,00 14.160,00 500,00 18.600,00 31.000,00 5.580,00 423,73 5.900,00 1.236,00 200,00 7.440,00 1.200,00 200,00 600,00 9.576,00 5.000,00 2.000,00 5.000,00 2.000,00 3.100,00 26.700,00 431.551,73

101.856,00 60.000,00 12.000,00 12.000,00 24.000,00 18.000,00 15.156,00 35.400,00 22.000,00 14.160,00 500,00 31.000,00 5.580,00 423,73 11.800,00 1.236,00 200,00 7.440,00 1.200,00 200,00 600,00 5.000,00 2.000,00 3.100,00 3.100,00 43.600,00 431.551,73

19.124,00 60.000,00 11.400,00 12.000,00 12.000,00 62.000,00 18.600,00 5.900,00 9.576,00 5.000,00 2.000,00 3.100,00 16.900,00 116.300,00 116.300,00



ACTIVO (572) Banco, c/c (213) Maquinaria (430) Clientes (4700) H.P. deudora por IVA (310) Existencias de mat. Primas (350) Existencias otros aprovision. -(281) Amortiz. Acumul. I.M. TOTAL

19.124,00 62.000,00 18.600,00 9.576,00 5.000,00 2.000,00 -3.100,00 113.200,00

(100) Capital Social (129) Resultado del ejercicio (130) Subvenciones capital (170) Préstamos L.P. ent. cto (400) Proveedores (5200) Deudas corto plazo TOTAL

60.000,00 16.900,00 11.400,00 12.000,00 5.900,00 12.000,00 113.200,00

Nota: El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA, los ajustes y la regularización de Resultados del ejercicio. Observa que el saldo de Resultados del ejercicio tiene saldo deudor, ya que se han producido pérdidas.

298



U NIDAD 13


Una empresa presenta el siguiente Balance de Situación el día 31-12-20X0: ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO (213) Maquinaria 15.000,00 (100) Capital Social 30.000,00 -(2813) Amortiz, Acumul. Maquin. -3.000,00 (4752) H.P. acreedora I. Sdes. 1.000,00 (310) Existencias materias primas 4.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar 3.000,00 (350) Existencias prod. terminados 2.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 2.000,00 (430) Clientes 4.000,00 (572) Banco, c/c 14.000,00 TOTAL 36.000,00 TOTAL 36.000,00 Las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 20X1 han sido las siguientes: 05-01-20X1 Se pagan los efectos comerciales de proveedores. 30-01-20X1 Se paga por banco los saldos con Hacienda. 19-02-20X1 Compra de materias primas por 4.000 € más IVA. Se pagan por banco. 09-03-20X1 Reciben contestación de una solicitud de subvención para la adquisición de un vehículo. La subvención asciende a 6.000 €. 14-03-20X1 Solicitan un préstamo bancario por importe de 12.000 €, a devolver en un año. El banco les concede el préstamo, ingresando el importe en la cuenta bancaria. 23-03-20X1 Adquieren el vehículo, por 18.000 € más IVA. Se paga mediante cheque. 17-05-20X1 El banco nos informa que han ingresado en la cuenta la subvención. 22-05-20X1 Venta de productos terminados por importe de 6.000 €. Se cobra con cheque. 14-06-20X1 El banco descuenta el primer pago del préstamo, por 3.000 € más 120 por intereses. 12-07-20X1 Se paga por banco el consumo eléctrico, por importe de 150 € más IVA. 20-07-20X1 Compra de materias primas por importe de 4.000 € más IVA. Se acepta efecto al proveedor con vencimiento. 20-11-20X1. 31-08-20X1 Cargan en el banco un recibo por importe de 150 € cuya procedencia se desconoce. 14-09-20X1 El banco descuenta de la cuenta corriente el segundo pago del préstamo, que es igual que el anterior. 15-09-20X1 Venta de productos terminados por importe de 3.000 € más IVA. Se gira efecto con vencimiento 15-11-20X1. 26-09-20X1 Se lleva al banco para su descuento el efecto anterior. Intereses, 240 €. 11-10-20X1 El recibo que fue cargado en la cuenta de la empresa no es conforme y el banco hace un ingreso por el mismo importe. 15-10-20X1 Compra de materias primas por importe de 2.000 € más IVA. Se paga mediante cheque, por lo que nos hacen un descuento por pronto pago de 100 €, más IVA. 16-11-20X1 El banco comunica que el efecto descontado ha sido atendido. 20-11-20X1 Se paga por banco el efecto que vence ese día. 01-11-20X1 Cargan en la cuenta de la empresa 100 € de unos gastos particulares de uno de los socios. 04-12-20X1 Se paga por banco factura de asesoría fiscal por importe de 150 € más IVA. 14-12-20X1 El banco descuenta de la cuenta corriente el tercer pago del préstamo, que es igual que los anteriores. 13-12-20X1 Venta de productos terminados por importe de 4.000 € más IVA. El cliente paga 1.000 con cheque. Por el resto se emite efecto a 90 días. 31-12-20X1 Se liquidan los salarios de una persona que se contrató el día 1 de diciembre. Los salarios ascienden a 1.100 € brutos. Se le descuenta al trabajador 70 € de seguridad social y 22 de IRPF. Se paga mediante cheque. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 300 €. Se aplica un coeficiente de amortización del 12% anual. El valor de las existencias finales en la empresa son: materias primas, 2.000 € y productos terminados, 3.000 €. Trabajo a realizar: Todo el Diario de la empresa.


299

UNIDAD 13


Libro Diario:

14.000,00 15.000,00 4.000,00 2.000,00 4.000,00

3.000,00 2.000,00 1.000,00 4.000,00 720,00 6.000,00 12.000,00 18.000.00 3.240,00 6.000,00 7.080,00

3.000,00 120,00 150,00 27,00

300

1 -------------------------- 01-01 ----------------------------(572) Banco, c/c (213) Maquinaria (310) Existencias materias primas (350) Existencias productos terminados (430) Clientes a (100) Capital Social a (4750) H.P. Acreedora por IVA a (4752 ) H.P. Acreedora Imp. Sdes. a (401) Efectos comerciales a pagar a (2813) Amortización acumulada maquinaria 2 ---------------------------- 05-01 -------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 3 ---------------------------- 30-01 --------------------------(4750) H.P. Acreedora por IVA (4752) H.P. Acreedora Impto. Sdes. a (572) Banco, c/c. 4 ---------------------------- 19-02 -------------------------(601) Compras de materias primas (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 5 --------------------------- 09-03 --------------------------(4708) H.P. Deudora por subvenciones concedidas a (130) Subvenciones oficiales de capital 6 ---------------------------- 14-03 --------------------------(572) Banco, c/c a (520) Deudas con entidades de crédito 7 ---------------------------- 23-03 --------------------------(218) Elementos de transporte (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 8 --------------------------- 17-05 ---------------------------(572) Banco, c/c a (4708) H.P. Deudora por subvenciones concedidas 9 -------------------------- 22-05 ----------------------------(572) Banco, c/c a (701) Ventas de productos terminados a (477) H.P. IVA Repercutido 10 ------------------------- 14-06 ---------------------------(520) Deudas con entidades de crédito (662) Intereses deudas a corto plazo a (572) Banco, c/c 11 ------------------------- 12-07 ---------------------------(628) Suministros (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c ---------------------------------------------------

30.000,00 2.000,00 1.000,00 3.000,00 3.000.00 3.000,00

3.000,00

4.720,00 6.000,00 12.000,00 21.240,00

6.000,00 6.000,00 1.080,00

3.120,00

177,00



4.000,00 720,00 150,00 3.000,00 120,00 3.540,00

3.540,00 3.540,00 240,00 150,00 1.900,00 342,00 3.540,00 4.720,00 150,00 27,00 3.000,00 120,00 1.000,00 3.720,00

12 ------------------------- 20-07 ---------------------------(601) Compras de materias primas (472) H.P. IVA Soportado a (401) Efectos comerciales a pagar 13 ------------------------- 31-08 ----------------------------(555) Partidas pendientes de aplicación a (572) Banco, c/c 14 ------------------------- 14-09 ----------------------------(520) Deudas con entidades de crédito (662) Intereses deudas a corto plazo a (572) Banco, c/c 15 ------------------------- 15-09 ----------------------------(4310) Efectos comerciales en cartera a (701) Ventas de productos terminados a (477) H.P. IVA Repercutido 16 ------------------------- 26-09 ---------------------------(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera 17 ------------------------- 26-09 ----------------------------(572) Banco, c/c a (5208) Deudas por efectos descontados 18 ------------------------- 26-09 ----------------------------(665) Intereses por descuento de efectos a (572) Banco, c/c 19 ------------------------ 15-10 -----------------------------(572) Banco, c/c a (555) Partidas pendientes de aplicación 20 ------------------------ 15-10 -----------------------------(601) Compras de materias primas (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 21 ------------------------ 16-11 -----------------------------(5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados 22 ------------------------ 20-11 ----------------------------(401) Efectos comerciales a pagar a (572) Banco, c/c 23 ------------------------ 04-12 ----------------------------(623) Servicios profesionales independientes (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 24 ------------------------ 14-12 -----------------------------(520) Deudas con entidades de crédito (662) Intereses deudas a corto plazo a (572) Banco, c/c 25 ------------------------ 14-12 -----------------------------(572) Banco, c/c (4310) Efectos comerciales en cartera a (7010) Ventas de productos terminados a (477) H.P. IVA Repercutido 26 ------------------------ 31-12 ------------------------------


U NIDAD 13

4.720,00 150,00

3.120,00 3.000,00 540,00 3.540,00 3.540,00 240,00 150,00 2.242,00 3.540,00 4.720,00

177,00

3.120,00

4.000,00 720.00

301

UNIDAD 13


1.100,00 (640) Sueldos y salarios 300,00 (642) S. S. a cargo de la empresa a (476) Organismos de la S. S. Acreedores a (4751) H.P. acreedora retenciones practicadas a (572) Banco, c/c ASIENTOS DE FIN DE EJERCICIO 27 ----------------------- 31-12 -----------------------------540,00 (130) Subvenciones al capital a (746) Subvenciones transf. al rdo. Ejercicio Traspasamos por los 9 meses transcurridos, al 12% anual de 9.000 9/12 x 12% x 6.000= 540 €

28 ------------------------- 31-12 ----------------------------2.340,00 (477) H.P. IVA Repercutido 3.136,00 (470) H.P. Deudora por IVA a (472) H.P. IVA Soportado 29 ------------------------- 31-12 ----------------------------4.000,00 (611) Variación de existencias M.P. 2.000,00 (712) Variación de existencias productos terminados a (310) Existencias de materias primas a (350) Existencias de productos terminados 30 ------------------------- 31-12 ----------------------------2.000,00 (310) Existencias de materias primas 3.000,00 (350) Existencias de productos terminados a (611) Variación existencias materias primas a (712) Variación existencias prod. terminados 31 ------------------------- 31-12 ----------------------------3.420,00 (681) Dotac. Amortización Inmov. Mat. a (281) Amortizac. Acumulada I.M. Amortizaciones: 12% de 15.000 = 1.800 € 12% de 18.000 x 9 meses/12 = 1.620 €

