Programa Auditoría-contabilidad y Abastecimiento

PROGRAMA DE AUDITORIA

INDICE

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INTRODUCCIÓ

Pág. 2

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PROGRAMAS DE AUDITORIA

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OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Pág.4

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FINALIDAD DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA

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CLASES DE PROGRAMAS DE AUDITORIA

Pág. 5

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ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Pág.5

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OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Pág.11

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OBJETIVOS GENERALES DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA CUENTAS

Pág.3

DEL ACTIVO

Pág.12

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SUSTENTACI SUSTENTACION ON DE LOS SALDOS SALDOS DE LAS LAS CUENTAS CUENTAS Pág.12 Pág.12

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EXISTENCIA DE LOS ACTIVOS

Pág.13

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DERECO SOBRE LOS ACTIVOS

Pág.13

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ESTABLECIMIENTO DE INCLUSION COMPLETA

Pág.14

VALUACION DE ACTIVOS

Pág.15

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PRECISION NUMERICA DE LOS REGISTROS

Pág.1!

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PRESENTACION " REVELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Pág.1!

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EJEMPLO DE UN DISE#O DEL PROGRAMA DE AUDITORIA Pág.1!

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CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

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TERMINOS CLAVE

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CONCLUSIO

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INTRODUCCIÓN.

A cont contin inua uaci ción ón,, vamo vamoss a pres presen enta tarr un trab trabaj ajoo sobr sobree las las cara caract cter erís ísti tica cass y funciones de un programa de auditoria, en este informe se detalla la importancia de los programas de auditoria, se describen las características de este y se especifican las funciones que tiene. Es importante el tema de los programas para los auditores porque el mismo constituye la guía que van a utilizar a lo largo de todo el proceso y que una buena elaboración de este es de vital importancia para realizar un buen trabajo.

LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El prog progra rama ma de audi audito tori riaa es un en enun unci ciad adoo orde ordena nado do y clas clasif ific icad ado, o, de los los procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.

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Es un conjunto de todas las actividades necesarias para planificar, organizar y llevar a cabo las auditorias. Es el procedimiento a seguir en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada auditoria estn de acuerdo a las circunstancias del examen. Es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, seg!n la idea que uno se ha formado de ellos. "on guías detalladas sobre los procedimientos y pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir con los objetivos y propósitos de la auditoria. "on elaboradas por el auditor responsable de su aplicación, adem#s sirven como medio de $ontrol para la adecuada ejecución y supervisión de la auditoria su elaboración requiere de un amplio conocimiento de la entidad, #rea, proceso, cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su dise%o se realiza con anticipación, en la etapa de planeación de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo. Adem#s de tener en cuenta normas y tcnicas de auditoría, experiencias de anteriores auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como&  'o que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de calidad.  'as pruebas que se pretender realizar sean suficientes en trminos de cantidad, para evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o erróneos.  'as pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.  (irecc (ireccion ionada adass a realiz realizar ar prueba pruebass susta sustanti ntivas vas,, esto esto es, examin examinar ar las transacciones y la información producida por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para para detec detectar tar las distor distorsi sione oness materi materiale aless conten contenida idass en los estado estadoss financieros, procesos entre otros.  )nduzca al auditor a realizar procedimientos de inspección, *documental o física+, física+, observaci observación, ón, indagació indagación, n, mediante mediante entrevist entrevistas, as, confirmac confirmación, ión, c#lcu c#lculos los,, proced procedimi imient entos os analít analítico icos, s, compro comprobac bación ión o compar comparaci ación ón *conciliación, *conciliación, cicularización+ cicularización+ entre otros. Estos programas no son est#ticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente en razón al cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad, constituyndose en un documento especializado sobre la labor objeto a examen. 'os programas de auditoría y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los papeles de trabajo, dada cuenta que a travs de marcas y referencias se indica la ubicación y prueba realizada, proporcionando metodológicamente una organización sobre los soportes contentivos de los hallazgos. 'os programas de auditoría, llamados tambin descripción de los procedimientos paso a paso del quehacer auditor, deben ir acompa%ados de cuestionarios de control interno, los que de alguna manera proporcionan el ambiente de control

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que la organización, #rea, o proceso presenta al momento de la auditoria cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los programas respectivos. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA. -acilitar el cumplimiento ordenado de los procedimientos y evaluaciones de naturaleza semejante. ermitir una mejor supervisión del trabajo de auditoria. /tilizar de guía para no incurrir en lo posible, en omisiones o repeticiones de procedimientos. 0ealizar una asignación adecuada del trabajo a los auditores de acuerdo con su nivel acadmico y experiencia. Ayudar al auditor a economizar tiempo y recursos. Ayudar al auditor para que utilice otros procedimientos o evaluaciones específicas al aspecto de examinar. 1erificar la observación de las normas internacionales de auditoria, tcnicas y procedimientos. •

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FINALIDAD DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA 2. $ontribuir $on la ejecución del trabajo en forma ordenada y planificada. 3. Ayudar a la asignación de trabajo a los asistentes de auditoría en ausencia de su superior. 4. -acilitar a los asistentes a familiarizarse con el trabajo. 5. dirigir el plan de trabajo a seguir. 6. controlar la extensión del trabajo a realizarse. 7. controlar el tiempo utilizado en la ejecución del trabajo. 8. dejar evidencia del trabajo utilizado. CLASES DE PROGRAMAS DE AUDITORIA. rogramas generales. rocedimientos que no son aplicables al encargo concreto y aquellos que aunque aplicables, nos e ha realizado, y son generalmente utilizados por personas con experiencia, es decir, los jefes de auditoria. rogramas detallados. "on los que se describen con mayor o menor minuciosidad, la forma pr#ctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditoria para la revisión o examen de alg!n #rea determinada o bien para personas con poca experiencia, es decir, los ayudantes de auditoria. rogramas est#ndar. Ahorran trabajo al auditor y son los que se basan en un enfoque m#ximo, que comprende una lista completa de procedimientos que podrían aplicarse a un n!mero considerable de empresa que tengan semejanza en sus mtodos y procedimientos. ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITOR$A

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9eneralmente, el programa de auditoria est# dividido en dos secciones importantes. 'a primera sección aborda con los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno del cliente *la :parte de sistema :+ y la segunda aborda la :prueba sustantiva; de las cifras que aparecen en los estados financieros, y la determinación de si las revelaciones de los estados financieros son adecuadas. PARTE DE SISTEMAS DEL PROGRAMA %CONTROL INTERNO& arte o sección de sistemas del programa de auditoria organizada generalmente alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de contabilidad del cliente. or ejemplo , la parte de sistemas del programa de auditoria para una compa%ía manufacturera podría estar subdividida en programas separados para #reas como&2+ ciclo de ingresos *ventas y cobros + , 3+ ciclo de adquisición *compras y desembolsos + , 4+ ciclo de transformación *producción +, 5+ciclo de nómina,6+ ciclo de inversión y 7+ciclo de financiación . ara ilustrar uno de estos ciclos de transacciones, considere las ventas y los cobros. 'as actividades utilizadas en procesamiento de transacciones de ventas podrían incluir el recibo de una orden de compra de un cliente, la a probación de crdito, el despacho de la mercadería, la preparación de la factura de venta, el registro de la venta, el registro de la cuenta por cobrar, la facturación y el manejo y registro del efectivo recibido por parte del cliente. 'os procedimientos de auditoria en la parte de sistemas del programa incluyen típicamente la obtención de una comprensión de los controles para cada ciclo de transacciones, preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los controles significativos y evaluando el riesgo de control para llegar a las afirmaciones relacionadas en los estados financieros. En conjunto con su consideración sobre el control interno, los auditores har#n las modificaciones apropiadas en la parte de las pruebas sustantivas del programa de auditoria. or ejemplo, como resultado de las debilidades en el control interno en el registro apropiado de las ventas, los auditores pueden considerar que el riesgo de control de la afirmación de existencia de cuentas por cobrar es alto, y pueden decidir el envío de confirmaciones adicionales de cuentas por cobrar. LAS PARTES DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS DEL PROGRAMA 'a parte del programa de auditoria que busca sustentar las cifras en los estados financieros est# organizada generalmente en trminos de cuentas importantes del balance generalmente en trminos de cuentas importantes del balance general, como efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y planta y equipo. Al considerar la importancia del estado de resultados, <or qu los programas de auditoria hacen nfasis en la sustentación de los renglones del balance general= En parte, este mtodo de organizar el trabajo puede ser un legado de los días en los cuales el objetivo de los auditores era solamente la verificación del balance general. Aunque los auditores de hoy en día se preocupan mucho por la confiabilidad del estado de resultados, encontraran que el enfoque del balance

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general es un mtodo efectivo de organizar sus procedimientos de auditoria sustantiva. /na ventaja del enfoque del balance general es que, generalmente, hay evidencia altamente competente disponible para sustentar los activos y los pasivos. 9eneralmente los activos est#n sujetos a verificación directa mediante procedimientos como el examen físico, la inspección de evidencia documentaria creada externamente y la confirmación de terceros. 'os pasivos generalmente pueden verificarse mediante el examen de los documentos creados externamente, la confirmación e inspección de cheques cancelados despus que la obligación ha sido pagada. En contraste, considere la naturaleza de los ingresos y gastos en la contabilidad de doble entrada. El asiento para registrar ingresos o gastos tiene dos partes& primero, el reconocimiento del ingreso o del gasto, y segundo, el cambio correspondiente en una cuenta del activo o del pasivo. 'os ingresos y los gastos no tienen una forma tangible existen solamente como asientos en os registros de contabilidad del cliente, representando cambios en el patrimonio de los propietarios. or tanto, la mejor evidencia que apoya la existencia de los ingresos o gastos, generalmente, es el cambio verificable en la cuenta relacionada del activo o del pasivo. VERIFICACION INDIRECTA DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS. 'a figura 2>3 muestra la relación entre las cuentas del estado de resultados y los cambios relacionados en el efectivo o en otros renglones del balance general. Al sustentar los cambios en las cuentas del activo y del pasivo, los auditores verifican indirectamente el ingreso, el costo de los bienes vendidos y los gastos. or ejemplo, la mayoría de las transacciones de ingresos comprenden un dbito, bien sea el efectivo o a las cuentas por cobrar. "i los auditores pueden quedar satisfechos de que todas las entradas de efectivo y todos los cambios en la cuentas por cobrar durante el a%o han sido registradas apropiadamente, tendr#n evidencia indirecta de que las transacciones de ingresos han sido consideradas apropiadamente.

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rueba de existencia Terminar

*"obrestimaciones+

Empezar

"istema contable Documentos fuente

Diarios

Mayores

rueba de inclusión completa Empezar

Terminar

*"ubestimaciones+

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-)9.2 (irección de las prueba

0eglones del ?ransacciones estado de (e efectivo resultados

0eglones del balance general

)ngresos

>"aldo inicial de cuentas por  "aldo final de cuentas cobrar por cobrar.

@0ecibo de efectivo (e los clientes

0elaciones de los estados $osto de los @agos de efectivo por B"aldo inicial de cuentas por "aldo final de cuentas por financieros bienes vendidos mercancía pagar pagar.  "aldo inicial de inventario >"aldo final de inventario.

9astos

@agos de efectivo por >"aldos iniciales de gastos gastos. acumulados. "aldos iniciales de gastos pre> pagados.

"aldos finales de gastos acumulados >"aldos finales de gastos pre> pagados.

C

C

C

1erificado Enfoque de los auditores indirectamente en relación con la mediante sustentación. sustentación del lado derecho de la ecuación &utilice tambin procedimientos analíticos y *de ser posible $#lculos directos+

C

"ustentadas mediante "ustentados mediante referencia "ustentados mediante transacciones de a los papeles de trabajo de pruebas sustantivas en el prueba& tambin auditoria del !ltimo a%o a%o en curso. mediante realización de conciliaciones de cuentas de efectivo.

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-)9 3. Enfoque de los auditores en la auditoria de las cuentas de los estados financieros

VERIFICACION DIRECTA DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS Do toda la evidencia de auditoria relacionada con las cuentas de estado de resultados es indirecta. 'a verificación de una cuenta importante del balance general, con frecuencia, comprende muchas cuentas de estado de resultados estrechamente relacionadas que pueden ser verificadas a travs del c#lculo o de otra evidencia directa. or ejemplo, al sustentar los títulos>valores negociables de propiedad del cliente, se trata, simplemente, de calcular el ingreso de intereses relacionado, el ingreso de dividendos y las ganancias o prdidas en ventas de títulos>valores. Al sustentar los renglones del balance general de los activos de planta y la depreciación acumulada, los auditores hacen c#lculos que tambin sustentan el gasto de depreciación. El gasto de cuentas incobrables es sustentado junto con el renglón 0eserva para $uentas de (udoso 0ecaudo del alance general. Adem#s de estos c#lculos, los procedimientos analíticos de los auditores proporcionan evidencia directa sobre la razonabilidad de varios ingresos y gastos. RELACION ENTRE LAS PRUEBAS DE LOS CONTROLES " LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. 'as pruebas de los controles proporcionan a los auditores evidencia sobre si los controles prescritos se aplican y operan en forma efectiva. 'os resultados de estas pruebas ayudan a los auditores a evaluar la posibilidad de que hayan ocurrido errores materiales, en caso de que estos existan en los estados financieros. 'a cantidad de pruebas sustantivas hechas por los auditores est#n bastante influenciada por su evaluación de la probabilidad de que existan errores materiales. or ejemplo, suponga que el manual de procedimientos de un cliente indica que la bodega de bienes terminados debe cerrarse en todo momento y ser accesible solamente al personal autorizado. A travs de las pruebas de control que consisten en indagaciones y observación, los auditores se enteran de que, con frecuencia, la bodega est# abierta y que regularmente almuerzan allí diversos empleados que no est#n autorizados para estar en la bodega. $omo el control del cliente no est# operando apropiadamente, los auditores deben reconocer que el riesgo de faltantes de inventario ha aumentado. "in embargo, las pruebas de control no han determinado que existen, en efecto, un faltante de inventario. 'a prueba sustantiva principal para detectar faltantes de inventario es la observación de los auditores de un inventario físico realizado por el cliente.

