NI I FPARA PYME MESSECCI ON 10–POL OLI TICAS CON ONTABLES,ESTI MACIONESYERR RRORES
I NTR RO ODUC CC CI ON La NI I F par al as PYMES sec ci ón 10-Pol í t i cas cont abl es,es t i maci onesy err orescon su r espect i vot r at ami mi ent ocont abl eysu ef ect oen l osest ados financi er osesl oqueper mi t equel ai nf or maci ón financi er aseaconfiabl e, í nt egr a,comp mparabl e,r el evant eyademá mássi rv aparal at oma madedeci si ones. Par a elanál i si s de es t et ema ma seha t oma mado como mo basepr i nci paldi cha se cc i ón, l a mi sma ma que cont i ene concept os bási cos que f aci l i t a el ent endi mi ent o de l os r equer i mi ent os a t r av és de ej emp mpl os y es peci fica j ui ci ospr of esi onal esesenci al esquesenecesi t anpar aapl i carl asecci ón10. Además,elmódul oi ncl uyecasospr áct i cospar a desar r ol l arl a habi l i dad delapr endi zpar a cont abi l i zarl os cambi os en l aspol í t i cascont abl es,l os camb mbi os en l as es t i maci onescont abl esy l a cor r ecc i ón de er r or esde un per i odoant er i or ,deacuer doconl aNI I Fparal asPYMES.Conl aapl i caci ón deest asec ci ón del asNI I F par aPYMES,cobran especi ali mpor t anci al os t ema masr el at i vosal adefini ci ón del asPol í t i casyma manualdepr ocedi mi ent os dent r odel asemp mpr esas.
NII FPARA RA PYME MESSECCI ON 10 Son pol í t i cas cont abl es con pr i nci pi os, bases, convenci ones, r egl as y pr ocedi mi ent osespecí ficosqueadopt aunaent i dadalpr epar arypr ese nt ar est adosfinanci er os.Seapl i car aal osest adosfinanci er oscon pr opósi t ode i nf or maci ón gener alde ent i dades que no t i enen obl i gaci ón públ i ca de r endi rcuent as. LaNI I Fparal asPYMESi ncl uyer equer i mi ent osobl i gat ori osyot r omat er i al ( quenoesdecar áct erobl i gat ori o)quesepubl i caenconj unt o.
En l a NI I F par al as PYMES,elGl osar i o espart e de l os r equer i mi ent os obl i gat ori os.En l aNI I F par al asPYMES,hayapéndi cesen l aSecc i ón 21 Pr ovi si ones y Cont i ngenci as,l a Secc i ón 22 Pasi vos y Pat r i moni o,y l a Secc i ón 23 I ngr esodeAct i vi dadesOr di nari as.Est osapéndi cesson guí as s i nc ar á ct e robl i g at or i o. Elmat eri alquenoesobl i gat ori oi ncl uye:
Un pr ól ogo,quebr i ndaunai nt r oducci ón gener alal aNI I F par al as
PYMESyexpl i casupr opósi t o,est r uct ur ayaut ori dad. Una guí a de i mpl ement aci ón,que i ncl uyel os es t ados financi er os
i l ust r at i vosyunal i st adecompr obaci ón del ai nf ormaci ón arevel ar LosFundament osdel asConcl usi ones,quer es umenl aspr i nci pal es
consi der aci ones que t uvo en cuent a elI ASB para l l eg ar a sus concl usi onesenl aNI I Fpar al asPYMES. La opi ni ón en cont r ar i o de un mi embr o delI ASB que est uv o en desacuer doconl apubl i caci óndel aNI I Fpar al asPYMES.
OBJETIVO Elobj et i vo del a Secci ón 10 espr escri bi rl oscri t eri os par a sel ecci onary modi ficar l as pol í t i cas cont abl es,asíc omo elt r at ami ent o cont abl eyl a i nf ormaci ón ar evel aracer cadel oscambi osen l aspol í t i cascont abl es,de l oscambi osenl asest i maci onescont abl esydel acorr ecci ón deerr or esde unperi odoant eri or ,
OBJETIVOSDELAPRENDI ZAJE
Di s t i ngui r ent r e un cambi o en una est i maci ón cont abl e, l a cor r ec ci ón deun er r ordeun per i odo ant er i oryun cambi oen una pol í t i c ac ont abl e .
Desarr ol l arunapol í t i cacont abl eparaunat r ansacci ón u ot r ohecho o condi ci ón que no se t r at e es pecí ficament e en l a NI I F par al as PYMES.
Revel arpol í t i cascont abl esycont abi l i zaryrev el aruncambi oenuna
pol í t i ca cont abl een l osest ados financi er os ( i ncl uso demost r arque secompr endenl osaj ust esnecesari ossegúnl aapl i caci ón r et r oact i va yl aapl i caci ónpr ospect i vadeunapol í t i cacont abl e) .
