ESTADO FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO E INDIRECTO

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ECONÓMICAS SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL

GRUPO No. 01

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL Lic. Délfido Eduardo Morales Gabriel

“ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO E INDIRECTO”

Guatemala, 25 de febrero de 2015


GRUPO No. 01

GRUPO No. 1

INTEGRANTES

No.

NOMBRES

CARNE

1 Edgar Eladio García

CARGO

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# Nicol'( Cr)* To+o, V'(-)&*

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! Carlo( No Godí$&* &r$'$d&*

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3 Mario A$%o$io García Go$*'l&*

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6 Mil(o Al&7(a$d&r Go$*'l&* A-)i$o

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10 Rodol:o A)g)(%o Vi&l,a$ Nog)&ra

EDIFICIO S-12

SALON: 104

Coordinador

Sub-Coordinador

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GRUPO No. 01

INDICE

INTRODUCCIÓN

i

CAPITULO I

1

ESTADOS FINANCIEROS

1

1.1 CONCEPTOS

1

1.2 IMPORTANCIA

2

1.3 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2

1.4 CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

3

CAPITULO II

5

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

5

2.1 DEFINICIÓN

5

2.2 CARACTERÍSTICAS

6

2.3 BENEFICIOS

7

2.4 CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO

7

2.5 LA BASE DEL EFECTIVO Y SU EFECTO E FECTO SOBRE LAS CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO

9

2.6 CLASIFICACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO

10

Las Actividades Operativas:

10

Actividades de Inversión:

10

Actividades de Financiamiento:

11

2.7 MÉTODOS DE PRESENTACIÓN Método Directo

11 11

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Método Indirecto

11

2.8 ELABORACIÓN

12

CAPITULO III

18

OTROS ASPECTOS EN LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

18

3.1 FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

18

3.2 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

18

3.3 INVERSIONES EN DEPENDIENTES, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

19

3.4 ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE DEPENDIENTES Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO

20

BIBLIOGRAFÍA

30

CUESTIONARIO

31


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INTRODUCCIÓN

El Contador Público y Auditor en el desarrollo de su profesión realiza entre muchas actividades asesorar y análisar para futuras inversiones, por lo cual necesita conocer el manejo de fondos para dar una opinión, para realizar este análisis tiene una importante herramienta que es el Estado de Flujo de Efectivo. El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo que habidos durante el periodo de un año o menos, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.

La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo.

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CAPITULO I ESTADOS FINANCIEROS

1.1 CONCEPTOS Norma Internacional de Contabilidad 1, apartado 7 ¿Qué son los Estados Financieros? Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia”. 1


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En consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.

1.2 IMPORTANCIA La presentación de estados financieros es vital para presentar información de carácter general que cubrirá las necesidades de información que requieren los usuarios de los mismos. Por lo cual el Estado de Flujo de Efectivo es un elemento importante dentro de la presentación de los estados financieros por lo que se requiere que represente de mejor manera la naturaleza de la entidad, por lo que debe presentar correctamente.

1.3 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. #


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Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad: a) activos; b) c) d) e)

pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y f) flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

1.4 CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS Un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de situación financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y (f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable !


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retroactivamente o realice una re expresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros. Tal como permite el párrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un único estado del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros, y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral. Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos; (b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y (c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.

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Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.

CAPITULO II ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

2.1 DEFINICIÓN Es un estado financiero que tiene como propósito principal proporcionar información relevante acera de la recepción y pagos de efectivo (ingresos y egresos) de una entidad durante un periodo. Uno de los objetivos del sistema de información contable es presentar información en la forma más racional y oportuna a la gerencia de la empresa y que ésta sea útil para la toma de decisiones; ya sea para la gestión propia de la empresa o para terceros interesados en la situación de la misma; este objetivo se cumple a través de la emisión de estados financieros, uno de ellos el Estado de Flujo de Efectivo. Un Estado de Flujo de Efectivo debe explicar los cambios ocurridos durante un período en el efectivo y equivalentes de efectivo. El término efectivo incluye no solamente el dinero en caja general y cajas chicas, sino también los depósitos en bancos; equivalentes de efectivo que son las inversiones a corto plazo y las inversiones altamente líquidas que tengan las siguientes características: •

Fácilmente convertibles en efectivo

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De vencimiento tan cercano que el riesgo de cambios en su valor debido a variaciones en las tasas de interés sean mínimo.