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$omo parte de esta observación, los auditores hacen conteos de prueba de los diversos productos. En nuestro caso de la bodega abierta, la prueba de los auditores ha mostrado que no se puede confiar en el control interno para evitar faltantes. or consiguiente, los auditores deben aumentar el n!mero de conteos de prueba, en un esfuerzo por verificar la existencia de inventario.

COMPARACION DEL ENFO'UE DE SITEMAS " EL ENFO'UE SUSTANTIVO 'a literatura de auditoria se refiere con frecuencia a una firma de $A que sigue un enfoque de sistemas o un enfoque sustantivo en una auditoria. El enfoque de sistemas comprende una prueba extensa del dise%o y de la efectividad de operación de los controles internos para justificar evaluaciones en niveles bajos del riesgo de control el enfoque sustantivo se basa mucho m#s en la prueba sustantiva para limitar el riesgo de detección como base para la opinión de los auditores. En realidad, casi todas las auditorias constituyen una mezcla de procedimientos que buscan probar la efectividad de los controles y la prueba sustantiva. or tanto, el enfoque de sistemas y el enfoque sustantivo son trminos relativos, que indican el nfasis que una firma de $A particular hace en las partes de sistema y sustantivas de su programa de auditoria en un contrato dado. Algunas firmas de $A pueden apoyarse en un enfoque o en otro, dependiendo de la política de la firma. "in embargo, en la auditoria de un cliente con un control interno dbil, el alto nivel del riesgo de control resultante no deja a los auditores otra opción que la de enfatizar en el enfoque sustantivo. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA /n programa de auditoria est# dise%ado para lograr objetivos de auditoria con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes. 0ecuerde que esas afirmaciones comprenden& 2. Existencia u ocurrencia 3. )nclusión completa 4. (erechos y obligaciones 5. 1aluación o asignación 6. resentación y revelación (e estas afirmaciones, pueden desarrollarse objetivos generales para cada tipo importante de cuenta del balance general, incluidos los activos, los pasivos y el patrimonio de los accionistas.

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OBJETIVOS GENERALES DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA CUENTAS DEL ACTIVO El programa de auditoria para cada cuenta de los estados financieros debe ser hecho a la medida para lograr objetivos de auditoria específicos para esa cuenta. 'os objetivos específicos para la auditoria del efectivo no son idnticos a los objetivos específicos para la auditoría de cuentas por cobrar. or ejemplo, las preguntas sobre valores realizables netos apropiados hacen que la valoración sea una preocupación m#s grande en el caso de las cuentas por cobrar. "in embargo, es !til darse cuenta de que cada programa de auditoria sigue b#sicamente el mismo enfoque general para verificar los renglones del balance general y las cantidades relacionadas del estado de resultados. En grados deferentes, el programa de auditoria de pruebas sustantivas para cada categoría de activos necesitara incluir procedimientos para considerar los siguientes objetivos generales PROGRAMA DE AUDITORIA DE PRUEBAS SUSTANTIAS PARA !UENTAS DE" A!TIO# E$PRESADO EN TERMINOS DE OB%ETIOS GENERA"ES& A& Esta'(ecer (a e)istencia *e (os acti+os, B& Esta'(ecer -ue (a compa./a tiene *erec0os frente a (os acti+os !& Esta'(ecer (a inc(usi1n comp(eta *e (os acti+os re2istra*os es *ecir# est4n comp(etos5 D& Determinar (a +a(oraci1n apropia*a *e (os acti+os E& Esta'(ecer (a precisi1n num6rica *e (os re2istros imp(/citos 7& Determinar (a a*ecua*a presentaci1n y re+e(aci1n *e (os acti+os en (os esta*os financieros&

'os objetivos anteriores para las cuentas del activo incluyen un objetivo de :precisión numrica :, el objetivo E, un aspecto que difiere de las afirmaciones de inclusión completa, totalidad, existencia y valuación, y puede ser considerado separadamente o como parte de los dem#s objetivos. 'os cambios en estos objetivos de auditoria, con respecto a los programas de auditoria para las cuentas del pasivo y del patrimonio de propietarios. SUSTENTACION DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS El propósito principal de los auditores al considerar el control interno es evaluar el riesgo de control para cada afirmación principal de una cuenta de los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo de auditoria necesario para sustentar o comprobar esa cuenta. EXISTENCIA DE LOS ACTIVOS El primer paso en la sustentación del saldo de una cuenta del activo es verificar la existencia del activo. ara activos como efectivo disponible, títulos>valores negociables e inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente mediante observación física

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o inspección y comprobando los asientos que registran los documentos creados cuando los activos fueron adquiridos. $uando los activos est#n en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en consignación, el procedimiento de auditoria apropiado puede ser la confirmación directa con la parte externa. 'a existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente confirmando las cuentas por cobrar con los clientes. ara verificar la existencia de intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos costos representan beneficios económicos futuros probables. DERECOS SOBRE LOS ACTIVOS 9eneralmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin establecen los derechos de la compa%ía sobre el activo. or ejemplo, la confirmación de los saldos de efectivo en las cuentas bancarias establece la existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la compa%ía sobre ese efectivo. En forma similar, la inspección de los títulos F valores negociables verifican tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre registrado del propietario aparece generalmente impreso en el certificado del título>valor. $on otros activos, como planta y equipo, el examen físico establece la existencia, pero no la propiedad. 'a planta y el equipo pueden ser alquilados, y no ser poseídos. ara verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de compro y escritura. uede ser que el cliente no tenga el titulo legal sobre todos los activos que est#n incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros. 'a propiedad de estos derechos puede establecerse revisando los contratos correspondientes.

ESTABLECIMIENTO DE INCLUSION COMPLETA %ES DECIR( 'UE ESTAN COMPLETOS& El control interno efectivo proporciona seguridad de que las adquisiciones est#n registradas, y ayuda a los auditores a establecer que todos los activos est#n registrados. $uando se encuentra que esos controles son ineficaces, el alcance o extensión de las pruebas sustantivas debe aumentarse, pero con frecuencia esta es una labor difícil. $uando los auditores est#n verificando que los activos estn completos, buscan activos que hayan sido adquiridos, pero que no aparezcan registrados en los registros de contabilidad. or consiguiente, el an#lisis de los asientos registrados en las cuentas del activo no ser# efectivo para este propósito los auditores deben tomar un enfoque diferente. Guchas pruebas sobre activos no registrados comprenden el seguimiento del rastro desde los :documentos fuente; creados cuando los activos fueron

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adquiridos hasta los asientos que registran los activos en los registros de contabilidad. ara probar el renglón de cuentas por cobrar no registradas, por ejemplo, los auditores podrían seleccionar una muestra de documentos de despacho emitidos durante el a%o y seguir el rastro de los pormenores hasta llegar a las transacciones de ventas registradas. 'a observación y el examen físico son importantes para probar si los activos físicos registrados est#n completos. or ejemplo, durante la observación del inventario físico del cliente, los auditores est#n alerta frente a renglones de inventario que no hayan sido contados ni estn incluidos en el resumen de inventario. El examen físico del equipo puede revelar compras que no han sido detalladas apropiadamente. ?ambin pueden utilizarse procedimientos analíticos para revelar a la luz condiciones que indican que no est#n registrados todos los activos. or ejemplo, al comprar un porcentaje de utilidades brutas bajo para el a%o en curso con el de a%os anteriores, esto puede indicar que el cliente tiene una cantidad sustancial de inventario no registrado.

VERIFICACION DE CORTE DE TRANSACCIONES $omo parte de los procedimientos de los auditores para establecer la inclusión completa, los mismos que la existencia de los activos registrados, los auditores verificaran el corte de las transacciones del cliente incluidas en el periodo. 'os estados financieros deben reflejar todas las transacciones que ocurrieron hasta el final del periodo, excluyendo cualquiera que hubiera ocurrido posteriormente. El termino corte se refiere al proceso de determinar que las transacciones que ocurrieron cerca de la fecha del balance general sean asignadas al periodo de contabilidad apropiado. El impacto de los errores de corte sobre los estados financieros varían con la naturaleza del error. or ejemplo, un error de corte al registrar las adquisiciones de los activos de planta afectada el balance general, pero probablemente no afecta el estado de resultados, puesto que, generalmente, la depreciación no es registrada sobre activos adquiridos pocos días antes del final del a%o. or otra parte, un error de corte al registrar los despachos de mercancía a los clientes afecta tanto el inventario como el costo de las ventas. $on el fin de mejorar su imagen financiera, algunos clientes pueden :mantener abiertos sus registros; para incluir los recibos de efectivo del a%o en curso y los recaudos de la primera parte del siguiente periodo. ara verificar el corte de transacciones del cliente, los auditores deben revisar las transacciones registradas poco tiempo antes y despus de la fecha del balance general para asegurar que estas transacciones sean asignadas al periodo apropiado. $uando documentos como cheques, informes de recibo y documentos de despacho est#n numerados serial mente, el fijarse en el !ltimo n!mero serial emitido durante el periodo ayudara a los auditores a determinar si se ha hecho un corte apropiado al registrar las transacciones.

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VALUACION DE ACTIVOS 'a determinación de la valuación apropiada de los activos requiere un conocimiento completo de los principios de contabilidad generalmente aceptados. 'os auditores deben establecer no solamente si el mtodo de contabilidad utilizado para valorar un activo particular es generalmente aceptado deben determinar tambin que el mtodo de valuación es apropiado en las circunstancias. /na vez que los auditores est#n satisfechos en lo que respecta al mtodo apropiado, adelantaran procedimientos para probar la precisión de la aplicación del cliente del mtodo de valuación del activo. Guchos activos est#n valorados al costo. or consiguiente, un procedimiento de auditoria com!n es revisar los cheques pagados y otra evidencia documentaria para comprobar el costo de adquisición de los activos. "i el costo de adquisición est# sujeto a depreciación o los auditores deben evaluar la razonabilidad del programa de asignación de costos y verificar el c#lculo del costo restante no asignado. 'os activos valuados al valor del mercado o al menor valor entre el costo y el valor del mercado necesitan una investigación de los precios corrientes del mercado.

PRECISION NUMERICA DE LOS REGISTROS 'as cantidades que aparecen como un activo en los estados financieros son casi siempre la acumulación de muchos renglones m#s peque%os. or ejemplo, la cantidad correspondiente al inventario en un estado financiero podría consistir en el costo de miles o, tal vez cientos de miles de productos individuales. 'os auditores deben probar la precisión numrica de los registros correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor general y, por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros. $on frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditoria generalizados para realizar estas pruebas de precisión numrica de los registros. PRESENTACION " REVELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Aun despus de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben realizar procedimientos que aseguran que la presentación de los estados financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las autoridades de contaduría y al principio general de revelación adecuada. 'os procedimientos que se encuentran dentro de esta categoría incluyen la revisión de eventos posteriores la b!squeda de transacciones con partes relacionadas la investigación de contingencia de perdida la revisión de la revelación de renglones como política de contabilidad, arriendos financieros, saldos compensatorios y activos comprometidos en garantías, y la consideración de las categorías y descripciones utilizadas en todos los estados financieros.

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EJEMPLO DE UN DISE#O DEL PROGRAMA DE AUDITORIA 'os objetivos generales anteriores e aplican a todo tipo de activos. 'os procedimientos de auditoria para una cuenta particular de activos deben estar dise%ados para cumplir los objetivos de auditoria específicos relacionados con ese activo. Estos objetivos específicos varían con la naturaleza del activo y con los principios de contabilidad generalmente aceptados que gobiernan su valuación y presentación. Al dise%ar un programa de auditoria para una cuenta específica, los auditores empiezan por desarrollar los objetivos generales de las cuentas en los estados financieros. 'uego de desarrollar objetivos específicos para las cuentas bajo auditoria y, finalmente, los procedimientos de auditoria son dise%ados para lograr cada objetivo de auditoria específico.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del examen. En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa. El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación. El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se est# practicando. El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de Auditoría que se van a emplear, la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicar#n. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer. Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.

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'os programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditoría. 'os programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma pr#ctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditoría. 0esulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de Auditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la "ociedad de Auditoría que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la "ociedad Auditora, y las políticas generales de la propia "ociedad.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA DEBE INCLUIR LO SIGUIENTE) Hbjetivos de la auditoria $riterios de auditoria y los documentos de referencia. Alcances y procesos. -echas y lugares. Iora y duración estimadas incluyendo las reuniones con la dirección del auditado y las reuniones del equipo auditor. 'as funciones y responsabilidades de los miembros del equipo y de los acompa%antes. 'a asignación de los recursos necesarios a las #reas críticas de la auditoria. )dentificación del representante del auditado en la auditoria. )dioma de trabajo. • • • • •

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CARACTER$STICAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA. El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que ser# realizado durante el proceso de la Auditoría. or esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El car#cter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la pr#ctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o programas de #mbito m#s general, dej#ndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución. Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos anotar& 2. > (ebe ser sencillo y comprensivo.

