TABLA DE CONTENIDOS INTRODUCCIÓN 3 1 CONCEPTO BALANCE GENERAL............................................ GENERAL............................................ ............. 4 2 PARTES DEL BALANCE GENERAL………………………………………………….. 4 3 TIPOS DE BALANCE GENERAL……………………………………………………… 12 4 MÉTODOS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL………………… 14 5 FORMAS DE PRESENTACIÓN DE UN BALANCE GENERAL………………… 14
6 REGLAS DE PRESENTACIÓN DE UN BALANCE GENERAL…………………. 17 7 GUÍAS PARA ELABORAR UN BALANCE GENERAL……………………………. 18 8 ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS. …………………………………………………………….. 1! CONCLUSIONES 22 BIBLIOGRAFÍA 23
INTRODUCCIÓ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1. BALANCE GENERAL Balance general &# & &#,/$" +/+0&*" $& %+/ &-*&#/ &+ %+ -"-&+," $&,&*-+/$". P/*/
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enc ont r amoshi pot ec as ,emi s i óndeobl i gac i ones ,pr és t amosr ef ac ci onar i os ,dehabi l i t ac i ónoav í oy , ex c epc i onal ment e,c r édi t osr ec i bi dosdepr o veedor es . •
Pas i v oCont i gent e.
El pas i v oc ont i ngent el oc ons t i t uy enl asobl i gac i onesquees t áns uj et asal ar eal i z ac i óndeunhec ho, porel c ual des apar ec er ános ec onv er t i r ánenpas i v osr eal es ,porej empl o:j ui c i os ,r ec l amac i onesde t er c er osenr el ac i ónc onl ospr oduc t osquel esv endi er on,gar ant í as ,av al es ,c os t osdepl anesde pens i ones ,j ubi l ac i ones ,i ndemni z ac i onespors epar ac i ón,et c .Si el mont odeel l osesc ons i der abl e, c on v i e nei n di c ar l osenel ba l an ce ,y as eac o mounpas i v ooc omou nano t aal o ses t a dosfi na nc i er os , dependi endoes t odel apos i bi l i daddec uant i fi c ac i ónydel ac er t ez as obr es ur eal i z ac i ón.
Cr édi t osdi f er i dos Losc r édi t osdi f er i dosl ocons t i t uy enl aspar t i dasac r eedor asquedebens erac r edi t adasar es ul t ados deej er c i c i osf ut ur os ,yqueport ant os ec onv er t i r ánenobl i gac i onesout i l i dades .Pores t ac aus a,l os c r édi t osdi f er i doss es uel enpr es ent ardes puésdel pas i v oyant esdel c api t al ,c omoungr upo i ndependi ent e.Si nembar go,gener al ment el osi ngr es osdi f er i dossonc i r c ul ant espor queel s er v i c i os e s umi ni s t r ar áenel s i gui ent eper i odoc ont abl e,s ol v ent ándos el aobl i gac i ón.Enc as oder ec i bi rpagosde v ar i osañosconel c ar ác t erdeant i c i pos ,el i ngr es ot i enequedi s t r i bui r s eenv ar i osañosypueden mos t r ar s eenel pas i v oal ar gopl az o,s epar ándol odel aspar t i dasc i r c ul ant esdel ami s manat ur al ez a.
Capi t al •
Capi t al Cont abl e
Al c api t al c ont abl es el edes i gnac ondi f er ent est ér mi nos ,c omoporej empl o:Capi t al s oc i al yuni dades r et eni das ,pat r i moni odel osac ci oni s t asoc api t al s oc i al ydéfi ci t .El t ér mi noc api t al c ont abl edes i gnal a di f er enc i aquer es ul t aent r eel ac t i v oypas i v odeunaempr es a.Refl ej al ai nv er s i óndel ospr opi et ar i os enl aent i dadyc ons i s t egener al ment eens usapor t ac i ones ,más( omenos )s usut i l i dadesr et eni daso pér d i dasac umul a da s,másot r o st i posdes u pe r áv i tc omopu edens err e v al u ac i on esod onac i o nes .El c api t al c ont abl er epr es ent al ac ant i daddeuni dadesmonet ar i asdel osder ec hospat r i moni al esdel os ac c i oni s t as ,v al uadosdeac uer doc onpr i nc i pi osdeCont abi l i dad g en er al men t eac ep t ad os .El Capi t al c ont abl enor epr es ent ael v al ordel aempr es a,s i noquemues t r ael c api t al s oc i al apor t ado.
capi t alcont abl e El es t ái nt egr adoporl oss i gui ent esc onc ept os : • Capi t al Soc i al . • Ot r asapor t ac i ones .
• Ut i l i dadesr et eni das : • Apl i c adasar es er v as . • Pendi ent esdeapl i c ar . • Rev al uac i onesdeac t i v o. • Ap or t ac i on esnor e emb ol s a bl eshec h asport e r c er os . • Ut i l i dadopér di dadel ej er c i c i o. •
Capi t al Soc i al
El c api t al s oc i al esel c onj unt odeapor t ac i onesdel ossoc i os ,c ons i der adoenl aes cr i t ur ac ons t i t ut i v ao e ns u sr e f o r ma s . El c api t al s oc i al puedees t arc onf or madodel as i gui ent emaner a: •Capi t al aut or i z adoynoemi t i do:l oc ons t i t uy el adi f er enc i aent r eel c api t al del as oc i edadaut or i z ado enes c r i t ur asyl ac ant i dadques ehapues t oens us c r i pc i ón.Des deel punt odev i s t adel oses t ados fi nanc i er os ,noespar t ei nt egr ant edel c api t al per os íunel ement oi nf or mat i v o. •Capi t al emi t i donos us cr i t o:Lor epr es ent aaquel l apar t edel c api t al emi t i doenl asac t asdeas ambl eas deac ci oni s t asypendi ent edes us cr i bi r . •Capi t al s us cr i t oynoex hi bi do:Repr es ent al apar t edel c api t al s us cr i t oporl ossoc i osoac ci oni s t asdel c ual s eenc uent r apendi ent eder ec i bi rl ae xhi bi c i ónc or r es pondi ent eydeber ápr es ent ar s eenel bal anc edi s mi nuy endoel c api t al s us cr i t o. •Capi t al e xhi bi do:Repr es ent al ac ant i dadquel oss oc i osoac c i oni s t ashanex hi bi dooapor t ado ef ec t i v ament e. •
Ut i l i dadesRet eni das
Lasut i l i dadesr et eni dasporl aempr es aquenos ehanc api t al i z adoodi s t r i bui doal osac c i oni s t asson c ons er v a dasenl aempr es ayf or manpar t edel c api t al c ont abl e. •
Rev al uac i ondeAc t i v os .
