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UNIVERSIDAD METROPOLITANA, CUPEY, P.R.
Análisis Incremental
Joel A. Fernandez Roberto F. Juarez Marzo/6/2012
Este es un trabajo investigativo sobre el análisis incremental. Se identifican los pasos en el proceso de toma de decisiones gerenciales, el costo relevante de aceptar una orden a un precio especial, el costo relevante al decidir manufacturar o comprar, el costo relevante al vender o seguir procesando el material, el costo relevante al considerar reparar, mantener o reemplazar equipo y el costo relevante al decidir eliminar un segmento o producto improductivo.
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Contenido
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Análisis incremental
¿Qué es el análisis incremental?
Es una técnica que se utiliza en casi todas las especialidades para tomar decisiones acertadas al momento de escoger una opción que produzca el resultado deseado o buscado. El análisis incremental se basa en la medición de las diferencias entre las opciones a escoger, mostrando que variantes cambiaran en el futuro, al escoger una de las alternativas disponibles. En la publicación Artículos de Negocios, se describe el análisis incremental de la siguiente forma: “Análisis incremental es una técnica utilizada para ayudar a la toma de decisiones mediante la evaluación del impacto de los cambios pequeños o marginales. Sus orígenes están ligados a los principios de análisis marginal derivada por los economistas” Que es el análisis Incremental (2012). El costo relevante y el costo hundido
Existen dos puntos muy importantes que siempre se deben de tomar en cuenta al momento de realizar cualquier análisis incremental. Primero: solo y nada más, se deben de medir los factores que sean diferentes entre las opciones a escoger. Todos aquellos factores que sean iguales entre las opciones, deben de ser ignorados; los factores cambiantes, en términos de contabilidad se les conocen como costo relevante. Segundo: si existe algún factor de valor que se perdió, se utilizo o gasto en el pasado, este factor no debe de tomarse en consideración al tomar una decisión de análisis incremental. Samaniego explica: “Un costo hundido es aquel en el que ya se ha incurrido independientemente de si se realiza o no el proyecto, por lo que no es relevante para la toma de
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decisiones, por lo que se deben suprimir en el análisis y la valuación de un proyecto” Samaniego (2008). El coste de oportunidad
Este es un factor, que al considerarse adecuadamente, puede ser de importancia al realizar un análisis incremental, ya que puede cambiar los resultados de una opción; por lo anterior, hay que comprender ampliamente su contexto. El coste de oportunidad se definió por primera vez en la Teoría de la Economía Social del economista y sociólogo Friedrich von Wieser. Wieser explico que el coste de oportunidad existe cuando se tiene más de una opción a escoger y no se pueden escoger todas las opciones debido a que los recursos son limitados. La opción a la que se renuncia, dentro de las capacidades adquisitivas, al aceptar la opción elegida, es el coste de oportunidad. (Friedrich von Wieser, n.d.). En contabilidad gerencial, las opciones están directamente relacionadas con ingresos, por lo tanto el coste de oportunidad es el ingreso que no se obtuvo al decidirse por cualquiera de las opciones disponibles, tomando en cuenta que las opciones siempre están dentro de las capacidades de quien toma la decisión. Cómo funciona el análisis incremental
El análisis incremental se obtiene comparando todos los costos relevantes de las opciones a escoger, restando los costos relevantes de la opción que se desea analizar, con los costos relevantes de la otra opción disponible. Observe el siguiente ejemplo en la tabla 1:
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Tabla 1 Opción
A
Opción
B
Ingreso Neto
Ingresos
$125,000
$110,000
$(15,000)
Costo
$100,000
$80,000
$20,000
Ingreso Neto
$25,000
$30,000
$5,000
En este ejemplo, la opción B tiene $15,000 menos en ingresos que la opción A, la opción B tiene un ahorro incremental de costos de $20,000. Por lo tanto la opción B genera $5,000 más de ingreso neto que la opción A. (Ejemplo obtenido de Kimmel, 2010). Para comprender a mayor profundidad cómo funciona el análisis incremental, supongamos que una persona está buscando trabajo y tiene dos opciones, trabajar y vivir en el campo con ingresos de $10,000 al año o trabajar y vivir en la ciudad con ingresos de $15,000 al año, en ambas opciones, todos los gastos son fijos. Esta misma persona, viajo dos meses atrás al campo y a la ciudad, con el objetivo de conocer mejor sus opciones. La persona gasto $300 en su viaje al campo y $500 en su viaje a la ciudad. ¿Qué es lo que esta persona debe hacer si lo que desea es obtener el mayor beneficio económico de su decisión? Observe en la siguiente tabla, el análisis incremental para este caso:
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Tabla 2
Ingresos Renta Servicios Comida Transportación Ingreso Total
Ciudad
Campo