Se considera que sólo aquellas inversiones con vencimientos originales de tres meses o menos calificarán como equivalentes de efectivo.

2.2 CARACTERÍSTICAS El Estado de Flujo de Efectivo como estado financiero básico debe poseer las características específicas de los mismos y divulgar la información mínima requerida para que se logre una interpretación adecuada de la situación financiera de la empresa. La información que los estados financieros deben revelar se clasifica en divulgaciones mínimas y específicas. •

•

Las divulgaciones mínimas proporcionan toda la información necesaria para lograr que los estados financieros sean claros y comprensibles. Entre ellas las revelaciones de carácter general tales como, la identificación de la empresa, el período cubierto, etc. Las divulgaciones específicas son las que presentan datos por cada renglón de los estados financieros, es la información particular sobre las cuentas.

Las divulgaciones específicas aplicables al Estado de Flujo de Efectivo son: •

•

Presentar los efectos del efectivo en las operaciones y en las transacciones de inversión y financiamiento de una entidad durante un período. Revelar todas aquellas transacciones que repercuten en la situación financiera de una entidad pero que no afectan directamente el efectivo.

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Presentar, una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto proveniente de las operaciones de la entidad.

Presentar, a manera de conciliación entre los saldos iniciales y finales, el efectivo neto obtenido o utilizado en las actividades operativas, de inversión y de financiamiento y el efecto neto del mismo en el efectivo y equivalentes de efectivo en un período.

•

2.3 BENEFICIOS •

Conocer de donde provienen los ingresos de dinero de la empresa.

•

Evaluar el por que los aumentos y disminuciones de efectivo.

•

Determinar el nivel de liquidez y solvencia.

•

Proyectar la viabilidad a corto y mediano plazo de la empresa.

2.4 CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO Existen cuatro principios básicos cuya aplicación en la práctica conducen a una administración correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos principios están orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos (entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr el máximo provecho. Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las erogaciones de dinero. •

PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de efectivo"

6


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Ejemplo: Incrementar el volumen de ventas. Incrementar el precio de ventas. Mejorar la mezcla de ventas. (Impulsando las de mayor margen de contribución) Eliminar descuentos. •

SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de efectivo"

Ejemplo: Incrementar las ventas al contado Pedir anticipos a clientes Reducir plazos de crédito. •

TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero"

Ejemplo: Negociar mejores condiciones (reducción de precios) con los proveedores Hacer bien las cosas desde la primera vez. Reducir desperdicios en la producción y demás actividades de la empresa. •

CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero"

Ejemplo: Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles. Adquirir los inventarios y otros activos en el momento próximo a utilizar.

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Hay que hacer notar que la aplicación de un principio puede contradecir a otro, por ejemplo: Si se vende sólo al contado (cancelando ventas a crédito) se logra acelerar las entradas de dinero, pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de venta. Como se puede ver, existe un conflicto entre la aplicación del segundo principio con el primero. En estos casos y otros semejantes, hay que evaluar no sólo el efecto directo de la aplicación de un principio, sino también las consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del efectivo.

2.5 LA BASE DEL EFECTIVO Y SU EFECTO SOBRE LAS CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO La base para la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo es precisamente, el efectivo y sus cambios en el período. Analicemos ahora que pasa con el efectivo cuando aumenta o disminuye una cuenta de activo o pasivo y recordemos que la simple comparación entre los saldos de un período a otro (aumento o disminución) no necesariamente refleja el efecto de dicho c ambio en el efectivo, así: Activos a) Cuando un activo aumenta, disminuye el efectivo b) Cuando un activo disminuye, aumenta el efectivo

Pasivos c) Cuando un pasivo aumenta, aumenta el efectivo. d) Cuando un pasivo disminuye, disminuye el efectivo.

