Niif Para Pymes-KPMG

Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) Mayo 2014

Haydeé de Chau Socia KPMG Panamá 1

NIIF para las PYMES Agenda Antecedentes Objetivos Bases de la Norma Transición a la NIIF para las PYMES Conclusiones

© 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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Antecedentes


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NIIF para las PYMES La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) fue emitida el 9 de julio de 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).


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NIIF para las PYMES Vigencia La Norma no tiene fecha de vigencia definida. Su puesta en vigencia debe ser definida por las autoridades legislativas y reguladoras de cada país. Decreto 3022 de Diciembre 27 de 2013 Para su aplicación en Colombia


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Propósito

Mejorar la comparación de la información financiera Un cuerpo de norma estándar Reconocida internacionalmente Mejorar la calidad de la información Desarrollar auditorías eficientes Facilitar la capacitación y entrenamiento

Aliviar la complejidad de las NIIF completas


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NIIF para las PYMES

Beneficios Mejora el acceso al crédito Transacciones de crédito basadas en estados financieros

Evaluación financiera de los compradores por parte de los vendedores Uniforme calificación de crédito por entidades financieras y suplidores extranjeros © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Mejora el acceso a inversiones de capital Inversionistas extranjeros Inversionistas que no forman parte de la administración


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Objetivos


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NIIF para las PYMES Objetivos Desarrollar una NIIF expresamente diseñada para cumplir con las necesidades de reporte financiero de las entidades que: No tienen obligación pública de rendir cuentas; y Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos como por ejemplo, los propietarios que no participan en la gestión del negocio, acreedores actuales o potenciales y agencias calificadoras de crédito.


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NIIF para las PYMES Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: Registra o está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores o en una entidad reguladora con el propósito de emitir algún tipo de instrumento para un mercado público; o Mantiene activos en calidad de fiduciaria para un grupo amplio de inversionistas o terceros ajenos a la entidad tales como un banco, compañía de seguros, corredores de bolsa, fondo de pensiones, fondos mutuos o banca de inversión. © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES

Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas, utiliza las NIIF para las PYMES, sus estados financieros no deberán indicar que están de conformidad con la NIIF para las PYMES, aún cuando una regulación nacional permita o requiera que esta Norma, sea empleada por entidades con obligación pública de rendir cuentas.


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NIIF para las PYMES ¿Quiénes pueden utilizar la NIIF para las PYMES?

Las decisiones sobre a qué entidades se les obliga o permite utilizar la NIIF recaen en las autoridades reguladoras nacionales y en los emisores de normas. La NIIF establece características cualitativas para las entidades a quienes va dirigida la NIIF y no basa su aplicación en factores cuantitativos tales como total de activos, ingresos, resultado neto de las entidades, número de empleados, participación de mercado, nivel de endeudamiento, entre otros.


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NIIF para las PYMES No obstante, la NIIF define claramente a qué entidades está dirigida su aplicación a fin de que: El Consejo pueda decidir sobre las normas que son apropiadas para esa clase de entidades y, Las autoridades nacionales, emisores de normas, así como las entidades que informan y sus auditores estén informados del alcance pretendido de la aplicación de la NIIF para las PYMES. © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Aplicación en Subsidiarias Una subsidiaria cuya casa matriz utiliza las NIIF completas, o que es parte de la consolidación de un grupo que utiliza las NIIF completas, puede aplicar las NIIF para las PYMES en sus estados financieros si la subsidiaria por sí misma no es una compañía pública (listada). Si sus estados financieros describen que están de conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todos los requisitos de la NIIF para las PYMES. © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Uso de la NIIF para las PYMES por Subsidiarias No obstante: Se requiere el mismo nivel de revelación de las NIIF completas aplicadas por la Casa Matriz Aplicar los principios de medición y reconocimiento de las NIIF completas si son distintas a la NIIF para las PYMES Uniformar las políticas de contabilidad de la subsidiaria con las de la Casa Matriz. Diferencias limitadas. © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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Bases de la Norma