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3. > (ebe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizar#n de acuerdo al tipo de empresa a examinar. 4. > El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. 5. > (ebe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición. 6. > El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. 7. > 'as "ociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. 8. > El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico de parte del Auditor. El programa de auditoria debe ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de auditoria.

FACTORES 'UE AFECTAN EL PROGRAMA DE AUDITORIA uede ocurrir una deficiente planeación, como consecuencia de& Extensión de pruebas sin cumplir objetivos necesarios para realizar la Auditoría ordenada. Do se desarrolla la estrategia general para el examen. )ncapacidad de crear o adaptar el rograma de Auditoría. )nsuficiencias y fallas en la Exploración reliminar. Do conocimiento pleno de la actividad a desarrollar. oca experiencia en la aplicación del programa de Auditoría ordenado COMO SE ACE UN MEJORAMIENTO AL PROGRAMA DE AUDITORIA El programa de auditoría, debe considerarse como un instrumento flexible, es decir, que puede reajustarse de acuerdo a las situaciones y circunstancias que se presenten en el campo. 'as circunstancias cambian de un momento a otro por lo tanto, lo que originalmente se consideró en la etapa de planeamiento puede sufrir cambios, ya sea porque se han encontrado mejoras en el control interno y requerimos reducir el tama%o de las pruebas, o porque se ha suscitado cambios en el tratamiento contable, cambios en la política operativa, etc., donde tenemos que modificar la naturaleza del procedimiento o ampliarlo. 'UIEN DEBE PREPARA EL PROGRAMA DE AUDITORIA (epende del tama%o de la firma de auditores, suele ser el senior y gerente encargado den esa auditoría cuando es primera vez, posteriormente ser# revisado y Aprobado por el socio. 'a elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el )nforme de Auditoría que emite. Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría,

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para locual se basar# en experiencias anteriores y deber# tomar necesariamente en cuenta las 'eyes, rincipios, Dormas y ?cnicas a aplicarse en cada caso. Es importante tambin que los "ocios y el Auditor "upervisor, revisen el programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia. "in embargo es necesario apuntar que que la resp respon onsa sabi bililida dad d de la elab elabor orac ació iónn del del prog progra rama ma de Audi Audito torí ríaa y su ejecución, est# a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora para poder realizar un trabajo rofesional determinado. El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas& 2. > -ija la respon responsabil sabilidad idad por por cada proced procedimien imiento to establec establecido. ido. 3. > Efect!a Efect!a una adecua adecuada da distribuc distribución ión del trabajo trabajo entre entre los compone componentes ntes del equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos. 4. > Establec Establecee una rutina rutina de trabajo trabajo económ económico ico y eficie eficiente. nte. 5. > Ayuda Ayuda a evitar evitar la omisió omisiónn de procedi procedimient mientos os necesari necesarios. os. 6. > "irv "irvee como como un hist histor oria iall del del trab trabaj ajoo efec efectu tuad adoo y como como una guía guía para para futuros trabajos. 7. > -acilita -acilita la revisión revisión del trabajo trabajo por un supervi supervisor sor o socio. socio. 8. > Asegura Asegura una adheren adherencia cia a los rinc rincipios ipios y Dormas Dormas de de Auditoría. Auditoría. K. > 0espalda 0espalda con con document documentos os el alcance alcance de la Audito Auditoría. ría. L. > roporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.

2M. Aseguran el cumplimiento cumplimiento de los objetivos. objetivos. 22. "irven de medio de control. 23. ermiten una mejor mejor perspectiva del del trabajo. 24. Establec Establecen en la división división del trabajo trabajo entre el personal personal deauditoria deauditoria de forma organizada. (ocumentan el alcance de la auditoria.

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25. "irven de guía sistem#tica. sistem#tica. D*+,*-/0/+ * + g/6/+ * /788/. /7 88/. 2. El empleo empleo de un program programaa de auditor auditoria ia puede puede origin originar ar la famili familiari arizac zació iónn de los empleados sujeto a las pruebas que se realizan. 3. Existe Existe el peligro peligro de que la revisión revisión de audito auditoria ria se limite limite a los procedimi procedimientos entos descritos en los programas. 4. El empleo empleo de un programa programa de auditori auditoriaa puede convert convertir ir el trabajo trabajo de auditori auditoriaa en una rutina o procedimiento mec#nico. mec#nico. El progra programa ma de audito auditoria ria descri describe be los proce procedim dimien ientos tos de audito auditoria ria que se ejecutaran durante el trabajo de campo y establece la naturaleza, oportunidad y alcance de dichos procedimientos, así como tambin contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se va a realizar. 9CÓMO DISE#AR UN PROGRAMA DE AUDITOR$A: (ecida lo que desea saber con su auditoría y por qu *justificación+. Establezca un conjunto de criterios y est#ndares contra los cuales se va a evaluar el servicio. (efina una estrategia de recolección de datos. $alcule la muestra y los criterios de selección. Elabore un plan de an#lisis de la información. Estime el tiempo y los recursos requeridos para llevar a cabo la auditoría. Aseg!rese de que todos los implicados comparten los objetivos de la auditoría.

TERMINOS CLAVES 2. AFRIMACIONES DE LA GERENCIA & (ecl (eclar arac acio ione ness de la gere gerenc ncia ia comu comuni nica cada das, s, expl explíc ícit itaa o impl implíc ícit itam amen ente te a trav travs s de los los esta estado doss financieros. ANTECESORES& -irma de $A que sirvió anteriormente 3. AUDITORES ANTECESORES& como auditor, pero que ha renunciado al contrato o ha sido notificada que sus servicios han terminado. SUCESORES& Auditores que han aceptado un contrato o que 4. AUDITORES SUCESORES& han sido invitados a hacer una propuesta de contato para reemplazar la firma de $A que anteriormente servia como auditores. COMPROMISO & $arta formal enviada por los auditores al 5. CARTA DE COMPROMISO& cliente al principio de un contrato en la que se resumen la naturaleza del

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contrato, las limitaciones al alcance del trabajo de auditoria, el trabajo que deb deber# er# ser ser real realiz izad adoo por por el pers person onal al del del clie client ntee y la base base para para los los honorarios de la auditoria. El propósito de las cartas de compromiso es evitar malentendidos, y son esenciales en contratos que no involucran una auditoria y en los que si involucren una auditoria. TRANSACCION& "ecuencia se los procedimientos aplicados po 6. CICLO DE TRANSACCION& los clientes en el procesamiento de un tipo particular de transacción recurrente. COMIT; DE AUDITO AUDITORIA RIA . $omit 7. COMIT; $omit compu compuest estoo de direct directore oress extern externos os *miembros de la junta directiva que no son empleados de ning!n rango + encargados de la responsabilidad de mantener contacto con los auditores internos e independientes de la compa%ía. PRINCIPIO. $onducta de algunas empresas que terminan el 8. COMPRA DE PRINCIPIO. contrato con una firma de auditoria independiente en busca de otra firma que aprueb apruebee un princi principio pio de contab contabili ilidad dad o la presen presentac tación ión de unos unos estados financieros en conflicto. SISTEMAS *a una auditoria+ H ED-HN/E (E $HD-)ADOA K. ENFO'UE DE SISTEMAS *a ED 'H" $HD?0H'E". $HD?0H'E". Enfoque de auditoria auditoria mediante el cual los auditores dan un grado relativamente alto de confianza sobre su consideración del contr control ol intern internoo del client clientee y,por y,por consig consiguie uiente nte,, realiz realizan an un minimo minimo de pruebas sustantivas . "i un auditor sigue un enfoque de sistemas o un enfo en foqu quee sust sustan anti tivo vo,, es apen apenas as un asun asunto to de medi medida da cada cada cont contra rato to contiene tanto una evaluación de riesgo de control como de pruebas sustantivas. L. ENFO'UE DE SISTEMAS *de SISTEMAS *de una auditoria +. Enfoque de la auditoria en el cual cual la opin opinió iónn de los los audi audito tore ress esta esta basa basada da prin princi cipa palm lmen ente te en la evidencia obtenida al sustentar las cuentas individuales de los estados financieros. Este enfoque hace menos nfasis con la consideración del control interno que el enfoque de sistemas y es particularmente apropiado cuando el control interno es dbil. 2M. INTERNET. INTERNET. 0ed internacional de computadores de propiedad independiente que opera como una red de computadores gigante. 'a información en internet se almacena en :"ervidores Peb;, computadores dispersos en todo el mundo. 22. PERIODO PERIODO INTERMEDIO INTERMEDIO.. )nte )nterv rval aloo de tiem tiempo po desd desdee el prin princi cipi pioo del del trabajo de auditoria hasta la fecha del balance general. Guchos procedimientos de auditoria pueden realizarse durante el periodo interino para facilitar la emisión oportuna de informe de auditoria. 23. PLAN DE AUDITORIA. 1isión AUDITORIA. 1isión general amplia de un contrato de auditoria, preparado en la etapa de planificación del contrato . los planes de auditoria incl incluy uyen en gene genera ralm lmen ente te aspe aspect ctos os como como los los obje objeti tivo voss del del cont contra rato to,, la naturaleza del trabajo que ser# realizado, un cronograma del trabajo de

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auditoria principal y de la terminación del contrato y los requerimientos de personal. 24. PRESUPUESTO DE TIEMPO. Estimación del tiempo requerido para realizar cada paso en la auditoria. 25. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS. ruebas consistentes en comparaciones de información financiera del a%o en curso con aquella de a%os anteriores, presupuestos, información no financiera o promedios industriales. (esde el punto de vista de la planificación, los procedimientos analíticos ayudan a los auditores a entender el negocio del cliente y a identificar cifras en los estados financieros que parecen estar afectadas por errores, por fraude o por otros problemas potenciales. 26. PROGRAMA DE AUDITORIA. 'istado detallado de los procedimientos de auditoria específicos que deben realizarse en el curso de un contrato de auditoria. 'os programas de auditoria proporcionan una base para asignar y programar el trabajo de auditoria y para determinar que trabajo resta por hacer. 'os programas de auditoria son confeccionados especialmente para cada contrato. 27. PRUEBAS SUSTANTIVAS. ruebas de saldos y transacciones de cuentas dise%ados para detectar errores materiales que existan en los estados financieros. 'a naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas sustantivas est#n determinadas por la consideración de los auditores del control interno del cliente. 28. RIESGO DE AUDITORIA . 0iesgo que los auditores no logren modificar apropiadamente su opinión sobre estados financieros que est#n materialmente errados. 2K. RIESGO DE CONTROL. 0iesgo de no poder evitar o detectar oportunamente un error material que pudiera ocurrir en una cuenta por el control interno. 2L. RIESGO DE DETECCION. 0iesgo de que los procedimientos de los auditores los lleven a concluir que una cuenta de los estados financieros no est# materialmente errada, cuando de hecho si existe error. 3M. RIESGO DE NEGOCIOS DE LOS AUDITORES. 0iesgo de prdida o perjuicio financiero para la reputación de los auditores por estar asociados a un cliente que entra en quiebra o a uno cuya gerencia carece de integridad.

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CONCLUSIÓN. Al finalizar este trabajo podemos concluir que un programa de auditoria constituye la herramienta m#s poderosa para un auditor en pleno ejercicio de su labor, debido a que la planificación constituye un elemente importante en el campo de trabajo, debido a que le garantiza al auditor un trabajo m#s completo y con mayor calidad. .

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PREPARACION DEL PLAN DE AUDITORIA DEL AREA DE CONTABILIDAD " ABASTECIMIENTO CLIENTE

) EMPRESA XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX.

EJERCICIO ) EJERCICIOS 2<13 = 2<14 O>0*8, * / /78?/ El objetivo de esta sección es conocer a la entidad, determinar las #reas críticas y establecer los riesgos inherentes a fin de profundizar el examen y satisfacernos que la información examinada no contenga irregularidades o errores importantes. 'as fases que se ejecutar#n ser#n las siguientes& 2. $omprensión de las operaciones de la entidad, los cuales comprender#n lo siguiente& 8 8

$omprensión de las operaciones. rocedimientos de revisión analítica.

3. $omprensión de la estructura de control interno, que comprender#& $omprensión del ambiente de control. $omprensión del sistema de contabilidad. Evaluación de los procedimientos de control. $omprensión del ambiente del "istema $omputarizada *")$+. 8 $omprensión de la función de Auditoría )nterna. 8 8 8 8

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de

)nformación


4. Evaluación del 0iesgo, en el cual se eval!a el riesgo inherente y el riesgo de control 5. Elaboración del memor#ndum de planeamiento y el rograma de auditoría

R*@. PT PROCEDIMIENTOS DE PLANIFICACIÓN 2. 0evise las bases del $oncurso, el cronograma de ejecución y todos los archivos de correspondencia y anote cualquier información que tenga un efecto significativo en el examen del a%o en curso. 3. $omplete la :Ioja de ?rabajo de Gaterialidad de los Estados -inancieros;. 4. 0e!nase con el 9erente 9eneral, Jefe del (epartamento de Administración y -inanzas y otros funcionarios de EGAA? que considere necesario, tome información, comente y discuta los siguientes temas& a.