17.720,00

13.000,00 1.000,00 540,00

32 ------------------------ 31-12 -----------------------------(129) Resultados del ejercicio a (601) Compras de materias primas a (628) Suministros a (662) Intereses deudas a (665) Intereses descuento efectos a (640) Sueldos y salarios a (642) Seg. Social a cargo de la empresa a (623) Servicios profesionales independientes a (681) Amortización I. Material a (611) Variación existencias materias primas 33 ------------------------ 31-12 -----------------------------(701) Ventas de productos terminados (712) Variación existencias prod. terminados (746) Subvenciones transf. al rdo. ejercicio a (129) Resultados del ejercicio ------------------------

302

370,00 22,00 1.008,00

540,00

5.076,00

4.000,00 2.000,00

2.000,00 3.000,00 3.420,00

9.900,00 150,00 360,00 240,00 1.100,00 300,00 150,00 3.420,00 2.000,00

14.640,00

------------------------------



30.000,00 5.460,00 6.420,00 370,00 22,00 3.000,00 6.264,00

34 ------------------------ 31-12 -----------------------------(100) Capital Social (130) Subvenciones al capital (281) Amortización acumulada I.M. (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas (520) Deudas corto plazo entidades de crédito (572) Bancos, c/c a (213) Maquinaria a (430) Clientes a (470) H.P. Deudora por IVA a (310) Existencias de materias primas a (350) Existencias de productos terminados a (129) Resultados del ejercicio a (218) Elementos de transporte a (4310) Efectos comerciales en cartera -------------------------- XX ---------------------------------


U NIDAD 13

15.000,00 4.000,00 3.136,00 2.000,00 3.000,00 3.080,00 18.000,00 3.720,00

303

UNIDAD 13



(572) Bancos, c/c H 14.000,00 3.000,00 12.000,00 3.000,00 6.000,00 4.720,00 7.080,00 21.240,00 3.540,00 3.120,00 150,00 177,00 1.000,00 150,00 3.120,00 43.770,00 240,00 2.242,00 4.720,00 177,00 3.120,00 1.008,00 50.034,00 D (350) Existencias P.Term. H 2.000,00 2.000,00

D

(213) Maquinaria 15.000,00 15.000,00

H

D (472) HP IVA Soportado H 720,00 3.240,00 27,00 720,00 342,00 27,00 5.076,00

D

(430) Clientes 4.000,00 4.000,00

H

D

D (4750) H.P. acreedora IVA H 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

D (4752) H.P. acreedora I. S. 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00

D (281) Amortiz. Acum. I.M. H 3.000,00 3.000,00

D (601) Compras M.Primas H 4.000,00 4.000,00 1.900,00 9.900,00 D (130) Subvenciones capital H 6.000,00 6.000,00

D (4708) H.P. deudora subvenc.H 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 D (218) Elementos transporte H 18.000,00 18.000,00 D (662) Intereses deudas C.P. H 120,00 120,00 120,00 360,00 D (4310) Efectos en cartera H 3.540,00 3.540,00 3.720,00 3.540,00 7.260,00 D (665) Intereses descuento ef. H 240,00 240,00 D (640) Sueldos y salarios 1.100,00 1.100,00

304

H

(100) Capital Social H 30.000,00 30.000,00

D (401) Efectos a pagar H 3.000,00 3.000,00 4.720,00 4.720,00 7.720,00 7.720,00 D (310) Existencias M.Pr. H 4.000,00 4.000,00 D

D (701) Ventas prod. Term. H 6.000,00 3.000,00 4.000,00 6 13.000,00 D (628) Suministros H 150,00 150,00

(520) Deudas C.P. H 3.000,00 12.000,00 3.000,00 12.000,00 3.000,00 9.000,00 D (477) HP IVA Repercut. H 1.080,00 540,00 720,00 2.340,00 D (555)Partidas pendientes H 150,00 150,00 150,00 150,00

D (4311) Efectos descontados H 3.540,00 3.540,00 3.540,00 3.540,00

D (5208) Deudas efec. des. H 3.540,00 3.540,00 3.540,00 3.540,00

D (4751) H.P acreedora reten. H 22,00 22,00

D (623) Servicios prof. Ind. H 150,00 150,00

D (642) Seg. Soc. cargo emp. H 300,00 300,00

D (476) Organismos S.S. a H 370,00 370,00



U NIDAD 13

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS (hasta el asiento 26) CUENTAS

SUMAS Debe

Haber

(572) BANCO, C/C 43.770,00 50.034,00 (213) MAQUINARIA 15.000,00 (310) EXISTENCIAS M.P. 4.000,00 (350) EXISTENCIAS PROD. TER. 2.000,00 (430) CLIENTES 4.000,00 (100) CAPITAL SOCIAL 30.000,00 (4750) H.P. ACREEDORA IVA 2.000,00 2.000,00 (4752) H.P. ACREEDORA I.SDES. 1.000,00 1.000,00 (401) EFECTOS COM. A PAGAR 7.720,00 7.720,00 (281) AMORTIZ. ACUMUL. I.M. 3.000,00 (601) COMPRAS MATERIAS PRIM. 9.900,00 (472) H.P. IVA SOPORTADO 5.076,00 (4708) H.P. DEUDORA POR SUBV 6.000,00 6.000,00 (130) SUBVENCIONES OF. CAPIT 6.000,00 (520) DEUDAS CORTO PLAZO 9.000,00 12.000,00 (218) ELEMENTOS DE TRANSPTE. 18.000,00 (701) VENTA DE PROD. TERMIN. 13.000,00 (477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.340,00 (662) INTERESES DEUDAS C.P. 360,00 (628) SUMINISTROS 150,00 (555) PARTIDAS PEND. APLICAC 150,00 150,00 (4310) EFECTOS COM EN CARTE 7.260,00 3.540,00 (4311) EFECTOS DESCONTADOS 3.540,00 3.540,00 (5208) DEUDAS POR EFECT. DESC. 3.540,00 3.540,00 (665) INTERESES DTO. EFECTOS 240,00 (623) SERV. PROFESIONALES IN. 150,00 (640) SUELDOS Y SALARIOS 1.100,00 (642) SEG. SOCIAL A CGO. EMPRE. 300,00 (476) ORG. SEG. SOCIAL ACREED. 370,00 (4751) H.P. ACREED. RETENC. PR. 22,00 TOTALES .......………………… 144.256,00 144.256,00



15.000,00 4.000,00 2.000,00 4.000,00 9.900,00 5.076,00 18.000,00 360,00 150,00 3.720,00 240,00 150,00 1.100,00 300,00 63.996,00

6.264,00 30.000,00 3.000,00 6.000,00 3.000,00 13.000,00 2.340,00 370,00 22,00 63.996,00

305

UNIDAD 13


SUMAS

CUENTAS

Debe

Haber

(572) BANCO, C/C (213) MAQUINARIA (310) EXISTENCIAS M.P. (350) EXISTENCIAS PROD. TER. (430) CLIENTES (100) CAPITAL SOCIAL (4750) H.P. ACREEDORA IVA (4752) H.P. ACREEDORA I.SDES. (401) EFECTOS COM. A PAGAR (281) AMORTIZ. ACUMUL. I.M. (601) COMPRAS MATERIAS PRIM. (472) H.P. IVA SOPORTADO (4708) H.P. DEUDORA POR SUBV (130) SUBVENCIONES OF. CAPIT (520) DEUDAS CORTO PLAZO (218) ELEMENTOS DE TRANSPTE. (701) VENTA DE PROD. TERMIN. (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (662) INTERESES DEUDAS C.P. (628) SUMINISTROS (555) PARTIDAS PEND. APLICAC (4310) EFECTOS COM EN CARTE (4311) EFECTOS DESCONTADOS (5208) DEUDAS POR EFECT. DESC. (665) INTERESES DTO. EFECTOS (623) SERV. PROFESIONALES IN. (640) SUELDOS Y SALARIOS (642) SEG. SOCIAL A CGO. EMPRE. (476) ORG. SEG. SOCIAL ACREED. (4751) H.P. ACREED. RETENC. PR. (746) SUBVENCIONES TRANSFER. (470) H.P. DEUDORA POR IVA (611) VARIACION EXIST. M.P. (712) VARIACION EXIST. PROD. T. (681) AMORTIZACIÓN INMOV. M. (129) RESULTADOS EJERCICIO TOTALES .......…………………

43.770,00 15.000,00 6.000,00 5.000,00 4.000,00 2.000,00 1.000,00 7.720,00 9.900,00 5.076,00 6.000,00 540,00 9.000,00 18.000,00 13.000,00 2.340,00 360,00 150,00 150,00 7.260,00 3.540,00 3.540,00 240,00 150,00 1.100,00 300,00 540,00 3.136,00 4.000,00 3.000,00 3.420,00 17.720,00 195.004,00

50.034,00 4.000,00 2.000,00 30.000,00 2.000,00 1.000,00 7.720,00 6.420,00 9.900,00 5.076,00 6.000,00 6.000,00 12.000,00 13.000,00 2.340,00 360,00 150,00 150,00 3.540,00 3.540,00 3.540,00 240,00 150,00 1.100,00 300,00 370,00 22,00 540,00 4.000,00 3.000,00 3.420,00 14.640,00 195.004,00


15.000,00 2.000,00 3.000,00 4.000,00 18.000,00 3.720,00 3.136,00 3.080,00 51.152,00

6.264,00 30.000,00 6.420,00 5.460,00 3.000,00 370,00 22,00 51.152,00

BALANCE DE SITUACIÓN AL 31-12-XX


ACTIVO (572) Banco, c/c (213) Maquinaria (430) Clientes (470) H.P. deudora por IVA (310) Existencias de mat. Primas (350) Existencias productos termin. (218) Elementos de transporte (4310) Efectos comerc. en cartera -(281) Amortiz. Acumulada I.M. TOTAL

306

-6.264,00 15.000,00 4.000,00 3.136,00 2.000,00 3.000,00 18.000,00 3.720,00 -6.420,00 35.772,00

(100) Capital Social (129) Resultado del ejercicio (130) Subvenciones capital (476) Organismos S.Social A. (4751) H.P. Acreedora reten. (520) Deudas a corto plazo

30.000,00 -3.080,00 5.460,00 370,00 22,00 3.000,00

TOTAL

35.772,00



U NIDAD 13

13.5 Actividades de profundización Realiza las anotaciones del Diario de las siguientes operaciones: 01/06. Constituimos una Sociedad Limitada (S.L) con un Capital de 100.000 €, mediante un depósito en el banco. 21/06. Para adquirir la maquinaria necesaria se pide una subvención a un ente público. 23/06. La administración comunica que la subvención ha sido aprobada por 6.000 €. 01/07. Se adquiere maquinaria por importe de 25.000 € más IVA. Se pagan 2.000 € mediante cheque del banco. El resto se pagará en 8 pagos trimestrales iguales. 15/09. El banco informa que la subvención ha sido ingresada. 28/09. Compra de mercaderías a crédito por importe de 8.000 € más 18% de IVA. 20/10. Se paga por banco el primer plazo de la maquinaria. 30/10. Uno de los socios utiliza la tarjeta de crédito para pagar unas compras particulares que ascienden a un total de 200 €. 10/11. Al socio anterior, que además es empleado de la empresa, se le consideran los 200 € como un anticipo de la nómina. 20/11. Se paga por banco factura del despacho de asesoría contable y fiscal por los servicios prestados hasta la fecha. La factura asciende a 300 €, más 18% de IVA. 21/11. Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. La venta se realiza a crédito. 27/11. Se cobra por banco la mitad de la venta realizada anteriormente a crédito. 30/11. Por el saldo de esta factura se emite efecto comercial. 05/12. Se lleva al banco para su descuento el efecto anterior, pagándose por intereses 80 €. 18/12. Solicitan un préstamo al banco por importe de 30.000 €, que el banco ingresa en la cuenta corriente. Se devolverá en 5 plazos anuales de 6.000 € cada uno. 20/12. Se comprueba que en la cuenta del banco figura un ingreso de procedencia desconocida que asciende a 1.000 €. 26/12. El banco comunica que el efecto descontado ha sido pagado por el cliente. 27/12. Nos comunica un cliente que los 1.000 € ingresados en el banco son de un anticipo a cuenta de una posterior venta. 30/12. Se venden mercaderías al cliente anterior por importe de 2.000 € más IVA. De esta venta se descuenta el anterior anticipo. 30/12. Se liquidan los salarios del socio que trabaja en la empresa. El salario bruto asciende a 1.500 €, se le descuenta de IRPF 150 y de Seguridad Social 90 €. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 300 €. Se paga mediante cheque, una vez descontado el anticipo que anteriormente se la dio. Suponiendo que la maquinaria se va a amortizar durante 10 años y que en el presente ejercicio hay que amortizarla por medio año, contabiliza la amortización correspondiente a los seis meses y traspasa la parte de la subvención imputable a ese periodo. El valor de las existencias en almacén asciende a 3.500 €.