Lo anterior debe tenerse presente cuando se prepara la hoja de trabajo para el Estado de Flujo de Efectivo. 


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2.6 CLASIFICACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO El estado de flujo de efectivo presenta en cuanto a su estructura tres grandes renglones que son: •

Actividades de Operación.

•

Actividades de Inversión y

•

Actividades de Financiamiento.

Las Actividades Operativas: Comprenden todas las transacciones que corresponden al giro normal de la empresa; debe tomarse en cuenta que dependiendo del tipo de empresa de que se trate así serán clasificadas sus operaciones, por ejemplo lo que para una empresa comercial puede ser actividad de inversión, para una empresa financiera puede ser actividad de operación. De lo anterior debe tenerse muy presente cual es el giro normal de la empresa cuando se clasifiquen sus actividades en operación, financiamiento e inversión. Algunas de las actividades que podrían formar parte de las operacionales son: compra de materia prima, la producción, compra venta de mercancías, prestación y recepción de servicios, el pago de pasivos, y todas aquellas operaciones que participen en la determinación de la utilidad neta. Actividades de Inversión: Como su nombre lo indica, en este grupo se incluyen las inversiones realizadas por la empresa, como: la adquisición o venta de instrumentos de deuda y/o acciones de otras entidades y la propiedad planta y equipo u otros activos productivos de la entidad.

10


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Entre las cuales podríamos mencionar: ingresos por cobros por desapropiación de propiedades, planta y equipo, ingresos por cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros. Actividades de Financiamiento: Dentro de estas actividades se incluye la obtención y pago de recursos, préstamos de los propietarios o de otras entidades, el producto obtenido de la emisión de acciones, el pago de dividendos, etc.

2.7 MÉTODOS DE PRESENTACIÓN La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos: Método Directo Este es un método analítico que muestra en detalle los ingresos y desembolsos de efectivo en las actividades operacionales, de financiamiento e inversión. Cuando se utiliza este método debe presentarse en un anexo la conciliación entre la utilidad neta y los cargos a resultados que no requieren efectivo. El método directo consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en términos brutos, mientras que en el método indirecto no se detallan los cobros y pagos de forma directa, sino que a partir del resultado se hacen una serie de ajustes para conciliar dicho resultado con el flujo de efectivo. Método Indirecto Es el que se inicia partiendo de la conciliación entre la utilidad neta y los cargos a resultados que no requieren efectivo y a esta conciliación se suman y restan los cambios netos en activos y pasivos por actividades operativas; a continuación se presenta el flujo de efectivo en actividades de financiamiento e inversión. 11


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Cuando se utiliza este método no se muestran a detalle los ingresos y desembolsos por actividades operacionales.

2.8 ELABORACIÓN Para elaborar un Estado de Flujo de Efectivo se necesita: •

Balances Generales Comparativos.

•

Estado de Resultados del Período.

•

Estado de Utilidades Retenidas de Período.

•

•

Un Detalle de las Partidas que no Representan Efectivo y que se Registraron Durante el Período. Información Adicional.

El procedimiento para elaborarlo es el siguiente: De acuerdo con la información adicional, deben prepararse ajustes para eliminar el efecto de las transacciones que no representan efectivo y que se registraron durante el período. Para esto se prepara una hoja de trabajo en la cual se anotan las partidas originales registradas por la empresa y también las partidas de ajuste reversando los registros originales; esto con la finalidad de reclasificar todas aquellas operaciones que no representan efectivo. Estas reclasificaciones no se registran en libros, ya que son extracontables, únicamente nos servirán para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo. Luego, se prepara una hoja de trabajo donde se listan las cuentas del balance general y a continuación las cuentas del estado de resultados, ordenadas de

1#


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acuerdo con saldos deudores y acreedores del período actual, esto ocupará las primeras dos columnas de nuestra hoja, así: SALDOS PERIODO CUENTAS