)ndague sobre el desarrollo y las condiciones económicas que afecten al cliente. b. (e los resultados de gestión del cliente de los a%os 3M23 > 3M24. c. (e los principales cambios en las operaciones del cliente con respecto al a%o anterior, que puedan afectar la naturaleza de nuestro examen *sistemas contables, cambios de personal, políticas contables, etc.+. d. (ela solución de problemas encontrados en la auditoría anterior. 9&

repare una relación, de la documentación e información para los papeles de trabajo y otros datos que nos ser#n proporcionados por la Entidad.

6. $onsidere los efectos de los pronunciamientos recientes de la $ontaduría !blica de la Dación, las Dormas de Auditoría 9eneralmente Aceptadas y en concordancia con la 'ey DQ 388K6 F 'ey Hrg#nica del "istema Dacional de $ontrol y de la $ontraloría 9eneral de la 0ep!blica, las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental, aprobada por 0esolución de $ontraloría DQ 384>3M25>$9 de fecha 23.Gayo.3M25 Ganual de Auditoría -inanciera 9ubernamental, aprobada por 0esolución de $ontraloría DQ 556>3M25>$9 'ey DR 3K8MK >'ey 9eneral del "istema Dacional de $ontabilidad y otras disposiciones dictadas por la $ontraloría 9eneral de la 0ep!blica. 7. 0evise los requerimientos necesarios para preparar el informe y los plazos.

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F*/


8. $on el "upervisor de la -irma, discuta la estrategia de auditoría. a. (iscuta los temas significativos cubiertos en la reunión con el personal de la Entidad. b. (iscuta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y el grado de confianza que podamos tener en los controles internos. c. 0evise las condiciones que puedan requerir la extensión o modificación de los procedimientos de auditoría. d. $onsidere la necesidad de considerar en el programa de auditoría las #reas críticas de auditoría. e. (iscuta los niveles de materialidad que estimamos para el compromiso. f. (iscuta los tipos de informes que se deber#n emitir. g. 0evise en detalle, junto con el personal designado, el presupuesto de tiempo. K. repare el presupuesto de tiempo y obtenga la aprobación del "upervisor a cargo del trabajo. L. Hbtenga y documente el sustento de la estructura de control interno de la Entidad, efectuando lo siguiente& a. repare un memor#ndum documentando conocimiento del ambiente de control.

con

nuestro

b. (etermine las #reas de auditoría que se tendr# que documentar nuestro conocimiento del sistema contable y procedimientos de control, estableciendo el nivel del riesgo, y prepare un memor#ndum, al respecto. "e deber#n considerar en principio los siguientes rubros& ?esorería, $ontabilidad, 'ogística. $ontabilidad atrimonial. Administración $omercial y cuentas por cobrar rogramación resupuestaria. Hperaciones y roducción, etc. c. $onsidere los resultados del trabajo arriba mencionado cuando haga la planificación de la auditoría, para asegurar que nuestras pruebas son suficientes, y documente nuestra conexión de considerar los resultados de nuestro trabajo de control interno con la planificación de la auditoría. 2M. Iaga la revisión analítica usando cifras históricas y determine los niveles del riesgo inherente y resalte las situaciones anormales. $onsidere los resultados para la planificación de la auditoría.

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PROGRAMA DE AUDITORIA CLIENTE ) EMPRESA MUNICIPAL DE AGUA POTABLE " ALCANTARILLADOS.R.L.

OBJETIVO 1 E688 O8-8- +>* / /-/>88/ * + E+/+ F8-/-8*+ *//+  / E6*+/ M7-88/8/ * Ag7/ P/>*  A/-/8/ * T/6>// S.R.L. / 31 * 88*6>* * 2<12  31 * 88*6>* * 2<13( * -@68/ - + 8-88+ * -/>88/ g*-*/6*-* /*/+  8++88-*+ *g/*+ ,8g*-*+.

O>0*8,+ E+*?@8+ 1.1 D**68-/ +8 + *+/+ @8-/-8*+ *//+  / *-8/( *+*-//-/>*6*-* +7 +87/8- @8-/-8*/( + *+7/+ * +7+ */8-*+  @70 * *@*8,( * -@68/ - 8-88+ * -/>88/ g*-*/6*-* /*/+.

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* P F*/

R*@. PT

A. DISPONIBILIDAD DE FONDOS I

OBJETIVO GENERAL 'a cuenta est# presentada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente en relación con los a%os anteriores.

II OBJETIVOS ESPECIFICOS 2. 'as clasificaciones son comparables con las del período anterior y las excepciones est#n claramente descritas en los papeles de trabajo. 3. 'os fondos existentes, son de propiedad de EG/"A AGAOHDA" ".0.'. estan determinados, descritos y clasificados apropiadamente.

III PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA) 2. 0evisar las secciones del cuestionario de control interno que son aplicables. 3. repare la cdula sumaria con los saldos del balance de comprobación, efect!e las sumas y cruce los totales con el Gayor y alance general. 4. 1alide la existencia del saldo de $aja& a. $on el correspondiente arqueó de $aja al cierre del ejercicio. b.

c.

Hbtenga la documentación sustentatoria del depósito bancario del saldo de $aja en el primer día h#bil del siguiente ejercicio y su contabilización. 0eembolso posterior de vales arqueados.

5. 1alide el saldo de ancos. ara el efecto examinar las conciliaciones bancarias del ejercicio a examinar al 42 de diciembre del 3M24, y realizar lo siguiente. a. $omparar los saldos de bancos con los estados de cuenta. b. $omprobar las sumas.

* P F*/ c. d. e.

$omparar cheques pendientes y depósitos en tr#nsito con registro de bancos y estados bancarios. )nvestigar otras partidas importantes de conciliación. or los cheques pendientes de pago, ver documentación

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* P F*/ sustentatoria y pagos posteriores, para ello cruzar con los estados bancarios del a%o siguiente. 6. ara las confirmaciones sin respuesta, evaluar, de acuerdo a la importancia del saldo, si se envía una segunda carta de confirmación o se realiza procedimientos alternativos. a+ Dombre del banco. b+ DQ de cuenta corriente. c+ 0eferencia de papel de trabajo. d+ "aldo seg!n bancos. e+ 0espuesta *$onforme, Do conforme+. f+ "in respuesta. 7. 0eferenciar las respuestas de las confirmaciones enviadas y ver si existe variación con los saldos mostrados al 42 de diciembre de los a%os 3M23 y 3M24. 8. En el caso que exista diferencia, facilitar una fotocopia al Jefe de $ontabilidad para su investigación. K. ara las confirmaciones sin respuesta, evaluar, de acuerdo a la importancia del saldo, si se envía una segunda carta de confirmación o se realiza procedimientos alternativos. L. Examinar transferencias entre cuentas bancarias por 2M días antes y 2M días despus del cierre del ejercicio. 2M. or los sobregiros bancarios, ver si existen las autorizaciones correspondientes y las garantías otorgadas. 22. Efectuar recuentos de los fondos y arquear los valores propios, en garantía y en custodia.

CONCLUSIONES) 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5. reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

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* P F*/

B. CUENTAS POR COBRAR I OBJETIVO GENERAL 'os documentos por cobrar al 42 de diciembre del 3M23 y 3M24, figuran físicamente y en los respectivos registros. ?ambin si efectivamente constituyen un derecho de la Entidad. $onfirmar si todos los saldos de cuentas por cobrar est#n adecuados e íntegramente registrados. Asimismo, determinar si los saldos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. Nue los saldos por cobrar de Htras $uentas por cobrar, sean recuperables o utilizados en su operatividad por la entidad.

II. P*868*-+) 2. Hbtenga el listado de las cuentas por cobrar del servicio de agua potable y alcantarillado prestado, por cliente, al 42S23S3M23 y 42S23S3M24 y compare su total con el saldo reflejado en la cuenta de control de mayor general. Iaga pruebas selectiva de la sumas de los importes de listado. 3. $ompruebe la documentación sustentatoria a cualquier ajuste significativo efectuados por la Entidad al conciliar los registros detallados de cuentas por cobrar con la cuenta de control del mayor general. 4. )nvestigue los saldos acreedores significativos identificados en el listado y eval!e la posibilidad de que existan ingresos no contabilizados. 5. Examine una muestra de cuentas por cobrar de clientes& a+ 'os registros detallados de cargos realizados y los correspondientes recibos emitidos por el servicio prestado de agua potable y alcantarillado de los períodos sujeto a examen, y los abonos registrados b+ 'os registros y notas de dbito o crdito conexas. c+ 'as carpetas de los documentos mencionados en el literal anterior. 6. "eleccione una muestra de cuentas por cobrar a usuarios, para confirmación de saldos y determine el mtodo de confirmación. Hbtenga y verifique listados que sustenten las cuentas seleccionadas y envíe las solicitudes de confirmación. 7. repare un resumen de la cobertura del procedimiento de confirmación e investigue cualquier diferencia o dudas informadas. 8. $uando no es posible confirmar una cuenta seleccionada o cuando no se

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* P F*/ recibe una respuesta a un pedido de confirmación, examine la documentación sustentatoria de los saldos pendientes en la cuenta. $ompare cualquier cobranza posterior acreditada a estas cuentas con la planilla de cobranzas y depósito a la Entidad. K. (etermine la razonabilidad de la provisión para cuentas dudosas teniendo en cuenta por ejemplo, los siguientes factores& a+ $uentas vencidas identificadas en el listado clasificados por antigTedad. b+ $obranzas posteriores, seg!n los registros de caja ingresos, brindando atención especial a los pagos parciales. c+ 'as cuentas que parecen estar en litigio. d+ 'a situación económica de los contribuyentes. e+ 1ariaciones inusuales en los saldos. f+ )ndicios de la imposibilidad de los deudores para cumplir con los plazos de pago. L. "eleccione cuentas por cobrar significativas que han sido dadas de baja durante el a%o y vea la razonabilidad del castigo examine las autorizaciones y dem#s documentación sustentatoria del mismo. 2M. Evaluar si los procedimientos empleados por la Entidad para las recaudaciones diarias est# funcionando adecuadamente y si se efect!a oportunamente el depósito en la cuenta bancaria respectiva, para lo cual se deber# efectuar lo siguiente& "eleccionar algunas amortizaciones, fraccionamientos de documentos por cobrar para asegurarse de que& a. Ian sido debidamente autorizadas. b. 'os intereses respectivos se contabilizan correctamente. c. "e consideran contablemente de acuerdo a la autorización. 22. Hbtenga el an#lisis del saldo Htras $uentas por cobrar al 42.dic.3M24 y verifique& a. 'a identificación del deudor, la fecha del adeudo e importe, el registro contable. b. Hbtenga la documentación que sustente las acciones de cobranza efectuadas por la administración. c. Eval!e el nivel de provisión para incobrable, considerando que tiene las cuentas por cobrar. d. Estime el grado de recuperación de las otras cuentas por cobrar. 23. Aplique cualquier otro procedimiento de auditoria necesarios en las circunstancias. 24. $ompletar sus cdulas, referenciando adecuadamente los papeles de trabajo.

CONCLUSIONES)

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* P F*/ 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5. reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

C. EXISTENCIAS I

OBJETIVO GENERAL 'a cuenta est# presentada de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

II

OBJETIVOS ESPECIFICOS 2. 'a valuación y clasificación es comparable con la del a%o anterior y las excepciones est#n determinadas claramente en los papeles de trabajo. 3. 'os inventarios existen, son propiedad del EGAA? ".0.'., est#n determinados adecuadamente a su costo u otra valuación apropiada y est#n descritos y clasificados apropiadamente. 4. 'os costos aplicados al período incluyen todos los costos que corresponden tomar en cuenta y est#n descritos adecuadamente. 5. 'os pasivos relacionados incluyen todo lo que debe ser reconocido y est#n descritos y clasificados apropiadamente. 6. 'as divulgaciones relativas a inventario y costo de venta son adecuadas, especialmente la referida a prendas, garantías y otras restricciones significativas, y pasivos contingentes y compromisos.

III PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.

En referencia el ciclo de egreso, una muestra de las transacciones relacionadas a inventarios deben ser posteadas a los registros de inventario correspondiente.

3.

Examinar los gastos m#s importantes por suministros y verificar el ingreso de ítems al almacn.

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* P F*/ 4.

Hbtener copia de las instrucciones de los inventarios físicos de la Entidad, tomar nota de los lugares y fecha de los inventarios y solicitar copia de los inventarios físicos efectuado al 42 de diciembre de 3M23 y 3M24.

5.

"acar una muestra de ítems de los inventarios físicos y cruzar con las tarjetas bancad y el Uardex. Evaluar cualquier diferencia.

6. (eterminar el procedimiento y el alcance de las pruebas de conteo necesarias en función de la evaluación del control interno. 7. "olicitar el corte documentario efectuado para la toma de inventario físico y evaluar los procedimientos seguidos. 8. Asegurarse que los costos unitarios mostrados en el listado de inventarios provienen de un registro de control adecuado.

K. )ndagar base, mtodo de determinación y consistencia de la valuación de inventarios, realizar comprobaciones de costos o mercado el que sea m#s bajo. L. 0evisar los faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales. 2M. Aplicar otros procedimientos de auditoría seg!n las circunstancias.