307

UNIDAD 13


13.6 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Indica en los siguientes ejemplos si la subvención oficial es imputable al ejercicio económico en el que se concede y cobra la subvención o, por el contrario, se debe imputar a varios ejercicios económicos: •

Recibimos una subvención por adquirir un ordenador nuevo y darnos de alta en una línea ADSL de Internet. 

•

Recibimos una subvención de 0,10 € por cada kilogramo de carne de pollo que exportamos. 

•

La Comunidad Autónoma ha subvencionado a nuestra empresa el kilometraje recorrido con el autobús en las poblaciones rurales de la sierra. La subvención asciende a 0,30 € por kilómetro recorrido por el autobús. 

•

El Ministerio de Fomento ha concedido una subvención para inversiones por renovar la flota de vehículos. 

•

Por crear dos puestos de trabajo durante el presente ejercicio, el INEM ha concedido una subvención a la empresa de 6.000 €. 

2.- Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones: a) Las subvenciones al capital consisten en que una parte del capital de constitución de una empresa proviene del Estado. b) Las subvenciones pueden provenir de instituciones tanto públicas como privadas. c) Las subvenciones de capital siempre se traspasan a los resultados del ejercicio independientemente de si los bienes objeto de la subvención son o no depreciables. d) Las subvenciones oficiales a la explotación se imputan a un solo ejercicio económico. e) Si en una empresa se recibe un ingreso en la cuenta bancaria y en ese momento se desconoce su procedencia, se contabilizará en el Haber de la cuenta “Partidas pendientes de aplicación”. f) Un pago realizado con dinero de una empresa, pero que en realidad corresponde a un gasto de un socio se contabiliza en la cuenta de “Gastos diversos”.

308


Unidad 14

El proceso de cierre del ejercicio contable

14.1 Contabilización del Impuesto sobre beneficios en sociedades

En esta unidad vamos a estudiar algunos aspectos de la última fase de un ejercicio contable que no se han estudiado todavía a lo largo del libro. El proceso de cierre es algo diferente según cada modelo de empresa y en función de si el resultado del ejercicio son pérdidas o beneficios. 14.1.1 Impuesto sobre beneficios cuando el resultado es positivo

Como hemos visto en la unidad 12 los beneficios de las sociedades mercantiles están sujetos al impuesto sobre sociedades. El porcentaje depende del volumen de beneficio obtenido. Para simplificar, lo estudiaremos suponiendo que hay un único porcentaje. Para su contabilización se utiliza la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios, que se carga por la cuota correspondiente al ejercicio, con abono a la cuenta (4752) Hacienda Pública acreedora por impuesto de sociedades. El asiento tipo es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(630) Impuesto sobre beneficios a (4752) Hª Pª acreedora impuesto sociedades -------------------------------------------------Este asiento se realiza inmediatamente después de los asientos de regularización de Resultados del ejercicio, ya que en la regularización es donde se determina el resultado contable previo al impuesto, calculándose éste sobre el saldo de la cuenta (129) Resultados del ejercicio. Una vez realizado este asiento, la única cuenta de gastos que tiene saldo es la cuenta (630), por lo que se deberá saldar cargando a la cuenta (129). El saldo de la cuenta (129) Resultados del ejercicio, después de esta operación será el resultado neto del ejercicio después de impuestos. El asiento para saldar la cuenta (630) será: ---------------------XX ---------------------------(129) Resultados del ejercicio a (630) Impuesto sobre beneficios -------------------------------------------------Para comprender de una forma sencilla y práctica, a continuación vamos a utilizar un ejemplo típico para el cálculo del beneficio antes de impuestos, el cálculo de la cuota del impuesto sobre los beneficios y su forma de contabilizarlo.

Ejemplo El Balance de Sumas y Saldos a 31/12/20XX de una Sociedad Limitada antes de la regularización y cierre es el siguiente:


309

UNIDAD 14

Cód 100 213 281 300 400 4750 570 572 600 610 628 681 700

CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE

Cuentas Descripción Capital social Maquinaria Amortización acumulada inmov. Material Existencias de mercaderías Proveedores Hacienda Pública acreedora por IVA Caja Banco, c/c Compras de mercaderías Variaciones de existencias de mercaderías Suministros Amortización del inmovilizado material Ventas de mercaderías Totales

Saldos Deudores Acreedores 60.000,00 55.000,00 12.000,00 18.000,00 2.000,00 1.000,00 500,00 8.500,00 30.000,00 6.000,00 1.200,00 800,00 45.000,00 120.000,00 120.000,00

Se pide: Hacer los asientos de regularización, liquidación del Impuesto sobre beneficios y asiento de cierre del ejercicio, suponiendo que el tipo impositivo es del 25 % Paso 1: Saldar las cuentas de regularización: ---------------------31/12/XX ---------------------------38.000,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 30.000,00 a (610) Variación de existencias de mercaderías 6.000,00 a (628) Suministros 1.200,00 a (681) Amortización del inmovilizado material 800,00 -------------------------------------------------45.000,00 (700) Ventas de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio 45.000,00 -------------------------------------------------Saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio: 38.000 – 45.000 = -7.000 € (saldo acreedor = beneficios) Cálculo del impuesto sobre beneficios: 25 % de 7.000 = 1.750 € Paso 2: Contabilizar el impuesto sobre beneficios y regularizarlo: ---------------------31/12/XX ---------------------------1.750,00 (630) Impuesto sobre beneficios a (4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades ---------------------31/12/XX ----------------------------1.750,00 (129) Resultados del ejercicio a (630) Impuesto sobre beneficios -------------------------------------------------310

1.750,00 1.750,00



60.000,00 12.000,00 2.000,00 1.000,00 1.750,00 5.250,00

U NIDAD 14

----------------------31/12/XX ---------------------------(100) Capital Social (281) Amortización acumulada de inmov. Material (400) Proveedores (4751) Hª Pª acreedora por IVA (4752) Hª Pª acreedora por Impuesto de Sociedades (129) Resultados del ejercicio a (213) Maquinaria 55.000,00 a (300) Existencias de mercaderías 18.000,00 a (570) Caja 500,00 a (572) Banco, c/c 8.500,00 --------------------------------------------------

14.1.2 Impuesto sobre beneficios cuando se dan pérdidas en el ejercicio

No siempre el resultado de un ejercicio contable es positivo. Cuando es negativo, es decir, se han producido pérdidas, el Impuesto sobre Beneficios no se devenga como se ha estudiado en el apartado anterior. En el caso de que estas pérdidas sean excepcionales, y que, por tanto, se esperen beneficios futuros, las pérdidas se compensarán con los beneficios de los ejercicios siguientes. Esto implica a su vez que el impuesto devengado sea negativo, naciendo un crédito no exigible con Hacienda Pública. Así, cuando el impuesto a ingresar sea positivo, se compensará el impuesto negativo pendiente de aplicar. En el caso de que no haya previsiones de que se produzcan beneficios en los siguientes ejercicios, este crédito por impuesto sobre beneficios, no existirá, y, por tanto, no será necesario hacer ningún registro contable al respecto. Si se diera el primer caso, ese crédito se contabilizaría en la cuenta (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio. El asiento tipo sería: ---------------------XX ---------------------------(4745) Crédito por pérdidas a compensar a (630) Impuesto sobre beneficios -------------------------------------------------El saldo de la cuenta (4745) podrá compensarlo en los siguientes ejercicios en los que la empresa obtenga beneficios. Así, si durante el año fiscal de 200X0 la empresa ha obtenido unas pérdidas de 10.000 €, el asiento que realizará por el impuesto “negativo”, sería el siguiente: ---------------------31/12/XX ---------------------------2.500,00 (4745) Crédito por pérdidas a compensar a (630) Impuesto sobre beneficios --------------------------------------------------


2.500,00

311

UNIDAD 14


Si en el ejercicio siguiente obtuviera unos beneficios de 12.000 €, el impuesto del ejercicio sería el 25% de 12.000 = 3.000 €. En esta ocasión, del importe a ingresar compensaría los 2.500 € pendientes de ejercicios anteriores. El asiento por la liquidación del impuesto sería el siguiente: 3.000,00

---------------------XX ---------------------------(630) Impuesto sobre beneficios a (4745) Crédito por pérdidas a compensar a (4752) Hª Pª acreedora impuesto sociedades --------------------------------------------------

2.500,00 500,00

Quedando de esta forma saldada la cuenta (4745). 14.1.3 Pagos a cuenta del Impuesto sobre Beneficios

El Pago del Impuesto sobre Beneficios normalmente no se hace en un solo ingreso, sino que las empresas que en un ejercicio han obtenido beneficios y han pagado por este impuesto, deben realizar a lo largo del siguiente ejercicio unos pagos a cuenta del impuesto que al final de dicho ejercicio se debiera ingresar. En cierta manera, estos pagos a cuenta se asemejan a las retenciones a cuenta que se les practican a los trabajadores en sus nóminas o a los ingresos a cuenta que realizan los profesionales y empresarios individuales. Al realizar ingresos a cuenta del impuesto se crea un crédito a favor de la empresa, que se contabiliza en la cuenta (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta. Figurará en el Activo del Balance y se saldará cuando se liquide el Impuesto del ejercicio. El asiento tipo por el ingreso del pago a cuenta es el siguiente: ---------------------XX ---------------------------(473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta a (572) Banco, c/c -------------------------------------------------Al liquidar el impuesto pueden resultar de dos formas: • Que el impuesto devengado sea mayor que los pagos a cuenta , con lo que Hacienda aparecerá como acreedora por la cuota a ingresar. • Que los pagos a cuenta sean mayores que el impuesto devengado . En este caso Hacienda aparecerá como deudora por devolución de impuestos. Las cuentas a utilizar en ambos casos serán: (4752) H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades. (4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos. El asiento a realizar cuando se liquida el impuesto y se han realizado pagos a cuenta y el resultado es a pagar es el siguiente: ---------------------31/12/XX ---------------------------(630) Impuesto sobre beneficios a (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta a (4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades -------------------------------------------------312



