06. Kombinasi Bisnis IFRS 3

I.

Pendahuluan

Tuju Tujuan an dari dari IFRS IFRS 3 adal adalah ah untu untuk k meni mening ngka katk tkan an relev relevan ansi si,, kean keanda dalan lan,, dan dan informasi yang dapat dibandingkan bahwa suatu entitas pelapor menyediakan laporan keuangannya mengenai kombinasi bisnisnya serta dampaknya. IFRS 3 meletakkan prinsipprinsip dan ketentuan untuk bagaimana pembeli ! ". #engakui #engakui dan menguk mengukur ur dalam lapora laporan n keuanganny keuangannyaa tentang tentang pembelian pembelian aset yang yang diiden diidentifi tifikas kasi, i, liabil liabilitas itas yang yang ditang ditanggun gungka gkan n dan kepent kepenting ingan an non non  pengendali dalam pihak yang menjual $. #engak #engakui ui dan menguk mengukur ur goodwill goodwill yang diperol diperoleh eh dalam kombina kombinasi si bisnis bisnis atau suatu keuntungan dari kekuatan pembelian 3. #ene #enent ntuk ukan an info inform rmas asii apa apa yang yang haru haruss diun diungk gkap apka kan n guna guna menj menjad adik ikan an  pengguna dapat mengevaluasi laporan keuangan tentang sifat dan dampak  keuangan daripada kombinasi bisnis. II.

Ruang Lingkup

Transaksi berikut menjadi ruang lingkup daripada IFRS 3 ! ". Formasi Formasi suatu suatu entitas entitas menjadi menjadi ruang lingkup lingkup ventura ventura bersama bersama (joint venture) $. %kuisis %kuisisii suatu aset atau kelomp kelompok ok aset yang bukan bukan unsur unsur pokok pokok dari suatu suatu  bisnis 3. Suatu penggabun penggabungan gan entitas entitas atau atau bisnis bisnis menurut menurut kendali kendali umum III. III. Meng Mengid iden enti tifi fika kasi si Su Suat atu u Komb Kombin inas asii Bisn Bisnis is Suatu Suatu pihak pihak yang yang membel membelii dapat dapat memper memperole oleh h kendali kendali atas suatu suatu pihak pihak yang yang menjual dalam berbagai &ara. 'erikut adalah &ontoh &ara&ara suatu pihak yang membeli dapat memperoleh kendali atas suatu pihak yang menjual ! ". $. 3. ). *.

(engan (engan ment mentranf ranfer er kas, setara setara kas kas atau aset aset lainny lainnyaa (enga (engan n timbu timbuln lnya ya liab liabili ilitas tas (engan (engan mene menerbit rbitkan kan kepe kepenti ntinga ngan n ekuitas ekuitas (engan (engan meny menyedia ediakan kan lebih lebih dari dari satu jeni jeniss imbalan imbalan Tanpa Tanpa melakuka melakukan n transfer transfer imbalan imbalan +&ontoh +&ontoh ! melalui melalui kontrak kontrak sendiri sendiri

-ombinasi bisnis dapat distrukturkan dalam beberapa &ara yang berbeda, yang mana meliputi !

1

". Satu atau lebih bisnis yang menjadi entitas anak dari suatu pihak yang membeli $. %set bersih dari satu atau lebih bisnis legal bergabung menjadi pihak yang membeli 3. Satu kombinasi bisnis entitas yang mentrasfer aset bersihnya kepada kombinasi bisnis entitas lain ). emilik dari kombinasi bisnis entitas yang mentransfer kepentingan ekuitasnya kepada kombinasi bisnis entitas lain *. Transaksi yang rollup dimana semua kombinasi bisni entitas mentransfer aset  bersihnya /. emilik dari entitas yang mentransfer kepentingan ekuitasnya kepada entitas yang baru dibentuk  0. Sekelompok pemilik lama dari satu dari entitasentitas yang menggabungkan diri memperoleh kendali dari kombinasi bisnis. enerapan akuntansi akuisisi memerlukan ! ". engidentifikasikan pihak pembeli $. enentukan tanggal akuisisi 3. engakuan dan pengukuran aset, yang dapat diidentifikasi, yang dibeli dan liabilitas dan ditanggungkan dan suatu kepentingan nonpengendali di dalam  pihak pembeli ). engakuan dan pengukuran goodwill, termasuk keuntungan dari tawar  menawar pembelian. IV.

