CASO PLASTICOS S.A.C. Plásticos S.A.C. fábrica micas para los faros traseros de los automóviles. Las micas, de plástico negro, rojo, naranja o blanco, forman parte del faro en el exterior del automóvil. Las micas se fabrican mediante el método de moldeo por inección. La operación de moldeado consiste en inectar plástico derretido en un molde para dar la forma deseada al faro. !espués se enfr"a el molde para #ue el plástico derretido se solidifi#ue , , por $ltimo, se retira la pie%a. !e acuerdo con su contrato con &eneral 'otors, importante fabricante de automóviles, Plásticos S.A.C. fabrica dos tipos de micas( una lente compleja, CL), una sencilla, S*. La lente compleja es grande con caracter"sticas especiales, con m$ltiples colores +cuando se inecta más de un color al molde formas complejas #ue rodean el borde del auto. La fabricación de estas micas es más compleja por#ue se tienen #ue alinear ajustar con precisión varias pie%as en el molde. La lente sencilla es más pe#ue-a tiene menos caracter"sticas especiales. Proceso de diseño, producción y distribución:
La secuencia de los pasos para dise-ar, producir distribuir las micas, tanto las sencillas como las complejas, es la siguiente( . Diseño de productos y procesos . Cada a-o, &eneral 'otors especifica algunas modificaciones a las micas simples complejas. /l departamento de dise-o de Plásticos S.A.C. dise-a los moldes define los procesos necesarios +detalle + detalle de las operaciones de fabricación. 0. Operaciones de fabricación . Las micas se moldean como a se describió, se terminan, limpian e inspeccionan. *. Embarque y distribución . Las micas terminadas se empacan env"an a &eneral 'otors. Pasticos S.A.C opera con toda su capacidad e incurre en costos de mar1eting mu bajos. !ebido a la alta calidad de sus productos, la empresa tiene costos m"nimos de servicio al cliente. /l área de negocios del plástico es mu competitiva respecto a las micas sencillas. /n una reunión reciente, el &erente de Compras de &eneral 'otors se-alo #ue un nuevo competidor, competidor, #ue sólo fabrica micas sencillas, ofrec"a las S* a &eneral 'otors a un valor de venta alrededor de 2S3 )*, mu por debajo de 2S3 4*, de Plásticos S.A.C. A menos #ue Plásticos S.A.C. baje su valor de venta, está en peligro de perder las operaciones de &enera &enerall 'otors 'otors de las micas sencillas sencillas,, simila similares res a las S*, para para el modelo modelo del a-o siguient siguiente. e. La administración de Plásticos S,A.C. está mu preocupada por este problema. /n el caso de las micas complejas, #ue en la actualidad Plásticos S.A.C. vende a &eneral 'otors a un valor de venta de 2S3 *5 cada una, no existen las mismas presiones de la competencia. La administración de Plásticos S.A.C. tiene varias posibilidades. Puede abandonar las operaciones con &eneral 'otors de las micas sencillas, si no le resultan rentables. Puede reducir el valor de venta aceptar aceptar el margen margen inferior inferior,, o buscar buscar vigorosame vigorosamente nte reducir reducir costos. costos. Pero, primero, la administra administración ción necesita saber cuanto le cuesta producir vender las micas S* CL). Como gu"a para sus decisiones administrativas de fijación de valores de venta costos, los gerentes de Plásticos S.A.C. asignan todos los costos, tanto los relacionados con la fabricación como los no relacionados con ella, a las micas S* CL). Si su centro de atención se concentrara en el costeo de los inventarios, sólo 6abr"an asignado los costos de fabricación a las micas. Sistema existente con un agrupamiento nico de !os costos indirectos
Para costear los productos, en la actualidad Plásticos S.A.C, utili%a un sistema de costeo por órdenes de trabajo con una sola tasa de costos indirectos. Paso ": Identi#icar !os ob$etos de costos:
Los objetos de costos son( 47,777 micas sencillas S* ),777 micas complejas CL). Su meta es calcular los costos totales de fabricarlas distribuirlas. As" la empresa determina los costos unitarios de cada una al dividir los costos totales de cada lente entre 47,777 para S*, entre ),777 para CL). Paso %: Identi#icar !os costos directos a !os ob$etos de costos:
Plásticos S.A.C. identifica los costos directos de las micas( materiales directos mano de obra directa de fabricación de acuerdo a la siguiente información en 2S3( /lementos 'ateriales !irectos ';! 8otal Costos !irectos
47,777 micas sencillas S* Cto 8otal Cto 2nitario ,0),777 9.5) 477,777 7.77 ,50),777 09.5)
),777 micas complejas CL) Cto 8otal Cto 2nitario Costo 8otal 45),777 :).77 ,977,777 <),777 *.77 5<),777 957,777 )9.77 0,)<),777
Paso &: Se!eccionar !as bases para !a distribución de !os costos a uti!i'ar, para distribuir !os costos indirectos entre !os ob$etos de costos.