Cont abi l i z aryr ev el arun cambi oenunaes t i maci ón cont abl een l os
est adosfinanci er os. Cont abi l i z ar y r ev el ar l a cor r ecci ón de un er r or de un per i odo ant eri orenl osest adosfinanci er os.
Demost r ar que se compr enden l os j ui ci os pr of esi onal es ese nci al es necesar i os para r eal i zarest i maci ones y para det er mi nar y apl i car pol í t i c ascont abl e s.
REQUERI MI ENTOS
Unavezqueunaent i dadhaadopt adounapol í t i cacont abl epar aun t i po es pecí fico de t r ansacc i ón u ot r o hec ho o condi ci ón, deber á cambi ares apol í t i casól osisemodi fical aNI I F par al asPYMES osi l aent i dadl l egaal aconcl usi ón dequeunanuevapol í t i cadal ugara i nf ormaci ónfiabl eymásr el evant e.
odosl oscambi osen l aspol í t i cascont abl esy l ascor r ecci onesde T err oresdeun per i odoant eri orsecont abi l i zan def ormar et r oact i va. Est o si gni fica que l a i nf or maci ón compar at i va en l os es t ados financi er os se r e expr esa par ar eflej ar t r ansacci ones y hec hos conf or me a l a nuev a pol í t i ca cont abl e como sidi cha pol í t i ca se hubi er aapl i cadosi empr e,yquel oserr oresdeunperi odoant er i orse corr i genenelper i odoenquesepr oduj er on.
Los cambi os en l as es t i maci ones cont abl es se apl i can en f or ma pr ospect i va.Est osi gni ficaqueelef ect odeun cambi osei ncl uyeen
l os r esul t ados delper i odo delcambi o siést e af ect a sól o a di cho peri odo,y en elper i odo delcambi o y en peri odos f ut ur os siel cambi oaf ect aseat odosel l os.
Un cambi oen unaes t i maci ón cont abl eesun aj ust equeproce dede l aeval uaci ón del asi t uaci ónact ualdel osact i vosypasi vos,asícomo de l os benefici os y l as obl i gaci ones que se prev én a f ut ur o en r el aci ón con di chosact i vosypasi vos.Elaj ust epuedereal i zarseenel i mport eenl i br osdeunact i voounpasi vo,oenelgast oquer eflej ael consumodelact i vo.Loscambi osen l ases t i maci onescont abl esson elr esul t ado denuev ai nf ormaci ón o nuev os acont eci mi ent os y ,en consecuenci a,nosoncorr ecci onesdeerr or es .
ALCANCE Est a sec ci ón pr opor ci ona una guí a par al a sel ecc i ón y apl i caci ón del as pol í t i cascont abl esqueseusan en l apr eparaci ón deest adosfinanci er os. Tambi én abar cal oscambi osen l ases t i maci onescont abl esycor r ecci ones deer r oresenest adosfinanci er osdeperi odosant eri ores.
SELECCI ÓN YAPLI CACI ÓN DE POLÍ TICAS CONTABLES Si es t a NI I Ft r at a es pecí ficament e una t r ansacci ón u ot r o suce so o condi ci ón,una ent i dad apl i car á es t a NI I F.Si n embar go,l a ent i dad no necesi t arásegui run r equeri mi ent odeest aNI I F,sielef ect odehacer l ono f uer amat eri al .
NOTA 1 Ladefini ci ón dei mport anci ar el at i vai mpl i caquenoesnece sar i oqueuna ent i dad r ev el ei nf or maci ón es pecí fica r equer i da por es t a NI I F si l a i nf or maci ón car ec e de i mport anci ar el at i va. Además, una ent i dad no necesi t a apl i carsuspol í t i cascont abl escuando elef ect o denoapl i car l as car ecedei mport anci ar el at i va.
La mat er i al i dad ( oi mpor t anci ar el at i va)depende de l a magni t ud y l a nat ur al ez a del a omi si ón o i nexact i t ud,l as omi si oneso i nexact i t udesde part i dast i eneni mport anci ar el at i vai ndi vi dual ment eoen suconj unt o. Sies t a NI I F no t r at a es pecí ficament e una t r ansacc i ón,u ot r o suce so o condi ci ón,l agerenci adeunaent i dadut i l i zarásu j ui ci opar adesarr ol l ary apl i carunapol í t i cacont abl equedél ugarai nf ormaci ónquesea: 1.r el ev ant epar al asnece si dadesdet omadedeci si onesec onómi casde l o s . 2.fiabl e,enelsent i dodequel osest adosfinanci er os: epr esent en fiel ment e l a si t uaci ón financi er a, el r endi mi ent o r
financi er oyl osfluj osdeef ect i vodel aent i dad; r eflej en l aesenci aeconómi cadel ast r ansacci onesu ot r oshechosy condi ci ones,ynosi mpl ement esuf ormal egal ; s e anne ut r a l e s ,e sde ci r ,l i br e sdes es gos ; seanpr udent es; seancompl et osen t odosl osaspect ossi gni ficat i vos.