Enl osc as osenqueporc i r c uns t anc i asj us t i fi c adasdeef ec t úenr ev al uac i onesdeac t i v ospar apoder c or r egi rel poderdec ompr adel c api t al or i gi nal apor t ado,es t odeber áf or marpar t edel habers oc i al .El s uper áv i tpodr ás erc api t al i z ado,per odes deel punt odev i s t afi nanc i er onodeber áabs or berpér di das ni s erdi s t r i bui doent r el osac ci oni s t as ,aunc uandodes deel as pec t ol egal es t os eapos i bl e. •
Ap or t a ci on esnor e emb ol s a bl eshec h asport e r c er os
Cuandoser ec i benapor t ac i onesnor eembol s abl esdeper s onasdi f er ent esdel oss oc i osoac c i oni s t as , deber ánf or marpar t edel c api t al c ont abl e.Enl oses t adosfi nanc i er os ,porl anec es i daddeuna r e v el ac i ónc l ar ayc omp l e t a,esi nd i s pen s abl eq ued i c hasdo na ci o ness epr es en t e nc o mounr e ngl ó n apar t e,hac i endol osanál i s i sodet al l esquel asci r c uns t anc i asdi c t en. •
Ut i l i dadoper di dadel ej er c i c i o
Laut i l i dadopér di dadel ej er c i c i odebec ons i der ar s ec omounapar t edel asut i l i dadesr et eni das pendi ent esdeapl i c ar . -Dadoel v al ori nf or mat i v odees t ac i f r ayl ac onex i ónc onel es t adodei ngr es osy gas t osc onel bal anc egener al ,esnec es ar i oquel aut i l i dadopér di dadel ej er c i c i ooper i odos ea p r e s en t a dap ors e pa r a do .
Elbal ancegener al J unt oc onel es t adodegananc i ayPer di dael Bal anc eGener al c ons t i t uy eel i nf or mecont abl emás i mpor t ant equedebeel abor arl aempr es aal fi nal dec adaej er c i c i oc ont abl e,es t ec as oesdepr es ent ar l ai nf or mac i óndel ascuent asquer epr es ent anbi enes ,der ec hosyobl i gac i ones .
Cont eni do [ oc ul t ar ]
Obj et i v o 1
•
o
1. 1El ement osdel Bal anc e 2Ac t i v o
•
o
2. 1Ac t i v osc i r c ul ant es
o
2. 2Ac t i v osnoci r c ul ant es
Pa si v o 3
•
o
3. 1Pas i v oci r c ul ant e
o
3. 2Pas i v oal ar gopl az oocons ol i dado
o
3. 3Cr édi t osdi f er i dos
•
Ca pi t a l 4
•
5Fuent es
Obj et i vo El Obj et i v oessi nt et i z ardondes eenc uent r ai nv er t i dol osv al or esdel aempr es a( Ac t i v os )yel or i geny l af uent ededondepr o vi enees osv al or es( Pas i v osyCapi t al )Es t eBal anc egener al s edebeel abor ar porl omenosunav esal añoal fi nal i z arel ej er c i c i oec onómi c o;es t onoi mpl i c aquenos epueda el abor arenper i odosmenor es( mens ual ,Semes t r al ,e t c . )deac uer doal asl e y esv i gent esopores t ar es t i pul adosenl osc ont r at osoes t at ut osdec adaempr es aenpar t i c ul ar .
El ba l anc ed eber e pr e se nt ardef or mac l ar at r esgr a nde sgr u po sd ec uent a sr e al esyno mi n al e s ganadoc ompl et oequi l i br i o: ACTI VO =PASI VOS+CAPI T AL
El ement osd el Ba l anc e
Ac t i v o El ac t i v opue dede fin i r s ec omoe lc on j unt odeb i en esyd er ec hosr ea l e syper s ona l ess obr el o squ es e t i enepr opi edad,as íc omoc ual qui erc os t oogas t oi nc ur r i doc onant er i or i dadal af ec hadel bal anc e, quedebes erapl i c adoai ngr es osf ut ur os .Ex i s t endosf or masdec l as i fi carel ac t i v o:l apr i mer al o c l as i fi caent r esgr upospr i nc i pal es :c i r c ul ant e,fi j oycar gosdi f er i dos .El s egundor ec onoc edosgr upos : el ac t i v oc i r c ul ant eyel noc i r c ul ant e.Labas ef undament al par ahac erl adi s t i nc i ónent r ec i r c ul ant ey noc i r c ul ant eespr i mar i ament eel pr opós i t oc onques eef ec t úal ai nv er s i ón,esdec i rs iesper manent e ono.
Ac t i v osc i r c ul ant es Losc onc e pt oshab i t u al esenques ec l as i fi c as on: •
Ef ec t i v oe nc aj ayBan co s
El ef ec t i v omos t r adoc omoc i r c ul ant edebees t ars uj et oal i br edi s pos i c i ónysi nr es t r i c ci ones .Enc as o dequeel ef ec t i v oopar t edeél es t édes t i nadoaoper ac i onesdi f er ent esal asdel c i c l ofi nanc i er oa c or t opl az o,nodebei nc l ui r s ec omoc i r c ul ant e. •
I nv er s i onest empor al es
El enunc i adoenel bal anc edebei ndi c arl af or maenquees t éhec hal ai n v er s i ón,porej empl obonos , ac ci ones ,et c . ;debei ndi c ar s et ambi énel mét ododev al or i z ac i ón:al c os t o,ac os t o,et c .Par as er pr es ent adasc omoi n v er s i onesc i r c ul ant est i enenquees t ars uj et asal i qui dezmásomenosi nmedi at a. •
Document osporcobr ar
LosDoc ument os p orc obr arde be nmo s t r ar s eens uv a l ornomi na l ,de duc i d op orl osd oc ument o squ e s eha y andes c ont ado.Dent r odees t eenunc i adoquedani nc l ui dosl ost í t ul osdec r édi t oc uy o ben efi c i a r i os eal ae mpr e sa ,s i end ol ae x c epc i ónl o sc heq ues ,y aqu ees t oss et oma nc omoef e ct i v o . L osd oc u me nt o sp orc o br a rc u y ov e nc i mi e nt os eamá sdeuna ñod el c i c l ono r ma ld eo pe r a c i o ne s , debenpr es ent ar s ef uer adel ac t i v oc i r c ul ant e.T r at ándos ededoc ument osporc obr aral ar gopl az o, deber áni ndi c ar s el osv enc i mi ent osyl ast as asdei nt er és ,enc as odeex i s t i r . •
Cu en t a spo rc o br a r
Lodi c hoac er c adedoc ument osporc obr aresapl i c abl eac uent asporc obr ar ,es t ásr epr es ent an der ec hosex i gi bl espr ov eni ent esdev ent as ,s er v i c i ospr es t ados ,pr és t amosoant i c i posot or gadoso c ual qui erot r oc onc ept oanál ogonodoc ument adoc ont í t ul osdecr édi t o.Ser ec omi endanous arel
t ér mi nodeudor esdi v er s osenl apr es ent ac i óndel asc uent asporc obr ar ,es t et ér mi nopuede c ambi ar s eporel enunc i adoot r asc uent asporc obr ar . •
I nv ent ar i os