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NIIF para las PYMES Bases de la Norma Reporte financiero más sencillo

Una sola norma (230 páginas – 35 secciones) NIIF más sencillas, pero basadas en los fundamentos de las NIIF completas Diseñadas específicamente para las PYMES Organizada por tópicos


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NIIF para las PYMES Reduce las revelaciones NIIF completas – más de 3,000 revelaciones en la lista de revelaciones

NIIF para las PYMES – apenas 300 revelaciones Se mantiene: Revelaciones sobre flujos de efectivo a corto plazo, liquidez, solvencia, incertidumbres sobre medición, opciones de políticas contables. Se elimina: Desagregaciones, revelaciones sobre los mercados públicos de capital. © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Omite temas particulares no relevantes para las PYMES Valor razonable para activos biológicos (NIC 41)

Pagos basados en acciones (NIIF 2) Industrias extractivas (NIIF 6) Información financiera intermedia (NIC 34) Utilidad por acción (NIC 33) Segmentos de operación (NIIF 8)


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NIIF para las PYMES

Solo se incluyen las opciones simples Costo de préstamos NIIF para las PYMES : Se cargan a gastos NIIF completas (NIC 23): Costos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado debe ser capitalizado.

Activos fijos NIIF para las PYMES: Base de costo menos depreciación y deterioro para activos fijos e intangibles NIIF completas (NIC 16/ NIC 38): Costo menos depreciación y deterioro y opción de reevaluación.


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NIIF para las PYMES Principios de reconocimiento y medición simplificados Propiedad de Inversión NIIF para las PYMES : Debe ser medida a su valor razonable a través de ganancias o pérdidas NIIF completas (NIC 40) : Selección de política de contabilidad del valor razonable a través de ganancias o pérdidas o el modelo de costo menos depreciación y deterioro

Inversión en asociadas para la cual hay un precio público de cotización NIIF para las PYMES: Debe ser medida a su valor razonable a través de ganancias y pérdidas NIIF completas (NIC 28) : Debe ser medido utilizando el método de participación en el patrimonio © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Plan de mantenimiento 2010 y 2011 son los dos primeros años de experiencia 2012 se iniciará la revisión Problemas de implementación y consideraciones de cambios de las NIIF completas Invitación para comentarios en 2012 Borrador para discusión en 2012 ó 2013 Modificaciones finales en 2012

Posible fecha efectiva de las modificaciones en el 2014 NIIF para las PYMES estable por 4 ó 5 años © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Sección 1. 2. 3. 4. 5.

Pequeñas y Medianas Entidades Conceptos y Principios Fundamentales Presentación de Estados Financieros Estado de Situación Financiera Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados 6. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas 7. Estado de Flujos de Efectivo 8. Notas a los Estados Financieros 9. Estados Financieros Consolidados y Separados 10. Políticas Contables, Estimaciones y Errores 11. Instrumentos Financieros Básicos 12. Otros temas relacionados con los instrumentos financieros 13. Inventarios 14. Inversiones en Asociadas 15. Inversiones en Negocios Conjuntos 16. Propiedades de Inversión 17. Propiedades, Planta y Equipo 18. Activos Intangibles distintos de la Plusvalía 19. Combinaciones de Negocios y Plusvalía 20. Arrendamientos 21. Provisiones y Contingencias

22. Pasivos y Patrimonio 23. Ingresos de Actividades Ordinarias 24. Subvenciones del Gobierno 25. Costos por Préstamos 26. Pagos Basados en Acciones 27. Deterioro de Valor de los Activos 28. Beneficios a los Empleados 29. Impuestos a las Ganancias 30. Conversión de Moneda Extranjera 31. Hiperinflación 32. Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa 33. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 34. Actividades Especiales 35. Transición a las NIIF para las PYMES Glosario de términos Fundamentos de las Conclusiones (Separado) Guía de Implementación: Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobación de Información a Revelar y Presentar (Separado)