Alr eal i z arl osj ui ci osdescr i t o ant er i or ment e,l a ger enci a puede t ambi én consi der arl osr equeri mi ent osyl asguí asenl asNI I Fcompl et asquet r at en cuest i onessi mi l ar esyrel aci onadas.
La enti dad contabi l i za todos l os arrendami entos ( es deci r ,l os arrendami entos operat i vos y l os financi er os) conf orme a l os requeri mi entos ( es deci r ,l os requeri mi entos para arrendami entos operati vos) .Elúni co arrendami ento financi ero en elqueparti ci pó l a enti dadesparaelusodeunaf otocopi adoracon un val orr azonabl ede $1. 000.Ali ni ci odelarr endami ento ( en 2013,elperí odoactualsobre elquesei nf orma) .Alfinaldelperi odoactualsobreelquesei nf orma, eli mporteen l i brosdel aspropi edades,l apl antay l osequi posdel a enti dad superan l os $90. 000. 000. y sus pasi vos superan l os 40. 000. 000.Para elaño que final i zó el31 de di ci embre de 2013,l a enti dadi nf ormóunagananci ade$30. 000. 00. Es pr obabl e que elef ect o de no capi t al i z ar elarr endami ent o financi er o car ez ca de i mpor t anci ar el at i va.Es muy poco pr obabl e queun er r orde
es t amagni t udpuedai nflui renl asdeci si onesec onómi casquel osusuari os t omen apart i rdel osest adosfinanci er os.Mi ent r aselef ect odel apol í t i ca cont abl e de l a ent i dad par al os arr endami ent os financi er os car ez ca de i mport anci ar el at i va,l a ent i dad no necesi t a capi t al i zarelarr endami ent o financi er o.
NOTA 2 Cuandol aNI I Fpar al asPYMES not r at aes pecí ficament eunat r ansacci ón u ot r o suce so o condi ci ón,una ent i dad debe se l ec ci onar una pol í t i ca cont abl e que dé l ugar a i nf ormaci ón r el evant e y fiabl e.Alr eal i zarese j ui ci o,unaent i dadconsi der a,pr i mer o,l osr equer i mi ent osyl asguí asdel a NI I F paral asPYMES quet r at an cuest i onessi mi l are syr el aci onadasy ,en segundo l ugar ,l as defini ci ones, l os cr i t er i os de r econoci mi ent oyl os conce pt os de medi ci ón de act i vos , pasi vos ,i ngr esos y gas t os y l os pri nci pi osgener al esdel aSecci ón2Concept osyPri nci pi osGener al es.
EJEMPLO:DESARROLLO DEUNA POLÍ TI CA CONTABLE El1 de enero de 2013,como parte de un esquema para respal dar proyectosdeayudaacomuni dadesrural es,unaagenci adef omentono gubernamentalanunci óun pl an medi anteelcual ,durante20132014, l as enti dades pueden sol i ci tar una subvenci ón para i ni ci ar operaci onesagrí col asenunárearuralespeci ficada.Lasenti dadesque cumpl en l ascondi ci onesreci bi rán un pagoen ef ecti voporadel antado de$50. 000.Parai ni ci aroperaci onesagrí col asen eláreaespeci ficada. Lasenti dadesdeben compl etarun f ormul ari o de sol i ci tud,envi arsu propuestay entregarl osdocumentosespeci ficadosquel aagenci ade f omentoanal i zaráantesdeconcederl asubvenci ón. LaNI I Fpar al asPYMESnoespeci ficacómocont abi l i z arunasubvenci ónde unaagenci adef oment onogubernament al .Noobs t ant e,síespeci ficacómo cont abi l i zarl assubvenci onesdelgobi erno.Poranal ogí a,l assubvenci ones r eci bi dasdeagenci asdef oment onoguber nament al esdebencont abi l i zar se conf ormeal osr equer i mi ent osdel aSecci ón 24 ( esdeci r ,l aent i dad debe
det er mi narsupol í t i cacont abl eparasubvenci onesdeagenci asdef oment o noguber nament al esconf ormeal osr equer i mi ent osdel aSecc i ón24) .
UNI FORMI DAD DE LAS POLÍ TI CAS CONTABLES Una ent i dad sel ecc i onará y apl i car á sus pol í t i cas cont abl es de maner a uni f or me par a t r ansacci ones , ot r os hec hos y condi ci ones que se an si mi l ar es , a menos que es t a NI I Fr equi er a o per mi t a es pecí ficament e est abl ecercat egorí as de part i das para l as cual es podrí a serapr opi ado apl i cardi f erent espol í t i cas.Siest aNI I Fr equi ereopermi t eest abl eceresas cat egorí as,sesel ecci onará una pol í t i ca cont abl eadecuada,yseapl i cará demaner auni f or meacadacat egor í a.