Mengidentifikasi Pihak Pembeli

ihak pembeli adalah identitas yang memperoleh kendali atas bisnis dari pihak   penjual. -endali harus diuji dengan menerapkan I%S $0 mengenai 1aporan -onsilidasian dan lapotan keuangan tersendiri. -endai adalah daya untuk  mengelola aktifitas keuangan dan operasional dengan demikian memperoleh manfaat dari aktifitas tersebut. -arakteristik berikut menandakan kendali yang signifikan ! •

#emiliki lebih dari setengah daripada kemampuan pemberian hak suara

•

se&ara langsung atau tidak langsung melalui entitas anak. -emampuan atas lebih daripada setengah hak suara menurut suatu perjanjian dengan investor lainnya

2

•

-emampuan untuk mengelola kebijakan keuangan dan operasi dari entitas

•

menurut suatu statuta atau suatu perjanjian -emampuan untuk menunjuk atau memindahkan mayoritas dari anggota

•

dewan, atau badan pengelola dari entitas -emampuan untuk memberikan hak suara yang mayoritas di dalam suatu rapat dewan atau badan pengelola dari entitas

Sambil mengevaluasi kendali, keberadan hak suara potensial yang mun&ul dari saham waran, opsi beli saham, hutang atau saham prefen yang dapat dikonversikan menjadi saham biasa atau instrumen sejenis lainnya. 2arus dipertimbangkan %pabila tidak memungkinkan untuk mengidentifikasi pihak pembeli dengan menerapkan prinsip kendali sebagaimana yang dinyatakan di dalam I%S $0, selanjutnya kriteria berikut diterapkan ! •

#engidentifikasi entitas yang melakukan transfer kas di dalam suatu akuisisi

•

yang ditransfer kas #engidentifikasi entitas mana yang telah menerbitkan ekuitas di dalam suatu

•

akuisisi berdasarkan ekuitas #engidentifikasi pihak pembeli adalah entitas yang menggabungkan dri, makan tentukan kelompok mana dari pemilik menerima atau menahan porsi

•

terbesar daripada hak suara 'ilamana tidak ada kelompok pemegang saham yang mempunyai hak suara

•

mayoritas, maka tentukan kelompok mana yang memiliki hak suara terbesar  %pabila pihak pembeli adalah entitas yang menggabungkan diri, maka tentukan kelompok mana yang memiliki kemampuan untuk memilih atau

•

memindahkan anggota dewan direktur yang mayoritas %pabila pihak pembeli adalah entitas yang menggabungkan diri, maka nilainya kelompok mana yang mendominasi manajemen senior dari kombinasi bisnis entitas. ihak pembeli biasanya adalah entitas yang menggabungkan diri yang memiliki hak yang relatif lebih besar, atau

kombinasi bisnis entitas yang telah memulai kombinasi. V. Tanggal Akuisisi

3

Ini adalah tanggal pada mana pihak pembeli se&ara efektif memperoleh kendali dari pihak yang menjual. Tanggal tersebut menunjukkan menurut tanggal pada mana ! • •