U NIDAD 14

Cuando los pagos a cuenta superan el impuesto devengado y como consecuencia, el resultado es a devolver: ---------------------31/12/XX ---------------------------(630) Impuesto sobre beneficios (4709) H.P. deudora por devolución de impuestos a (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta -------------------------------------------------14.2 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio

En las actividades resueltas que se incluyen en las anteriores unidades hemos finalizado el ejercicio contable con un asiento de cierre en el que el resultado del ejercicio se contabilizaba en la cuenta (129) Resultados del ejercicio. Sin embargo, al comienzo de un nuevo ejercicio contable determinadas cuentas deben estar saldadas. Por ejemplo, las cuentas de gastos y de ingresos deberán estar a cero, es decir, estas cuentas siempre mostrarán el ingreso o gasto correspondiente al ejercicio actual, no acumulando gastos de varios ejercicios, y, por tanto, el saldo al inicio del ejercicio debe ser cero. Esta es una de las razones por la que se regularizan y saldan. Lo mismo sucede con la cuenta (129) Resultados del ejercicio. Esta cuenta que aparece con saldo vivo al cierre del ejercicio, deberá saldarse, de forma que en el asiento de apertura esta cuenta de Resultados del ejercicio esté a cero. Así, en el ejercicio que se inicia, el saldo de la cuenta (129) mostrará el resultado correspondiente al ejercicio, para no confundirlo con los resultados de ejercicios precedentes. En el asiento de apertura, en lugar de la cuenta de Resultados del ejercicio, aparecerán las cuentas: • 120 Remanente. Cuando se hayan obtenido beneficios, y, por tanto, el saldo de la (129) sea acreedor. Son los beneficios procedentes del ejercicio anterior. • 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores . Muestra el saldo de la cuenta (129) cuando ha habido pérdidas, y, por tanto haya tenido saldo deudor.

Ejemplo El asiento de cierre del ejercicio resuelto de la unidad 12 es el siguiente: ASIENTO DE CIERRE 30 ------------------------ 31-12 -----------------------------120.000,00 (100) Capital Social 1.072,50 (129) Resultados del ejercicio 13.100,00 (281) Amortización acumulada I.M. 80,00 (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas 77,50 (4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes. 365,00 (476) Organismos Seg. Social acreedores a (210) Terrenos y bienes naturales 30.000,00 a (211) Construcciones 70.000,00 a (213) Maquinaria 5.000,00 a (300) Existencias mercaderías 14.600,00 a (4700) H.P. Deudora por IVA 608,00 a (572) Banco, c/c 13.951,00 a (570) Caja 536,00 -------------------------- XX --------------------------------I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

313

UNIDAD 14


El asiento de apertura del ejercicio siguiente sería:

30.000,00 70.000,00 5.000,00 14.600,00 608,00 13.951,00 536,00

ASIENTO DE APERTURA 1 ------------------------ 01-01 -----------------------------(210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (213) Maquinaria (300) Existencias mercaderías (4700) H.P. Deudora por IVA (572) Banco, c/c (570) Caja a (100) Capital Social a (120) REMANENTE a (281) Amortización acumulada I.M. a (4751) H.P. Acreedora retenciones pract. a (4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes. a (476) Organismos Seg. Social acreedores ----------------------------------------------------

120.000,00 1.072,50 13.100,00 80,00 77,50 365,00

Observa cómo en el asiento de apertura, en lugar de aparecer la cuenta (129) Resultados del ejercicio, aparece la (120) Remanente, que corresponde al beneficio del año anterior y que está pendiente de distribución. 14.3 Distribución del resultado del ejercicio en empresas societarias

Una vez cerrado el ejercicio, cada año los administradores de cada empresa deberán proponer la forma de distribuir el resultado del ejercicio. Este resultado puede ser positivo o negativo, y en función del signo se procederá contablemente al reparto del beneficio o al tratamiento de las pérdidas, tal como se describe en los apartados anteriores. La forma en la que se distribuye el resultado del ejercicio solamente es de aplicación en sociedades, ya que el beneficio obtenido por el empresario individual no está sujeto al Impuesto sobre Beneficios, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.). Este impuesto es personal y se determina atendiendo a características y circunstancias familiares y personales, por lo que queda fuera del ámbito contable de la empresa.

Recuerda El resultado del ejercicio contable estará sujeto al Impuesto sobre Beneficios solamente en el caso de que la empresa sea una sociedad, y por tanto, no se contabilizará cuando se trate de empresarios individuales.

314



U NIDAD 14

14.3.1 Distribución de los beneficios en las sociedades

Cuando las empresas societarias cierran el ejercicio y presentan las cuentas a los socios, los administradores propondrán su aprobación y la distribución del beneficio. Esta distribución está sujeta a una serie de normas de obligado cumplimiento, entre las que cabe destacar las siguientes: •

•

•

Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores. Cuando el resultado de uno o varios ejercicios anteriores hubiera sido negativo, el ejercicio en el que se obtengan beneficios deberá compensar las pérdidas que haya ido acumulando. Reserva Legal: Cuando se obtengan beneficios se deberá destinar a Reserva Legal el 10% del beneficio de cada ejercicio, hasta que se haya consolidado una reserva de al menos el 20% del Capital Social. La cuenta en la que se va acumulando esta dotación es (112) Reserva Legal Reservas Estatutarias: En la constitución de algunas sociedades los socios fundadores acuerdan la creación de Reservas Estatutarias. En los estatutos de la sociedad se determinarán las situaciones en las que se deban dotar. La cuenta a utilizar es (1141) Reservas Estatutarias.

Además de lo preceptuado por la Ley o los estatutos sociales, las empresas podrán destinar el resto de los beneficios, si los hubiera, a:

•

•

•

Reservas Voluntarias: En algunas ocasiones los socios acuerdan no repartirse una parte de los beneficios para que la empresa pueda autofinanciarse para ejercicios futuros. En caso de dotar este tipo de reservas se utilizará la cuenta (113) Reservas voluntarias. Remanente, son los beneficios a los que no se ha dado ninguna aplicación, en espera de tomar una decisión futura. La cuenta a utilizar es (120) Remanente. Dividendos, los dividendos, también llamados dividendos activos es la parte del beneficio de la empresa que se reparten los socios por la inversión que han realizado. Los dividendos a repartir están sujetos a una retención del I.R.P.F. que en la actualidad es del 19%. Este porcentaje puede variar. La cuenta en la que se contabilizan los dividendos activos es (526) Dividendo activo a pagar . Las retenciones practicadas en el reparto de dividendos se contabilizan en la cuenta (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas.

Cuando se aprueba la distribución de dividendos entre los socios, el asiento a realizar sería el siguiente: a) Por la aprobación del dividendo: ---------------------------- XX ------------------------------(120/129) Remanente/Resultados del ejercicio a (526) Dividendo activo a pagar -------------------------------------------------------- b) Por el pago a los socios y la retención del I.R.P.F.:


315

UNIDAD 14


---------------------------- XX ------------------------------(526) Dividendo activo a pagar a (572) Banco, c/c a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas --------------------------------------------------------Al finalizar el ejercicio, la cuenta (129) Resultados del ejercicio deberá quedar saldada, abonando a las cuentas mencionadas anteriormente según lo aprobado por los socios. El asiento tipo de distribución de resultados, en el caso de que se distribuyeran entre todas las cuentas anteriormente citadas, sería el siguiente: ---------------------- XX --------------------------(120/129) Remanente/Resultados del ejercicio a (112) Reserva legal a (1141) Reservas estatutarias a (113) Reservas voluntarias a (526) Dividendo activo a pagar --------------------------------------------------14.3.2 Resultado negativo ó pérdida

En el caso de que el resultado fuera negativo, este quedará pendiente hasta que sea aplicado en ejercicios en los que se obtengan beneficios hasta que se absorba la totalidad de las pérdidas acumuladas. Al cierre del ejercicio se saldará abonando la cuenta (129) Resultados del ejercicio cargando a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores. El asiento tipo es el siguiente: ---------------------- 31-12-XX --------------------------(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (129) Resultados del ejercicio --------------------------------------------------Si en el siguiente ejercicio se produjeran resultados positivos que pudieran absorber todo o parte de los resultados negativos acumulados en ejercicios anteriores, el asiento a realizar sería el siguiente: ---------------------- 31-12-X1 --------------------------(129) Remanente/Resultados del ejercicio a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (120) Remanente --------------------------------------------------La cuenta (120) se utilizará para traspasar la parte del beneficio restante después de saldar la cuenta (121).

316



U NIDAD 14

14.4 Cierre del ejercicio en empresas no societarias

Las empresas no constituidas en sociedades, sino aquellas en las que una persona ejerce directa y personalmente una actividad económica tienen algunas diferencias en su contabilidad, en virtud de su particular fiscalidad y porque el patrimonio de la empresa forma parte del patrimonio personal y familiar del empresario. Además, al no estar sujeto al Impuesto de Sociedades, sino al Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas, la forma en la que se cierra el ejercicio y se traspasan los saldos finales, difiere de lo explicado en los apartados anteriores, que son de aplicación a las empresas cuya forma jurídica está constituida por una sociedad mercantil como por ejemplo, sociedad anónima o sociedad limitada. En primer lugar, el capital de las empresas individuales es un capital “variable”, es decir, que en la práctica coincide con el patrimonio neto de la empresa, y, que por tanto, varía cada año en función del resultado obtenido. La cuenta de capital utilizada para este tipo de empresas es la (102) Capital. Observa que esta cuenta es diferente de la utilizada en las empresas societarias, en las que se utiliza la cuenta (100) Capital social. 14.4.1 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio

Al cierre del ejercicio, se traspasarán a la cuenta (104) Capital, los saldos de las cuentas:

(129) Resultados del ejercicio, de forma que el Capital de la empresa individual aumentará o disminuirá según se haya obtenido beneficio ó pérdida. • (550) Titular de la explotación. Esta cuenta es similar a la cuenta (551) Cuenta corriente con socios y administradores. En esta cuenta se contabilizarán los pagos y/o cobros del titular o propietario de la empresa y que no corresponden a operaciones comerciales de la misma, sino a actividades familiares o particulares. •

14.4.1.1 Traspaso de beneficios

Cuando el saldo de la cuenta (129) es acreedor, es decir, ha habido beneficios, el asiento a realizar será el siguiente: ---------------------- 31/12/XX --------------------------(129) Resultados del ejercicio a (102) Capital --------------------------------------------------14.4.1.2 Traspaso de pérdidas

Si, por el contrario, el saldo de la cuenta (129) es deudor, es decir, ha habido pérdidas, el asiento a realizar será el siguiente: ---------------------(102) Capital -----------------------


31/12/XX

--------------------------

a (129) Resultados del ejercicio -----------------------------

317

UNIDAD 14


14.4.2 Traspaso del saldo de la cuenta “Titular de la explotación”

La cuenta (550) Titular de la explotación, tal como se ha descrito anteriormente, es la cuenta que expresa la relación existente entre el patrimonio personal del titular y la empresa a lo largo del ejercicio. Por tanto, en esta cuenta se contabilizarán los pagos y cobros “particulares” del empresario, o titular de la empresa. Esta cuenta se deberá saldar al finalizar el ejercicio contable contra la cuenta (104) Capital, haciendo que este disminuya o aumente, según haya sido el saldo de la (550). Su funcionamiento es el siguiente: Si el saldo de la cuenta (550) es deudor, se saldará mediante el siguiente asiento modelo: ---------------------(102) Capital

31/12/XX

--------------------------

a (550) Titular de la explotación --------------------------------------------------Si el saldo es acreedor, se saldará de la siguiente forma: ---------------------- 31/12/XX -------------------------(550) Titular de la explotación a (102) Capital --------------------------------------------------Al finalizar estas operaciones, la cuenta (550) deberá quedar saldada y no aparecerá en el asiento de apertura del nuevo ejercicio.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:   

318

Conocer las operaciones de cierre del ejercicio. Contabilizar el reparto de los resultados. Conocer las diferencias entre el cierre de un ejercicio de una empresa individual y de una societaria.