EJEMPLO Lapol í ti cacontabl edeunaenti dad consi st een medi rl asi nversi ones en asoci adasempl eando elmodel o delval orrazonabl e.Si n embargo, nopuededetermi narelval orr azonabl edesui nversi ón en unadesus asoci adas ( l a Asoci ada B) .Por l o tanto,mi de sus i nversi ones en l a Asoci adaB empl eandoelmodel odelcosto. Lapol í t i cacont abl edel aent i dad esacept abl e.LaSecci ón 14 I nver si ones en Asoci adas exi ge a una ent i dad cont abi l i z art odas sus i nve r si ones en asoci adasempl eandounadel assi gui ent esopci ones: ( i ) Elmodel odelcos t o; ( i i ) Elmét ododel apart i ci paci ón;o ( i i i ) Elmodel odelval or . Unaent i dad quedeci deempl eare lmodel odelval orr azonabl edebemedi r t odas susi nver si onesen asoci adas despuésdelr econoci mi ent oi ni ci alal val orr az onabl e.Noobst ant e,l aent i daddebeempl earelmodel odelcos t o par at odai nve r si ón en unaasoci adapar al acualseai mpr act i cabl emedi r elval orr azonabl edef ormafiabl esi nuncost ooesf uer zodesproporc i onado
CAMBIOSEN LASPOLÍ TI CASCONTABLES Unaent i dadcambi ar áunapol í t i cacont abl esol osielcambi o:
esr equeri doporcambi osaest aNI I F,o dal ugaraquel osest adosfinanci er ossumi ni st r eni nf ormaci ónfiabl e
ymásr el evant esobr el osef ect osdel ast r ansacci ones,ot r oshechos ocondi ci onessobr el asi t uaci ónfinanci er a,elr endi mi ent ofinanci er o ol osfluj osdeef ect i vodel aent i dad.
Una enti dad que mi de sus i nversi ones en asoci adas después del reconoci mi ento i ni ci alempl eando elmodel o del costo cambi a su pol í ti ca contabl e y adopta elmodel o delval or razonabl e porque l a gerenci aconsi deraquel amedi ci ón aun val orrazonabl eproporci ona i nf ormaci ón másr el evante. Elcambi o en l a pol í t i ca cont abl edel a ent i dad esacept abl e.Empl earel model odelval orr azonabl epar amedi ri nve r si onesen asoci adashaceque l os es t ados financi er os pr opor ci onen i nf or maci ón fiabl e y más r el ev ant e acer ca del os ef ect os desusi nver si onesen asoci adas sobr el a si t uaci ón financi era,elr endi mi ent ool osfluj osdeef ect i vodel aent i dad.
Noconst i tuyencambi osenl aspol í ti cascontabl es:
La apl i caci ón de una pol í t i ca cont abl e para t r ansacci ones,ot r os
hec hosocondi ci onesquedi fier en sust anci al ment edel osocur r i dos con ant eri ori dad. La apl i caci ón de una nuev a pol í t i ca cont abl e par at r ansacci ones,
ot r oshec hosocondi ci onesquenohanocur r i doant er i orment eoque noeransi gni ficat i vos. Uncambi oenelmodel odelcos t ocuandoyanoes t ádi sponi bl euna medi da fiabl e delval orr azonabl e( o vi cev er sa)para un act i vo que es t a NI I F r equer i r í a o permi t i r í a en ot r o caso medi r al val or r azonabl e.
Ej empl os:ni ngúncambi oenl apol í ti cacontabl e
Una enti dad adqui ri ó una i nversi ón en una asoci ada en elperi odo act ualsobre elque se i nf orma y adoptó elmodel o delcosto para medi rl ai nversi ón en l aasoci adadespuésdelreconoci mi ento i ni ci al . Nuncaanteshabí ai nvert i doenunaasoci ada. Laadopci ón delmodel odelcos t opar amedi rs u pr i mer ai nve r si ón enuna asoci ada no const i t uye un cambi o en l a pol í t i ca cont abl e.La pol í t i ca cont abl e es par a una t r ansacci ón en l a cual l a ent i dad no habí a part i ci padoant eri orment e.
APLI CACI ÓN DE LOSCAMBI OSEN LASPOLÍ TI CASCONTABLES Unaent i dadcont abi l i zarál oscambi osdepol í t i cacont abl ecomosi gue: ( a)unaent i dadcont abi l i zaráuncambi odepol í t i cacont abl epr ocedent e deuncambi oen l osr equer i mi ent osdees t aNI I Fdeacuer docon l as di sposi ci ones t r ansi t ori as, si l as hubi er e, especi ficadas en esa modi ficaci ón; ( b)cuando una ent i dad haya el egi do se gui rl a NI C 39 I nst r ument os Fi nanci er os: Rec onoci mi ent o y Medi ci ón en l ugar de se gui rl a Secc i ón 11I nst r ument osFi nanci er osBási cosyl aSecc i ón 12Ot r os Temasr el aci onadoscon l osI ns t r ument osFi nanci er osycambi en l os r equer i mi ent osdel aNI C 39,l aent i dad cont abi l i zar áesecambi oen l apol í t i cacont abl edeacuer docon l asdi sposi ci onest r ansi t ori as,si l ashubi er e,especi ficadasen l aNI C 39r evi sada; ( c)una ent i dad cont abi l i zar á cual qui er ot r o cambi o en l a pol í t i ca cont abl edef ormaret r oact i va.