• •

ihak pembeli melakukan transfer jumlah dari akuisisi ihak pembeli melakukan akuisis terhadap aset dan menanggung liabilitas dari pihak yang menjual Transaksi kombinasi bisnis tutup Suatu perjanjian yang memberikan pihak pembeli kendali sebelum, atau

seteha tanggal penutupan transaksi. VI. Metode Akuntansi Akuisisi IFRS 3 mewajibkan penggunaan metode akuntansi akuisisi. (alam metode akuntansi ini, pihak pembeli mengakui dan mengukur atas dasar tanggal akuisis ! ". Semua aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung atas dasar nilai wajar  $. oodwill yang mendasari pada kelebihan dari ! 4umlah yang ditransfer oleh pihak pembeli dan kepentingan non •  pengendali  5ilai wajar dari aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung • 3. -euntungan atas suatu tawar menawar pembelian VII. Mengakui Aset dan Liabilitas rinsip pengakuan menurut IFRS 3 menyatakan bahwa per tanggal akusisi maka  pihak pembeli harus mengakui, se&ara terpisah dari goodwill, makan aset yang dapat diidentifikasi dibelim liabilitas yang ditanggung dan setiap kepentingan nonpengendali di dalam pihak yang menjual. engakuan aset dan liabilitas di dalam suatu transaksi kombinasi bisnis menurut IFRS 3 adalah sebagai berikut ! ". #engidentifikasi aset dan liabilitas di dalam kerangka untuk penyajian 1aporan -euangan dan memeriksa liabilitas yang tidak mun&ul dari kombinasi  bisnis. $. #engakui aset yang tidak diakui oleh pihak penjual, karena aset tersebut merupakan aset yang tidak berwujud se&ara internal 3. ihak pembeli tidak mengakui beberapa aset dan liabilitas. #isalnya, pos  beriut yang bukan merupakan liabilitas pada tanggal akuisisi adalah !

4

•

'iaya yang diestimasi terjadi untuk meninggalkan suatu aktifitas, akan

•

tetapi bukan terdiri dari suatu liabilitas, atau 'iaya yang terjadi untuk melakukan terminasi atau melakukan relokasi

karyawan dari pihak penjual VIII. Aset Tidak Beru!ud ". ihak penjual tidak mengakui aset tidak berwujud yang dihasilkan se&ara internal seperti merk dagang, daftar pelanggan dan paten, bilamana pihak   penjual membebankan biaya yang terjadi atas pengembangan aset ini $. ihak pembeli, atas suatu kombinasi bisnis, dapat mengakui aset tersebut 3. IFRS 3 mengharuskan bahwa aset tidak berwujud harus dipisahkan dari goodwill karena akuisisi ). %set tidak berwujud dipisahkan dari goodwill atas dasar kriteria yang dapat dipisahkan dan kriteria legal dan kontraktual *. %set tidak berwujud dapat ditetapkan apakah aset tersebut dapat dipisahkan dari bisnis I". Liabilitas Konti!ensi 1iabilitas kontijensi didefinisikan dalam I%S 30 mengenai provisi, liabilitas kontinjensi dan aset kontinjensi sebagai berikut ! ". Suatu liabilitas yang mungkin timbul dari peristiwa masa lalu dan yang memiliki keberadaan hanya akan dikonfirmasi dengan kejadian atau bukan kejadian dari satu atau lebih peristiwa mada depan yang belum pasti yang tidak keseluruhannya berada di dalam kendali entitas atau $. Suatu liabilitas sekarang yang timbul dari peristiwa masa lalu akan tetapi tidak diakui karena ! a. Tidak memungkinkan bahwa suatu arus kas keluar dari sumber daya yang

meningkatkan

manfaat

ekonomis

akan

diperoleh

untuk 

menyelesaikan liabilitas atau,  b. 4umlah liabilitas yang tidak dapat diukur dengan keandalan yang men&ukupi. ". Pa!ak Penghasilan ". ihak pembeli harus mengukur suatu aset pajak yang ditangguhkan atau liabilitas yang didasarkan kepada aset yang diakuisisi dan liabilitas yang ditanggung pada tanggal akuisisi, dengan menerapkan I%S "$ $. ihak pembeli harus mengakui suatu aset atau liabilitas pajak yang ditangguhkan "I. Imbalan Ker!a

5

ihak pembeli juga harus mengukur imbalan kerja dari bisnis yang diakuisisi pada tanggal akuisis, sesuai dengan I%S "6 mengenai imbalan kerja "II.