U NIDAD 14

14.5 Actividad resuelta La empresa “Prado Verde, S.L, fundada el día 01-06-20XX, presenta los siguientes saldos el

31-12-XX, después de la regularización de existencias y justo antes de contabilizar el impuesto sobre beneficios y realizar las operaciones de cierre del ejercicio: SALDOS DEUDORES (572) Banco, c/c (213) Maquinaria (4310) Efectos comerciales en cartera (470) H.P. Deudora por IVA (310) Existencias materias primas (350) Existencias productos terminados (430) Clientes (601) Compra de materias primas (662) Intereses deudas (627) Publicidad y propaganda (665) Intereses descuento efectos (6813) Amortización Maquinaria TOTAL

SALDOS ACREEDORES 24.071,12 50.000,00 7.280,00 8.511,99 5.000,00 2.000,00 18.200,00 22.000,00 1.200,00 200,00 200,00 3.100,00

(100) Capital (2813) Amortización acumulada Maq. (170) Préstamos a largo plazo ent. Cto. (400) Proveedores (5208) Deudas por efectos descontados (5200) Deudas corto plazo ent. Cto. (701) Venta de productos terminados (712) Variación exist. Prod. terminados (611) Variación exist. materias primas

141.763,11

TOTAL

64.000,00 3.100,00 12.000,00 5.814,14 7.280,00 12.000,00 30.568,97 2.000,00 5.000,00

141.763,11

Trabajo a realizar: •

• •

•

Todas las operaciones de cierre del ejercicio XX 1. Asiento de regularización de gastos 2. Asiento de regularización de ingresos 3. Liquidación del impuesto de sociedades, suponiendo que el impuesto es el 25% del beneficio. 4. Asiento de cierre del ejercicio Asiento de apertura en el nuevo ejercicio X1 Asiento de distribución de resultados, con arreglo al siguiente acuerdo: 1. 10% a Reserva Legal 2. 20% a Reserva Voluntaria 3. 70% a Dividendos Contabilizar el asiento por el reparto de dividendos, suponiendo que se pagan por banco y que están sujetos a retención de IRPF del 19%


319

UNIDAD 14

26.700,00

30.568,97 2.000,00 5.000,00


RESULTADOS DEL EJERCICIO X1 ---------------------- 31-12 ------------------------------(129) Resultados del ejercicio a (601) Compra de materias primas a (662) Intereses deudas a L.P. a (627) Publicidad y propaganda a (665) Intereses descuento efectos a (6813) Amortización maquinaria X2 ------------------------- 31-12 ----------------------------(701) Venta de productos terminados (712) Variación existencias prod. Terminados (611) Variación existencias materias primas a (129) Resultados del ejercicio

IMPUESTO DE SOCIEDADES X3 ------------------------- 31-12 ----------------------------2.717,24 (630) Impuesto sobre sociedades a (4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes.

22.000,00 1.200,00 200,00 200,00 3.100,00

37.568,97

2.717,24

Impuesto = 25% de (37.568,97-26.700,00) = 2.717,24 €

2.717,24

8.151,73

64.000,00 8.151,73 3.100,00 12.000,00 5.814,14 7.280,00 12.000,00 2.717,24

320

X4 ----------------------- 31-12 ----------------------------(129) Resultados del ejercicio a (630) Impuesto sobre sociedades X5 ----------------------- 31-12 ----------------------------TRASPASO RESULTADO (129) Resultados del ejercicio a (120) Remanente ------------------------------------------------ASIENTO DE CIERRE X5 ---------------------- 31-12 -----------------------------(100) Capital (120) Remanente (2813) Amortización acumulada I.M. (170) Préstamos a L.P. ent. Cto. (400) Proveedores (5208) Deudas por efectos descontados (5200) Deudas a corto plazo ent. Cto. (4752) H.P. Acreedora por Impto. Sdes. a (572) Banco, c/c a (213) Maquinaria a (4310) Efectos comerciales en cartera a (4700) H.P. Deudora por IVA a (310) Existencias materias primas a (350) Existencias productos terminados a (430) Clientes ------------------------- XX ---------------------------------

2.717,24

8.151,73

24.071,12 50.000,00 7.280,00 8.511,99 5.000,00 2.000,00 18.200,00



U NIDAD 14

Asientos empresa 20X1

24.071,12 50.000,00 7.280,00 8.511,99 5.000,00 2.000,00 18.200,00

ASIENTO DE APERTURA 1 ---------------------- 01-01 -----------------------------(572) Banco, c/c (213) Maquinaria (4310) Efectos comerciales en cartera (4700) H.P. Deudora por IVA (310) Existencias materias primas (350) Existencias productos terminados (430) Clientes a (100) Capital a (120) REMANENTE a (2813) Amortización acum. I.M. a (170) Préstamos a L.P. ent. Cto. a (400) Proveedores a (5208) Deudas por efectos descontados a (5200) Deudas corto plazo ent. Cto. a (4752) H.P. Acreedora Impto. Sdes.

2 ------------------------ 01-01 ----------------------------DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS 8.151,73 (120) REMANENTE a (112) Reserva Legal a (113) Reserva Voluntaria a (526) Dividendo activo a pagar a (4751) H.P. Acreedora retenciones 3 ------------------------ 01-01 ----------------------------PAGO DE DIVIDENDOS 4.622,03 (526) Dividendo activo a pagar a (572) Banco, c/c

64.000,00 8.151,73 3.100,00 12.000,00 5.814,14 7.280,00 12.000,00 2.717,24

815,17 1.630,35 4.622,03 1.084,18

4.622,03

Reparto de remanente: 8.151,73 € Reserva legal 10% = 815,17 Reserva Voluntaria 20% = 1.630,35 Dividendo bruto : 8.151,73 – 815,17 – 1.630,35 = 5.706,21 Retención: 19% de 5.706,21 = 1.084,18 Dividendo líquido a repartir : 5.706,21 – 1.084,18 = 4.622,03


321

UNIDAD 14


14.6 Actividades de profundización La empresa “Vitrometales, S.L, presenta los siguientes saldos el 31-12-XX, justo antes de

realizar las operaciones de cierre del ejercicio: SALDOS DEUDORES (572) Banco, c/c (213) Maquinaria (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (4310) Efectos comerciales en cartera (300) Existencias de mercaderías (430) Clientes (600) Compra de mercaderías (662) Intereses deudas Largo Plazo (628) Suministros (665) Intereses descuento efectos (681) Amortización I. Material (708) Devoluciones de ventas (610) Variación existencias mercader. TOTAL

SALDOS ACREEDORES (100) Capital Social (281) Amortización acum. Inmov.Mat. (4750) H.P. Acreedora por IVA (170) Préstamos a largo plazo ent. Cto. (400) Proveedores (5208) Deudas por efectos descontados (5200) Deudas corto plazo ent. Cto. (700) Venta de mercaderías

12.000,00 18.000,00 26.000,00 60.000,00 6.000,00 4.000,00 7.000,00 42.000,00 1.000,00 2.000,00 1.500,00 3.000,00 500,00 2.000,00 185.000,00 TOTAL

40.000,00 12.000,00 2.000,00 30.000,00 15.000,00 4.000,00 10.000,00 72.000,00

185.000,00

Trabajo a realizar: •

• •

•

322

Operaciones de cierre del ejercicio XX Asiento de regularización de gastos o Asiento de regularización de ingresos o Liquidación del impuesto de sociedades, suponiendo que el impuesto es el o 25% del beneficio. Asiento de cierre del ejercicio o Asiento de apertura en el nuevo ejercicio X1 Asiento de distribución de resultados, con arreglo al siguiente acuerdo: 10% a Reserva Legal o 10% a Reserva Voluntaria o 80% a Dividendos o Contabilizar el asiento por el reparto de dividendos, suponiendo que se pagan por banco y que están sujetos a retención de IRPF del 19%



U NIDAD 14

14.7 Actividades de aprendizaje y comprensión 1.- Indica si las siguientes cuestiones son Verdaderas (V) o Falsas (F) a) El capital de una empresa individual o no societaria es variable. b) La cuenta (550) Titular de la explotación es una cuenta que se utiliza en las empresas societarias para contabilizar en ella los pagos y/o cobros de los propietarios de la empresa. c) Las pérdidas obtenidas al cierre del ejercicio, quedarán contabilizadas en la cuenta (129) hasta que en un ejercicio contable se produzcan beneficios. d) La distribución de los beneficios de una sociedad se puede realizar con total libertad de los socios, siendo la dotación de reservas totalmente voluntaria. e) En las empresas individuales, el capital se contabilizará en la cuenta (104) Capital, y en las sociedades mercantiles, en la (100) Capital social.

2.- Indica cómo se distribuirá el remanente de la siguiente empresa, sabiendo que: a) La base de reparto es la siguiente: • •

Beneficio del ejercicio anterior (cuenta 129) 10.000,00 € Beneficios pendientes de repartir de ejercicios anteriores (cuenta 120): 5.000,00 €.

b) Reparto aprobado en junta de accionistas: • • • •

A reserva legal, 10% del beneficio del ejercicio. A Reservas voluntarias, 10% A dividendos, 50% (sujeto a retención de IRPF del 19%) A Remanente, el resto.

3.- Realiza el asiento por el reparto y por el pago de los dividendos.