En elperi odo contabl e actual ,una enti dad cambi ó vol untari amente unapol í ti cacontabl e.Elef ectoacumul ati vo delcambi oen l apol í ti ca contabl e sobre l as gananci asacumul adasde l a enti dad consi sti ó en una di smi nuci ón de $100. 000 al comi enzo del peri odo contabl e actual ,de l as cual es $80. 000 se atri buyeron a años anteri ores al peri odocontabl ecomparati vo.
Elef ect o delcambi o en l a pol í t i ca cont abl e debe pr ese nt ar secomo una r ee xpr esi óndel asgananci asacumul adasalcomi enzodelper i odocont abl e compar at i v o( unadi smi nuci ón de$80. 000)yunadi smi nuci ón de$20. 000 enl agananci aparaelperi odocomparat i vo.Elef ect oacumul at i vodeest as r ee xpres i onese sunadi smi nuci ón de$100. 000engananci asacumul adas alcomi enzodelperi odocont abl eact ual .
APLI CACI ÓN RETROACTI VA Cuandoseapl i queun cambi odepol í t i cacont abl edef ormar et r oact i va,l a ent i dadapl i carál anuevapol í t i cacont abl eal ai nf ormaci óncomparat i vade l osperi odosant eri oresdesdel apri mer af echaqueseapr act i cabl e,comosi l a nuev a pol í t i ca cont abl e se hubi es e apl i cado si empre. Cuando se a i mpr act i cabl e det er mi nar l os ef ect os en cada per i odo especí fico de un cambi o en una pol í t i ca cont abl esobr el ai nf or maci ón compar at i va par a uno o más per i odos ant er i or espar al os quese pr ese nt ei nf ormaci ón,l a ent i dadapl i car ál anuevapol í t i cacont abl ea l osi mport esen l i br osdel os act i vosypasi vosalpri nci pi odelpri merperi odopar aelqueseapr act i cabl e l aapl i c ac i ónr e t r o ac t i v a,e lc ualpodr í as ere lpe r i odoac t ual ,yef e ct uar áel cor r espondi ent e aj ust eal os sal dos i ni ci al es de cada component e del pat r i moni oquesev eaaf ect adoparaeseper i odo.
En 2013,l a enti dad cambi ó vol untari amente una pol í ti ca contabl e. Entonces, l a enti dad debe contabi l i zar el cambi o en l a pol í ti ca contabl e retroacti vamente.Elef ecto acumul ati vo del cambi o en l a pol í ti ca contabl e es una di smi nuci ón de $100. 000 en gananci as acumul adasal1 de enero de 2013,elcomi enzodelperi odo contabl e actual .Laenti dadpresentadosañosdei nf ormaci ón comparati vayha cal cul ado que el ef ecto del cambi o en l a pol í ti ca contabl e es de $25. 000 menos de gananci a para cada uno de l os cuatro años anteri ores. Elef ect o delcambi o en l a pol í t i ca cont abl e debe pr ese nt ar secomo una r ee xpr esi ónde:gananci asacumul adasal1deener ode2011,r educi dasen $50. 000;gananci a par a elaño quefinal i z ó el31 de di ci embrede 2013, r educi da en $25. 000; y gananci a par a elaño que final i z ó el31 de
di ci embr ede2012,r educi da en $25. 000.Elef ect o acumul at i vodeest as r ee xpr esi onesesunar eexpr esi ón al abaj ade$100. 000 del asgananci as acumul adas al1 de ener o de 2013 ( elcomi enzo delper i odo cont abl e ac t ual ) .
I NFORMACI ÓN A REVELAR SOBRE UN CAMBI O DE POLÍ TI CA CONTABLE Cuando una modi ficac i ón a es t a NI I Ft enga un ef ect o en elper i odo cor r i ent e o en cual qui erper i odo ant er i or ,o pueda t enerun ef ect o en f ut ur osperi odos,unaent i dadr evel ar á: ( a)Lanat ur al ezadelcambi oenl apol í t i cacont abl e. ( b)Eli mpor t e delaj ust e para cada part i da af ect ada de l os es t ados financi er osparaelperi odocorr i ent eyparacadaperi odoant eri ordel quesepr esent ei nf ormaci ón,enl amedi daenqueseapr act i cabl e. ( c)El i mport e del aj us t e r el at i vo a per i odos ant er i or es a l os pr esent ados,enl amedi daenqueseapr act i cabl e. ( d)Unaexpl i caci ón enelcasodequel adet er mi naci ón del osi mport esa r evel ardel osapart ados( b)o( c)ant eri oresnoseapract i cabl e.