CONCLUSIONES) 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5. reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

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* P F*/

D. INMUEBLES( MA'UINARIA " E'UIPO " DEPRECIACION ACUMULADA I

OBJETIVO GENERAL 'a cuenta est# presentada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

II. OBJETIVOS ESPECIFICOS 2. 'as mediciones y clasificaciones contables comparables con el período anterior, est#n se%aladas claramente en los papeles de trabajo. 3. Do existe incertidumbre que conduzcan a una opinión con reparos sobre los inmuebles, maquinaria y equipo de propiedad de la Entidad. 4. 'os ingresos y gastos vinculados con este rubro& a. 0epresenten transacciones v#lidas b. Est#n determinados razonablemente c. "ean aplicables a los períodos d. )ncluyan todas las transacciones que deben ser reconocidas e. Est#n descritas y clasificadas apropiadamente. 5. Nue los inmuebles, maquinaria y equipo, sean de propiedad legal de EGAA? ".0.'. y no son para venta. Est#n razonablemente determinados a su costo y menos su depreciación acumulada. 6. 'os pasivos vinculados est#n determinados adecuadamente, descritos y clasificados apropiadamente. 7. 'as divulgaciones referentes a los inmuebles, maquinaria y equipo y las

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* P F*/ cuentas vinculadas son adecuadas, particularmente en lo que concierne a& Iipotecas grav#menes y otras restricciones contingentes, compromisos *incluso compromisos de alquiler, garantías, etc.+. 8. Evaluar la ejecución de las obras en los periodos 3M23 y 3M24 y la situación de la infraestructura sanitaria.

III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. reparar un flujo grama o descripción del sistema de control existente para activos fijos. 3. 1erificar si las transferencias de activos fijos dentro de la Entidad estn adecuadamente sustentados. 4. 1erificar si la documentación correspondiente a la adquisición, ingreso, salida, transferencia, etc. de activos fijos est archivada adecuadamente. 5. 1erificar la aprobación por parte de la Administración para adquirir, vender retirar destruir o gravar activos. 6. reparar la cdula matriz de activos fijos y depreciación acumulada, indicar los mtodos y tasas de depreciación utilizados. 7. "olicitar el inventario físico y valorizado de los activos fijos y hacer una inspección física de partidas importantes del a%o. 8. 0evisar las diferencias significativas entre el inventario físico de activos fijos y los montos registrados en el mayor general. K. 0evisar las partidas inusuales en las conciliaciones de los listados de los activos fijos con el Gayor general. L. 1erificar la ubicación y el uso de los activos fijos ya que pueden afectar su valor o utilidad. 'a antigTedad y estado de los activos fijos puede ser un índice del grado de obsolescencia tecnológica o de otro tipo y puede ser utilizada para evaluar las vidas !tiles restantes a efectos de depreciación. 2M. 1erificar en que medida se contin!an utilizando los activos completamente depreciados. 22.

Evaluar los procedimientos para la preparación de conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas de control del mayor general.

23. 1erifique si los activos fijos son sometidos a recuentos físicos periódicos. 24. 1erifique los siguientes $ontroles 9enerales& - 'as funciones de registración de movimientos de activos fijos y del mayor general est#n segregadas. - 'a función de custodia de los activos fijos est# segregada de las funciones de

registración de movimientos de activos fijos y del mayor general.

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* P F*/ - 'a función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento est#

segregada de las de contabilización de movimientos de activos fijos y del mayor general.

- 'as responsabilidades de supervisión de los recuentos físicos de activos fijos

y aprobación de los ajustes correspondientes est#n segregadas de la custodia de los activos fijos.

25. ?omar nota de las características de los bienes de uso y discutir los bienes fuera de uso y examinar que contablemente fueron dados de baja. 26. Iacer un muestreo de las compras del a%o y solicitar la documentación sustentatoria correspondiente *-actura, guía de recepción, entrada a almacn, etc.+. 27. 1er las aplicaciones contables de las compras. 28. 0evisar reportes de instalación por el encargado de Adquisiciones de la /nidad de 'ogística. 2K. 1er la codificación contable adecuada y postear al mayor general y a los registros auxiliares. 2L. Examinar los retiros del a%o a. 0evisar que los activos fijos retirados estn sustentados con su autorización de baja correspondiente. b. or las ventas efectuadas, ver evidencias de ingreso a caja y del depósito en ancos. c. Asegurarse de la contabilización correcta del retiro, su depreciación correspondiente y de la ganancia o prdida del activo por baja o por su venta. 3M. 0evisar las adiciones importantes por mejoras y evaluar si el tratamiento concuerda con la política de la Entidad de afectar a los resultados las reparaciones y el mantenimiento. 32. Asegurarse si existen compromisos ySo convenios para compra de activos fijos importantes. 33. 1er si el departamento de adquisiciones tiene establecido un sistema de control interno adecuado para los bienes del activo fijo.

OBRAS DE INFRAESTRUCTURA 34.Hbtener la relación de obras ejecutadas en los a%os 3M23 y 3M24 a examinar> y selecciones una muestra para su evaluación por el auditor Especialista )ngeniero $ivil. 35.Nue el Especialista )ngeniero $ivil eval!e la situación de las instalaciones de infraestructura sanitaria de agua potable y de alcantarillado.

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* P F*/ CONCLUSIONES) 2.Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3.Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4.Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5.reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso. E. OTROS ACTIVOS

I


II

OBJETIVOS ESPECIFICOS 2.Nue los intangibles representan recursos controlados por la Empresa como resultado de sucesos pasados. 3.Nue por los intangibles, la Empresa espera obtener en el futuro beneficios económicos. 4.'os intangibles sean de propiedad legal de EGAA? AGAOHDA" ".0.'., estn razonablemente determinados a su costo, menos su amortización acumulada. 5.Nue representen derechos de propiedad para la Entidad. 6.Es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotación. 7."urge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. "olicitar el detalle de los saldos de la cuenta al 42 de diciembre de 3M23 y 3M24, de los activos intangibles y de otros activos, y cruzar con el balance de comprobación, verificar sumas y referenciar. 3. Efectuar el movimiento de las cuentas, considerando lo siguiente& 8 "aldo inicial

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* P F*/ 8 8 8

Adiciones Htros "aldo final

4. $on el movimiento de la cuenta, seleccionar los saldos m#s importantes, solicitar la documentación sustentatoria, aplicación contable y evaluar su razonabilidad. 5. En el caso de las transferencias recibidas y entregadas, solicitar las resoluciones correspondientes y efectuar un seguimiento a las mismas. 6. Evaluar la amortización acumulada y el cargo afectado al periodo. 7. Aplique otros procedimientos de auditoría seg!n las circunstancias.

CONCLUSIONES) 2.Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3.Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4.Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5.reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

F. PASIVO CORRIENTE I

OBJETIVO GENERAL 'a cuenta est# presentada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente en relación con el a%o anterior.

II

OBJETIVOS ESPECIFICOS 'os procedimientos de auditoría aplicados a cuentas por pagar, prstamos

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* P F*/ bancarios y cuentas vinculadas deben ser dise%ados para proveer evidencia suficiente y competente para obtener una base razonable para opinar que& 2. 'as vinculaciones y clasificaciones contables son comparables con la del período precedente y las excepciones estn claramente determinadas en los papeles de trabajo. 3. 'as incertidumbres no conducen a una opinión con reparos. 4. 'os gastos relacionados directamente& . 0epresentan transacciones v#lidas . Est#n determinados adecuadamente . "on aplicable al período . Est#n diferidos razonablemente . )ncluyen todas las transacciones que deben ser reconocidas. . Est#n descritos y clasificados apropiadamente. 5.

'os pasivos existen, son obligaciones de buena fe de EGAA? ".0.'., est#n determinados adecuadamente, incluyen todo lo que debe ser reconocido y est#n descritos y clasificados adecuadamente, en cuenta a& 8 lazos 8 (iferencias de cambio 8 Avales, prenda u otras restricciones significativas a la propiedad o al uso de activos en las operaciones corrientes.

III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. "olicitar el detalle al 42 de diciembre del a%o 3M24, de los saldos de las cuentas por pagar y cruzar con el balance de comprobación y referenciar la conformidad del mismo. 3. "eleccionar los saldos m#s importantes y hacer pruebas de detalle, cruzar con su documentación sustentatoria y ver el pago posterior. 4. Evaluar si existen saldos deudores, ver la posibilidad de reclasificarlos. 5. $on relación a las $uentas por pagar comerciales y otras obligaciones que amerite, proceder a circularizar a los proveedores de la muestra la confirmación de saldos adeudados al 42S23S3M23 y al 42S23S3M24. ara los casos que las respuestas presentan diferencias con libros o no hayan respondido, proceder a efectuar el examen de pagos posteriores para validar el saldo. 6. Hbtener y revisar el detalle de los activos prendados en garantía. 7. 0evisar el c#lculo de intereses y cruzar con ganancias y prdidas y con cargos diferidos. 8. (eterminar saldos compensatorios y tasa de inters efectivo. K. 0evisar eventos posteriores a la fecha de los estados financieros. L. Aplicar otros procedimientos de acuerdo a las circunstancias.

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* P F*/ CONCLUSIONES) 2.Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3.Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5.reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

G. PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES I


II

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. Hbtener los an#lisis de la provisión para indemnización de empleados y obreros, al 42 de diciembre de los a%os 3M23 y 3M24& a. 1erificar las sumas verticales y horizontales. b. $hequear arrastre de parciales de cada hoja. 3. Asegurarse que todos los empleados y obreros con derecho de indemnización estn incluidos en stos an#lisis, como sigue& a. (e la !ltima planilla de sueldos ySo jornales al cierre del ejercicio, seleccionar un n!mero determinado de empleados y obreros y verificar su inclusión en los an#lisis. b. "eleccionar un n!mero determinado de empleados y obreros de los que figuran en los an#lisis de las provisiones y verificar que figuran en la !ltima planilla de sueldos y jornales al cierre del ejercicio.

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* P F*/ 4. reparar ySo revisar el resumen del movimiento de la cuenta en el a%o y cruzar la provisión anual con ganancias y prdidas. 5. 1erificar si la Entidad est# depositando la $?" en las entidades financieras elegidas por el trabajador, constatando que las liquidaciones parciales se encuentren canceladas. 5. 1erificar si la Entidad ha provisionado los intereses financieros de la compensación de eneficios "ociales, no depositadas evaluar el tratamiento efectuado.


. REMUNERACIONES I


II

OBJETIVOS ESPECIFICOS roveer evidencia suficiente y consistente que permita obtener una base razonable para expresar una opinión en relación con los siguientes aspectos de los estados financieros bajo examen& a. 'as mediciones y clasificaciones contables son comparables con el período anterior, o las observaciones est#n claramente determinadas. b. 'as incertidumbres no conducen a una opinión con reparos. c. 'as transacciones por remuneraciones, servicios y beneficios sociales

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* P F*/ d. e. f. g. h. i. j.

son consistentes. Es el resultado de transacciones v#lidas. Est#n determinados razonablemente "on aplicable al período )ncluyen todos los gastos que deben ser reconocidos en el período económico sujeto a revisión. Est#n descritos y clasificados apropiadamente. 'os montos no pagados est#n determinados razonablemente en cuentas de pasivos apropiados, incluye todo lo que debe ser reconocido, y est# descrito y clasificado apropiadamente. 'as divulgaciones referentes a remuneraciones, beneficios y leyes sociales, son adecuadas.

III PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.$omparar el total de remuneraciones, beneficios y leyes sociales, de los ejercicio 3M23 y 3M24, a examinar, con el presupuesto de apertura del respectivo a%o investigar las variaciones no usuales, evaluarlas y explicarlas. 3. 1erificar que los trabajadores presenten la (eclaración Jurada de otros ingresos a la entidad y tomados en cuenta para el c#lculo de la 6ta. categoría. 4. Hbtenga una muestra de trabajadores del mes seleccionado del periodos 3M24, a fin de revisar la siguiente información& a. $arpetas personales b. oleta de pago c. ?arjeta de asistencia diaria d. lanilla de sueldos, salarios e. Asiento de distribución mensual f. Autorizaciones de sobretiempo y racionamiento 5. 0ealizar el siguiente trabajo& a. Examinar las tarjetas de control de tiempo y verificar aprobaciones. 1erificar origen y c#lculo de los ingresos y deducciones por leyes sociales. b. $otejar información del trabajador seg!n la boleta de pago, con el de su carpeta personal *nombre, remuneración vigente, antigTedad, firma+. 'os otros conceptos de remuneraciones, cotejarlos con las disposiciones sobre política salarial. c. 1erificar si existe una separación definida de labores entre& . ?omadores de tiempo . ersonal que prepara la planilla . ersonal que efect!a los pagos 6."umar importes netos de la planilla, controlarlos con el resumen, ver conciliación del pago del importe neto y su contabilización correcta. 7. ostear codificación contable adecuada del monto bruto del mes, m#s las contribuciones patronales, ver distribución correcta a las cuentas de

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* P F*/ pagos y los pasivos relacionados y postear pases al comprobante de diario y mayor auxiliar. 8. asar revista a los archivos de leyes sociales e impuestos y ver si est#n al día en los pagos. En los casos de pagos de recargos por moras y multas, anotar en los papeles de trabajo las causas de este mayor desembolso. K.'os acumulados de sueldos y salarios del a%o y de las leyes sociales, cuota patronal. $ruzar con acumulados de gastos de remuneraciones, leyes sociales y beneficios al personal. L.rstamos al personal, adelantos por tiempo de servicio, entregas a rendir cuentas. 2M. Hbtener an#lisis a la fecha de cierre, sumar y examinar la composición del saldo. 22. 'eyes sociales por pagar > Hbtener an#lisis > 1erificar pagos posteriores > Efectuar c#lculos globales y cruzar con las cuentas de resultados. > 0esumir los impuestos pagados que corresponden al 3MM7 y cruzar con las planillas. 23. 0emuneraciones& 1erificar si lo retenido en planillas, así como la provisión que le corresponde al empleador concilia con el pago efectuado.