Aset Indemnifikasi

%set indemnifikasi adalah jumlah piutang dari pihak penjual atau pihak ketiga lainnya untuk liabilitas tertentu bahwa pihak penjual adalah, atau dapat dikenakan  pada. %pabila pihak pembeli mengakui liabilitas pihak penjual, maka selanjutnya harus juga mengakui ast indemnifikasi. 7kuran aset indemnifikasi adalah setara dengan nilai yang mendasari liabilitas ke&uali aset diturunkan nilainya karena dana tidak dapat ditagih. "III. Sea #una $perasi %Pihak Pen&ea' ". ihak pembeli mengevaluasi ketentutan dan kondisi dari sewa guna operasi,

dimana pihak penjual adalah pihak penyewa $. ada tanggal akuisisi, apabila ketentuan adalah menguntungkan sebagaimana dibandingkan dengan syarat pasar, maka pihak pembeli mengakui suatu aset tidak berwujud. Selain daripada itu, pihak pembeli mengakui suatu liabilitas, asalkan peserta pasar berkeinginan untuk membayar suatu harga untuk ini. 3. IFRS 3 menjelaskan bahwa pengakuan suatu aset tidak berwujud yang timbul dari ketentuan pasar yang menguntungkan yang harus dibuktikan dengan kriteria legalkontraktual selain dari yang dapat dipisahkan ). %pabila pihak penjual adalah pihak penyewa, maka ketentutan sewa yang menguntungkan atau merugikan biasanya akan dapat diambil dalam penilaian wajar dari aset yang mendasarinya "IV. (ak )ang *ibeli *ikembalikan ". (i dalam proses suatu kombinasi bisnis, pihak pembeli dapat membeli kembali hak yang dihibahkan lebih dini kepada pihak penjual, seperti hak  fran&hise, hak paten atau li&ense, merk dagang, dan lainlain $. ihak pembeli harus dapat memisahkan aset tidak berwujud yang dapat dipisahkan dari goodwill 3. 2ak tersebut direvaluasi atas dasar kondisi pasar pada tanggal akuisis ). 2akhak tersebut diakui dan diamortisasi selama sisa jangka waktu kontraktual dak hak tersebut "V. Penghargaan Berbasis Saham %pabila di dalam kombinasi bisnis, pihak penjual mempunyai penghargaan  berbasis saham maka pihak pembeli harus mengganti dengan penghargaan

6

 berbasis saham miliknya, maka penghargaan yang baru harus diukur dengan menerapkan IFRS $ "VI.

Aset )ang *ikuasai +ntuk *i!ual

-adangkadang pihak pembeli boleh mengambil alih aset tidak lan&ar yang dikuasai untuk dijual menurut suatu kombinasi bisnis. %set tidak lan&ar yang dikuasai untuk dijual dinilai dengan menerapkan IFRS * "VII. Klarifikasi Aset *an Liabilitas

Setelah identifikasi aset yang diakuisisi dan liabilitas yang ditanggung, maka aset dan liabilitas diklasifikasi, agar berikutnya dapat menerapkan IFRS "VIII. Prinsip Pengukuran

1angkah berikutnya adalah untuk menerapkan prinsip pengukuran nilai wajar  untuk mengidentifikasikan aset dan liabilitas ! ". Tidak ada pemisahan &adangan penilaian yang dii8inkan bagi arus kas yang tidak pasti $. enilaian aset menurut suatu sewa guna operasi dimana pihak penjual adalah  pihak yang menyewakan 3. enilaian aset yang diakuisisi bahwa pihak pembeli tidak berharap untuk  menggunakan &ara&ara tradisional bahwa peserta pasar lainnya biasanya akan menggunakan aset tersebut. "I". Penilaian #oodill ". oodwill didefinisikan suatu aset yang mewakili manfaat ekonomis masa datang yang timbul karena pembelian aset lain di dalam kombinasi bisnis yang tidak se&ara individu diidentifikasi dan diakui terpisah $. IFRS 3 mengharuskan pihak pembeli untuk mengakui goodwill pada tanggal akuisisi, diukur sebagai selisih dari ! a. -eseluruhan dari !  5ilai wajar tanggal akuisisi dari jumlah yang ditransfer  • 4umlah dari setiap kepentingan nonpengendali di dalam entitas yang • •