Losi nv ent ar i osr epr es ent ani nv er s i onesdes t i nadasal av ent aoal apr oduc c i ónpar as uv ent a pos t er i or .As í ,porej empl opr oduc t ost er mi nados ,r ef ac ci ones ,mat er i aspr i masymat er i al esi ndi r ec t os depr o duc c i ónques ec ons u manden t r ode lc i c l ono r ma ld eop er ac i one s.El c os t opue dede t er mi na r s e d ea c ue r d oa ls i s t e maymé t o doq uec ad ae mp r e s ae np ar t i c u l a rs e l e c c i o net o ma nd oe nc u en t as us c ar ac t er í s t i c as .Lo ss i s t e masymé t o dosde be ndes era pl i c ad osenf or mac on s i s t ent eameno sq ues e pr es ent encambi osenl asc ondi c i onesor i gi nal es .Losi nv ent ar i ospuedenv al uar s ec onf or meamé t odo dec os t oi dent i fi c ado,c os t opr omedi o,pr i mer asent r adas-pr i mer ass al i dasPEPS,úl t i masent r adaspr i mer ass al i dasUEPSyde t al l i s t as .Losi n v ent ar i osques eanobs ol e t os ,dañadosodel ent o mo vi mi ent odebenv al or i z ar s eas uv al order eal i z ac i ón. •
Car gosdi f er i dosac or t opl az o
Losc ar gosdi f er i dosac or t opl az or epr es ent aner ogac i onesquedebens erapl i c adasagas t osoc os t os deper i odosf ut ur os ,porl oquet i enenquemos t r ar s eenel bal anc eas uc os t onodev engado.Esdec i r , s eac os t umbr amos t r arúni c ament el ac i f r anet aynol ac ant i dador i gi nal deduc i dadel apar t ey a de v eng ad a.Es t egr upol of or ma np r i nc i pa l men t el o spa gosant i c i pa dos ,c omop r i masdes e gu r os , r ent asant i c i padas ,et c . ,quev anas erus adosdent r odel t ér mi nodeunañooenel c i c l ofi nanc i er oa c or t opl az o.
Ac t i v osnoc i r c ul ant es •
I nv er s i ones
Enes t egr upos ei nc l uy enl asi nv er s i onesnodi r ec t ament er el ac i onadasc onel obj et odel aempr es a. Di c hasi nv er s i onespuedenes t arr epr es ent adasport í t ul osdec r édi t oopori nv er s i onesno doc ument adasc ont í t ul os ,t al esc omopr és t amos ,ant i c i posal ar gopl az o,e t c .Gener al ment es ehac en i nv er s i onesdees t et i poc onel fi ndet enerc ont r ol s obr eot r aempr es a,f ac i l i t arel obj et opr opi odel negoc i o,es pec ul ac i ónoes t abl ec err el ac i onesmer c ant i l es .Lasi nv er s i onesef ec t uadasconpr opós i t os t empor al esper oques edet er mi nequenosonl i qui dasor eal i z abl esdei nmedi at o,debendeser mo s t r a da senes t egr u po . •
Ac t i v osfi j ost angi bl es
Baj oe lg r up od eAc t i v osFi j os t angi bl esdebenpr es ent ar s eenel bal anc el osbi enest angi bl es des t i nadosal apr oduc c i ónyv ent ademer c anc í asos er v i c i ospr opi osdel gi r odel negoc i o,del os c u al e ss ees t i meq ues ut i e mp od eu s ooc o ns u mos e ap r o l o ng ad oCo nl ae x c e pc i ó nd el o st e r r e no s , es t osac t i v ost i enenl ac ar ac t er í s t i c ac omúndees t ars uj et osal abaj apaul at i nades uv al or ,ac aus ade l adepr ec i ac i ón.Comor egl agener al es t osac t i v oss ev al or i z anas uc os t odeadqui s i c i ónmenoss u depr ec i ac i ónoagot ami ent o.Depr ec i ac i ónyagot ami ent o. -El c onc ept ot r adi c i onal del adepr ec i ac i ón esl abaj adev al orques uf r eunbi enporel us o,t r ans c ur s odel t i empouobs ol es c enc i ayt i enec omo f undament ol ai deadepr es ent arel v al ordel ac t i v ol omásapr o xi madament eal ar eal i dad.El ago t a mi e nt op ued ec ons i d er ar s ec omol abaj adev al o rq ues uf r eunbi e npo re lc o ns umogr a dual y
r el at i v ament edet er mi nabl equedeél s ehac e.Si nembar go,espr ef er i bl eas i mi l ar l oal at es i sdeque c ons t i t uy eunaf uent eder ec ur s os .Regl asdepr es ent ac i óndel osac t i v osfi j ost angi bl es .Losac t i v os fi j osdebenmos t r ar s eenel bal anc ei ndi c andol anat ur al ez adel osbi enesquel osc ons t i t uy en. Ge ne r a l me nt es epr e s en t ac o mos i g ue : •Nodepr ec i abl es :T er r enos . •Depr ec i abl es :Edi fi c i os ,maqui nar i a,muebl es ,her r ami ent a,v ehí c ul os . •Agot abl es :Bos ques ,f ondosmi ner os ,mant ospet r ol í f er os . •Fondospar ar epos i c i óndeac t i v osfi j os . •
Ac t i v osi nt angi bl es
Losac t i v osi nt angi bl esdec ar ác t erl egal r epr es ent anel c os t odeadqui s i c i ón,y as eac ompr adoo des ar r ol l ado,par at enerder ec hoal us ooex pl ot ac i óndepat ent es ,mar c as ,f r anqui c i as ,pr oc es os i ndus t r i al es ,et c .El i nt angi bl edec ar ác t erec onómi c ol l amadoc r édi t omer c ant i l ,s ej us t i fi cac uando e xi s t enr endi mi ent osf a v or abl esenunaempr es aenr el ac i ónc onel pr omedi odes ugi r o,porl osc ual es s el ogr aunas obr epr oduc t i v i dadenr el ac i ónc onot r osnegoc i osdees t et i po.El v al ordel c r édi t o mer c ant i l puededet er mi nar s eporel ex c es odeut i l i dadesos obr epr oduc t i v i dad.Capi t al i z andoés t aa l a st a sasdei n t er éspr o med i oe nel t i p odeemp r es aq uec o r r es p on da. •
Car gosdi f er i dosal ar gopl az o
Aquel l osquegener al ment edebens erapl i c adosal osr es ul t adosdev ar i osej er c i c i osf ut ur os c ons t i t uy enl oscar gosdi f er i dosal ar gopl az o.Losgas t oscuy ot i empodeapl i c ac i ónesconoc i do, c omopore j e mpl ogas t o sydes c uent ose ne mi s i óndeob l i g ac i o nes ,d ebe ns era mor t i z a dosd ur an t e es et i emp o.L osgas t o sc uy ol a ps oe sd es c on oc i d o,c omol osga s t o sdeo r g an i z ac i ó n,de bense r amor t i z adosenel t i empoes t i madodev i da,pr oc ur andoamor t i z ar l osenel t i empomásbr e v epos i bl e. Losc ar gosdi f er i dospuedenmos t r ar s eenel bal anc ey aseapors uv al orpendi ent edeamor t i z aropor s uc os t ot o t al men osl aa mor t i z a ci ónac u mul a da.