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* P F*/ I.

IMPUESTOS( CONTRIBUCIONES " CONTINGENCIAS I

OBJETIVOS GENERALES 2.

'a cuenta est# presentada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

3.

'os pasivos por impuestos existen, est#n determinados razonablemente e incluyen todo lo que debe ser reconocido y est#n apropiadamente descritos y clasificados.

II OBJETIVOS ESPECIFICOS 2.

'os pasivos por impuestos est#n determinados adecuadamente, son aplicables a los períodos bajo examen, incluyendo lo que debe ser reconocido y est#n descritos y clasificados apropiadamente.

3.

'os reclamos de impuestos, si hubieran, existen, est#n determinados a su valor neto de realización y est#n descritos y clasificados apropiadamente.

4.

'os pasivos contingentes y la situación tributaria est#n divulgados apropiadamente.

III PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.

1erificar si los impuestos y contribuciones pagados por la Entidad durante los ejercicios 3M23 y 3M24, son los que le corresponden.

3.

(eterminar la incidencia en los estados financieros, de los impuestos y contribuciones por pagar, así como la provisión para recargos por moras e intereses.

4.

$#lculo de las retenciones mensuales de 6V categoría de los trabajadores, variando de acuerdo a la fórmula establecida por la "/DA?, dependiendo del mes que corresponda.

5.

1erificación de que los trabajadores presentan las (eclaración Jurada de otros ingresos a la entidad y tomados en cuenta para el c#lculo de la 6Q categoría.

6.

1erificar que se realicen correctamente los c#lculos de retención de 5ta. $ategoría, a los trabajadores independientes 6ta. $ategoría, y aportes patronales como Essalud, )mpuestos Gunicipales tales como& )mpuesto redial u otras obligaciones.

7.

1erificar la existencia de los registros contables de acuerdo a ley, tales como libro de lanilla, registro de retenciones mensuales de 6ta. $ategoría, registro de compra, entre otros.

8.

"i la Entidad fue designado por la "/DA? como Agentes de retención, se deber# determinar& a. "e retenga el importe correspondiente en el pago a los proveedores&

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* P F*/     • •

En la oportunidad debida "e aplique sobre la base correcta "e le entregue el documento que sustente dicha retención (e no estar obligado a retener a algunos proveedores or el monto or ser tambin agente de retención

b. 0especto al pago En la debida oportunidad  En los medios correctos  c. 0especto a los 0egistro "e consignen en los registros respectivos  "e determine el correcto c#lculo del crdito y que sea aplicado  correctamente en los ejercicios posteriores K. L.

Evaluar el c#lculo apropiado de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría, así como de los pagos a cuenta. Aplicar otros procedimientos de auditoría seg!n las circunstancias.

CONCLUSIONES 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión y solución de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5. reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso

J. PASIVO A LARGO PLAZO I

OBJETIVO GENERAL 'a cuenta est# presentada de acuerdo con principios de contabilidad

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* P F*/ generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente en relación con los a%os anteriores.

II

OBJETIVOS ESPECIFICOS 'os procedimientos de auditoría aplicados deben ser dise%ados para proveer evidencia suficiente y competente para obtener una base razonable para opinar que& 2. 'os pasivos existen, son obligaciones de buena fe de EGAA? ".0.'., estn determinados adecuadamente, incluyen todo lo que debe ser reconocido y estn descritos y clasificados adecuadamente, en cuenta a& 8 lazos 8 (iferencias de cambio 8 Avales, prenda u otras restricciones significativas a la propiedad o al uso de activos en las operaciones corrientes. 3. 'as vinculaciones y clasificaciones contables son comparables con la del período precedente y las excepciones estn claramente determinadas en los papeles de trabajo. 4.

'as (eudas a 'argo lazo, financiaron la ejecución de proyectos.

5. 'as incertidumbres no conducen a una opinión con reparos. 6. 'os gastos relacionados directamente& . 0epresentan transacciones v#lidas . Estn determinados adecuadamente . "on aplicables a los períodos . Estn diferidos razonablemente . )ncluyen todas las transacciones que deben ser reconocidas. . Estn descritos y clasificados apropiadamente.

III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. "olicitar el detalle al 42 de diciembre del 3M23 y 3M24, los saldos de las (eudas a 'argo lazo de obligaciones financieras y de Htras $uentas por pagar y cruzar con el balance de comprobación y referenciar la conformidad del mismo. 2. "eleccionar los saldos m#s importantes y hacer pruebas de detalle, cruzar con el $ontrato de -inanciamiento, ?asas de inters pactada, plazo, cronograma de amortización. 3. Hbtener confirmación de saldos. 4. 1erificar las amortizaciones efectuadas en los ejercicios 3M23 y 3M24 y los pagos posteriores. 5. Evaluar la adecuada clasificación de la parte corriente de las (eudas a largo lazo. 6. Hbtener y revisar el detalle de los activos prendados en garantía.

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* P F*/ 7. 0evisar el c#lculo de intereses y cruzar con ganancias y prdidas y con cargos diferidos. 8. 0evisar eventos posteriores a la fecha de los estados financieros.

CONCLUSIONES) 2.

Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones.

3.

Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9.

4.

Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera.

5.

reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

. INGRESOS DIFERIDOS I

OBJETIVO GENERAL 'a cuenta est# presentada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

II

OBJETIVOS ESPECIFICOS 'os procedimientos de auditoría aplicados deben ser dise%ados para proveer evidencia suficiente y competente para obtener una base razonable para opinar que& 2. 'os )ngresos (iferidos corresponden a donaciones y transferencias de

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* P F*/ entidades gubernamentales de fondos para bienes de capital o entregas bienes de capital a EGAA? ".0.'. 3. Nue una proporción de los ingresos diferidos en relación a su vida !til estimada, ser# reconocida como ingresos cada a%o.

III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.

Hbtener el detalle al 42 de diciembre de 3M23 y 3M24 del saldo del rubro ingresos diferidos.

3.

1erificar la aplicación de los fondos en bienes de capital o si se recibió bienes de capital, que stos se encuentren en uso.

4.

1erificar que en base a su vida !til estimada de cada bienes de capital y que se encuentre en uso, que una parte del valor que tiene se reconozca como ingreso del ejercicio, hasta su agotamiento.

5.

1erificar que el reconocimiento del ingreso se compense con la depreciación anual registrada que corresponda a los referidos bienes de capital recibidos en donación o ejecutados con transferencias de recursos.

6.

1erificar que las donaciones y transferencias recibidas de entidades gubernamentales no se hayan registradas incorrectamente en la $uenta $apital Adicional.

7.

Aplicar otros procedimientos de auditoría seg!n las circunstancias.

CONCLUSIONES) 2.


3.


4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5.


L. PATRIMONIO

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* P F*/ I

II

OBJETIVO GENERAL 'a cuenta est# presentada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente en relación con los a%os anteriores. OBJETIVOS ESPECIFICOS roveer evidencia suficiente y competente para obtener una base razonable de que& 2. 'os aumentos y otras disminuciones patrimoniales han sido descritas y clasificadas apropiadamente. 3. 'as divulgaciones referentes al patrimonio son adecuadas.

III PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. Hbtener los saldos de las cuentas que conforman el patrimonio al 42S23S3M23 y 42S23S3M24. 3. 1erificar si han tenido variaciones las cuentas patrimoniales en relación al a%o anterior. (e existir evaluar el sustento. 4. 0evisar las Actas de Junta Empresarial, relacionadas con el incremento o disminución de las cuentas patrimoniales, y comprobar que se encuentren registradas en la contabilidad. 5. 1erificar que los acuerdos de Junta 9eneral de "ocios sobre aumento o disminución de capital se encuentren elevadas a Escritura !blica e inscritos en el 0egistro !blico. 6. Evaluar los ajustes de ejercicios anteriores y ver su documentación de soporte. 7. Evaluar la composición de los resultados acumulados.


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* P F*/ M. TRANSACCIONES 'UE GENERAN EGRESOS. I


II

OBJETIVOS ESPECIFICOS roveer evidencia suficiente para obtener una base razonable de sustento a fin de que& 2. 'os gastos que representen transacciones v#lidos estn sustentados con facturas ySo documentos apropiados, son aplicables al período, incluyen todas las transacciones que deben ser reconocidas y estn descritos y clasificados razonablemente. 3. 'os gastos diferidos son aplicables a períodos futuros, estn razonablemente determinados, descritos y clasificados apropiadamente.

III PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. "eleccionar los desembolsos de mayor importancia de los a%os 3M23 y 3M24 y evaluar la sustentación de las mismas, efectuando las verificaciones necesarias y las explicaciones del caso. "ustentar el trabajo con an#lisis de costos de ventas, gastos de administración, gastos de venta y gastos financieros para verificarlos con la documentación de sustento y autorizaciones respectivas.

C6/+ * >8*-*+ 3. $on relación a las c6/+ * >8*-*+, verificar si cada transacción de adquisición de bienes cuenta con los siguientes documentos& a. 0equerimiento b. Hrden de $ompra c. roceso de selección o cotizaciones en caso de compras que no supere las 4 /)?. d. $uadro comparativo e. -actura de proveedor f. 9uía de 0emisión g. Dota de )ngreso al Almacn 4. 1erificar que la& a. Hrden de $ompra este firmado y tenga el 1QQ del Jefe de la /nidad de 'ogística. b. $otejar la factura pagada con la Hrden de $ompra y 9uía de 0emisión. b.2 1erificar evidencia de revisión por la /nidad de ?esorería y el registro contable. b.3 1erificar la aprobación del departamento que originó el gasto. b.5 1erificar la cancelación con el sello de pagado por la /nidad de

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* P F*/ ?esorería luego de las aprobaciones y autorizaciones relatadas en los puntos anteriores. c. 'uego de verificar la cancelación y el registro contable, tener presente que estn registrados los datos siguientes& 2. D!mero del cheque y nombre del anco 3. D!mero del asiento contable 4. -echa de cancelación d. 1erificar la evidencia dejada por el proveedor de haber recibido el cheque o el depósito en $uenta del proveedor en una institución financiera. e. 1erificar el registro del ingreso de los bienes adquiridos en el Uardex valorizado o "istema de inventarios permanentes.

G/++  S*,88+ 5. $on relación a los G/++  S*,88+ *8>8+, verificar si cada transacción cuenta con los siguientes documentos& a. b. c.

El 0equerimiento del Wrea usuaria Hrden de "ervicio roceso de "elección o $otizaciones en el caso que no supere las 4 /)?. d. $uadro comparativo e. -actura de proveedor f. Evidencia de haberse recibido el servicio g. $onformidad del servicio recibido por parte del #rea usuaria 6. 1erificar que la& a. Hrden de "ervicio este firmado y tenga el 1QQ del Jefe de la /nidad de 'ogística. b. $otejar la factura pagada con la Hrden de "ervicio. b.2 1erificar evidencia de revisión por la /nidad de ?esorería y el registro contable. b.3 1erificar la $onformidad del "ervicio del Wrea usuaria. b.4 1erificar la cancelación con el sello de pagado por la /nidad de ?esorería luego de las aprobaciones y autorizaciones relatadas en los puntos anteriores. c. 'uego de verificar la cancelación y el registro contable, tener presente que estn registrados los datos siguientes& 2. D!mero del cheque y nombre del anco 3. D!mero del asiento contable 4. -echa de cancelación d. 1erificar la evidencia dejada por el proveedor de haber recibido el cheque o la transferencia en $uenta del roveedor en una institución financiera. 7.

Asegurarse que se hayan contabilizado los servicios y obligaciones

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* P F*/ devengadas al 42 de diciembre de los ejercicios 3M23 y 3M24, tales como alquileres, intereses, seguros, energía elctrica, telfono y otros. 8.

Hbtener o confeccionar el cuadro de seguros, determinar el monto de las primas, devengadas en los ejercicios 3M23 y 3M24, y la parte por devengar el a%o siguiente, así mismo& 8 8 8

K.

$otejar con la póliza de seguros. 0evisar los c#lculos. $omparar el valor neto en libro de los activos con los montos asegurados.

)nvestigar pasivos no contabilizados a. 0evisar egresos de caja y facturas canceladas, en los meses de enero y febrero del ejercicio 3M24 y 3M25. Examinar partidas importantes en base a pruebas selectivas. b. A travs del mayor auxiliar efectuar el seguimiento respectivo y verificar el sustento de la operación. c. )ndagar sobre operaciones realizadas despus de evaluar el resultado de la prueba del sistema.

L.

$on relación a los 9astos de personal, obtener la evidencia de la adecuada aplicación de los 9astos de las lanillas de 0emuneraciones.

2M.