diakuisisi (i dalam kombinasi bisnis yang ter&apai dalam tahapan, nilai wajar  tanggal akuisisi dari penyertaan ekuitas yang dikuasai pihak pembeli sebelumnya di dalam entitas yang diakuisisi

7

 b. 4umlah tanggal akuisisi neto dari aset yang dapat diidentifikasi yang "".

diakuisisi dan liabilitas yang ditanggung, keduanya diukur sesuai IFRS 3 Pertimbangan ,ilai -a!ar

7ntuk perhitungan goodwill karena akuisisi, pihak pembeli harus mengukur ! ". 5ilai wajar dari aset yang ditransfer atau ekuitas yang diterbitkan $. 5ilai wajar dari liabilitas yang terjadi mengarah ke mantan pemilik dari pihak   penjual oodwill penuh dan goodwill sebagian ! ". oodwill penuh berarti goodwill diakui di dalam suatu kombinasi bisnis untuk kepentingan nonpengendali dan juga untuk kepentingan pengendali di dalam suatu entitas anak  $. oodwill sebagian bagi pihak pembeli dapat diakui kepentingan non  pengendali di dalam entitas anak atas dasar nilai wajar atau pihak pembeli dapat mengakui kepentingan nonpengendali di dalam aset neto tidak  termasuk goodwill 3. #engakui goodwill penuh akan meningkatkan aset neto yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan ""I. Akuntansi +ntuk Beban Atas Kombinasi Bisnis 'eban pada suatu kombinasi bisnis termasuk halhal berikut ini ! ". Imbalan penemu $. Imbalan bagi penasehat, legal, akuntansi, penilai dan jasa profesional lainnya atau jasa konsultasi lainnya 3. 'eban administratif umum termasuk beban pemeliharaan suatu departemen  pembelian internal ). 'iaya pendaftaran dan penerbitan surat hutang dan surat berharga ekuitas ""II. Taar Menaar Pembelian . Tawar menawar pembelian men&iptakan suatu keuntungan atas akuisisi /. %pabila nilai wajar dari jumlah yang ditransfer lebih rendah daripada nilai wajar

aset bersih yang diakuisisi dan

kepentingan

nonpengendali,

selanjutnya keuntungan ini diakui didalam labarugi pihak pembeli 0. Sebelum mengakui keuntungan ini, pihak pembeli harus mengkaji ! a. %pakah semua aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung diakui b. %pakah kepentingan nonpengendali di&atat dengan tepat 1. %pakah penyertaan yang dikuasai sebelumnya termasuk dengan  pertimbangan

8

d. %pakah jumlah yang ditransfer diukur dengan tepat ""III. Periode Pengukuran . eriode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi /. Selama periode ini, pihak pembeli dapat menyusun laporan keuangan yang

didasarkan pada informasi yang merupakan provisional dan informasi baru yang dikumpulkan 0. eriode pengukuran berakhir bilamana informasi baru menjadi tersedia, dan tidak melebihi satu tahun 2. %pabila suatu pengukuran difinalisasikan setelah satu tahun, selanjutnya diperlakukan sesuai dengan I%S 9

3ATATA, ATAS LAP$RA, K4+A,#A, K$,SILI*ASIA, PT 3IP+TRA *4V4L$PM4,T Tbk *A, 4,TITAS TA,##AL 0 *4S4MB4R /56

9