Pasi vo El pas i v opuededefi ni r s ec omoel gr upodeobl i gac i onesj ur í di c asporl ascual esel deudors eobl i ga c onel ac r eedorapagarc onbi enes ,di ner oos er v i c i os .Compr endeobl i gac i onespr es ent esque pr o v en ga nd eo pe r ac i o nesot r ans ac c i o nespa sa da s.De sd eel p unt odev i s t adesup r es ent a ci ó ne ne l bal anc e,el pas i v odebedi v i di r s eenc i r c ul ant eófl ot ant eynoc i r c ul ant eoc ons ol i dado.Loquel os di s t i ngueesel t i empoenquedebendes erc ubi er t os .Si l al i qui dac i óns epr oduc edent r odeunañoo enel c i c l onor mal deoper ac i onesdec or t opl az o,s ec ons i der ac i r c ul ant e;s iesma yordees epl az o,s e c ons i der anoc i r c ul ant eoc ons ol i dado.Es t ac l as i fi cac i ónt i enei mpor t anc i apar aapr ec i arl ar el ac i ón c onl osac t i v osci r c ul ant espnoc i r c ul ant esy ,porc ons i gui ent e,l ac apac i daddepagodel aempr es a.
Pas i v oc i r c ul ant e Lospas i v osc i r c ul ant espr oc edengener al ment edel asoper ac i onesdel aempr es aac or t opl az o,t al es c o moc o mp r a sd eme r c a nc í a s ,p r é s t a mo sp ar ac u br i r s eac o r t op l a z o,g as t o sei mp ue s t o sa c umu l a do s porpagar ,et c .
L osc o n c e pt o squ en or ma l me nt ef o r ma ne s t egr u pos o n: •Document osporpagaraBancos. •Do c ume nt o sp orp ag araPr o v e ed or e s . •Do c ume nt o spo rp ag araot r o s . •Cu en t a spo rp ag araPr o v e ed or e s . •Cue nt asporp ag arao t r o s. •De ud aal a r g op l a z oc o nv e nc i mi e nt oau na ño . •Ant i c i podec l i ent es . •Co mp añ í a safi l i a da s •Pas i v o se s t i ma dos . Lospas i v oses t i madoses t áncons t i t ui dosporl asobl i gac i onesc uy af ec hadepago,mont oo benefi c i ar i osnoes t ándet er mi nadosal af ec hadel bal anc ey ,porc ons i gui ent e,es t ánsuj et osauna es t i mac i ón.
Pas i v oal ar gopl az ooc ons ol i dado El Pas i v oc ons ol i dadoóal ar gopl az os ees t abl ec eporl ogener al par aef ec t uari nv er s i onesdec ar ác t er per ma nent e.Pore s t ac au sae lp agos ees t abl ec eenr el ac i ó nc onl acap ac i da dd eg ene r ac i ó nde f ondosqueor i gi nal adepr ec i ac i ónoamor t i z ac i óndel ac t i v ot angi bl enoc i r c ul ant e.Dent r odees t e c onc ept oenc ont r amoshi pot ec as ,emi s i óndeobl i gac i ones ,pr és t amosr ef ac c i onar i os ,dehabi l i t ac i óno av í oy , e xc epc i onal ment e,c r édi t osr ec i bi dosdepr o v eedor es . •
Pas i v oCont i gent e.
El pas i v oc ont i ngent el oc ons t i t uy enl asobl i gac i onesquees t áns uj et asal ar eal i z ac i óndeunhec ho, porel c ual des apar ec er ános ec onv er t i r ánenpas i v osr eal es ,porej empl o:j ui c i os ,r ec l amac i onesde t er c er osenr el ac i ónc onl ospr oduc t osquel esv endi er on,gar ant í as ,av al es ,c os t osdepl anesde pens i ones ,j ubi l ac i ones ,i ndemni z ac i onespors epar ac i ón,et c .Si el mont odeel l osesc ons i der abl e, c on v i e nei n di c ar l osenel ba l an ce ,y as eac o mounpas i v ooc omou nano t aal o ses t a dosfi na nc i er os , dependi endoes t odel apos i bi l i daddec uant i fi c ac i ónydel ac er t ez as obr es ur eal i z ac i ón.
Cr édi t osdi f er i dos Losc r édi t osdi f er i dosl ocons t i t uy enl aspar t i dasac r eedor asquedebens erac r edi t adasar es ul t ados deej er c i c i osf ut ur os ,yqueport ant os ec onv er t i r ánenobl i gac i onesout i l i dades .Pores t ac aus a,l os c r édi t osdi f er i doss es uel enpr es ent ardes puésdel pas i v oyant esdel c api t al ,c omoungr upo i ndependi ent e.Si nembar go,gener al ment el osi ngr es osdi f er i dossonc i r c ul ant espor queel s er v i c i os e s umi ni s t r ar áenel s i gui ent eper i odoc ont abl e,s ol v ent ándos el aobl i gac i ón.Enc as oder ec i bi rpagosde v ar i osañosconel c ar ác t erdeant i c i pos ,el i ngr es ot i enequedi s t r i bui r s eenv ar i osañosypueden mos t r ar s eenel pas i v oal ar gopl az o,s epar ándol odel aspar t i dasc i r c ul ant esdel ami s manat ur al ez a.
Capi t al
•
Capi t al Cont abl e
Al c api t al c ont abl es el edes i gnac ondi f er ent est ér mi nos ,c omoporej empl o:Capi t al s oc i al yuni dades r et eni das ,pat r i moni odel osac ci oni s t asoc api t al s oc i al ydéfi ci t .El t ér mi noc api t al c ont abl edes i gnal a di f er enc i aquer es ul t aent r eel ac t i v oypas i v odeunaempr es a.Refl ej al ai nv er s i óndel ospr opi et ar i os enl aent i dadyc ons i s t egener al ment eens usapor t ac i ones ,más( omenos )s usut i l i dadesr et eni daso pér d i dasac umul a da s,másot r o st i posdes u pe r áv i tc omopu edens err e v al u ac i on esod onac i o nes .El c api t al c ont abl er epr es ent al ac ant i daddeuni dadesmonet ar i asdel osder ec hospat r i moni al esdel os ac c i oni s t as ,v al uadosdeac uer doc onpr i nc i pi osdeCont abi l i dad g en er al men t eac ep t ad os .El Capi t al c ont abl enor epr es ent ael v al ordel aempr es a,s i noquemues t r ael c api t al s oc i al apor t ado.