Aplicar otros procedimientos de auditoría de acuerdo a las circunstancias.


N. COSTO DE VENTA DEL SERVICIO

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* P F*/ I


II

OBJETIVOS ESPECIFICOS roveer evidencia suficiente para obtener una base razonable de sustento a fin de que& 2. 'os gastos que representen transacciones v#lidos de $osto de 1enta estn sustentados con facturas ySo documentos apropiados son aplicables al período, incluyen todas las transacciones que deben ser reconocidas y estn descritos y clasificados razonablemente. 3. Nue los gastos de mano de obra corresponde a los gastos directos del personal de producción y mantenimiento, así como de contribuciones sociales y beneficios sociales. 4. 'os gastos de depreciación corresponde al de las maquinarias, equipos, que operan para la producción y dem#s infraestructura sanitaria, y se encuentren debidamente sustentada.

III PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. Hbtener los gastos mensuales de $osto de 1enta, sumar y verificar que corresponde al total del $osto de 1enta del estado de ganancias y prdidas del a%o 3M24. 3. (e una muestra del $osto de 1entas de 4 meses, por componente del costo& Gateriales y suministros, Gano de obra y 9astos )ndirectos de producción, revisar la conformidad del sustento. 4. Aplicar otros procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias.

CONCLUSIONES) 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del DA9/ 4.7M y modificada por la (irectiva DQ 36L>3MMM>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el )nforme 'argo.

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* P F*/ 5.


#. VENTAS " OTROS INGRESOS I.


II. OBJETIVO ESPEC$FICO 2. Nue, toda la prestación del servicio de agua y alcantarillado se encuentre facturado en el mes correspondiente al servicio prestado. 3. Nue, las notas de cargo y abono cuenten con el debido sustento. 4.

Nue las tarifas facturadas correspondan a la categoría del servicio utilizado.

III. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. En una cdula de 25 columnas prepare el movimiento mensual de las ventas del servicio de agua potable y alcantarillado y de colaterales, así como de otros ingresos, por subcuentas, en base al libro mayor del periodo 3M24. 3. "umarice el total mensual de cada fila y el total anual de cada columna. 4. $ruce el total de ventas y de otros ingresos con el saldo del Estado de )ngresos y 9astos del ejercicio 3M24. 5. $ompare las ventas de los ejercicios 3M24, con la del a%o anterior y determine si se presentan variaciones importantes, para solicitar una explicación al (epartamento $omercial, que permita tenerse en cuenta para el tama%o de la muestra a examinarse. 6. $ruce las ventas mensuales de la $dula descrita en el numeral 2 con el valor de venta del 0egistro de 1entas, mensuales y determine si se presentan diferencias, obteniendo la explicación correspondiente del $ontador. 7. 1erificar la suma del libro de 1entas de los meses seleccionados. 8. 1erifique el sustento de las Dotas de Abono emitidas, de una muestra seleccionada, constatando que cuente con la debida autorización y recepción por parte del usuario. K. 1erifique una muestra seleccionada de Dotas de $argo, comprobando, en caso de intereses por mora, que las tasas corresponda a las permitidas por "/DA"".

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* P F*/ L. (e una muestra de 0ecibos emitidos por 1enta del "ervicios de agua potable y alcantarillado y de colaterales, de 4 meses, verificar& a. b. c. d.

El 0ecibo emitido del mes correspondiente. Dombre del usuario. Nue se encuentre registrada en el 'ibro de 1entas. Nue se encuentre activado en el "istema en $uentas por cobrar a nombre del usuario, en el mes correspondiente. e. $ategoría del servicio. f. $#lculo del importe del 0ecibo. g. $antidad consumida en G4, corresponde al reportado.

P / >/-/) h. 'a cancelación del 0ecibo por el pago recibido. i. El reporte de la cobranza en la correspondiente lanilla de $aja )ngresos e ingreso a $aja. j. 1erificar el abono en la cuenta corriente del usuario. U. 1erificar el depósito íntegro de las cobranzas en el anco, dentro de las 35 horas. 2M. Aplicar otros procedimientos de auditoria, necesarios seg!n las circunstancias.

CONCLUSIONES) 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento de las Dormas 9enerales de $ontrol 9ubernamental 8.42, aprobada por 0esolución de $ontraloría DR 384>3M25>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el 0eporte de (eficiencias "ignificativas o en la $arta de $ontrol )nterno a la )nformación financiera. 5.


O. EVENTOS SUBSECUENTES I.

OBJETIVO GENERAL $onocer eventos posteriores a las fechas de los balances que no afecten la presentación, así como la opinión a los estados financieros.

II.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. Hbtener la !ltima información financiera disponible y compararla con la información en los estados financieros que se est#n examinando y hacer las comparaciones que se juzgue apropiada. Evaluar variaciones inusuales.

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* P F*/ 3. (eterminar el estado actual de partidas que fueron contabilizas en base a datos provisionales o incompletos. 4. (eterminar si hubo ajustes poco usuales. 9& 0evisar los acuerdos tomados en Actas. :& Examinar las partidas de diario e investigar cualquier aspecto significativo adicional. ;& )ndagar con los funcionarios responsables acerca de la existencia de los asuntos que indiquen eventos subsecuentes y que requieren una investigación adicional. <& $onsiderar con la Administración cualquier evento subsecuente importante que pueda haber ocurrido entre la fecha del examen y la fecha de entrega del informe. Evaluar si es necesario efectuar una nota explicativa a los estados financieros.

CONCLUSIONES) 2.


=&


3&


9&


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OBJETIVO 2 O8-/ +>* / /-/>88/ * / 8-@6/8- *+77*+/8/ *///  / / 31.DIC.2<13( /+? 6 * g/ * 76868*- * /+ 6*/+  >0*8,+ *,8++ *- * *+77*+ 8-+878-/ O>0*8,+ E+*?@8+ 2.1 E,/7/ / /8/8- * 76868*- * / -6/8,/ ,8g*-* *- /+ @/+*+ * g/6/8-( @67/8-( />/8-( *0*78-  *,/7/8- * *+77*+ 8-+878-/ *-8*- *- 7*-/ /+ 6*8/+ 6*6*-/8/+ * /7+*8/( /8-/8/  8+88-/ *+77*+/8/ * g/+ H>8. 2.2 E+/>** * g/ * 76868*- * + >0*8,+  6*/+ *,8++ *- * *+77*+ 8-+878-/( -/-*+ - /+ 8++88-*+ *g/*+ ,8g*-*+.

PROCEDIMIENTOS O>0*8, N1 Estudiar y evaluar la estructura de control )nterno del #rea de presupuesto, como parte del examen practicado al marco y ejecución presupuestal con el objeto de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de auditoria para definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditoria. PROCEDIMIENTOS) 2.

Eval!e el ambiente de control considerando los siguientes elementos& 2.2. Estructura organizacional. 2.3. Gtodos para asignar autoridad y responsabilidad. 3.4...Gtodos de control sobre el cumplimiento de las leyes y reglamento. 3.5...Gtodos de control para el monitoreo y seguimiento de las operaciones.

3.

Hbtenga un entendimiento del sistema de información y registro por cada una de las fases del proceso presupuestario&

4.

"olicite ySo elabore flujogramas a nivel panor#mico por cada una de las fases del proceso presupuestario, y registre el entendimiento de los procedimientos de control interno teniendo en cuenta los siguientes aspectos& 4.2 Apropiada autorización de operaciones y autoridades. 4.3.."egregación de funciones, que asignen a diferentes empleados, las responsabilidades de autorizar las operaciones ySo registrarlas. 4.4 (ise%o y uso de documentos y registros apropiados. 5.5 (ispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y utilización de los registros.

5.

Efect!e una verificación selectiva del entendimiento de cada una de las fases del proceso presupuestario e identifique los controles que se realizan por cada una de las fases seleccionando los controles clave.

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6.

PROCEDIMIENTOS repare un programa con procedimientos adicionales por cada uno de los controles identificados como dbiles.

7.

Elabore una cdula que muestre las observaciones a ser incluidas en el Gemor#ndum de $ontrol )nterno.

8.

Establezca los aspectos de importancia a considerarse en el presente examen.

K.

Efect!e conclusiones sobre el nivel del riesgo de control respecto a las operaciones de cada etapa del proceso presupuestario.

L.

"i el resultado de la evaluación del riesgo arrojara que es bajo o moderado se proceder# a efectuar una evaluación ampliada de los procedimientos de control, incrementando para ello, las pruebas de cumplimiento, en caso contrario se proceder# a incrementar el alcance de las pruebas sustantivas por cada una de las fases del proceso presupuestario.

O>0*8, N2 E,/7/8- * M/ P*+77*+/ / @8- * **68-/ +7 -+8+*-8/  *g/8/ * *+77*+ />/. PROCEDIMIENTOS) 2M. Hbtenga los siguientes documentos& lan Hperativo )nstitucional, resupuesto )nstitucional de Apertura *)A+ acompa%ado de la 0esolución y formulario de aprobación y exposición de motivos, y el resupuesto )nstitucional Godificado *)G+. 22. "olicite los formatos de $ierre y $onciliación del resupuesto. 23. $on la información obtenida elabore la cdula del Garco 'egal del resupuesto por -uente de -inanciamiento, partidas de ingreso, categoría de gasto y grupo genrico de gasto. 24. $ompare el Garco 'egal del resupuesto con la información incluida en los formatos de cierre y conciliación presupuestaria ySo evaluación presupuestaria y determine, de ser el caso, las diferencias existentes. 25. 1erifique que en la formulación presupuestal no se hayan incorporado la partida :"aldos de alance;. 26. Eval!e si los recursos asignados cubren los gastos necesarios para la operatividad de la entidad auditada, de acuerdo a las prioridades establecidas por el titular de la misma.

O>0*8, N3 D**68-/ +8 / *0*78- * *+77*+ 8-+878-/ +* / +70*/ / / -6/8,/ *+77*+/8/ 6*8/-* * /-á8+8+ * 6/68*- * + 8-g*++  g/++. PROCEDIMIENTOS)

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PROCEDIMIENTOS 27. "olicite la programación de ingresos y gastos semestral ySo anual y verifique que se consigne los recursos mensualizados para el cumplimiento de las metas programadas a nivel de actividad y proyecto. 28. Establezca si la Hficina de resupuesto verifica el cumplimiento de metas a su programación y a la ejecución presupuestaria del gasto. 2K. 1erifique si la programación de ingresos y gastos se registran en el "oftPare de programación mensualizada del presupuesto para el ejercicio fiscal. 2L. 1erifique si en la programación y ejecución de ingresos y egresos, por cada fuente de financiamiento, se han tenido en cuenta las limitaciones se%aladas en los dispositivos legales vigentes para el periodo en evaluación. 3M. En el caso que la entidad haya obtenido recursos provenientes de operaciones de crdito externo y donaciones, verifique que la ejecución de gastos se subordine a los correspondientes convenios u contratos. 32. 1erifique si el #rea de presupuesto cumplió con efectuar el proceso de $ierre y $onciliación resupuestal, conforme a las directivas emitidas para tal efecto. 33. $on la documentación sustentatoria de los gastos, verifique que la naturaleza de los mismos est en relación directa con los grupos directos contenidas en clasificador de gatos. 34. 0ealizar comparación y an#lisis de la información presupuestaria y financiera emitida por la entidad, en aspectos que reflejen el flujo de ingresos y gastos durante el ejercicio, tales como& -

)ngresos del ejercicio 1s. $aptación 9astos de personal 1s planilla 9astos de inversiones y otros gastos de capital 1s. 1ariación patrimonial. (etecte las diferencias y determine la explicación a las mismas.

35. 1erifique la correcta afectación, aplicación y autorización de los siguientes gastos& a. b. c. d. e. f. g.

9astos variables y ocasionales 1i#ticos y asignaciones Alimentos de personas "ubvenciones sociales "ubvenciones económicas 9astos de ejercicios anteriores 0gimen de ejecución especial

36. 0especto a las metas comprendidas como gastos de inversión, verifique que este rubro considere los gastos orientados a obtener un activo tangible, que incremente sustancialmente la oferta de bienes y servicios que presta la entidad, y que dichos gastos tengan car#cter prioritario. 37. 1erifique que los documentos sustentatorios evidencie la pertinencia del

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PROCEDIMIENTOS pago, y que los mismos hayan sido adecuadamente registrados. 38. "olicite al contador de la entidad la información presupuestal remitida periódicamente a la $ontaduría ublica de la Dación y eval!e las condiciones de cumplimiento de la misma 3K. 1erifique si el #rea de presupuesto cumplió con efectuar con el proceso de cierre y conciliación presupuestal, conforme a las directivas emitidas para tal efecto.

O>0*8, N4 D**68-/ +8 /+ 68@8/8-*+ *+77*+/8/+ +* /- *@*7/ * /7* / + 8++88,+ *g/*+ ,8g*-*+. PROCEDIMIENTOS) 3L. "olicite las resoluciones que sustenten las modificaciones presupuestales y verifique su legalidad. 4M. 1erifique de la información anterior, si se efectuaron observando las limitaciones establecidas en la 'ey Anual de resupuesto o disposiciones vigentes. 42. Elabore la cdula de modificaciones presupuestarias a nivel de fuentes de financiamiento, categoría del gasto y grupo genrico de gasto y verifique si dichas modificaciones se encuentran consideradas en el )G.