CAMBIOS EN LAS ESTI MACIONES CONTABLES Uncambi oenunaes t i maci óncont abl eesunaj ust eali mpor t eenl i br osde unact i voodeunpasi vo,oali mport edelconsumoper i ódi codeunact i vo, que pr ocede de l a ev al uaci ón de l a si t uaci ón act ualde l os act i v os y pasi vos,asícomodel osbenefici osf ut ur osesper adosydel asobl i gaci ones asoci adas con es t os.Los cambi os en l as es t i maci ones cont abl es son el r esul t ado de nueva i nf or maci ón o nuevos acont eci mi ent os y , en consecuenci a,nosoncorrecci onesdeerr ores.Cuandoseadi f í ci ldi st i ngui r
un cambi o en una pol í t i ca cont abl e de un cambi o en una est i maci ón cont abl e, el c ambi o se t r at ar á como un cambi o en una es t i maci ón cont abl e.
EJEMPLO Unaenti dad adqui ri óun yatepor$1. 000. 000 el1 deenerode2001 y eval uó,adecuadamente,suvi daúti len 30añosaparti rdel af echade compra,con un val orresi dualde $100. 000 La enti dad deci di ó queel método l i nealeselmásperti nente para real i zarl a depreci aci ón del yate. En 2009,l a enti dad l l evó a cabo una i mportante i nvest i gaci ón en l a i ndustri a navi era.Como resul tado,al31 de di ci embre de 2009,l a enti dad eval uól avi daúti ldelyateen 20 añosapart i rdel af echade compra, con un val or resi dual nul o. Tambi én eval uó un val or razonabl e para elyat e de $800. 000 al31 de di ci embre de 2009. Conti nuóconsi derandoqueelmétodol i nealeraelmásapropi adopara real i zarl adepreci aci óndelyate. Lar eest i maci ón del avi daút i ldelyat eysu val orr esi dualson cambi osen unaest i maci ón cont abl e.Laseval uaci onesr evi sadasest án bi enr eal i zadas sobr el abasedenuevai nf ormaci ón quesur gi ódel ai nvest i gaci ón l l evadaa caboenelperi odocont abl eact ual ,2009.
Unaent i dadr econocer áelef ect odeuncambi oenunaest i maci óncont abl e def ormapr ospect i va,i ncl uyéndol oenelr esul t adodel osi gui ent e: ( a)Elperi ododelcambi o,siést eaf ect aaunsol operi odo,o ( b)Elper i odo delcambi o y per i odos f ut ur os,sielcambi o af ect ase a t odose l l os .
RECONOCIMI ENTO PROSPECTIVO
Ej empl o
Unaenti dad adqui ri óun yatepor$1. 000. 000 el1 deenerode2001 y eval uó,adecuadamente,suvi daúti len 30añosaparti rdel af echade compra,con un val orresi dualde $100. 000 La enti dad deci di ó queel método l i nealeselmásperti nente para real i zarl a depreci aci ón del yate.En 2009,l aenti dad l l evó acabo una i mportante i nvesti gaci ón en l ai ndust ri anavi era. Comoresul tado,al31dedi ci embrede2009,l aenti dadeval uól avi da úti ldelyate a 20 añosa part i rde l af echadecompra,con un val or resi dualde$500. 000 Tambi én cal cul óen $800. 000 elval orrazonabl e paraelyateal31 de di ci embrede2009.Conti nuó consi derando que elmétodol i nealeraelmáspert i nenteparal adepreci aci ón delyate. Sededuci r á una depr eci aci ón de $21. 667 alde t er mi narl osres ul t ados par aelañoquefinal i z óel31dedi ci embr ede2009ypar acadaunodel os once años si gui ent es de vi da út i lr est ant e delyat e( es deci r ,eli mport e depr eci abl er est ant eserec onocer ácomoungast ouni f ormeal ol argodel a vi da út i lr est ant e( 12 años,i ncl ui do2009)quesecal cul a del a si gui ent e maner a: i mpor t e en l i br os de $760. 000 menos un val or r esi dualde $500. 000di vi di doporunavi daút i lr est ant ede12años.
En l a medi da en queun cambi o en una est i maci ón cont abl edél ugara cambi osen act i vosypasi vos,oser efier aaunapart i dadepat r i moni o,l a ent i dadl or econoceráaj ust andoeli mport een l i br osdel acorr espondi ent e part i dadeact i vo,pasi voopat ri moni o,en elperi odoen quet i enel ugarel cambi o.
I NFORMACI ÓNAREVELARSOBREUN CAMBI O ENUNAESTI MACI ÓN Unaent i dadr eve l arál anat ur al ez adecual qui ercambi oenunaest i maci ón cont abl eyelef ect odelcambi osobr el osact i vos,pasi vos,i ngresosygast os par aelperi odocorri ent e.