capi t alcont abl e El es t ái nt egr adoporl oss i gui ent esc onc ept os : • Capi t al Soc i al . • Ot r asapor t ac i ones . • Ut i l i dadesr et eni das : • Apl i c adasar es er v as . • Pendi ent esdeapl i c ar . • Rev al uac i onesdeac t i v o. • Ap or t ac i on esnor e emb ol s a bl eshec h asport e r c er os . • Ut i l i dadopér di dadel ej er c i c i o. •
Capi t al Soc i al
El c api t al s oc i al esel c onj unt odeapor t ac i onesdel ossoc i os ,c ons i der adoenl aes cr i t ur ac ons t i t ut i v ao e ns u sr e f o r ma s . El c api t al s oc i al puedees t arc onf or madodel as i gui ent emaner a: •Capi t al aut or i z adoynoemi t i do:l oc ons t i t uy el adi f er enc i aent r eel c api t al del as oc i edadaut or i z ado enes c r i t ur asyl ac ant i dadques ehapues t oens us c r i pc i ón.Des deel punt odev i s t adel oses t ados fi nanc i er os ,noespar t ei nt egr ant edel c api t al per os íunel ement oi nf or mat i v o. •Capi t al emi t i donos us cr i t o:Lor epr es ent aaquel l apar t edel c api t al emi t i doenl asac t asdeas ambl eas deac ci oni s t asypendi ent edes us cr i bi r . •Capi t al s us cr i t oynoex hi bi do:Repr es ent al apar t edel c api t al s us cr i t oporl ossoc i osoac ci oni s t asdel c ual s eenc uent r apendi ent eder ec i bi rl ae xhi bi c i ónc or r es pondi ent eydeber ápr es ent ar s eenel bal anc edi s mi nuy endoel c api t al s us cr i t o. •Capi t al e xhi bi do:Repr es ent al ac ant i dadquel oss oc i osoac c i oni s t ashanex hi bi dooapor t ado ef ec t i v ament e. •
Ut i l i dadesRet eni das
Lasut i l i dadesr et eni dasporl aempr es aquenos ehanc api t al i z adoodi s t r i bui doal osac c i oni s t asson c ons er v a dasenl aempr es ayf or manpar t edel c api t al c ont abl e.
•
Rev al uac i ondeAc t i v os .
Enl osc as osenqueporc i r c uns t anc i asj us t i fi c adasdeef ec t úenr ev al uac i onesdeac t i v ospar apoder c or r egi rel poderdec ompr adel c api t al or i gi nal apor t ado,es t odeber áf or marpar t edel habers oc i al .El s uper áv i tpodr ás erc api t al i z ado,per odes deel punt odev i s t afi nanc i er onodeber áabs or berpér di das ni s erdi s t r i bui doent r el osac ci oni s t as ,aunc uandodes deel as pec t ol egal es t os eapos i bl e. •
Ap or t a ci on esnor e emb ol s a bl eshec h asport e r c er os
Cuandoser ec i benapor t ac i onesnor eembol s abl esdeper s onasdi f er ent esdel oss oc i osoac c i oni s t as , deber ánf or marpar t edel c api t al c ont abl e.Enl oses t adosfi nanc i er os ,porl anec es i daddeuna r e v el ac i ónc l ar ayc omp l e t a,esi nd i s pen s abl eq ued i c hasdo na ci o ness epr es en t e nc o mounr e ngl ó n apar t e,hac i endol osanál i s i sodet al l esquel asci r c uns t anc i asdi c t en. •
Ut i l i dadoper di dadel ej er c i c i o
Laut i l i dadopér di dadel ej er c i c i odebec ons i der ar s ec omounapar t edel asut i l i dadesr et eni das pendi ent esdeapl i c ar . -Dadoel v al ori nf or mat i v odees t ac i f r ayl ac onex i ónc onel es t adodei ngr es osy gas t osc onel bal anc egener al ,esnec es ar i oquel aut i l i dadopér di dadel ej er c i c i ooper i odos ea p r e s en t a dap ors e pa r a do .
balance General
Dent r odelmundodel acont abi l i dad,e lc onc ept ode bal ancegener alesdesumai mpor t anci a.Ent endemosporbal ancegener alal asi t uaci ónpat r i moni alqueuna e nt i da d( porl oge ne r a l ,unaempr e saone goc i odeal gúnt i po)t i e ne ,e nr e l a ci ónasusbi e ne s,pr opi e da de s,de uda s yr ecur soshumanos.Elbal ancegener alesunaecuaci ónqueper mi t eal osquedi r i genl aent i dadconocercuáles elest adopat r i moni aldel ami smaapar t i rdedat oscomol oqueset i enemenosl oquesedebe.Encont abi l i dad,l a i deade"l oqueset i ene"seconocecomoAct i vomi ent r as"l oquesedebe"esl l amado"Pasi vo". Elbal ance gener alsuponeent oncesl ar est adelPasi voalAct i vopar aconocerfinal ment eelmont odet odoaquel l oquese posee.
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9/,%/; &#,/ #&-/+/ *&#&+,/-"# &+ @E B") S/-+ %+ +%&>" 0"+0&," +/+0&*"; & B//+0& $& S,%/0+. E#,& #&*< & *-&*" $& ,*&# Conceptos !e Econom"a %& ,&+&+ & objetivo !e anali#ar los pilares b$sicos !e la sit%aci&n 'inanciera !e las empresas( E B//+0& $& S,%/0+ es el Esta!o Financiero por e)celencia; -%&#,*/ / #,%/0+ /,*-"+/ $& / E+,$/$ / /+//*; #& 0"-"+& grosso modo "* &= •
Activo= $#,+)%-"# &+,*& /#>" / 0"*," /" aquéllos recursos financieros que son controlados por la empresa, ya sea por que contribuyen al resultado financiero, o pueden ser utilizados en un futuro más o menos inmediato, para su actividad o para su venta y posterior realización en liquidez para la empresa ; ( / /*)" /"; /%?"# *&0%*#"# +&0&#/*"# /*/ /
/0,>$/$ ( +" *&//&# &+ %$&. •
asivo= /# ")/0"+&# 0"+,*/$/# 0"+ ,&*0&*"# , /*/ 0%(/ 0"&*,%*/ / &-*&#/ ,&+$*< %&
*&+%+0/* / /*,& $& #%# &+&0"# (" 0"-*"-&,&* "# *&0%*#"# %& 0"+,*"/. •
atrimonio Neto= /*,$/ %& #& 0"-"+& $& 0/,/ #"0/ en esencia, el desembolso de los accionistas; -<# /# *&#&*>/# ( "# &+&0"# +" *&/*,$"#.