323

Glosario Abonar: Anotar al Haber de una cuenta. Activo corriente: Conjunto de bienes o derechos que tiene una empresa cuya permanencia en su estructura productiva es inferior al ejercicio económico. Son ejemplos de activo corriente las mercaderías, la tesorería y la cartera de clientes. Activo no corriente: Conjunto de bienes o derechos que tiene una empresa, y que se espera que permanezcan en su estructura productiva un periodo de tiempo superior al ejercicio económico. Es ejemplo de Activo no corriente, el Inmovilizado Material de la empresa. Amortización: Contabilización de la depreciación económica de un elemento de inmovilizado, bien por su uso, bien por el paso de tiempo. Proceso sistemático por el que se transfiere la depreciación del Inmovilizado a la cuenta de Resultados del ejercicio durante el periodo de vida útil. Autofinanciación: Se denomina autofinanciación a la generación de recursos propios por la empresa por medio de sus actividades económicas. Forman parte de la financiación el Capital, los beneficios no distribuidos y las reservas. Base Imponible: Importe sobre el que recae y se calcula un impuesto. En una factura, la Base Imponible será el importe sobre el que se calcula el IVA y que incluye el valor de los bienes vendidos, los descuentos aplicados, etc. Cánon: Importe a pagar por el derecho de uso de un bien, una marca, anagrama o imagen de una empresa. Es algo parecido a un alquiler, pero que se paga por utilizar algo “inmaterial”. Cargar: Anotar en el Debe de una cuenta. Cheque: Documento mediante el cual se puede retirar fondos de una cuenta bancaria. Lo emite la persona que tiene depositado dinero en un banco y ordena a éste que le entregue al beneficiario (persona a favor de quien se emite el cheque) la cantidad expresada en el documento. Cierre del ejercicio: Fecha en la que finaliza la contabilidad anual de una empresa, realizándose una serie de operaciones contables que permiten, entre otras cosas, determinar el resultado económico del año que se cierra, así como el valor y composición del patrimonio de la empresa en ese momento determinado. Generalmente la fecha de cierre del ejercicio contable es el 31 de diciembre. Código de Comercio: Norma que regula el derecho de los empresarios y comerciantes, y las actividades que realizan. El actual Código de Comercio data de 1.885. C.I.F.: (Código de Identificación Fiscal) Número de identificación que asigna Hacienda a las empresas y entidades que no son personas físicas. Dentro de éstas se encuentran las sociedades mercantiles, asociaciones, comunidades de bienes, etc. Este código está compuesto por una letra y ocho dígitos, y en algunos casos, otra letra final.


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GLOSARIO

Contrapartida: Cuando se hacen anotaciones contables en el "Debe", se dice que su contrapartida son los registros que se realicen en el "Haber".Cuando se hacen anotaciones contables en el "Haber", se dice que son su contrapartida las cuentas en lsa que se ha anotado en el "Debe". Cuadrar: Hacer coincidir el Debe y el Haber. En un Balance, el Activo y el Pasivo deben tener siempre el mismo importe, por lo que siempre debe estar "cuadrado". Cuenta corriente: Cuenta bancaria similar a una cuenta de ahorro, cuya principal diferencia con ésta es que las anotaciones en cuenta (ingresos/pagos) no se materializa en una cartilla, sino en extractos de cuenta. Depósitos a la vista: Dinero depositado en los bancos en cuentas de ahorro y cuentas corrientes. Su principal característica es la disponibilidad inmediata de ese dinero. Depreciación económica: Es la perdida de valor de un bien por el uso, por el paso del tiempo o por la obsolescencia. Descuento de efectos: Consiste en llevar los efectos comerciales (Letras de Cambio) a las entidades financieras (bancos en general) para que anticipen los fondos hasta que se cobren a su vencimiento. Es una forma de crédito sustentada en la existencia de efectos comerciales. Los bancos cobran por estas operaciones unos intereses que dependen del nominal, el plazo de anticipo y la tasa de descuento (interés). Devengo: Momento en el que nace una obligación o un derecho. El IVA se “devenga” en el momento de la entrega de los bienes; por tanto, se habrá de liquidar en el periodo en el que se ha “devengado”; es decir, en el que se han entregado los bienes. Ejercicio contable: Comprende las operaciones realizadas a lo largo de un año, que generalmente, abarca un año natural. Enajenación: Venta o entrega de un bien. Fiscal: Se dice que tienen carácter fiscal las normas que regulan los impuestos a los que está obligada la empresa. Fondos propios o financiación propia: Recursos que pertenecen a los propietarios de la empresa, y que han sido depositados en ella, para que realice sus actividades. Básicamente, están constituidos por el Capital y los beneficios no distribuidos, entre los que se encuentran las reservas y el remanente. Financiación ajena: Recursos de la empresa que pertenecen a personas o entidades ajenas a ella y que constituyen las deudas exigibles de la empresa. Entre otras, se encuentran los saldos de proveedores, deudas con entidades financieras, etc.; todos ellos son saldos acreedores que forman parte del Pasivo Exigible. Hecho imponible: Hecho sujeto a un impuesto o gravamen. En el IVA, el hecho imponible es la entrega de bienes o la prestación de un servicio determinado.

326


GLOSARIO

Inmovilizado material: Conjunto de bienes que forman parte del Activo Fijo que son “tangibles”. Forman parte del inmovilizado material los edificios y construcciones, maquinaria, elementos de transporte, instalaciones, etc. Inventario: Acción de recuento y valoración de los bienes que se encuentran físicamente en la empresa en un momento determinado, con el fin de valorar las existencias en almacén. Documento que recoge esta información. Legalizar libros de contabilidad: Acción mediante la cual los libros contables son sellados en el Registro Mercantil. De esta forma, una vez que se han legalizado los libros, no se pueden hacer más anotaciones en ellos. Letra de cambio: Orden formulada por el acreedor mediante un documento en el que se reclama al deudor para que realice el pago del crédito a quien sea tenedor de letra en el momento de su vencimiento. La emite el acreedor, dando una orden al deudor. Libro de actas: Libro obligatorio para las sociedades en el que se recogen los acuerdos adoptados por los órganos de gestión de la empresa. Cada ejercicio económico deberán reunirse al menos una vez los socios para, entre otros asuntos, aprobar las cuentas anuales y la distribución del resultado. Al finalizar la junta, se deberá levantar acta de los asuntos tratados y los acuerdos tomados en la misma. Libro Diario: Libro en el que se registran todos los hechos económicos de una empresa ordenados cronológicamente. Es un libro contable obligatorio. Libro Mayor: Libro contable no obligatorio al que se traspasan todas las anotaciones realizadas en el Libro Diario agrupando estas anotaciones por cuentas. Liquidez: Disponibilidad de fondos en efectivo. Grado con el que un crédito se puede hacer efectivo. Líquido: Importe neto, una vez realizados los descuentos aplicados. El líquido de una Letra será el importe cobrado una vez que el banco ha deducido los gastos. Masas patrimoniales: Cada uno de los grandes conjuntos en los que se agrupan el Activo y Pasivo de una empresa (Activo no corriente, Activo corriente, Neto Patrimonial...) Modelo 303 de IVA. Impreso oficial mediante el cual las empresas liquidan el I.V.A. cada trimestre. El resultado de este documento coincidirá con el saldo contable del IVA del trimestre liquidado. Modelo 390 de IVA: Impreso oficial, documento de declaración anual de IVA. Es el resumen de las cuatro liquidaciones trimestrales de IVA. Neto, suma de los fondos propios de una empresa, es decir, Capital, más reservas y beneficios no distribuidos. N.I.F. (Número de Identificación Fiscal) Número con el que Hacienda identifica a los contribuyentes que son personas físicas. Está compuesto por el D.N.I. y una letra. Los sujetos pasivos que no sean personas físicas tienen C.I.F.


327

GLOSARIO

Nominal de una Letra de Cambio : Es el importe que figura en la misma, y que, por tanto, el acreedor reclama que le pague el deudor. Normas de valoración: Conjunto de normas contenidas en el Plan General Contable que establecen la forma de valorar las diferentes partidas del balance. Pagaré: Título emitido por una persona en el que se compromete a pagar una deuda en un momento o plazo determinado. Es similar al cheque, pero con fecha de vencimiento. PYME: Pequeña y Mediana Empresa, es la empresa de pequeño o mediano dimensión, teniendo en cuenta el volumen de negocio y la plantilla que tiene. Provisión: Cantidad destinada a cubrir una eventualidad. Una provisión para insolvencias sería la cantidad destinada a paliar la pérdida ocasionada por un impagado de un cliente. Rappel: Descuento o bonificación que se concede por alcanzar un determinado volumen de unidades adquiridas o importe total en las compras. Registro Mercantil: Oficina pública en la que se registran los actos de las sociedades mercantiles, como Sociedades Anónimas, Limitadas, etc. En el Registro Mercantil se registra el “nacimiento” de las sociedades, su liquidación, los nombramientos y cese de administradores, etc. Remuneraciones: Importe correspondiente al pago de sueldos y salarios. Saldar: Se denomina saldar una cuenta a hacer coincidir el Debe y el Haber. Lo normal es que los cargos y los abonos que haya experimentado la cuenta durante el periodo no coincidan, por lo que se origina una diferencia. A la cantidad necesaria para equilibrar esa cuenta, se le denomina saldo. El Saldo es Acreedor si está en el Haber, mientras que es Deudor si está en el Debe. Stock: Cantidad de unidades existentes en almacén en un momento determinado. Stock mínimo o de seguridad: Nivel mínimo de existencias que se desea mantener en almacén. Cuando se llega a ese mínimo se deben reponer existencias. Sujeto pasivo: En materia de IVA, se refiere a la persona obligada a realizar las declaraciones y liquidaciones periódicas de IVA. Valor neto contable: Resultado de deducir al valor de adquisición de un bien o derecho las amortizaciones y las provisiones que se hayan podido registrar. Nótese que tanto las amortizaciones como las provisiones son partidas que representan una disminución experimentada en el valor del bien, por ello, para calcular el verdadero valor que tiene ese bien o derecho se restan de su precio o coste de adquisición. Valor residual: Ingreso que se estima obtener por la venta de un inmovilizado una vez finalizada la vida útil de este. Vencimiento: Momento o plazo en el que cumple una obligación. En una Letra de cambio es el momento en el que se ha de pagar. Vida útil de un bien: Periodo durante el que se amortiza un bien. 328


Enlaces de interés Código de Comercio: http://www.gabilos.com/leyes/com.html Modelos de IVA:

http://www.aeat.es/  Modelos y formularios  Declaraciones  IVA

Plan General Contable: www.gabilos.com/contable.htm Plan General Contable: www. icac.meh.es



Texto íntegro del P.G.C.E.

Nuevo P.G.C.E.

Plan General Contable: www.plangeneralcontable.com

www.gabilos.com/contable.htm La letra de cambio

Letra de cambio:

cambiarios







Nuevo P.G.C.E.

¿Cómo se hace?