Siespr act i cabl eparal aent i dad est i marelef ect odelcambi osobr eunoo másperi odosf ut ur os,l aent i dadr evel ar áest asest i maci ones.
EJEMPLO Una ent i dad adqui r i ó un yat e por$1. 000. 000 el1 de ener o de 2001 y ev al uó,adec uadament e,su vi da út i len 30 años a part i rde l af ec ha de compra,con un val or r es i dualde $100. 000 La ent i dad deci di ó que el mét odol i nealeselmáspert i nent epar ar eal i zarl adepr eci aci ón delyat e. En 2009,l a ent i dad l l ev ó a cabo una i mpor t ant ei nve s t i gaci ón en l a i ndust r i anavi er a.Comor esul t ado,al31dedi ci embr ede2009,l aent i dad eval uól avi daút i ldelyat ea 20 añosapart i rdel af echadecompr a,con un val or r es i dualde $500. 000 Tambi én cal cul ó en $800. 000 elval or r azonabl epar aelyat eal31dedi ci embr ede2009.Cont i nuóconsi der ando queelmét odol i nealeraelmáspert i nent epar al adepr eci aci ón delyat e) .
PYME ABC Notas a l os estados financi eros para elaño que final i zó el31 de di ci embrede2009 Not a Gananci aoper at i va Cambi oenunaes t i maci óncont abl e Al31 dedi ci embr ede2009,como r esul t ado dei nves t i gaci onessobr el a i ndust r i a navi er a,l a ent i dad r eev al uól a vi da út i ldesu yat een 20 años ( ant eri orment e,30años)apart i rdel af echadecompr a,yelval orr esi dual desuyat een$500. 000.( Ant er i orment e,$100. 000) . Est odi smi nuyóelgast odedepre ci aci ón par aelañoquefinal i zóel31 de di ci embr e de 2009 en $8. 333 ( ant er i or ment e, $30. 000. por año; act ual ment e$21. 667.poraño) .Seesper a quel a depr eci aci ón par a cada unodel ospr óxi mos11añoss ev eaaf ec t adadel ami smamaner apores t os cambi osenl asest i maci onescont abl es.
Nota: Enest eej empl o,sei gnoranl osef ect osi mposi t i vos.
CORRECCI ONESDE ERRORESDEPERI ODOSANTERI ORES Son er r or es de per i odos ant er i ore sl as omi si ones e i nexact i t udes en l os es t adosfinanci er osdeunaent i dadcor r espondi ent esaunoomásper i odos ant eri ores,quesur gendenoempl ear ,odeunerr oralut i l i zar ,i nf ormaci ón fiabl eque: ( a)Est abadi sponi bl ecuandol osest adosfinanci er osparaesosper i odos f uer onaut ori zadosaemi t i r se,y ( b)Podr í aesper arser azonabl ement equesehubi er aconsegui doyt eni do en cuent a en l a el abor aci ón y pr esent aci ón de aquel l os es t ados financi er os. Dent r o de est os er r or es se i ncl uyen l os ef ect os de er r or es ari t mét i cos, err ores en l a apl i caci ón de pol í t i cas cont abl es,l ai nadver t enci a o mal a i nt er pr et aci óndehechos,asícomol osf r audes.
EJEMPLO En 2014,des puésdequel oses t adosfinanci er osde2013del aent i dadse apr obar an par asu publ i caci ón,l aent i dad descubr i óque,acausadeun err ordecál cul o,elgast odedepr eci aci ón par a2013 f uei nf r aval oradoen 36. 000 u. m.La i nf r aval oraci ón de36. 000 u. m.delgast o dedepr eci aci ón en l oses t adosfinanci er osde2013 esun er r ordeun per i odoant er i or ;l a i nexact i t uden l osest adosfinanci er osde2013del aent i dad sur gi ódeun er r or( ari t mét i co)alempl eari nf ormaci ón fiabl edi sponi bl ealmoment oen que l os es t ados financi er os par a esos per i odos se aut or i z ar on par a su publ i caci ón.
En l a medi da en que se a pract i cabl e,una ent i dad cor r egi r á de f or ma re t r oact i val oserroressi gni ficat i vosdeperi odosant eri or es,enl ospri meros es t adosfinanci er osf or mul adosdes puésdesudescubr i mi ent o: ( a)Reexpr esandol ai nf ormaci ón comparat i vaparaelper i odooper i odos ant e r i or e se nl osques eor i g i nóe le r r o r ,o ( b)Sielerr orocurr i ócon ant eri ori dadalpri merperi odoparaelquese pr esent ai nf ormaci ón,r eexpr esando l os sal dos i ni ci al esde act i vos, pasi vosypat r i moni odeesepri merper i odo.
