Ardyanto Wicaksono
14312178
Muhammad Ziyad al Fahmi
14312241
Fandhi Abdilah
14312336
BAB 22 MEMAHAMI PENGENDALIAN INTERNAL
Penendalian internal adalah !roses" kebi#akan" dan !rosedur yan dirancan oleh mana#em mana#emen en untuk untuk memasti memastikan kan !ela!o !ela!oran ran keuan keuanan an yan yan andal andal dan !embua !embuatan tan la!ora la!oran n keuan keuanan an sesuai sesuai denan denan keran keranka ka akunta akuntansi nsi yan yan berlak berlaku$ u$ Audit Auditor or harus harus mem!er mem!erole oleh h !emahaman secara keseluruhan menenai !enendalian internal suatu !erusahaan dalam semua semua !enua !enuasan san audit audit sekali sekali!un !un audito auditorr telah telah menu menunak nakan an se!enu se!enuhny hnyaa !endek !endekata atan n substanti% dalam menana!i risiko salah sa#i yan material$ &alam melakukan !emahaman terhada! !enendalian internal ini maka auditor akan mem!eroleh in%ormasi menenai ' Menilai risiko residual ' risiko ba(aan dn risiko !enendalian$ Merancan !rosedur audit selan#utnya" untuk menaa!i risiko yan dinilai$
Inherent risk ' ' men#adi hal yan membuat risiko Control Risk ' ' control yan diunakan untuk menendaliakn risiko
Mana#emen menanulani risiko denan merancan !enendalian yan membuat risiko tersebut men#adi rendah dan da!at diterima$ &an risiko yan tersisa yan biasa disebut residual risk$ Mana#emen merancan !enendalian yan menakibatkan residual risk da!at ditekan ke anka ) atau setidaknya da!at diterima$ Katagori Pengendalian Internal
Penendalian Per*asi% adalah adalah !enendalian di tinkat entitas$ Penendalian ini berurusan denan o*ernance dan eneral manaement$ manaement$ +an kedua kedua adalah adalah Penen Penendal dalian ian ,!esi%i ,!esi%ik k atau yan yan bisa bisa disebu disebutt !enen !enendal dalian ian transak transaksio sional nal dimana dimana !roses!roses-!ro !roses ses !enen !enendal dalian ian transak transaksio sional nal meli!u meli!uti ti transa transaksi ksi rutin rutin
se!erti !en#ualan" !embelian" daan a#i$ &an transaksi no rutin se!rti !embelian !eraltan kanttor" men#a#aki bisnis baru$ Komonen Pengendalian Internal • • • • • •
Financial re!ortin ob#ecti*es .ontrol en*ironment /isk assessment 0n%ormation system .ontrol acti*ities Monitorin
Tidak Adan!a Pengendalian Internal
ika ika audito auditorr didalam didalam melaksa melaksanak nakan an tuasn tuasnya ya menau menaudit dit suatu suatu entitas entitas tidak tidak banya banyak k menemukan !enendalian dalam entitas tersebut maka auditor mem!ertimbankan a!akah ' Munkin n menan menanani ani asersi-a asersi-asers sersii rele*a rele*an n denan denan melaks melaksana anakan kan !rosed !rosedur ur audit audit Munki selan#utnya yan terutama meru!akan !rosedur substanti% etidakadaan !enendalian dalam entitas sanat #aran ter#adi atau kom!onen lainnya
tidak memunkinkan auditor mem!eroleh bukti audit yan cuku! dan te!at$ Pengendalian Internal !ang Rele"an #nt#k A#dit
ida idak k semua semua !en !enen enda dali lian an rele* rele*an an bai bai seor seoran an audi audito torr$ Audit uditor or hany hanyaa !erlu !erlu mem!erhatiknn !emahamn dan e*aluasi atas !enendalian yan memitiasi risiko salah sa#i yan material dalam la!oran keuanan
BAB 2$ Menge"al#asi Pengendalian Internal Tin%a#an &m#m