E#,& E#,/$" F+/+0&*" es m%* importante+ principalmente por tres motivos= •
D&:/ &+,*&>&* la ,cali!a!- !e los pasivos+ la li.%i!e# !e los activos+ * tambi/n la cali!a! * la soli!e# !e los activos no l".%i!os.
•
D&#*&+$& #% +/,%*/&/ /,*-"+/; *""*0"+/+$" +"*-/0+ #"*& / ma!%re# $& / &-*&#/ &+ & -&*0/$".
•
P*""*0"+/ +"*-/0+ -%( >/"#/ #"*& / solvencia $& / E+,$/$ ( #% -J#0%" +/+0&*" /*/ /*"+,/* #,%/0"+&# 000/# $& #,*&##; +>&*#"+&#; ( &+ $&+,>/ #% 0*&0-&+," %,%*".
C%/+$" +"# $#"+&-"# / /+//* %+/ &-*&#/; /$&-<# $& E#,/$" $& F%:"# $& E&0,>"; / C%&+,/ $& P?*$$/# ( G/+/+/0/#; ( / M&-"*/; /+//-"# 0"+ )*/+ $&,&+-&+," #% B//+0&. E B//+0& es como el es.%eleto !e %na empresa ; +"# *""*0"+/ +"*-/0+ #"*& / &#,*%0,%*/ $& /0,>"# ( /#>"# ; #% $#,*%0+ &+ 0%/+," / /" $& >&+0-&+," /*/ "# /#>"#; ( & )*/$" $& %$& $& /# $#,+,/# "#0"+&# $& /0,>". A$&-<# +"# *""*0"+/ %+/ >/"#/ +"*-/0+ #"*& / #&+$/ %& 9/ #&)%$" / &-*&#/ / " /*)" $& ,&-". C"-" (/ 9& +$0/$"; & B//+0& es la pie#a '%n!amental .%e sirve a %n analista para !eci!ir si %na empresa presenta %na estr%ct%ra s&li!a o no . P"* &:&-"; %+/ -//
#,%/0+ $& //+0& ( "* ,/+," %+/ -// #,%/0+ +/+0&*/; #&*/ /%&/ #,%/0+ &+ / %& %+/ &-*&#/ "#&& )*/+ 0/+,$/$ $& /#>"# 0"+ >&+0-&+," / 0"*," /"; ( "0/ %$& &+ #%# /0,>"# no siendo materializables en dinero líquido a corto plazo . E#,/ &# %+/ #,%/0+ -%( 0"-J+; #"*&,"$" &+ / 0"(%+,%*/ /0,%/; &+ / %& )*/+ 0/+,$/$ $& &-*&#/# 9/+ ,&+$" *"&-/# +/+0&*"#; *+0/-&+,& "* & /" $& >&+0-&+," $& #%# ")/0"+&# +/+0&*/# ( %+ /0,>" $& /*)" /". A%+%& & B//+0& $& #,%/0+; &# & E#,/$" F+/+0&*" -<# -"*,/+,&; no se p%e!e j%#gar a %na Enti!a! solo a trav/s /l+ sino .%e 0a* .%e tener en c%enta el resto !e los Esta!os Financieros; /*/ "$&* /0/+/* %+/ "++ -%09" -<# 0"-&,/ ( *&*&#&+,/,>/.
M<# +"*-/0+ ICAC ¿Qué es el Balance General? Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada. Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo 1.1 Qué partes conforman el balance general · · !cti"os · · #asi"os · · #atrimonio !$%&'() Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como: El dinero en caja y en bancos. Las cuentas por cobrar a los clientes Las materias primas en existencia o almacn Las m!quinas y equipos Los ve"#culos Los muebles y enseres Las construcciones y terrenos
Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquide$ en las siguientes categor#as: !cti"os corrientes, !cti"os fi*os y otros !cti"os. !$%&'() $(++&E%E) %on aquellos activos que son m!s f!ciles para convertirse en dinero en efectivo durante el per#odo normal de operaciones del negocio. Estos activos son: a. $a*a Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los c"eques al d#a no consignados. b. Bancos Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco. c. $uentas por $obrar Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todav#a deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. &ambin se incluyen los c"eques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no "a llegado la fec"a de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no "an cumplido con los pla$os acordados. d. &n"entarios Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa. En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros, ferreter#as, droguer#as, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. %ólo se maneja el inventario de mercanc#as disponibles para la venta, valoradas al costo. E-isten "arios tipos de &n"entarios a. &n"entarios de aterias #rimas Es el valor de las materias primas disponibles a la fec"a de la elaboración del balance, valoradas al costo. b. &n"entario de #roducci/n en #roceso Es el valor de los productos que est!n en proceso de elaboración. 'ara determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados "asta el momento de reali$ación del balance. 'or ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad "ec"os a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc. &n"entario de #roducci/n %erminada Es el valor de la mercader#a que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción !cti"os 0i*os Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades. * * +aquinaria y Equipo * * e"#culos * * +uebles y Enseres
* * -onstrucciones * * &errenos 'ara ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fec"a de reali$ar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se utili$a el valor de compra. Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de depreciación/ (%+() !$%&'() %on aquellos que no se pueden clasificar en las categor#as de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc. #!)&'() Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categor#as. 'asivos corrientes, pasivos a largo pla$o y otros pasivos. 0. 0. #asi"os corrientes %on aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un per#odo menor a un a1o. a. a. )obregiros Es el valor de los sobregiros vigentes en la fec"a de reali$ación del balance. b. b. (bligaciones Bancarias Es el valor de las obligaciones contra#das (crditos) con los bancos y dem!s entidades financieras. c. c. $uentas por pagar a pro"eedores Es el valor de las deudas contra#das por compras "ec"as a crdito a proveedores . d. d. !nticipos Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo a2n no entregado. e. e. $uentas por pagar Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de 'roveedores, tales como los prstamos de personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben. f. f. #restaciones y cesantas consolidadas 3epresenta el valor de las cesant#as y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento g. g. &mpuestos por pagar Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fec"a de reali$ación del balance. 2. 2. #asi"o a largo pla3o %on aquellos activos que la microempresa debe pagar en un per#odo mayor a un a1o, tales como obligaciones bancarias, etc. 4. 4. (tros pasi"os %on aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categor#as de pasivos corrientes y pasivos a largo pla$o, tales como el arrendamiento recibido por anticipado. a. a. #atrimonio Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fec"a de reali$ación del balance. Este se clasifica
en: · · $apital Es el aporte inicial "ec"o por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.