RECONOCIMI ENTO RETROACTIVO EJEMPLO En2014,despuésdequel osestadosfinanci erosde2013del aenti dad seaprobaran parasupubl i caci ón,l aenti daddescubri óque,acausade un error de cál cul o, el gasto de depreci aci ón para 2013 f ue i nf raval oradoen $36. 000. ) . Elef ect odecorr egi relerr ordeunperi odoant eri ordebepr esent arsecomo unar eexpr esi ón del agananci apar aelañoquefinal i z óel31dedi ci embr e de2013,r educci ónde$36. 000,yunar ee xpr es i ónal abaj ade$36. 000de gananci as acumul adas al1 de ener o de 2014 ( elcomi enzodelper i odo cont abl eact ual ) .
Cuandoseai mpr act i cabl el adet er mi naci ón del osef ect osdeuner r orenl a i nf or maci ón compar at i vaen un per i odo es pecí ficodeunoomásper i odos ant eri orespr esent ados,l a ent i dad r eexpr esar ál os sal dos i ni ci al esdel os act i vos,pasi vosypat ri moni odelpri merperi odopar aelcuall ar eexpr esi ón r e t r o ac t i v as e apr a ct i c abl e( quepodr í as e re lpe r i odocor r i e nt e ) .
I NFORMACI ÓN A REVELAR SOBRE ERRORES DE PERI ODOS ANTERI ORES Una ent i dad r eve l ará l a si gui ent ei nf ormaci ón sobr e er r or es en per i odos ant eri ores: ( a)Lanat ural ezadelerr ordelperi odoant eri or . ( b)Para cada per i odo ant er i orpr es ent ado,en l a medi da en que se a pr act i cabl e,eli mport edel a corr ecci ón paracada part i da af ect ada del osest adosfinanci er os. ( c)En l amedi daen queseapr act i cabl e,eli mport edel acorr ecci ón al pr i nci pi o delpr i mer per i odo ant er i or sobr e elque se pr ese nt e i nf ormaci ón. ( d)Una expl i caci ón,sino es pr act i cabl e det er mi nar l os i mpor t es a r e v e l are nl osapar t ados( b)o( c )ant e r i or e s . Noesnecesari or epet i rest ai nf ormaci ónar evel arenest adosfinanci er osde peri odospost eri ores
EJEMPLO En2012,despuésdequel osestadosfinanci erosde2011del aenti dad se aprobaran para su publ i caci ón,l a enti dad descubri ó un anti guo errorde cómputo en elcál cul o de gastos de depreci aci ón.Elef ecto acumul ati vodelerrorsobrel asgananci asacumul adasdel aenti dadal comi enzo de 2011 esuna sobreval oraci ón de $80. 000.Elerrordi o l ugaragananci aantesde i mpuestosparaelañoquefinal i zóel31 de di ci embre de 2011, sobreval or ada en $25. 000. , con una sobreval oraci ón degast o pori mpuest osal asgananci asresul tantede $5. 000.
PYME ABC Notas a l os estados financi eros para elaño que final i zó el31 de di ci embrede2012 NotaCorrecci ón deunerrordeunperi odoanteri or En 2012,l aent i dad corr i gi ól oser r or esari t mét i cosquehabí an pr oduci do l ai nf r aval oraci ón delgast o pordepr eci aci ón dur ant el osúl t i mos[ cuat r o] años. La cor r ecci ón del er r or se cont abi l i z a r e t r oact i vament e y l a i nf or maci ón compar at i va par a 2011 se ha r ee xpres ado. Elef ec t o del cambi oconsi st eenunar educci ónde$20. 000engananci apar aelañoque final i z ó el31 de di ci embrede2011.Además,l asgananci asacumul adas i ni c i al e spar a 2011 se han r educi do en 80. 000 u. m. , que es eli mpor t e deler r or r el aci onadoconl osperi odosant eri oresa2011. Not a:Tambi énsedebepr esent arelef ect odel ar eexpr esi ón sobr eelest ado del asi t uaci ónfinanci er a( yot r osest ados) .
Notas La i nf ormaci ón a r ev el arsobr el a cor r ecc i ón de un er r orde un per i odo ant er i ordebeef ect uarsei ncl usocuando l ar ev el aci ón podr í a darl ugara unaacci ón l egalcont r al aent i dad.Porej empl o,unaent i dad quedescubr e un er r orde un per i odo ant er i ordebe i nf or marsobr el a cor r ec ci ón del
err or ,i ncl usosil epr eocupaqueel l opudi er adarl ugara un pl ei t o.Del a mi smamaner a,sil acorr ecci óndeuner r ordeunper i odoant er i orr eve l ara que l a ent i dad i nf r i ngi ó sus cl áusul as de pr és t amo,debe i nf ormar l a de t odasf ormas.
BI BLI OGRAFÍA •
( NI I Fpar aPYMES-SECCI ON 10( I ASC) : ,2009) ht t p: //www. i f r s. or g/I FRSf or SMEs/Document s/Spani sh%20I FRS %20f or %20SMEs %20Modul es/10_Pol i t i casCont abl esEst i maci ones. pdf