$15,000 $570x12=$6840 $170x12=$2,040 $300x12=$3,600 $210x12=$2520 $0
$10,000 $300x12= $3,600 $90x12=$1080 $100x12=$1200 $80x12=$960 $3,160
$(5,000) $3,240 $960 $2,400 $1,560 $3,160
El análisis incremental de este ejemplo, si la persona decide la opción de la ciudad, la suma de todos sus costos, $15,000 es igual a sus ingresos $15,000, dejando $0 como ingreso total o en otros términos, solo trabaja para poder pagar sus gastos. Si la persona decide la opción campo, la suma de todos sus costos, $6,840 es menor a sus ingresos $10,000 y la diferencia es su ingreso total $3,160. Como la persona está buscando el mayor beneficio económico, la decisión que debe de tomar después de haber realizado el análisis incremental es la opción campo, ya que los ingresos son mayores que la opción ciudad y su costo de oportunidad es mínimo o $0. Si la persona toma la opción ciudad, los ingresos que no obtuvo de la opción ciudad, $3,160, sería su costo de oportunidad. Nótese que los gastos realizados para conocer sus opciones, $300 en el campo y $500 en la ciudad, no se incluyeron en el análisis incremental. Estos gastos ocurrieron en el pasado, e
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independiente de la decisión que se tome, este dinero no se puede recuperar ni afecta el resultado de las opciones. Estos gastos son un ejemplo de costo hundido. Hacer o comprar
Existen ocasiones en la cuales las opciones a escoger incluyen la decisión de hacer o comprar un producto, bien o servicio. Si se decide por la opción hacer, implica que se decidió crear o elaborar el producto, bien o servicio. Si se decide por la opción comprar, implica que se va a obtener el producto, bien o servicio de una entidad o persona independiente. Decisiones clásicas de comprar o hacer son desarrollar las materias primas, la cadena de distribución o centros de servicio. (Decisiones de hacer o comprar, n.d). Para tomar una decisión de hacer o comprar, hay que analizar varios factores cualitativos y cuantitativos. El análisis incremental ayuda a analizar los factores cuantitativos, pero no los cualitativos. La siguiente tabla, muestra algunos de los factores cualitativos que pueden estar presentes al momento de tomar una decisión de hacer o comprar:
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Tabla 3
(Tabla obtenida de Decisiones de hacer o comprar, n.d.) Para las decisiones cuantitativas, se sigue el proceso de comparación de costos relevantes. Se obtienen todos los gastos o costos en los que se incurre si se decide por la opción de hacer el producto, bien o servicio y también todos costos que se incurren si se decide por la opción de comprar el producto, bien o servicio. Es importante solo incluir los costos relevantes e ignorar los costos irrelevantes y costos hundidos.
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Obtenidos todos los costos relevantes de ambas opciones, se realiza la comparación de estos mediante el análisis incremental. Como ejemplo supongamos que un negocio de tripletas elabora (opción hacer) su propio pan. Este negocio tiene una necesidad fija de producir 2500 panes al mes, tiene los siguientes costos:
•
Material directo: $1,000
•
Mano de obra directa: $1,500
•
Costo de producción variable: $1,150
•
Costo de producción fijo: $ 1,350
•
Costos totales de manufacturación: $5,000
•
Costo total por unidad (5000/2500): $2.00
Las tripletas se venden a $5 y utilizan un solo pan cada tripleta, el costo de los otros ingredientes de la tripleta es de $1 por tripleta. Una panadería le ofrece el pan a $1.50 por unidad. ¿Qué decisión se debe de tomar, si el objetivo es obtener mayores ganancias? Obsérvese la siguiente tabla con el análisis incremental de este ejemplo:
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Tabla 4 Hacer
Comprar
Ganancia o perdida
Material directo Mano de obra directa
$1,000 $1,500
$0 $0
$1,000 $1,500
Costo de producción variable Costo de producción fijo Costo de compra($1.5x2500) Costo total mensual
$1,150 $0 $1,350 $1,300 $0 $3,750 $5,000 $5,050
$1,150 $50 $(3,750) $(50)
En este análisis incremental se observa que la opción hacer tiene un costo total mensual de $5,000 mientras que la opción comprar tiene un costo total mensual de $5,050. Como el objetivo del negocio de tripletas es obtener mayores ganancias, en este caso se debe de tomar la decisión por la opción hacer ya que minimiza los costos, lo que equivale a mayor ganancia. Tómese en cuenta que aunque se mencionan los ingresos de $5 por la venta de cada tripleta, que equivalen a $12,500 mensuales ($5 x 2,500 tripletas), y el costo de otros ingredientes es de $1 por tripleta o $2,500 mensuales ($1 x 2,500 tripletas), estos datos no son incluidos en el análisis incremental, ya que ninguno de estos cambia al decidirse por cualquiera de las opciones y caen en la categoría de costo irrelevante. Costo de oportunidad en las decisiones de hacer o comprar
El costo de oportunidad puede cambiar los resultados de un análisis incremental. En las decisiones de hacer o comprar, existe la posibilidad de que si se está haciendo o elaborando el producto, bien o servicio, al decidirse por comprar, se liberen recursos que eran utilizados para