ué es un balance general y para qué sirve? Marisol Guzmán
Mucho se ha hablado del signifcado de un balance general, mas sin embargo, su fn no sólo es igualar las partidas contables. El balance general es una orma de representar la dualidad económica de la entidad. También es conocido como Estado de situación fnanciera. Mucha gente considera que se asemeja a una otograía de la Empresa. Independientemente de que debemos obtener una igualdad entre los recursos sus uentes, la fnalidad de este estado no es sólo igualar las partidas, sino que pretende mostrar la posición o situación de la entidad en una echa determinada. El !alance nos permite conocer la situación fnanciera de la empresa en un momento determinado" el !alance nos dice lo que tiene la empresa las uentes de donde pro#iene lo que tiene. $a empresa puede hacerse de recursos propios como dinero, maquinaria, mobiliario, equipo de transporte etc. obteniendo los recursos de uentes e%ternas como" bancos, pro#eedores o acreedores. & bien de uentes internas como" aportaciones de socios o accionistas las mismas utilidades. El !alance de una empresa, re'eja las cuentas patrimoniales (acti#o pasi#o) el resultado del ejercicio en un momento determinado (capital). Este balance no nos sir#e para #er la e#olución de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado. Esto en palabras m*s sencillas queremos decir" lo que se tiene + lo que se debe capital. -on documentos que nos muestran cuantitati#amente en términos monetarios el resultado de las operaciones que eecta la empresa de ciertos e#entos económicos que la aectan de acuerdo con los principios de contabilidad. En cuanto a su estructura, el balance se di#ide en tres partes" /) Encabe0ado" El encabe0ado de un estado de situación fnanciera o balance general est* compuesto de tres elementos"
a) 1ombre o denominación social b) 1ombre del c) 2echa del periodo que abarca la inormación presentada.
de estado
la
empresa fnanciero
!) 3uerpo" El cuerpo del Estado de posición fnanciera est* compuesto de tres grupos importantes e%presados en el cuadro. 3) 2irmas" Elemento indispensable en la elaboración presentación de estados fnancieros, a que se a#ala el registro autenticidad de la inormación contenida en los ormatos contables, deber*n de presentar frma de la persona que los elabora así como de las personas que super#isan dicha inormación. 4ecordando que los contadores son responsables solidarios junto con los due5os por la inormación presentada en los estados fnancieros. Es importante que an cuando usted como empresario no lle#e personalmente la contabilidad de su empresa, sí se amiliarice con los términos contables, los cuales le permitir*n descubrir la situación de su empresa en consecuencia tomar decisiones oportunamente.
2. PARTES DE UN BALANCE GENERAL
A0,>"# P/#>"#
P/,*-"+" 2.1. ACTIOS L"# /0,>"# %&$&+ $&+*#& 0"-" & 0"+:%+," $& &+&# ( $&*&09"# *&/&# ( &*#"+/&# #"*& "# %& #& ,&+& *"&$/$; /# 0"-" 0%/%&* 0"#," " )/#," +0%**$" 0"+ /+,&*"*$/$ / / &09/ $& //+0&; %& $&& #&* /0/$" / +)*&#"# %,%*"#. E+ ",*/# //*/#; "# /0,>"# #"+ ,"$"# "# &+&# %& ,&+& / &-*&#/ ( "#&& >/"* ,/&# 0"-"=
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�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�"+"0& %& /*,& 0"**&#"+$& ,*/+#&** /*/ & +>&+,/*" $& M&*0/+0/# /*/ / &+,/ ( %& /*,& /*/ & +>&+,/*" $& P*"$%00"+&# P*"/# /*/ I+#%-". O #&/; &# & >/"* $& / -&*0/$&*/ %& #& ,&+& $#"+& /*/ / >&+,/; >/"*/$/ / 0"#," $& *"$%00+. 2.1.2. A0,>"# F:"# E# & >/"* $& /%&"# &+&# -%&&# & +-%&&# %& / &-*&#/ "#&& ( %& & #*>&+ /*/ $&#/**"/* #%# /0,>$/$&#.
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
E# ,"$" " %& / &-*&#/ $&&. L"# /#>"# $& %+/ &-*&#/ #& %&$&+ 0/#0/* &+ "*$&+ $& &)$/$ &+ /# #)%&+,&# 0/,&)"*/#.
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
2.3.2 U,$/$&# R&,&+$/#= S"+ /# )/+/+0/# %& / &-*&#/ >/ ,&+&+$" &+ & ,&-"; /# 0%<&# #& >/+ /0%-%/+$". E#,/# #& %&$&+ 0/,//* 0"+>&*,*#& &+ C/,/ " $#,*%*#& / "# $%&'"# / ,*/>?# $& /)" $& $>$&+$"#. 2.3.3 U,$/$&# $& P&*"$" A+,&*"*= E# & >/"* $& /# %,$/$&# ",&+$/# "* / &-*&#/ &+ & &*"$" +-&$/,/-&+,& /+,&*"*. E#,& >/"* $&& 0"+0$* 0"+ & $& /# %,$/$&# %& //*&0&+ &+ & J,-" &#,/$" $& ?*$$/# ( )/+/+0/#. E /,*-"+" #& ",&+& -&$/+,& / #)%&+,& "&*/0+= P/,*-"+" E# )%/ / A0,>"# -&+"# P/#>"#. PATRIMONIO
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3. T"# D& B//+0&# G&+&*/&#