ACTUAL

A la misma hoja de trabajo se trasladan las partidas de ajuste y/o reclasificación, en la tercera y cuarta columna y se calculan saldos ajustados del período actual (sumando o restando a los saldos finales del período los ajustes realizados y/o reclasificaciones realizados), así: SALDOS PERIODO CUENTAS

ACTUAL

AJUSTES Y/O

SALDOS

RECLASIFICACIONES P. ACTUAL DEBE

HABER AJUSTADO

En la siguiente columna se presentan los saldos de las cuentas de balance al inicio del período o sea los saldos al final del período anterior y en ésta no se incluyen las cuentas de resultados, hasta aquí llevamos ocupada la quinta columna, así: SALDOS

AJUSTES Y/O

SALDOS

SALDOS

PERIODO RECLASIFICACIONES P. ACTUAL PERIODO CUENTAS

ACTUAL

DEBE

HABER AJUSTADO ANTERIOR

Luego se presentan las variaciones (aumento o disminución) de las cuentas restando la columna de saldos ajustados con la de saldos al inicio del período. (Deben tomarse todas las cuentas), y las columnas quedarían así: SALDOS PERIODO CUENTAS

ACTUAL

AJUSTES Y/O

SALDOS

SALDOS

VARIACION

RECLASIFICACIONES P. ACTUAL PERIODO DEBE

HABER AJUSTADO ANTERIOR

(+) (-)

1!


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Hasta aquí la sumatoria de las columnas debe dar cero (Q 0.00), excepto las columnas de ajustes en las que la sumatoria de los saldos deudores debe ser igual a los saldos acreedores. En la columna siguiente debemos presentar el efecto de las variaciones, de los saldos, en el efectivo; anteriormente vimos que la variación en el saldo de una cuenta no representa, necesariamente, el mismo efecto en el efectivo. Es decir, que pasó con el efectivo al aumentar o disminuir una cuenta de activo o pasivo, Luego se trasladan esos valores (excepto la variación en el efectivo) a las columnas siguientes las que deben identificarse como operación, inversión y financiamiento, y nuestra hoja quedará así: EFECTO SOBRE EL EFECTIVO

ACTIVIDADES OPERACION FINANCIAMIENTO INVERSION

FLUJO DE EFECTIVO NETO

La sumatoria (total) de las columnas de operación, inversión y financiamiento debe ser igual a la variación neta en el efectivo. Luego con base en la hoja de trabajo se elabora el Estado de Flujo de Efectivo que debe incluir: Encabezado •

Nombre de la Empresa

•

Nombre del Estado

•

Período al que Corresponde el Estado

Cuerpo En él se presentan por separado los flujos de efectivo así: •

Flujo de Efectivo por Actividades de Operación. 1


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•

Flujo de Efectivo por Actividades de Inversión.

•

Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento.

La sumatoria debe ser el aumento o disminución neta de efectivo a la que se le suma el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período y el resultado debe ser el efectivo al final del período al que corresponde el estado. Pie Fecha

•

Certificación

•

•

Firmas (Propietario, contador).

Los flujos correspondientes a estas partidas se presentan por tanto por el método directo. El modelo de esta parte del estado de flujos de efectivo que figura en el PGC es el siguiente: FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado. a) Amortización del inmovilizado (+). b) Correcciones valorativas por deterioro (+/–). c) Variación de provisiones (+/–). d) Imputación de subvenciones (–) e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/–). f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/–). 1"


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g) Ingresos financieros (–). h) Gastos financieros (+). i) Diferencias de cambio (+/–). j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/–). k) Otros ingresos y gastos (–/+).

3. Cambios en el capital corriente. a) Existencias (+/–). b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/–). c) Otros activos corrientes (+/–). d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/–). e) Otros pasivos corrientes (+/–). f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/–). 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. a) Pagos de intereses (–). b) Cobros de dividendos (+). c) Cobros de intereses (+). d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (–/+).