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Transición a la NIIF para las PYMES Sección 35


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NIIF para las PYMES Transición a la NIIF para las PYMES Esta sección se aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en:

NIIF completas Principios de contabilidad generalmente aceptados locales u otro cuerpo de normas, o No presentó estados financieros en períodos anteriores © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Requisitos de la Transición Fecha de transición Primer período en que se presentan los estados financieros de conformidad con la NIIF para las PYMES Información comparativa con respecto al período comparable previo Cuantitativa Narrativa y descriptiva


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Fecha de transición El inicio del período para el cual una entidad presenta información comparativa completa de acuerdo con la NIIF para PYMES Fecha de transición = balance de situación inicial bajo NIIF

Período comparativo 1 ene 2015

Fecha de reporte

Primeros estados financieros bajo NIIF

31 dic 2015

31 dic 2016


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NIIF para las PYMES En el balance de apertura se deberá: Reconocer activos y pasivos requeridos por la NIIF No reconocer partidas como activos o pasivos no permitidos por la NIIF Reclasificar partidas (activos, pasivos, patrimonio) Aplicar la medición / valuación de los activos y pasivos de acuerdo a la NIIF Definir las políticas contables que regirán a partir de la adopción de la NIIF


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NIIF para las PYMES Ajustes resultantes de la adopción deberán ser cargados a las utilidades no distribuidas al inicio del año de la transición La entidad NO deberá cambiar la contabilidad llevada a cabo según su marco de contabilidad anterior para: Baja de cuentas de activos y pasivos financieros Contabilización de coberturas Estimaciones contables

Operaciones discontinuadas © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes excepciones al preparar sus primeros estados financieros de acuerdo a la NIIF: Combinaciones de Negocios y Plusvalía Reevaluación como costo atribuido Diferencias de conversión acumuladas Instrumentos financieros compuestos Impuestos diferidos Acuerdos que contienen un arrendamiento Otros © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Conciliaciones Los primeros estados financieros bajo NIIF para las PYMES deberán incluir: Conciliaciones de su patrimonio neto informado, según PCGA anterior para las siguientes fechas: La fecha de transición El final del último período presentado en los estados financieros más recientes de la entidad

Conciliación del resultado informado según PCGA anterior, para el último período en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con el resultado de acuerdo a la NIIF para las PYMES.


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Conciliaciones 1 ene 2015

31 dic 2015

PCGA previos reformulados a NIIF Reconciliación de ganancias Balance de situación inicial de acuerdo a la NIIF

31 dic 2016 NIIF

Fecha del balance de situación del período corriente

Reconciliaciones de patrimonio


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NIIF para las PYMES Si la entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada según el marco de contabilidad anterior, las conciliaciones requeridas deberán distinguir las correcciones de tales errores de los cambios en las políticas contables por la adopción de la NIIF para las PYMES. Cuando una entidad no haya presentado estados financieros en períodos anteriores, deberá revelar este hecho en sus primeros estados financieros de acuerdo a la NIIF para las PYMES. © 2010 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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NIIF para las PYMES Los estados financieros deben indicar claramente la base de preparación utilizada: “Estos estados financieros se han preparado de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)”.


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Conclusiones


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NIIF para las PYMES Conclusiones La NIIF para las PYMES ha sido preparada para cubrir las necesidades de información financiera de las pequeñas y medianas entidades como han sido definidas en la norma, omitiendo tratamientos contables complejos y simplificando los conceptos de reconocimiento y medición. Es aplicable a las entidades que cumplan con ciertas características específicas (no públicas ni reguladas). Las autoridades nacionales y los organismos emisores de normas son los responsables de determinar qué empresas pueden utilizar la NIIF para las PYMES en cada país.


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Gracias por su atencion


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