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cumplir con la función de hacer. Estos recursos liberados, pueden estar disponibles para producir ingresos adicionales, ya sea por medio de su alquiler, elaboración de productos adicionales, etc. Tomando el mismo ejemplo del negocio de tripletas, supongamos que con la opción comprar, se liberan los recursos horno y mano de obra. Si el negocio decide utilizar estos recursos liberados y elaborar pizzas, con lo cual no tendría ningún gasto adicional ya que se utilizan los mismos recursos antes estaban destinados a la elaboración de pan, puede tener ingresos adicionales de la venta de este producto adicional. Si el hacer pizzas, le deja una ganancia adicional de $500 mensuales, el costo de oportunidad de la opción comprar deja mayores ganancias que la opción hacer. Obsérvese la siguiente tabla con el análisis incremental incluyendo el costo de oportunidad:
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Tabla 5
Material directo Mano de obra directa Costo de producción variable Costo de producción fijo Costo de compra($1.5x2500) Costo de oportunidad Costo total mensual
Hacer
Comprar
Ganancia o perdida
$1,000 $1,500 $1,150 $1,350 $0 $500 $5,500
$0 $0 $0 $1,300 $3,750 $0 5,050
$1,000 $1,500 $1,150 $50 $(3,750) $500 $450
En este análisis incremental, incluyendo el costo de oportunidad, se observa que la opción hacer cambio como la decisión adecuada si se desea obtener mayores ganancias. Vender, reparar o reemplazar equipo
Existen ocasiones en las que una compañía tiene que decidir si vender, reparar o reemplazar un equipo según sea necesario. Para tomar la mejor decisión, es necesario analizar los factores cualitativos como se explica en el encabezado: Hacer o comprar. Para analizar los factores cuantitativos, es necesario identificar los costos relevantes en cada una de las opciones ya sea vender, reparar o reemplazar equipo, y el ahorro en costos. Una vez identificados los costos relevantes y el ahorro en costos, se realiza el análisis incremental, tomando en cuenta que el valor actual del equipo, o maquinaria es un costo hundido y no se debe de utilizar para tomar la decisión, con la excepción que exista un comprador para el equipo o maquinaria. El siguiente es un ejemplo de una decisión de hacer, comprar o reemplazar. Una compañía de mensajería, necesita decidir si cambiar sus motoras de reparto. La compañía tiene 10 motoras, con un valor total en los libros de $20,000 y una vida útil de 5 años. El precio por 10 motoras nuevas es de $50,000 y su vida útil es de 5 anos. Si se compran las motoras nuevas, se espera que
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se obtenga un ahorro en el consumo de gasolina y los gastos bajen de $29,000 a $18,000 anualmente. El objetivo de la compañía es maximizar sus ganancias. Obsérvese el análisis incremental en el siguiente cuadro:
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Cuadro 1
Primero se identifico el costo de gasolina en cada una de las opciones por la vida útil de los equipos. El costo en gasolina de la opción retener por la vida útil de las motoras que ya se tienen es de $145,000 ($29,000 al año x 5 años). El costo en gasolina de la opción comprar por la vida útil de las motoras nuevas es de $90,000 ($18,000 al año x 5 años). Al costo de la opción comprar, se le agrego el costo de la compra del equipo nuevo ($50,000) y se comparan ambas opciones. Como en este ejemplo el objetivo es maximizar las ganancias, la compañía debe decidir por la opción reemplazar. En este ejemplo es costo de oportunidad es de $5,000 si se toma la decisión retener. Si se tuviera más información sobre las alternativas, por ejemplo si existe cambio en el costo del seguro, si disminuye o aumenta el costo por reparaciones o incluso si cambia el riesgo de robo al decidirse por cualquiera de las opciones, podría cambiar la toma de decisión sobre la mejor opción.
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Bibliografía
Coste de oportunidad . (n.d.). Retrieved Marzo 04, 2012, from Wikipedia: http://es.wikipedia.org/wiki/Coste_de_oportunidad Decisiones de Hacer o Comprar. (s.f.). Recuperado el 04 de Marzo de 2012, de Gestiopolis: http://www.gestiopolis.com/recursos6/Docs/Fin/toma-de-decisiones-sobre-fabricar-ocomprar.htm Friedrich von Wieser . (s.f.). Recuperado el 04 de Marzo de 2012, de Wikipedia: http://es.wikipedia.org/wiki/Friedrich_von_Wieser#Teor.C3.ADa_del_coste_alternativo_o_ de_oportunidad
Kimmel., K. W. (2010). Managerial Accounting, Tools for Business Decision Making 6ta ed. Wiley. Putra, D. (29 de Diciembre de 2009). Incremental [Marginal or Differential] Analysis | Accounting-Financial . Recuperado el 04 de Marzo de 2012, de Accounting Finanncial & Tax: http://accounting-financial-tax.com/2009/12/incremental-marginal-or-differentialanalysis/ Que es el analisis incremental . (s.f.). Recuperado el 04 de Marzo de 2010, de Articulos de negocios: http://joiagroup.com/es/2/article_2225.htm
Samaniego, J. D. (s.f.). Costos Hundidos. Recuperado el 04 de Marzo de 2012, de eumed.net: http://www.eumed.net/libros/2008b/418/Costos%20Hundidos.htm