m!at lankah mene*aluasi rancanan dan im!lementasi !enendalian ' 1$ /isi /isiko ko a!a a!a yan yan haru haruss dimi dimiti tia asi5 si5 0denti%ikasi 0denti%ikasi risiko ba(aan menenai salah sa#i material material yan yan terdiri terdiri dari risiko bisnis risiko kecuranan" dan a!akah risiko ini bersi%at !er*asi% yan mem!enaruhi semua
asersi atau meru!akan risiko s!esi%ik yan mem!enaruhi area la!oran keuanan dan asersi tertentu 2$
A!akah A!akah !enend !enendalian alian yan yan dirancan dirancan mana#emen mana#emen memitia memitiasu su risiko risiko itu5
0denti%ikasi !roses bisnis yan sudah ada$ 9
Wa(ancarai a(ancarai !ersonalia !ersonalia entitas entitas untuk untuk menidenti menidenti%ikasi %ikasi !enendali !enendalian an a!a yan yan
memitiasi risiko yan diidenti%ikasi dalam lankah 1 9
/e*iu hasilnya" a!akah benar !enendalian itu meman memitiasi risikonya
9
omunikasikan setia! kelemahan sini%ikan yan diidenti%ikasi dalam !enendalian
intern entitas ke!ada .W: mana#emen 3$
A!akah !enendalian yan memitiasi risiko itu ber%unsi5
0ns! 0ns!ek eksi si o!era o!erasi si !en !enen enda dali lian an inte intern rnal al yan rele* rele*an an untu untuk k mema memasti stika kan n bah( bah(aa !enendalian internal tersebut sudah di im!lementasikan$ ;ankah ini serin diabunkan denan lankah 2$ 4$
A!akah o!erasi !enendalian yan rele*an sudah di dokumentasikan5
;ankah ini terdiri dari !en#elasan narati% sederhana menenai !roses-!roses utama" yan menambarkan o!erasi !enendalian internal yan rele*an$
&okumentasi tidak !erlu memasukkan ' &eskri!si rinci tentan !roses bisnis atau arus dokumen dalam entitas Penendalian internal yan munkin ada" teta!i tidak rele*an untuk audit
Langkah '(Risiko Aa )ang Har#s Dimitigasi*
;ankah !ertama adalah menidenti%ikasi dan kemudian menilai %aktor risiko yan sini%ikan dan %aktor risiko yan lain$ abel di ba(ah menikhtisarkan bebera!a sumber risiko yan serin ditemukan dan #enis !enendalian yan da!at memitiasi risiko tersebut$ Aa !ang +isa ,alah Laoran ke#angan !ang
,#m+er Risiko Faktor in industri
Pengendalian Penangg#langan Penendalian da dan !r !roses da data
tidak andal /isiko !er*asi%
,alah sa%i ketika men!iakan laoran ke#angan /isiko !er*asi%
Transaksi !ang tidak diolah dengan ak#rat
,i%at entitas
inkat entitas
ebi#akan akuntansi u#uan da dan sa sasaran en entitas
Penendalian 0 umum Penendalian tr transaksional
Penukuran kiner#a ecuranan stimasi akuntansi
Penendalian !ada tinkat entitas
Penyisihan
Penendalian 0 umum
ebi#akan akuntansi
Penendalian transaksional
Penunaan lembar ker#a ransaksi nonrutin 0denti%ikasi !encatatan
Penendalian transaksional
ran ransa saks ksii yan yan sud sudah ah dise disetu tu#u #uii lasi%ikasi transaksi Penukuran !isah batas
Pen Penen enda dali lian an a!li a!lika kasi si 0 =ebera!a !enendalian !ada tinkat yan s!esi%ik
Penamanan aset
Langkah 2 ( Aakah Pengendalian Memitigasi Risiko*
Mana#emen harus mem!erhatikan a!akah !enendalian itu e%ekti% untuk' Menceah ter#adinya salah sa#i yan material
Menemukan
>ne-/isk-to-Many-.ontrols ,atu /isiko =anyak Penendalian
Pendekatan Pendekatan ini serin diunakan diunakan untuk untuk memetakan memetakan semua #enis !enendali !enendalian" an" termasuk termasuk !enendalian transaksional$ ?amun" satu !enendalian transaksional serin kali da!at menanani menanani lebih dari satu risiko" risiko" karenanya" karenanya" satu !enendali !enendalian an ditam!ilkan ditam!ilkan berulan-ulan berulan-ulan dalam !endekatan ini$ Pendekatan ini berman%aat khususnya dalam memetakan atau menyandinkan %aktor risiko !er*asi% !ada tinkat entitas beserta !enendaliannya$ 2$