13


GRUPO No. 01

BASES DE PREPARACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO ORGANIGRAMA

16


GRUPO No. 01

CAPITULO III OTROS ASPECTOS EN LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO 3.1 FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Los flujos procedentes de transacción en moneda extranjera deben convertirse, a la moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Los flujos en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21, EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, en ella se permite utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones. Las pérdidas y ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujo de efectivo para permitir la conciliación entre la existencia de efectivo al principio y al final del periodo. Este importe se presentara por separado de los flujos procedentes de las actividades de operación, de inversión y de financiación y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre.

3.2 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación. 1/


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Los impuestos sobre las ganancias aparecen en transacciones clasificadas como actividades de explotación, de inversión o de financiación en el estado de flujos de efectivo. Aunque el gasto devengado por impuestos sobre las ganancias pueda ser fácilmente asociable a determinadas actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un ejercicio diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de explotación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones individuales, que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de inversión o financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere. En caso de distribuir el pago por impuestos entre más de un tipo de actividad, se informará también del importe total de impuestos pagados en el ejercicio.

3.3 INVERSIONES CONJUNTOS

EN

DEPENDIENTES,

ASOCIADAS

Y

NEGOCIOS

La empresa inversora, ya contabilice las inversiones en empresas dependientes y asociadas usando el método del coste o el de la participación, limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y las empresas participadas. Esto quiere decir, por ejemplo, que incluirá en el estado de flujos de efectivo los dividendos y anticipos. Por otra parte, la entidad que informe sobre dicha participación utilizando el método de la participación incluirá en su estado de flujos de efectivo consolidado los flujos de efectivo habidos por inversiones en la susodicha entidad controlada 1


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conjuntamente, así como las distribuciones de ganancias y otros pagos y cobros entre ambas entidades.

3.4 ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE DEPENDIENTES Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de dependientes y otras empresas deben ser presentados por separado, y clasificados como actividades de inversión. La entidad deberá revelar, de forma agregada, respecto de cada adquisición y enajenación de dependientes y otras empresas, habidas durante el ejercicio, todos y cada uno de los siguientes extremos: a. La contraprestación total derivada de la compra o enajenación; b. La proporción de la contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes al efectivo; c. El importe de efectivo y equivalentes con que contaba la dependiente o la empresa de otro tipo adquirida o enajenada; y d. El importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo, correspondientes a la dependiente o a la empresa de otro tipo adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las categorías principales. La presentación separada, en una sola partida, de las consecuencias que, en el efectivo y equivalentes al efectivo, han producido las adquisiciones y enajenaciones de dependientes y otras empresas, junto con la información ofrecida aparte de los importes de activos y pasivos comprados o enajenados, ayudará a distinguir estos flujos de efectivo de aquéllos otros que surgen de las actividades de explotación, de inversión o de financiación. Los flujos de efectivo #0


GRUPO No. 01

procedentes de enajenaciones no se presentarán compensados con los correspondientes a adquisiciones. En el estado de flujos de efectivo se incluirán los importes agregados que se han pagado o cobrado por la compra o enajenación de una empresa, respectivamente, netos de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o enajenados, según el caso, en la explotación.

#1


GRUPO No. 01

CONCLUSIONES El flujo de efectivo ya sea por el método que se realice según la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7, suministra a los usuarios de los estados financieros evaluar las bases que tiene la entidad para generar efectivo e equivalentes de efectivo, así también ayuda a la toma de decisiones económicas.

El estado de flujos de efectivo forma parte de un juego completo de estados financieros por lo cual el análisis del mismo depende de que la información en los demás estados sea la correcta por consiguiente la importancia es conjunta con lo generan una vista general de la entidad.

##


GRUPO No. 01

RECOMENDACIONES

Se debe conocer a profundidad la normativa aplicable vigente para la realización de los flujos de efectivo, debido a que esta brinda los escenarios sobre los cuales han de clasificarse las operaciones que generan flujos de efectivo, así como una clasificación de las operaciones que se consideran, flujos de operación, inversión y financiamiento.

El estado de flujos de efectivo para una mejor presentación de cómo se genera y se manejan el efectivo debe ser elaborado lo mas apegado a la naturaleza de la empresa.

#!