Documentos

Tablas de amortización: www.gabilos.com/contable.htm  Tablas oficiales de amortización

Normas y leyes: http://www.jurisweb.com Información y legislación: http://www.crear-empresas.com Información Agencia Tributaria: http://www.agenciatributaria.es

Bibliografía Plan General Contable Editorial Instituto de contabilidad y Auditoría de Cuentas ISBN 9788489006782 Plan General de Contabilidad de Pymes: Texto completo, Varios autores ISBN 9788461208623 PGC para Pymes y microempresas Varios autores ISBN 9788493608477 Guía práctica de adaptación al PGC de 1990 al nuevo Plan General de Contabilidad y al PGC PYMES Omeñaca, Jesús ISBN 9788423426126 Nuevo Plan General de Contabilidad Comentado Aguila, Santiago ISBN 9788493608491 Plan General de Contabilidad 2008 Varios autores, Editorial McGraww-Hill ISBN 9788448156


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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE - PYMEs

GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social 1034. Socios por desembolsos no exigidos, empresas asociadas 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes capital social 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital 11. RESERVAS 110. Prima de emisión o asunción 112. Reservas legal 113. Reserva voluntaria 114. Reservas especiales 1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante 1141. Reservas estatutarias 1142. Reservas por capital amortizado 1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía 118. Aportaciones de socios o propietarios 119. Diferencias por ajuste del capital a euros 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 120. Remanente 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores 129. Resultados del ejercicio 13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO 130. Subvenciones oficiales de capital 131. Donaciones y legados de capital 132. Otras subvenciones, donaciones y legados 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios 1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios 1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios 14. PROVISIONES 141. Provisión para impuestos 142. Provisión para otras responsabilidades 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. 145. Provisión para actuaciones medioambientales 15. DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES 150. Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo 1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo 1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas 1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas 1536. Otros desembolsos no exigidos 154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo 1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo 1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas 1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas 1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes 16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas 1603. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo 1604. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas asociadas 1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crédito vinculadas 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas


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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo 1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas 1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas 162. Acreedores por arrendamiento financiero a L/P otras partes vinculadas 1623. Acreedores por arrendamiento financiero a L/P, empresas del grupo 1624. Acreedores por arrendamiento financiero a L/P, empresas asociadas 1625. Acreedores por arrendamiento financiero a L/P, con otras partes vinculadas 163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas 1623. Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo 1624. Otras deudas a largo plazo, empresas asociadas 1625. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 171. Deudas a largo plazo 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 175. Efectos a pagar a largo plazo 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo 1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociación 177. Obligaciones y bonos 179. Deudas representadas en otros valores negociables 18. PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO 180. Fianzas recibidas a largo plazo 181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de serv. A L/P 185. Depósitos recibidos a largo plazo 19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN 190. Acciones o participaciones emitidas 192. Suscriptores de acciones 194. Capital emitido pendiente de inscripción 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros 197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros GRUPO. 2 ACTIVO NO CORRIENTE 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 200. Investigación 201. Desarrollo 202. Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial 205. Derechos de traspaso 206. Aplicaciones informáticas 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 213. Maquinaria 214. Utillaje 215. Otras instalaciones 216. Mobiliario 217. Equipos para procesos de información 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO 230. Adaptación de terrenos y bienes naturales 231. Construcciones en curso 232. Instalaciones técnicas en montaje 332


CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 233. Maquinaria en montaje 237. Equipos para procesos de información en montaje 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 24. INVERSIONES FINANCIERAS EN PARTES VINCULADAS 240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas 2403. Participaciones a largo plazo en empresas del grupo 2404. Participaciones a largo plazo en empresas asociadas 2405. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas 241. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 2413. Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo 2414. Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas 2415. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas 242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas 2423. Créditos a largo plazo a empresas del grupo 2424. Créditos a largo plazo a empresas asociadas 2425. Créditos a largo plazo a otras partes vinculadas 249. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas 2493. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas del grupo. 2494. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas asociadas. 2495. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas 25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 252. Créditos a largo plazo 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 254. Créditos a largo plazo al personal 255. Activos por derivados financieros a largo plazo 258. Imposiciones a largo plazo 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo 26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO 260. Fianzas constituidas a largo plazo 265. Depósitos constituidos a largo plazo 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible 2800. Amortización acumulada de gastos de investigación 2801. Amortización acumulada de gastos de desarrollo 2802. Amortización acumulada de concesiones administrativas 2803. Amortización acumulada de propiedad industrial 2805. Amortización acumulada de derechos de traspaso 2806. Amortización acumulada de aplicaciones informáticas 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 2811. Amortización acumulada de construcciones 2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas 2813. Amortización acumulada de maquinaria 2814. Amortización acumulada de utillaje 2815. Amortización acumulada de otras instalaciones 2816. Amortización acumulada de mobiliario 2817. Amortización acumulada de equipos para procesos de información 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte 2819. Amortización acumulada de otro inmovilizado material 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible 2900. Deterioro de valor de gastos de investigación 2901. Deterioro de valor de gastos de desarrollo 2902. Deterioro de valor de concesiones administrativas 2903. Deterioro de valor de propiedad industrial 2904. Deterioro de valor del fondo de comercio 2905. Deterioro de valor de derechos de traspaso 2906. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 291. Deterioro de valor del inmovilizado material 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 2911. Deterioro de valor de construcciones 2912. Deterioro de valor de instalaciones técnicas 2913. Deterioro de valor de maquinaria 2914. Deterioro de valor de utillaje 2915. Deterioro de valor de otras instalaciones 2916. Deterioro de valor de mobiliario 2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de información 2918. Deterioro de valor de elementos de transporte 2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias 2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales 2921. Deterioro de valor de construcciones 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo 2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas 2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas 294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 2943. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazode empresas del grupo 2944. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas 2945. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas 2953. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo 2954. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas 2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo 298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo

GRUPO 3. EXISTENCIAS 30. COMERCIALES 300. Mercaderías A 301. Mercaderías B 31. MATERIAS PRIMAS 310. Materias primas A 311. Materias primas B 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 320. Elementos y conjuntos incorporables 321. Combustibles 322. Repuestos 325. Materiales diversos 326. Embalajes 327. Envases 328. Material de oficina 33. PRODUCTOS EN CURSO 330. Productos en curso A 331. Productos en curso B 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS 340. Productos semiterminados A 341. Productos semiterminados B 35. PRODUCTOS TERMINADOS 350. Productos terminados A 351. Productos terminados B 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 360. Subproductos A 361. Subproductos B 365. Residuos A 366. Residuos B 368. Materiales recuperados A 334


CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 369. Materiales recuperados B 39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 390. Deterioro de valor de las mercaderías 391. Deterioro de valor de las materias primas 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos 393. Deterioro de valor de los productos en curso 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados 395. Deterioro de valor de los productos terminados 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados

GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 40. PROVEEDORES 400. Proveedores 4000. Proveedores (euros) 4004. Proveedores (moneda extranjera) 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 403. Proveedores, empresas del grupo 4030. Proveedores, empresas del grupo (euros) 4031. Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo 4034. Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera) 4036. Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo 4039. Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar 404. Proveedores, empresas asociadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 407. Anticipos a proveedores 41. ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestaciones de servicios 4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros) 4104. Acreedores por prestaciones de servicios, (moneda extranjera) 4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar 419. Acreedores por operaciones en común 43. CLIENTES 430. Clientes 4300. Clientes (euros) 4304. Clientes, (moneda extranjera) 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 4310. Efectos comerciales en cartera 4311. Efectos comerciales descontados 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro 4315. Efectos comerciales impagados 432. Clientes, operaciones de factoring 433. Clientes, empresas del grupo 4330. Clientes empresas del grupo (euros) 4331. Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo 4334. Clientes empresas del grupo, (moneda extranjera) 4336. Clientes empresas del grupo de dudoso cobro 4337. Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo 4339. Clientes empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar 434. Clientes, empresas asociadas 435. Clientes, otras partes vinculadas 436. Clientes de dudoso cobro 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 438. Anticipos de clientes 44. DEUDORES VARIOS 440. Deudores 4400. Deudores (euros) I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 4404. Deudores (moneda extranjera) 4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar 4410. Deudores, efectos comerciales en cartera 4411. Deudores, efectos comerciales descontados 4412. Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro 4415. Deudores, efectos comerciales impagados 445. Deudores de dudoso cobro 449. Deudores por operaciones en común 46. PERSONAL 460. Anticipos de remuneraciones 465. Remuneraciones pendientes de pago 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 4700. Hacienda Pública, deudora por IVA 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores 472. Hacienda Pública, IVA soportado 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 474. Activos por impuesto diferido 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 477. Hacienda Pública, IVA repercutido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 480. Gastos anticipados 485. Ingresos anticipados 49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES ACORTO PLAZO 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas 4933. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresasdel grupo 4934. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas 4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas 499. Provisión para operaciones comerciales 4994. Provisión por contratos onerosos 4999. Provisión para otras operaciones comerciales

GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS 50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO 500. Obligaciones y bonos a corto plazo 502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo 506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas 507. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo 509. Valores negociables amortizados 5090. Obligaciones y bonos amortizados 5095. Otros valores negociables amortizados 51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas 5103. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo 5104. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas asociadas 336


CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crédito vinculadas 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas 5113. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo 5114. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas 5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas 512. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas 5123. Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo 5124. Otras deudas a corto plazo con empresas asociadas 5125. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas 513. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas 5133. Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo 5134. Intereses a corto plazo de deudas, empresas asociadas 5135. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas 514. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo con partes vinculadas 5143. Dividendos de pasivo, empresas del grupo 5144. Dividendos de pasivo, empresas asociadas 5145. Dividendos de pasivo, otras partes vinculadas 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito 5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto 5208. Deudas por efectos descontados 5209. Deudas por operaciones de “factoring” 521. Deudas a corto plazo 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 525. Efectos a pagar a corto plazo 526. Dividendo activo a pagar 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 528. Intereses a corto plazo de deudas. 529. Provisiones a corto plazo 5291. Provisión para impuestos 5292. Provisiones para otras responsabilidades 5293. Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 5295. Provisiones para actuaciones medioambientales 53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS 530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas 5303. Participaciones a corto plazo, en empresas del grupo 5304. Participaciones a corto plazo, en empresas asociadas 5305. Participaciones a corto plazo, en otras partes vinculadas 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 5313. Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo 5314. Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas 5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas 532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas 5323. Créditos a corto plazo a empresas del grupo 5324. Créditos a corto plazo a empresas asociadas 5325. Créditos a corto plazo a otras partes vinculadas 533. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en partes vinculadas 5333. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo 5334. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas 5335. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en otras partes vinculadas 534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas 5343. Intereses a corto plazo de créditos a empresas del grupo 5344. Intereses a corto plazo de créditos a empresas asociadas 5345. Intereses a corto plazo de créditos a otras partes vinculadas 539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de partes vinculadas 5393. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas del grupo. 5394. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas asociadas. I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 5395. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES 540. Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio 541. Valores representativos de deuda a corto plazo 542. Créditos a corto plazo 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 544. Créditos a corto plazo al personal 545. Dividendo a cobrar 546. Intereses a corto plazo de inversiones financieras 547. Intereses a corto plazo de créditos 548. Imposiciones a corto plazo 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS 550. Titular de la explotación 551. Cuenta corriente con socios y administradores 552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas 5523. Cuenta corriente con empresas del grupo 5524. Cuenta corriente con empresas asociadas 5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas 554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes 555. Partidas pendientes de aplicación 556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto 5563. Desembolsos exigidos sobre participaciones, empresas del grupo 5564. Desembolsos exigidos sobre participaciones, empresas asociadas 5565. Desembolsos exigidos sobre participaciones, otras partes vinculadas 5566. Desembolsos exigidos sobre participaciones de otras empresas 557. Dividendo activo a cuenta 558. Socios por desembolsos exigidos 5580 Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias 5591 Socios, desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones consid. Pasivos financ. 559. Derivados financieros a corto plazo 5590. Activos por derivados financieros a corto plazo 5591. Pasivos por derivados financieros a corto plazo 56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO, Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 560. Fianzas recibidas a corto plazo 561. Depósitos recibidos a corto plazo 565. Fianzas constituidas a corto plazo 566. Depósitos constituidos a corto plazo 567. Intereses pagados por anticipado 568. Intereses cobrados por anticipado 57. TESORERÍA 570. Caja, euros 571. Caja, moneda extranjera 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera 574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros 575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez 59. DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas 5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo 5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas 5935. Deterioro de valor de participaciones a corto en otras partes vinculadas 594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas 5943. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo 5944. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas 5945. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes 338


CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE vinculadas 595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas 5953. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo 5954. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas 5955. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas 596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo 598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo

GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS 60. COMPRAS 600. Compras de mercaderías 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisionamientos 606. Descuentos sobre compras por pronto pago 6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías 6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas 6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos 607. Trabajos realizados por otras empresas 608. Devoluciones de compras y operaciones similares 6080. Devoluciones de compras de mercaderías 6081. Devoluciones de compras de materias primas 6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos 609. "Rappels" por compras 6090. "Rappels" por compras de mercaderías 6091. "Rappels" por compras de materias primas 6092. "Rappels" por compras de otros aprovisionamientos 61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 610. Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de materias primas 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos 62. SERVICIOS EXTERIORES 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios de profesionales independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628. Suministros 629. Otros servicios 63. TRIBUTOS 630. Impuesto sobre beneficios 6300. Impuesto corriente 6301. Impuesto diferido 631. Otros tributos 633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 634. Ajustes negativos en la imposición indirecta 6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente 6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones 636. Devolución de impuestos 638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 639. Ajustes positivos en la imposición indirecta 6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente 6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones 64. GASTOS DE PERSONAL 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 642. Seguridad Social a cargo de la empresa 649. Otros gastos sociales 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables 651. Resultados de operaciones en común 6510. Beneficio transferido (gestor) 6511. Pérdida soportada (partícipe o asociado no gestor) 659. Otras pérdidas en gestión corriente 66. GASTOS FINANCIEROS 660. Gastos financieros por actualización de provisiones 661. Intereses de obligaciones y bonos 6610. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, empresas del grupo 6611. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, empresas asociadas 6612. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras partes vinculadas 6613. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras empresas 6615. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas del grupo 6616. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas asociadas 6617. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras partes vinculadas 6618. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras empresas 662. Intereses de deudas 6620. Intereses de deudas, empresas del grupo 6621. Intereses de deudas, empresas asociadas 6622. Intereses de deudas, otras partes vinculadas 6623. Intereses de deudas con entidades de crédito 6624. Intereses de deudas, otras empresas 663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable 664. Dividendos de acciones o participaciones contabilizadas como pasivos 6640. Dividendos de pasivos, empresas del grupo 6641. Dividendos de pasivos, empresas asociadas 6642. Dividendos de pasivos, otras partes vinculadas 6643. Dividendos de pasivos, otras empresas 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring 6650. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito del grupo 6651. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito asociadas 6652. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito vinculadas 6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito 6654. Intereses por operaciones “factoring” con entidades crédito del grupo 6655. Intereses por operaciones “factoring” con entidades crédito asociadas 6656. Intereses por operaciones “factoring” con entidades crédito vinculadas 6657. Intereses por operaciones “factoring” con otras entidades crédito 666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda 6660. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo 6661. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas 6662. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas 6663. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras empresas 6665. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo 6666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas 6667. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas 6668. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas 667. Pérdidas de créditos no comerciales 6670. Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas del grupo 6671. Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas asociadas 340


CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 6672. Pérdidas de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 6673. Pérdidas de créditos a largo plazo, otras empresas 6675. Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas del grupo 6676. Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas asociadas 6677. Pérdidas de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas 6678. Pérdidas de créditos a corto plazo, de otras empresas 668. Diferencias negativas de cambio 669. Otros gastos financieros 67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material 672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias 673. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 6733. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo 6734. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas 6735. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas 675. Pérdidas por operaciones con obligaciones propias 678. Gastos excepcionales 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 680. Amortización del inmovilizado intangible 681. Amortización del inmovilizado material 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias 69. PÉRDIDAS POR DETERIODO Y OTRAS DOTACIONES 690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias 693. Pérdidas por deterioro de existencias 6930. Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación 6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías 6932. Pérdidas por deterioro de materias primas 6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos 694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales 695. Dotación a la provisión para operaciones comerciales 6954. Contratos onerosos 6959. Otras operaciones comerciales 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo 6960. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo 6961. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas 6962. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas 6963. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas 6965. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo 6966. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas 6967. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas 6968. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas 697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo 6970. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo 6971. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas 6972. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 6973. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas 698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo 6980. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 6981. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas 6982. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas 6983. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas 6985. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo 6986. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas 6987. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas 6988. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas 699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo 6990. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo 6991. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas 6992. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 6993. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC 700. Ventas de mercaderías 701. Ventas de productos terminados 702. Ventas de productos semiterminados 703. Ventas de subproductos y residuos 704. Ventas de envases y embalajes 705. Prestaciones de servicios 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago 7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderías 7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados 7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados 7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 7080. Devoluciones de ventas de mercaderías 7081. Devoluciones de ventas de productos terminados 7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados 7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos 7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes 709. "Rappels" sobre ventas 7090. "Rappels" sobre ventas de mercaderías 7091. "Rappels" sobre ventas de productos terminados 7092. "Rappels" sobre ventas de productos semiterminados 7093. "Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos 7094. "Rappels" sobre ventas de envases y embalajes 71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 710. Variación de existencias de productos en curso 711. Variación de existencias de productos semiterminados 712. Variación de existencias de productos terminados 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados 73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 731. Trabajos realizados para el inmovilizado material 732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso 74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 751. Resultados de operaciones en común 7510. Pérdida transferida (gestor) 342


CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 7511. Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor) 752. Ingresos por arrendamientos 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación 754. Ingresos por comisiones 755. Ingresos por servicios al personal 759. Ingresos por servicios diversos 76. INGRESOS FINANCIEROS 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 7600. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas del grupo 7601. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas asociadas 7602. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partes vinculadas 7603. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, de otras empresas 761. Ingresos de valores representativos de deuda 7610. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas del grupo 7611. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas 7612. Ingresos de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas 762. Ingresos de créditos 7620. Ingresos de créditos a largo plazo 76200. Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo 76201. Ingresos de créditos a largo plazo, empresas asociadas 76202. Ingresos de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 76203. Ingresos de créditos a largo plazo, otras empresas 7621. Ingresos de créditos a corto plazo 76210. Ingresos de créditos a corto plazo, empresas del grupo 76211. Ingresos de créditos a corto plazo, empresas asociadas 76212. Ingresos de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas 76213. Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresas 763. Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable 766. Beneficios en valores negociables 7660. Beneficios en valores negociables a largo plazo, empresas del grupo 7661. Beneficios en valores negociables a largo plazo, empresas asociadas 7662. Beneficios en valores negociables a largo plazo, otras partes vinculadas 7663. Beneficios en valores negociables a largo plazo, otras empresas 7665. Beneficios en valores negociables a corto plazo, empresas del grupo 7666. Beneficios en valores negociables a corto plazo, empresas asociadas 7667. Beneficios en valores negociables a corto plazo, otras partes vinculadas 7668. Beneficios en valores negociables a corto plazo, de otras empresas 768. Diferencias positivas de cambio 769. Otros ingresos financieros 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 7733. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo 7734. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas 7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas 775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias 778. Ingresos excepcionales. 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material 792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 793. Reversión del deterioro de existencias 7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación 7931. Reversión del deterioro de mercaderías 7932. Reversión del deterioro de materias primas 7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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CUADRO DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE 794. Reversión del deterioro de créditos comerciales 795. Exceso de provisiones 7950. Exceso de provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal 7951. Exceso de provisión para impuestos 7952. Exceso de provisión para otras responsabilidades 7954. Exceso de provisión para operaciones comerciales 79544. Contratos onerosos 79549. Otras operaciones comerciales 7955. Exceso de provisión para actuaciones medioambientales 796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo 7960. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo 7961. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas 7962. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas 7963. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas 7965. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo 7966. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas 7967. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas 7968. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas 797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo 7970. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo 7971. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas 7972. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 7973. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas 798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo 7980. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo 7981. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas 7982. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas 7983. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas 7985. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo 7986. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas 7987. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas 7988. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas 799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo 7990. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo 7991. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas 7992. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 7993. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

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CUADRO RESUMEN CUENTAS ESTUDIADAS EN ESTE LIBRO GRUPO 1.

FINANCIACIÓN BÁSICA

10. CAPITAL 100. Capital social 102. Capital 11. RESERVAS 112. Reservas legal 113. Reserva voluntaria 114. Reservas especiales 1141. Reservas estatutarias 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 120. Remanente 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores 129. Resultados del ejercicio 13. SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR 130. Subvenciones oficiales de capital 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 174. Efectos a pagar a largo plazo GRUPO 2.

ACTIVO NO CORRIENTE

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 213. Maquinaria 214. Utillaje 215. Otras instalaciones 216. Mobiliario 217. Equipos para procesos de información 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 2811. Amortización acumulada de construcciones 2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas 2813. Amortización acumulada de maquinaria 2814. Amortización acumulada de utillaje 2815. Amortización acumulada de otras instalaciones 2816. Amortización acumulada de mobiliario 2817. Amortización acumulada de equipos para procesos de información 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte 2819. Amortización acumulada de otro inmovilizado material 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO 291. Deterioro de valor del inmovilizado material GRUPO 3.

EXISTENCIAS

30. COMERCIALES 300. Mercaderías A 301. Mercaderías B 31. MATERIAS PRIMAS 310. Materias primas A 311. Materias primas B


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CUADRO R ESUMEN DE CUENTAS

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 320. Elementos y conjuntos incorporables 321. Combustibles 322. Repuestos 325. Materiales diversos 326. Embalajes 327. Envases 328. Material de oficina 33. PRODUCTOS EN CURSO 330. Productos en curso A 331. Productos en curso B 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS 340. Productos semiterminados A 341. Productos semiterminados B 35. PRODUCTOS TERMINADOS 350. Productos terminados A 351. Productos terminados B 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 360. Subproductos 365. Residuos 368. Materiales recuperados 39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 390. Deterioro de valor de las mercaderías 391. Deterioro de valor de las materias primas 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos 393. Deterioro de valor de los productos en curso 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados 395. Deterioro de valor de los productos terminados 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 40. PROVEEDORES 400. Proveedores 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 407. Anticipos a proveedores 41. ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestaciones de servicios 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar 43. CLIENTES 430. Clientes 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 4310. Efectos comerciales en cartera 4311. Efectos comerciales descontados 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro 4315. Efectos comerciales impagados 436. Clientes de dudoso cobro 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 438. Anticipos de clientes 44. DEUDORES VARIOS 440. Deudores 46. PERSONAL 460. Anticipos de remuneraciones 465. Remuneraciones pendientes de pago 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 4700. Hacienda Pública, deudora por IVA 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 346


CUADRO R ESUMEN DE CUENTAS 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores 472. Hacienda Pública, IVA soportado 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 477. Hacienda Pública, IVA repercutido 49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES ACORTO PLAZO 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito 5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 5208. Deudas por efectos descontados 521. Deudas a corto plazo 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 524. Efectos a pagar a corto plazo 526. Dividendo activo a pagar 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS 550. Titular de la explotación 551. Cuenta corriente con socios y administradores 555. Partidas pendientes de aplicación 57. TESORERÍA 570. Caja, euros 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS 60. COMPRAS 600. Compras de mercaderías 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisionamientos 606. Descuentos sobre compras por pronto pago 607. Trabajos realizados por otras empresas 608. Devoluciones de compras y operaciones similares 609. "Rappels" por compras 61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 610. Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de materias primas 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos 62. SERVICIOS EXTERIORES 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios de profesionales independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628. Suministros 629. Otros servicios 63. TRIBUTOS 630. Impuesto sobre beneficios 631. Otros tributos I NICIACIÓN A LA CONTABILIDAD

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