Many-/isk-to-Many-.ontrols$ =anyak /isiko =anyak Penendalian
Matri@ rancanan !enendalian memunkinkan auditor secara sekilas denan ce!at da!at melihat '
ubunan Bbanyak denan banyakC antara risiko dan !enendalian &imana kuat dan lemahnya !enendalian internal Penendalian utama yan menana!i banyak risiko
tidaknya !enendalian internal Menemukan !asanan antara !enendalian denan risiko ' •
Membantu auditor mene*aluasi rancanan !enendalian
•
Menidenti%ikasi !enendalian kunci yan ber!otensi untuk diu#i
•
Membantu auditor menidenti%ikasi kelemahan !enendalian yan memerlukan '
BAGAIMANA BAGAIMANA A&DIT-R A&DIT-R MENGIDENT MENGIDENTI.IK I.IKA,I A,I PENGENDA PENGENDALIAN LIAN INTERNAL INTERNAL )ANG RELE/AN*
Dmumnya melalui diskusi atau (a(ancara denan mereka yan bertanun #a(ab untuk menelola menelola suatu risiko$ Auditor Auditor menidenti menidenti%ikasi %ikasi !enendali !enendalian an internal internal di#elaskan di#elaskan dalam tabel berikut$ indakan !en#elasan 0denti%ikasi risiko ba(aan 0denti%ikasi risiko !er*asi% di tinkat entitas dan risiko transaksional s!esi%ik yan !erlu dimitiasi dimitiasi melalui melalui !rosedur !rosedur !enendalia !enendalian n internal" internal" untuk untuk menceah menceah atau mendeteksi mendeteksi dan menoreksi salah sa#i material anya anya !rosedur !enendalian internal yan menanani risiko tersebut anya !enanun #a(ab" a!akah ada !rosedur !enendalian internal di entitas itu untuk memitiasi memitiasi setia! %aktor %aktor risiko" risiko" atau satu demi satu$ &okumentas &okumentasikan ikan P0 yan diidenti%ikasi diidenti%ikasi denan menunakan bahasa yan diunakan oleh oran yan di(a(ancarai$ &okumentasikan hasilnya
P0 yan diidenti%ikasi diidenti%ikasi da!at didokument didokumentasikan asikan denan berbaai berbaai cara$ P0 yan diidenti%ikasi diidenti%ikasi da!at dirinci untuk setia! %aktor risiko" atau dirinci dalam control matri@ dan dihubunkan denan berbaai %aktor risiko terkait$
LANGKAH $( APAKAH PENGENDALIAN IT& BER.&NG,I*
Auditor !erlu menamati !enendalian yan sedan ber#alan denan alasan' 9
Proses da!at berubah berubah denan denan !erubahan !erubahan (aktu" (aktu" munkin munkin karena adanya adanya !roduk<#as !roduk<#asaa
baru" adanya e%siensi dalam o!erasi" !erantian !ea(ai" dan im!lementasi dari a!likasi 0 !endukun yan yan baru 9
Pea(ai entitas munkin men#elaskan baaimana suatu sistem seharusnya ber%unsi" dan
bukan baaimana sistem itu dalam kenyataannya kenyataannya ber%unsi 9
=ebera =ebera!a !a as!ek as!ek dari dari suatu suatu sistem sistem secara secara tidak tidak sena#a sena#a terabai terabaikan kan dalam dalam u!aya u!aya
memahami !enendalian internal Pros Prosed edur ur !eni !enila laian ian risik risiko o yan yan di(a di(a#ib #ibka kan n untu untuk k mem! mem!ero erole leh h bukt buktii audi auditt men menen enai ai diim!lementasikannya !enendalian meli!uti' 9
=ertanya ke!ada !ea(ai entitas
9
Menamati atau menulani a!likasi dari !enendalian tertentu
9
Menins!eksi la!oran dan dokumen
9
Menelusuri Menelusuri satu atau bebera!a bebera!a transaksi transaksi melalui melalui sistem sistem in%ormasi in%ormasi ya ya rele*an rele*an untuk untuk