GRUPO No. 01

CASO PRÁCTICO MÉTODO DIRECTO A continuación aparece el Balance General Comparativo de la Compañía El Buen Precio, S.A. (cifras en Quetzales). CUENTAS DE ACTIVO

31/12/2013

31/12/2014

Banco de Occidente, S.A.

275,000.00

360,500.00

Bonos del Tesoro vencimiento 120 días

150,000.00

100,000.00

Cuentas y documentos por Cobrar (netos)

275,000.00

314,500.00

Inventarios

300,000.00

450,000.00

Inversión en acciones Cía. La Ganga, S.A.

300,000.00

337,500.00

1,000,000.00

1,275,000.00

50,000.00

45,000.00

125,000.00

-

2,475,000.00

2,882,500.00

Cuentas por pagar

272,500.00

304,250.00

Bonos por pagar, vencimiento 10 años

625,000.00

500,000.00

Acciones Ordinarias

552,500.00

940,000.00

Superávit por Revaluación

250,000.00

322,500.00

Ganancias no Distribuidas

775,000.00

815,750.00

2,475,000.00

2,882,500.00

Edificios y Terrenos (neto) Patentes Renombre comercial TOTAL

CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL

TOTAL


GRUPO No. 01

Cía. El Buen Precio, S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADO Por el año terminado al 31 de diciembre 2012

(Cifras en Quetzales) Ventas

4,000,000.00

(-) costo de ventas

(2,520,500.00)

Ganancia Bruta

1,479,500.00

(-) Gastos de operación

Gastos de Venta

(200,000.00)

Gastos de Administración

(400,000.00)

Depreciaciones y Amortizaciones

(255,750.00)

GANANCIA NETA

(855,750.00) 623,750.00

Información adicional: 







Se dieron de baja cuentas incobrables por Q1,000.00 cargando la cuenta de gastos de administración.

Se compran más acciones de CIA, La Ganga, S.A., estando pendientes del pago al 31 de diciembre de 2012.

La amortización de Patentes y del Renombre Comercial, se llevaron a los resultados del ejercicio.

Un terreno que posee la empresa, fue revaluado en Q72,500.00




GRUPO No. 01

Se pagaron Dividendos durante el período, así: En acciones Ordinarias Q387,500.00; en efectivo Q195,500.00, para un total de Q583,000.00

SE PIDE: 1. Cedula de reclasificaciones de operaciones que no requieren de efectivo.

2. Hoja de trabajo.

Estado de flujo de efectivo por el método directo

Resolución Caso Práctico CIA El Buen Precio, S.A. Partidas de Ajuste y Reclasificación Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2012 Expresado en Quetzales Debe P#1

31/12/2012 Gastos de Admón. Cuentas Incobrables Ctas. y Doc. Por cobrar

Q 1,000.00 Q 1,000.00

P#2

31/12/2012 Inversión en Acciones Cía., La Ganga, S.A. Cuentas por pagar

Q 37,500.00 Q 37,500.00

P#3

31/12/2012 Depre. Y Amortizaciones Patentes Renombre comercial Edificios y terrenos

Q255,750.00

Q255,750.00 31/12/2012 P#4 Edificios y Terrenos Superávit por revaluación

Q 72,500.00 Q 72,500.00

P#5

31/12/2012 Ganancia neta Ganancia no distribuida

Q623,750.00 Q623,750.00

P#6

31/12/2012 Ganancia no distribuida Acciones ordinarias Banco de occidente S.A.