PATRIMONIO
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
4. MÉTODOS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE L/ *&#&+,/0+ $& /# $&*&+,&# 0%&+,/# %& +,&)*/+ & //+0& #& %&$& *&//* &+ %+0+ $& #% "*$&+ 0*&0&+,& " $&0*&0&+,& $& %$&. E -?,"$" &# 0*&0&+,& 0%/+$" #& *&#&+,/+ *-&*" "# /0,>"# $& -/("* %$& " $#"+$/$ ( / 0"+,+%/0+ &+ &#,& "*$&+ $& -"*,/+0/ /# $&-<# 0%&+,/#. S& $0& %& & //+0& &#,< 0/#0/$" &+ "*$&+ $& %$& ( $& &)$/$ $&0*&0&+,&; 0%/+$" "# /0,>"# +-">/$"# #& *&#&+,/+ *-&*" ( +/-&+,&; "#&*>/+$" &#& "*$&+ "# /0,>"# *&//&# " 0"**&+,&#. 5. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE UN BALANCE GENERAL E+ %+0+ / #% )*/$" $& /+<##; & //+0& )&+&*/ #& %&$& *&*&#&+,/* $& $>&*#/# "*-/#. P"* " ,/+,"; #& %&$& $&0* %& $&&+$&+$" $& )*/$" $& +"*-/0+ *&%&*$/; #& %&$& )&+&*/* %+ //+0& )&+&*/ ,/+ $&,//$" " ,/+ #&+0" 0"-" #& %&*/. A 0"+,+%/0+; /# "*-/# -<# 0"-%+&# $& *&#&+,/0+ $& %+ //+0& )&+&*/ 5.1 R&*&#&+,/0+ &+ F"*-/ $& C%&+,/= E# / *&#&+,/0+ -<# %#%/; #& -%&#,*/ "# /0,>"# / /$" %&*$" ( "# /#>"# -<# 0/,/&# / /$" $&*&09". E# $&0*; "# /0,>"# )%/ / /#>" -<# 0/,/. E+ &#,/ "*-/ #& &-&/+ $"# <)+/#; &+ / $& / %&*$/; #& /+",/ 0/#0/$/-&+,& & /0,>" ( &+ / $& / $&*&09/; & /#>" ( & 0/,/ 0"+,/& & ,",/ $& /0,>" &# )%/ / ,",/ $& /#>" -<# & 0/,/; */+ "* / 0%/ & //+0& )&+&*/ &+ "*-/ $& 0%&+,/ #& /#/ &+ / *-%/= ACTIO H PASIO CAPITAL %& &*&#/$/ "* -&$" $& ,&*/&# %&$/= A H P C L/ *-%/ /+,&*"* #& 0"+"0& 0"+ & +"-*& $& "*-%/ $& //+0& )&+&*/ 5.2 R&*&#&+,/0+ E+ F"*-/ $& C%&+,/= C"+#&*>/ / -#-/ *-%/ &*" +>&*,$/ &# $&0*; 0/,/ -<# /#>" &# )%/ / /0,>". E &#,/$" -%&#,*/ &+ & /$" %&*$" ( &+ *-&* ,?*-+" / 0/,/ ( &+ #&)%+$" ,?*-+" / /#>" / / $&*&09/ "# /0,>"# *+0/+$" "* "# +" 0*0%/+,&# ( ,&*-+/$" 0"+ "# 0*0%/+,&#. 5.3 R&*&#&+,/0+ E+ F"*-/ $& R&"*,&= E# %+/ *&#&+,/0+ >&*,0/; -"#,*<+$"#& &+ *-&* %)/* "# /0,>"#; "#,&*"*-&+,& "# /#>"# ( "* J,-" & 0/,/; &# $&0* /0,>" -&+"# /#>" )%/ / 0/,/. D& ,/ -/+&*/ %& / #%-/ $& /0,>" #& & %&$/ *&#,/* >&*,0/-&+,& / #%-/ $& /#>" /*/ $&,&*-+/* & 0/,/ 0"+,/&. &-"# %& & //+0& )&+&*/ &+ "*-/ $& *&"*,& #& /#/ &+ / *-%/= ACTIO PASIO H CAPITAL %& &*&#/$/ "* -&$" $& ,&*/&# %&$/= A P H C +"-*& $& *-%/ 0/,/. 5.4 R&*&#&+,/0+ E+ F"*-/ $& C"+$0+ F+/+0&*/=
E#,/ *-%/ #& 0"+"0& 0"+ &
S& ",&+& & 0/,/ $& ,*//:" %& &# / $&*&+0/ &+,*& /0,>"# ( /#>"# 0*0%/+,&# /%-&+,/+$" "# /0,>"# +" 0*0%/+,&# ( $&$%0&+$" "# /#>"# +" 0*0%/+,&#. 6. REGLAS DE PRESENTACIÓN DE UN BALANCE GENERAL E+ / *&#&+,/0+ $& %+ //+0& " $& %+ &#,/$" +/+0&*" &+ )&+&*/; $&&+ *""*0"+/*#& /)%+"# $/,"# ( #&)%* 0&*,/# +"*-/#; %& #& $&+"-+/+ *&)/# )&+&*/&# $& *&#&+,/0+. E //+0& )&+&*/ $&& $& 0"+,&+&* "# #)%&+,&# $/,"#=
6.1 ENCABEVADO 6.1.1 N"-*& $& / &-*&#/ " +"-*& $& *"&,/*" 6.1.2I+$0/0+ $& %& #& ,*/,/ $& %+ //+0& )&+&*/ " &#,/$" $& #,%/0+ +/+0&*/. .1.3 F&09/ $& "*-%/0+ 6.2 CUERPO 6.2.1 N"-*& ( >/"* $&,//$" $& 0/$/ %+/ $& /# 0%&+,/# %& "*-/+ & /0,>" 6.2.2 N"-*& ( >/"* $&,//$" $& 0/$/ %+/ $& /# 0%&+,/# %& "*-/+ & /#>" 6.2.3 I-"*,& $& 0/,/ 0"+,/& 6.3 FIRMAS 6.3.1 D& 0"+,/$"* %& 9" ( /%,"* 6.3.1 D& *"&,/*" " *&#"+#/& &)/ $& +&)"0". 7. G%/ /*/ &/"*/* & B//+0& G&+&*/ A 0"+,+%/0+ #& *&#&+,/ %+ -"$&" $& "*-/," /*/ &/"*/* & //+0& )&+&*/. O#?*>&" 0%$/$"#/-&+,& ( #)%&+$" "# /#"# $�*,"# /+,&*"*-&+,& 8. ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS. E+ / /0,%/$/$ #& %#/ 0"+ -%09/ *&0%&+0/ %+ &#,/$" %& -%&#,*/ /# /,&*/0"+&# #%*$/# &+ & /,*-"+" $& "# #"0"#; &# $&0* &+ /# $&*&+,&# 0/#0/0"+&# $& 0/,/ 0"+,/& $%*/+,& %+ /#" " &*"$" $&,&*-+/$". A &#,& &#,/$" #& & /-/ &#,/$" $& 0/-"# $& 0/,/ 0"+,/&. C%/+$" $%*/+,& %+ /#" $&,&*-+/$" & 0/,/ #"0/ +" 9/ #%*$" -"$0/0+; %&$& &-+/*#& $& &#,/$" & *&+)+ $& 0/,/ #"0/ ( #"" +0%* "# 0/-"# &+ /# %,$/$&# *&,&+$/#. L/ -"*,/+0/ $& &#,"# &#,/$"# &#,*/ &+ & +,&*?# %& & /00"+#,/ #"0" " *"&,/*" $& %+/ &-*&#/ ,&+& &+ 0"+"0&* /# -"$0/0"+&# %& 9/ #%*$" #% /,*-"+" " / *""*0+ %& / ? & 0"**&#"+$/ $%*/+,& %+ &:&*00" #"0/ " %+ &*"$". E+ "*-/ #&0%+$/*/; & &#,/$" ,&+& +,&*?# "*%& -%&#,*/ "# $>$&+$"# *&/*,$"#; /# #&)*&)/0"+&# %& #& 9/0&+ $& /# %,$/$&# /*/ +&# )&+&*/&# " &#&00"# ,*/#/#"# / /# *&#&*>/# $& 0/,/
/# 0"-" /# 0/+,$/$&# %& #& &+0%&+,*/+ $#"+&# $& /# %,$/$&# /*/ #&* *&/*,$/# &+ "*-/ $& $>$&+$"# " /*/ /0/*/# / +&# )&+&*/&# " &#&00"#. A 0"+,+%/0+ ( /*/ ,&*-+/*; -"#,*/*&-"# %+/ ,// $"+$& #& -%&#,*/+ "# "*)&+&# " 0/%#/# $& "# /%-&+,"# " $#-+%0"+&# $& 0/,/ 0"+,/&
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