La maor parte de los costos indirectos consisten en sueldos de supervisores, ingenieros, personal de apoo en la fabricación personal de mantenimiento, #ue respaldan la mano de obra directa de fabricación. Por lo tanto, Plásticos S.A.C. usa las 6oras de mano de obra directa de fabricación como la $nica base de distribución para distribuir los costos indirectos entre S* CL). /n el a-o 0,77, Plásticos S.A.C. utili%ó *<,5)7 6oras de mano de obra directa de fabricación reales. Paso (: Identi#icar !os costos indirectos re!acionados con cada base de distribución de! costo:
Plásticos S.A.C. agrupa todos los costos indirectos, por un total de 2S3 0,*9),777, en un solo agrupamiento de costos indirectos. Paso ): Ca!cu!ar !a tasa por unidad de cada base de distribución de! costo usado para distribuir !os costos indirectos a !os ob$etos de costos
8asa del C=> real ? Cto 8otal real @ Cantidad total real de la base de distribución 8asa del C=> real ? 2S3 0,*9),777 @ *<,5)7 6oras ? 2S3 47 por 6ora de ';! Paso *: Ca!cu!ar !os costos indirectos distribuidos a cada ob$eto de costos:
Plásticos S.A.C. usa un total de *7,777 6oras de mano de obra directa de fabricación para las micas S*, <,5)7 6oras de mano de obra de fabricación para las CL). alor a distribuir( 0,*9),777 Base de distribución( oras ';! alor total de la B!( *<,5)7 6oras 8asa de distribución 47 2S3 @ 6ora !istribución 'ica oras ';! 8asa alor distrib S* *7,777 47 ,977,777 CL) <,5)7 47 )9),777 8otal *<,5)7 0,*9),777
2nidades 47,777 ),777
Cto C=> 2nit *7 *<
Paso +: Ca!cu!ar e! costo tota! de !os ob$etos de costos a! sumar !os costos directos e indirectos ue se !e distribuyó:
/lementos 'ateriales !irectos ';! C=> 8otal Costos
47,777 micas sencillas S* Cto 8otal Cto 2nitario ,0),777 9.5) 477,777 7.77 ,977,777 *7.77 *,)0),777 )9.5)
),777 micas complejas CL) Cto 8otal Cto 2nitario Costo 8otal 45),777 :).77 ,977,777 <),777 *.77 5<),777 )9),777 *<.77 0,*9),777 ,:)),777 <5.77 :,<97,777
La administración de Plásticos S.A.C comien%a a investigar por #ué las micas S* cuestan 2S3 )9.5), mu por encima del valor de venta de 2S3 )*, coti%ado por su competidor. DSon ineficientes la tecnolog"a los procesos de Plásticos S.A.C. para fabricarlas distribuirlasE 2n análisis adicional se-ala #ue esa ineficiencia no es la ra%ón. Plásticos S.A.C. tiene a-os de experiencia en fabricar distribuir micas como la S*. !ebido a #ue con frecuencia Plásticos S.A.C. mejora su proceso, la administración conf"a en #ue su tecnolog"a no es inferior a la de sus competidores. Sin embargo, la administración está menos segura sobre las capacidades de Plásticos S.A.C. para fabricar distribuir micas complejas. Ciertamente, sólo
6asta 6ace poco Plásticos S.A.C. comen%ó a fabricar este tipo de micas. La administración se sorprende agradablemente al saber #ue &eneral 'otors considera a los valores de venta de las micas CL) mu competitivos. /s asombroso #ue, aun con estos valores de venta, Plásticos S.A.C. obtenga márgenes mu amplios sobre las CL). Por otro lado, a los gerentes también les sorprende #ue los márgenes sean bajos en el producto S*, en el #ue la empresa tiene fuertes capacidades, a diferencia del más reciente, el CL), con menor presencia en el mercado. Puesto #ue no castigan de forma deliberada el valor de venta del S*, se preguntan si el sistema de costeo sobrecostea las micas sencillas S* +les asigna costos excesivos subcostea las CL) +les asigna costos demasiados bajos. Conceptos =ngresos Costos 2tilidad de operación 2tilid operac @ ingresos
47,777 micas sencillas S* 8otal 2nitario *,597,777 4*.77 *,)0),777 )9.5) 0)),77 :.0) 4.5)F
),777 micas complejas CL) 8otal 2nitario 0,7)),777 *5.77 ,:)),777 <5.77 477,777 :7.77 0<.07F
8otal ),9*),777 :,<97,777 9)),777
La administración de Plásticos S.A.C. conf"a muc6o en los materiales directos los costos de mano de obra de fabricación. DPor #uéE Por#ue estos costos se identifican con las micas de forma económicamente viable. /stá menos segura sobra la precisión del sistema de costeo con #ue se miden los recursos de costos indirectos de cada tipo de mica. As", la pregunta clave es( DCómo se puede perfeccionar el sistema de distribución de costos indirectos entre las micasE -CISIO/:
2saremos el Costeo Basado en Actividades para perfeccionar el Sistema de Costeo de Plásticos S.A.C. Se seguirá el enfo#ue de siete pasos para el costeo, identificando mejor los costos directos creando agrupamientos de costos indirectos 6omogéneos e identificar los drivers #ue tengan una relación causa efecto con los costos en el agrupamiento de costos. Paso ": Identi#icar !os ob$etos de costos:
Los objetos de costos son( 47,777 micas sencillas S* ),777 micas complejas CL). Su meta es calcular los costos totales de fabricarlas distribuirlas. As" la empresa determina los costos unitarios de cada una al dividir los costos totales de cada lente entre 47,777 para S*, entre ),777 para CL). Paso %: Identi#icar !os costos directos a !os ob$etos de costos:
Plásticos S.A.C. identifica los costos de materiales directos, los costos de la mano de obra directa de fabricación los costos de limpie%a mantenimiento de moldes como costos directos de las micas. /n su sistema de costeo existente, la empresa clasificaba los costos de limpie%a mantenimiento de moldes como costos indirectos, los distribu"a a los objetos de costos seg$n las 6oras de mano de obra directa de fabricación. Sin embargo, estos costos se pueden identificar directamente con las micas, debido a #ue cada tipo de ellas sólo se produce en un molde espec"fico. ;bservar #ue debido a #ue los costos de limpie%a mantenimiento de moldes consisten en los salarios de los trabajadores #ue limpian los moldes después de fabricar cada lote, los costos de mantenimiento limpie%a son costos directos a nivel de lote. Las micas complejas incurren en más costos de limpie%a mantenimiento #ue las sencillas, por#ue Plásticos S.A.C. produce más lotes de micas complejas #ue de sencillas por#ue los moldes de las micas complejas son más dif"ciles de limpiar. Las 6oras de mano de obra directa de fabricación no reflejan la exigencia #ue representan las micas complejas sencillas sobre los recursos de limpie%a mantenimiento de moldes. Los costos directos calculados nuevamente son los siguientes( /lementos 'ateriales !irectos ';! Limpie%a 'anten 8otal Costos !irectos
Gerar#uia Hivel 2nit Hivel 2nit Hivel Lote
47,777 micas sencillas S* Cto 8otal Cto 2nitario ,0),777 9.5) 477,777 7.77 07,777 0.77 ,9:),777 *7.5)
),777 micas complejas CL) Cto 8otal Cto 2nitario Costo 8otal 45),777 :).77 ,977,777 <),777 *.77 5<),777 )7,777 7.77 057,777 ,707,777 49.77 0,94),777
Paso &: Se!eccionar !as acti0idades y !os cost dri0ers para !a identi#icación de !os costos entre !os ob$etos de costos.
Plásticos S.A.C. reali%a un análisis de actividades e identifica seis actividades( dise-ar, preparara má#uina de moldeo, reali%ar operaciones de fabricación, preparar embar#ues, distribuir administrar, para la identificación de los costos a los objetos de costos. Actividad !ise-o Preparar ma#uinas >abricar Preparar embar#ues !istribuir Administrar 8otal
Gerar#uia Sop al producto Hivel lote Hivel 2nitario Hivel lote Hivel 2nitario Sop a la inst
Cost driver Costo 8otal Pie%as Pie0 :)7,777 oras Prepar *77,777 oras ma# 4*5,)77 Ho embar# 9,777 Pies * *<,)77 oras ';! 0)),777 0,),777
Cant C! 77 0,777 0,5)7 077 45,)77 *<,5)7
'edida Act :,)77.77 )7.77 )7.77 :7).77 ).97 4.:0
Los cost drivers es fundamental en la definición de la cantidad de agrupamientos de actividades en un sistema de Costeo Basado en Actividades. Por ejemplo en lugar de definir las actividades de dise-o del producto, del proceso de dise-o de la elaboración de prototipos como actividades separadas. Plásticos S.A.C. define estas actividades como parte de una actividad de dise-o combinada. DPor #uéE Por#ue la complejidad del molde es un causante del costo apropiado para los costos en los #ue se incurrió en las tres actividades de dise-o. 2na segunda consideración al elegir un cost driver es la disponibilidad de información mediciones confiables. Considere, por ejemplo, el problema de elegir un cost driver para la actividad de dise-o. /l causante del costo de dise-o, un costo de soporte al producto, es la complejidad del molde( los moldes más complejos re#uieren más tiempo de dise-o. /n el sistema ABC, Plásticos S.A.C. mide la complejidad en términos de la cantidad de pie%as en el molde del área de superficies del mismo. Si es dif"cil obtener esta información, o si los errores de medición son grandes, Plásticos S.A.C. #ui%á se vea obligado a usar alguna otra medición de complejidad, como la cantidad de material #ue flue a través del molde. /n ese caso, el problema es #ue la cantidad del flujo del material #ui%á no presente en forma adecuada la complejidad de la actividad de dise-o. 1re0e exp!icación de !a re!ación causa y e#ecto ue moti0a !a e!ección de! cost dri0er:
!ise-o( Pie%aIpies cuadrados( Los moldes complejos +más pie%as maor área de superficie re#uieren maores recursos del departamento de dise-o. Preparar ma#uinas de moldeado( oras de preparación( Los costos indirectos de la actividad de preparación aumentan seg$n se incrementan las 6oras de preparación. Jeali%ar operaciones de fabricación( oras má#uina de moldeado( La maor parte de las ma#uinas son automáticas. Los costos indirectos de fabricación dan soporte a las má#uinas de moldeado por consiguiente aumentan con la utili%ación de las má#uinas de moldeado. Preparar embar#ues( Humero de embar#ues( Los costos en los #ue se incurre para preparar los lotes para el embar#ue aumentan con el n$mero de embar#ues. !istribuir( Pies c$bicos( Los costos indirectos de la actividad de distribución aumentan con los pies c$bicos de los pa#uetes embarcados. Administrar producción( oras de ';!( Los recursos del departamento de administración soportan las 6oras de mano de obra directa de fabricación por#ue la demanda de estos recursos aumenta junto con las 6oras de mano de obra directa de fabricación. Paso (: Identi#icar !os costos indirectos re!acionados con !os cost dri0ers.:
Los costos indirectos de fabricación en los #ue incurrió Plásticos S.A.C. se identifican a las actividades, 6asta donde sea posible, sobre la base de una relación de causa efecto entre los costos de una actividad la del cost driver de dic6a actividad. Por ejemplo, los costos en el agrupamiento de costos de distribución tienen una relación causa efecto con los pies c$bicos de pa#uetes trasladados. Por supuesto, la intensidad de la relación causa efecto entre los costos de una actividad su cost driver respectivo var"a entre cada agrupamiento de costos. Por ejemplo, la relación de causa efecto entre los
costos de la actividad de administración las 6oras de mano de obra directa de fabricación no es tan intensa como la relación entre los costos de la actividad de preparación las 6oras de preparación. Algunos costos se pueden identificar directamente con una actividad en particular. Por ejemplo, los sueldos de los ingenieros de dise-o se identifican en forma directa con la actividad de dise-o. Con otros costos, es necesario identficarlo seg$n cost drivers entre las actividades. Por ejemplo, sobre la base de entrevistas o registros de tiempos, los ingenieros supervisores de fabricación identifican el tiempo dedicado a las actividades de dise-o, a la actividad de preparación de mas ma#uinas de moldeo a las operaciones de fabricación. /l tiempo dedicado a estas actividades sirve de base para identificar los costos de sueldos de ingenieros supervisores de fabricación a varias actividades. Por ejemplo, los costos de espacio se identifican sobre la base de área para diferentes actividades. Sin embargo, en ocasiones, el cost driver elegido #ui%á se restrinja por la disponibilidad de información confiable. /n este caso, el punto clave es #ue no todos los costos encajan perfectamente en categor"as de actividades. Con frecuencia, #ui%á sea necesario primero identificar los costos a actividades, antes de #ue los costos de las actividades se puedan identificar a los objetos de costos. Con !a in#ormación precedente y !a siguiente ca!cu!ar !os costos de !os ob$etos de costos, comparar !os resu!tados con !os de! anterior sistema de costeo, ana!i'ar !os resu!tados y asesorar a !a administración de P!2sticos S.A.C. sobre !as decisiones a considerar.
Consumo de driver por objeto de costo( Actividad !ise-o Preparar ma#uinas >abricar Preparar embar#ues !istribuir Administrar
Gerar#uia Sop al producto Hivel lote Hivel 2nitario Hivel lote Hivel 2nitario Sop a la inst
Cost driver Pie%as Pie0 oras Prepar oras ma# Ho embar# Pies * oras ';!
S* *7 )77 <,777 77 :),777 *7,777
CL) 57 ,)77 *,5)7 77 00,)77 <,5)7
8otal C! 77 0,777 0,5)7 077 45,)77 *<,5)7