Q583,000.00 Q583,000.00

Reclasificación Haber

Haber

Debe

Q 1,000.00 Q 1,000.00

Q 1,000.00 Q 1,000.00

Q 37,500.00 Q 37,500.00 Q 5,000.00 Q125,000.00 Q125,750.00 Q255,750.00

Q 37,500.00 Q 37,500.00 Q 5,000.00 Q125,000.00 Q125,750.00 Q255,750.00

Q 72,500.00 Q 72,500.00

Q 72,500.00 Q 72,500.00

Q623,750.00 Q623,750.00

Q623,750.00 Q623,750.00

Q387,500.00 Q195,500.00 Q583,000.00

Q387,500.00 Q387,500.00

Q 1,000.00 Q 1,000.00 Q 37,500.00 Q 37,500.00 Q255,750.00

Q255,750.00 Q 72,500.00 Q752,500.00 Q623,750.00 Q623,750.00 Q387,500.00 Q387,500.00

Cía. El Buen Precio, S.A. Estado de Flujo de efectivo Al 31 de diciembre de 2012 expresado en Quetzales Método Directo Efectivo por Actividad de Operación Recibido de clientes Pago a proveedores Otros de operación Efectivo por Actividad de Inversión Bonos del tesoro Edificios y terrenos Efectivo por Actividad de Financiamiento Bonos por pagar Ganancias no distribuidas Aumento de efectivo ( + ) Efectivo al inicio Flujo de efectivo Neto al 31 / 12 / 2012

Q 684,250.00 Q 3,959,500.00 Q (2,676,250.00) Q (599,000.00) Q Q

50,000.00 (328,250.00)

Q (278,250.00)

Q Q

(125,000.00) (195,500.00)

Q (320,500.00) Q 85,500.00 Q 275,000.00 Q 360,500.00

Cía. El Buen Precio, S.A. Anexo para la ganancia neta del ejercicio y el Flujo de Efectivo por Actividad de operación Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2012 expresado en Quetzales Ganancia neta del ejercicio cargas que no requieren de efectivo Depreciaciones y Amortizaciones Gastos de Administración Movimiento de Activo y Pasivo Aumento de cuentas y Doc. Por pagar Aumento de inventarios Distribución de cuentas por pagar Flujo de Efectivo Neto por Actividad de Operación

Q

623,750.00

Q Q

1,000.00 255,750.00

Q

256,750.00

Q Q Q

(40,500.00) (150,000.00) (5,750.00)

Q

(196,250.00)

Q

684,250.00

BIBLIOGRAFÍA

1. Norma Internacional de Contabilidad 1, párrafo 7 2. Norma Internacional de Contabilidad 2 3. HUGO VIDAL REQUENA BELTETON, Contabilidad Agropecuaria, TOMO I, CONTABILIDAD AGRÍCOLA- Publicación de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala- 2001.

4. HUGO VIDAL REQUENA BELTETON, Contabilidad Agropecuaria, TOMO II, CONTABILIDAD PECUARIA- Publicación de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala- 2002.

5. GALVEZ AZCANIO, E., La Industria Ganadera: Aspectos Contables, Técnicos y Administrativos de la Explotación del Ganado Bovino. 1ª. Edición 1982, Ediciones Contables y Administrativos S.A. México, D.F.

6. RHESES, CARLOS, Manual de Contabilidad Agrícola-Ganadera, Tomo I, II, Editorial Selección Contable, 1985.

7. RAFAEL RAMOS BOSCH: Tratado de Contabilidad, Impresos Industriales, Guatemala, febrero 1979.

8. PERDOMO SALGUERO, Mario - CONTABILIDAD III, Editorial ECA

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CUESTIONARIO 1. ¿Qué son Estados Financieros? Son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 2. ¿Cuándo una omisión es material o de importancia relativa? Depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. 3. ¿Cuál es la finalidad de los estados financieros? El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad. 4. ¿Qué es el estado de flujo de efectivo? Es un estado financiero que tiene como propósito principal proporcionar información relevante acera de la recepción y pagos de efectivo (ingresos y egresos) de una entidad durante un periodo. 5. ¿Mencione algunos beneficios del estado de flujo de efectivo? Conocer de donde provienen los ingresos de dinero de la empresa. Evaluar el por qué los aumentos y disminuciones de efectivo. Determinar el nivel de liquidez y solvencia. 6. ¿En que métodos se puede presentar el estado de flujo de efectivo? Método directo e indirecto 7. ¿Cómo es el método directo? Este es un método analítico que muestra en detalle los ingresos y desembolsos de efectivo en las actividades operacionales, de financiamiento e inversión.

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ESTADO FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO E INDIRECTO

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