O>0*8, N5 V*8@8/ +8 / *,/7/8- *+77*+/8/( **68-/ + 8-8/*+ * *@8/8/( *@88*-8/( *+*6*K  */8- *- / *0*78- * *+77*+ 8-+878-/. 43. "olicite el informe final de la evaluación institucional, semestral ySo anual y verifique que contenga el esquema se%alado en la directiva correspondiente, aplicando los siguientes procedimientos para las entidades del gobierno central e instancias descentralizadas. 44. "olicite el 0eporte 6.2 Evaluación )nstitucional de )ngresos> 2.3 E1K7.0 0esumen a nivel de genrica del "oftPare del proceso presupuestario y verifique si la ejecución presupuestaria de ingresos a nivel de pliego y sub > genrica de ingresos, se han comparado con los ingresos estimados en el presupuesto institucional de apertura *)A+, y el modificado *)G+. 45. 1erifique si en la determinación de las metas obtenidas, se ha aplicado el indicador de eficacia que relaciona las metas presupuestarias obtenidas con las metas presupuestarias de aperturas y modificadas a nivel de actividad y proyecto respecto al )A y al )G, para lo cual podr# solicitar el reporte 6. evaluación institucional >F.2 E133.0 Evaluación institucional física, del "oftPare del proceso presupuestario. 46. 1erificar si el :)ndicador de Eficiencia; muestra el grado de optimización de los recursos asignados a cada meta presupuestal, teniendo en cuenta los egresos previstos del )A, así como los contemplados por el )G, pudiendo solicitar para el caso, el reporte 6. Evaluación )nstitucional F .5 E132.0

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PROCEDIMIENTOS ejecución por metas presupuestarias del presupuestario.

* P F*/ "oftPare

del

proceso

47. (esarrolle el cuadro de trabajo establecer el :)ndicador de (esempe%o;. 48. 1erifique si la entidad ha aplicado :'os )ndicadores de Hperación; y otros, seg!n lo se%alado en la directiva anual aprobado. 4K. 1erifique si la entidad ha aplicado las medidas correctivas y sugerencias se%aladas en el informe final de la evaluación institucional, en base a los resultados de las etapas :An#lisis y explicación de la 9estión resupuestaria en ?rminos de Eficacia, Eficiencia y (esempe%o; y :)dentificación de los roblemas presentados; 4L. 1erifique si en la etapa de an#lisis y explicación de la gestión presupuestaria en trminos de eficacia y eficiencia se ha comprobado el )A y el )G con la ejecución presupuestaria de los ingresos egresos y metas presupuestarias utilizando los indicadores presupuestarios correspondientes. 5M. 1erifique si en la etapa de identificaron de problemas presentados durante el proceso de an#lisis y explicación de la gestión presupuestaria se ha efectuado en trminos de eficacia y eficiencia a nivel de actividad, proyecto y pliego, seg!n corresponda. 52. Eval!e los resultados obtenidos en el lan Hperativo y si estos reflejan los resultados presupuestales.

O>0*8, N! D**68-/ +8 / *6*+/ / 768 - *688 / + g/-8+6+ *8-*-*+ / 8-@6/8- *+77*+/ *+-8*-*. 53. 1erifique si la entidad ha cumplido con remitir en los plazos establecidos la información presupuestal *)A, Ejecución resupuestal, Godificaciones resupuestales, Evaluaciones y Htros+, a los organismos pertinentes.

CONCLUSIONES) 2.


3.


4.


5.


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PROCEDIMIENTOS

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OBJETIVO 3 E,/7/ /+ /78+88-*+ * >8*-*+  +*,88+ *@*7/+ -  +8- *+ 88/ %8-7*- + +70*+ / *-*/8-&. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

I. OBJETIVOS 2.

(eterminar que las adquisiciones de bienes y servicios, consultoría, supervisión y ejecución de obras, con o sin proceso licitario se efectuaron de acuerdo a la 'ey de $ontrataciones y Adquisiciones del Estado y su 0eglamento, vigentes en cada ejercicio a examinar.

3.

(eterminar que las adquisiciones efectuadas durante el ejercicio 3M24 hayan sido presupuestadas.

4. (eterminar que la compra de bienes se encuentre en condiciones adecuadas que no signifique riesgo de deterioro o despilfarro y sean utilizados para los fines previstos. 5. (eterminar que los servicios realizados hayan sido efectuados teniendo en cuenta las necesidades de la entidad. 6. (eterminar que los bienes de activo fijo adquiridos, así como los bienes recibidos en transferencia, se encuentren adecuadamente inventariado, valuados y contabilizados y libre de cualquier restricción.

II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2. "olicitar la relación de las adquisiciones de bienes y servicios, consultoría, supervisión y ejecución de obras, efectuadas por la Entidad durante el periodo auditado bajo la modalidad de 'icitación !blica o $oncurso !blico, Adjudicación directa p!blica, Adjudicación directa selectiva, de menor cuantía y de procedimientos de exoneración. 3. Hbtener el lan Anual de Adquisiciones y sus modificatorias. 1erificar que est aprobado por el ?itular del pliego o la m#xima autoridad administrativa de la empresa, de acuerdo a la 'ey de $ontrataciones y Adquisiciones del Estado y su 0eglamento. 4. reparar en una cdula de trabajo, una muestra de procesos de selección de la relación anterior, teniendo en consideración la materialidad y determinar si se han efectuado de conformidad a las Dormas 9enerales del "istema de Abastecimiento, 'ey de resupuesto del "ector !blico y a la 'ey de $ontrataciones y Adquisiciones del Estado y su 0eglamento. 5. Hbtener los Expedientes de los procesos de selección de la muestra del numeral anterior, con la documentación completa del proceso de selección desde la decisión de adquirir o contratar hasta su liquidación, y examinar& a. Nue se cuente con el Expediente aprobado por la 9erencia 9eneral. b. Nue se cuente con el requerimiento del #rea usuaria.

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c. 'a 0esolución de designación del $omit de Adquisiciones. d. Nue el proceso de selección se encuentren presupuestados.

* P F*/ e. Nue se encuentre publicado el proceso en el "EA$E y se haya cumplido con el calendario. f. (eterminar si las empresas postoras cumplen con los requisitos de estar inscritos y habilitados por el H"$E. g. Nue se cuente con la ases administrativas aprobadas por la 9erencia de la Empresa. h. Nue se cuente con la absolución de consulta resuelta por el $omit de adquisiciones. Evalu. i. Nue se cuente con el 'evantamiento de observaciones efectuada por el postor, por parte del $omit de adquisiciones. j. Nue se cuente con la ases integradas publicada de acuerdo al calendario. U. 'as actas del $omit de adquisiciones, de todas las reuniones relacionadas con el proceso de adquisiciones o contrataciones. l. Examinar la documentación de la ropuesta tcnica de los postores y eval!e la calificación efectuada y el $uadro comparativo correspondiente. ll. Examinar la ropuesta económica de los postores y eval!e la calificación efectuada y el $uadro $omparativo. m. Hbtenga evidencia que el otorgamiento de la buena pro corresponde a la calificación obtenida en base a la documentación presentada por el postor en el expediente. n. 1erificar que los proveedores que abastecen a la entidad estn capacitados para proveer determinados artículos. %. 1erificar que los proveedores estn activos de acuerdo a las leyes tributarias. o. 1erificar que las adquisiciones se hayan efectuado teniendo en cuenta los criterios de eficiencia, eficacia y economicidad. 6. 1erificar que no se hayan efectuado fraccionamiento en las modalidades de adquisiciones y contrataciones. 7.

Evaluar que los $ontratos suscritos se hayan efectuado de conformidad a lo establecido por la 'ey de $ontrataciones y Adquisiciones cautelando los intereses de la entidad.

8. Evaluar que para la suscripción del contrato se haya recibido la correspondiente fianza de fiel cumplimiento de acuerdo a ley. K. 1erificar si hubo exoneraciones de 'icitación !blica, $oncurso !blico o Adjudicación (irecta, y si estos se hicieron de acuerdo a la 'ey de $ontrataciones y Adquisiciones del Estado& a. Evidenciar que ha existido emergencia o de urgente necesidad por desabastecimiento. b. Evidenciar el acta del Acuerdo del (irectorio que aprueba la exoneración del proceso de selección. c. Evaluar si en realidad existió la emergencia o la urgente necesidad por

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desabastecimiento. 'a negligencia en contratar o adquirir oportunamente, no constituye una emergencia o desabastecimiento. d. Hbtener evidencia del Expediente del rocedimiento de Exoneración, que el precio base se encuentra sustentado con cotizaciones. Evaluar dichos precios con el precio de mercado.

* P F*/

OBJETIVO 4 I-@/*+77/ +/-8/8/( - -@/+8+ *- * +8+*6/ * 78-(  8+8>78- * /g7/ />*

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PROCEDIMIENTOS OBJETIVOS 2. Evaluar la infraestructura sanitaria con relación al sistema de producción. 3. Evaluar la infraestructura sanitaria con relación al sistema de distribución. 4. Evaluar la ejecución de obras de la muestra seleccionada

PROCEDIMIENTOS) 2. Hbtener información del (epartamento de Hperaciones de la )nfraestructura sanitaria relacionada con& a. 'as captaciones de agua que se tiene para su procesamiento y el volumen mensual. b. 'a lanta de ?ratamiento que opera, con su correspondiente volumen de producción mensual. c. 'a existencia y funcionamiento de macromedidores para el control del volumen de agua que ingresa a la lanta de ?ratamiento, así como para la salida para su distribución. d. reve descripción de la operatividad de la lanta de ?ratamiento. e. $apacidad tcnica de procesamiento de la lanta de ?ratamiento y la capacidad operativa. f. (e la operatividad del "istema de distribución. g. (e las horas de distribución de agua que se proporciona a la población. h. (el nivel de presión de agua en los distintos puntos finales que conducen las redes de distribución. 3. Hbtener información del (epartamento de Hperaciones del programa de mantenimiento anual de la lanta de ?ratamiento y de su ejecución. 4. Hbtener información del rograma de mantenimiento anual de las redes de distribución y de su ejecución. 5. El especialista evaluar# la información obtenida de los numerales 2 y 3, y proceder# a efectuar la inspección de las instalaciones de las captaciones y de las lantas de ?ratamiento para evaluar su grado de operatividad y de mantenimiento. 6. El especialista evaluar# la información obtenida de los numerales 2 y 4, y proceder# a efectuar la inspección a una muestra de las líneas de distribución y de reservorios para evaluar su grado de operatividad y de mantenimiento. 7.

(e l a relación d e obras ejecutadas e n el a%o 3M24, o btenida, seleccionar una muestra de obras ejecutadas.

8.

Hbtener la documentación completa de la ejecución de obras de la muestra seleccionada& Expediente tcnico, 0esolución de designación de 0esidente de obras, 0esolución de designación de "upervisión, Expediente

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PROCEDIMIENTOS ?cnico, 1alorizaciones de avance de obra, )nformes mensuales de la "upervisión, $uaderno de Hbra, ruebas de laboratorio de $ontrol de calidad, etc. K.

Htros procedimientos de auditoría seg!n las circunstancias.

CONCLUSIONES) 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusión de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del DA9/ 4.7M y modificada por la (irectiva DQ 36L>3MMM>$9. 4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el )nforme 'argo. 5. reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

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OBJETIVO 5 E,/7/ * *+/ +87/8-/ * + *++ 0788/*+ 8-88/+  / *-8/  *-/ * */( *+/>*8*- * g/ * -8-g*-8/ 7* +* *8,*- * *+. * P F*/ OBJETIVOS 2.

(eterminar el estado situacional de los procesos legales iniciados por la Entidad o en contra de ella, que se encuentran en giro.

3. (eterminar el estado de los procesos legales iniciados por la entidad o en contra de ella que le fueron adversas. 3.

Establecer el grado de contingencia que se deriven de ellos, a favor o en contra de la empresa.

PROCEDIMIENTOS 2.

"olicitar una relación de todos los procesos legales iniciados por Entidad o en contra de ella, existentes al 42.(ic.3M24, así como de los iniciados en el 3M25, por todo concepto, con su correspondiente informe de la situación actual en que se encuentra cada uno de los procesos.

3.

"eleccionar una muestra de expedientes y solicitar para su evaluación los falsos expedientes.

9&

1erificar si los procesos legales con sentencia de prdida por parte de Entidad ha sido comunicado al Wrea de contabilidad para su provisión en los estados financieros.

:& Evaluar si los procesos se han llevado adecuadamente de conformidad a la normatividad establecida. ;& 1erificar las acciones legales tomadas por la Hficina de Asesoría Jurídica en cuanto a los procesos con sentencia favorable para la Entidad. <& Hbtener información de la existencia de procesos legales en contra de los usuarios por adeudos del servicio de agua potable y alcantarillado. Evaluar una muestra de falsos expedientes. >& 0edacte un memor#ndum y discuta con el supervisor del equipo de trabajo y luego con el funcionario responsable. ?& $onclusiones y recomendaciones de la evaluación efectuada.

CONCLUSIONES) 2. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de

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discusión de las observaciones. 3. Enviar las Hbservaciones *Iallazgos+ a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del DA9/ 4.7M y modificada por la (irectiva DQ 36L>3MMM>$9.

4. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentaran en el )nforme 'argo. 5. reparar un Gemor#ndum que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las recomendaciones del caso.

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Programa Auditoría-contabilidad y Abastecimiento

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