!ela!oran keuanan$ ,esudah disim!ulkan bah(a !enendalian internal yan rele*an untuk audit" sudah dirancan dan diim!lementasi" barulah saatnya untuk mem!ertimbankan' 9
D#i !enendalian atas e%ekti%nya o!erasi yan mana akan menurunkan kebutuhan untuk
u#i substanti% lainnya 9
Penendalian mana u#i !enendalian" karena tidak ada cara lain untuk mem!eroleh bukti
audit yan cuku! dan te!at
LANGKAH 0( APAKAH PENGENDALIAN ,&DAH DI D-K&MENTA,IKAN*
u#u u#uan anny nyaa
lan lanka kah h ini ini
adal adalah ah untu untuk k
memb memberi erika ka in%o in%orm rmas asii
tent tentan an
bero bero!e !era rasin siny ya
!enendalian yan rele*an" yan diidenti%ikasi dalam lankah 2$ &okumentasi yan baik akan membantu auditor' 9
Memahami si%at" o!erasi" dan konteks dari !enendalian yan diidenti%ikasi
9
Menentukan a!akah !enendalian itu andal dan ber%unsi e%ekti%$
=ebera!a hal yan !erlu di!ertimbankan dalam mendokumentasikan !enendalian internal yan rele*an" yan diidenti%ikasi dalam lankah 2" adalah' 9 9
=aaimana transaksi sini%ikan disia!kan" diotorisasi" dicatat" diolah" dan dila!orkan Arus Arus transaksi transaksi dalam detail yan cuku! untuk menentukan menentukan titik-titik titik-titik dimana dimana salah salah sa#i
material yan disebabkan oleh kesalahan
Penendalia Penendalian n internal internal selama !eriode !eriode !roses !ela!oran !ela!oran keuanan" keuanan" termasuk termasuk estimasi estimasi
akuntansi yan sini%ikan dan !enunka!annya =entuk dokumentasi yan umum dibuat mana#emen atau auditor adalah' 9
Pen#elasan narati% < memo
9
=aan arus
9
ombinasi antara %lo(charts dan narati%
9
uesioner dan da%tar u#i
,i%at dan luas< banyaknya dokumentasi yan di!erlukan" ditentukan oleh keari%an !ro%esional auditor$ Faktor-%aktor Faktor-%aktor yan !erlu di!erhatikan adalah' 9
,i%at" ukuran" dan kom!leksitas entitas dan !enendalian internal
9
ersedianya ersedianya in%ormasi !ada entitas
9
Metodoloi dan teknoloi audit yan diunakan
PEM&TAKHIRAN D-K&MENTA,I D-K &MENTA,I DI TAH&N MENDAT MEND ATANG ANG
Pemutakhiran ini meli!uti' 9
=uat salinan salinan dari kertas ker#a tahun lalu" sebaai sebaai tolok ukur !emutakhir !emutakhiran an di tahun
ber#alan$ ika tidak ada !erubahan" e*aluasi im!lementasi !enendalian$ ika !enendaian sudah diim!lementasikan dan risikonya tidak berubah" rancanannya da!at diterima 9 9
Mutakhirkan da%tar risiko yan dimitiasi oleh !enendalian 0denti%ikasi 0denti%ikasi !erubahan !erubahan dalam !enendalia !enendalian n internal internal !ada tinkat tinkat entitas entitas dan tinkat tinkat
transaksional 9
ika ditemukan ada !erubahan" tentukan a!akah !enendalian internal yan baru sudah
dirancan dan diim!lementasikan 9
Mutakhirkan keterkaitan antara !enendalian internal denan %aktor risiko yan te!at
9
Mutakhirkan kesim!ulan !ada risiko !enendalian
/P/,?A,0A? /D;0, ?A?: P?:?&A;0A? 0?/?A; /e!rese /e!resenta ntasi si atau !erny !ernyataa ataan n tertuli tertuliss tentan tentan !enen !enendal dalian ian intern internal al harus harus diminta diminta dari dari mana mana#em #emen en yan men menak akui ui berta bertan nu un n #a(a #a(ab b untu untuk k men menad adak akan an dan dan meme memeli liha hara ra !enendalian internal yan menurutnya di!erlukan untuk membuat la!oran keuanan yan disebabkan oleh kesalahan atau kecuranan$
BAB 20
Mengkom#nikasikan Kelemahan Pengendalian Internal
Tin%a#an &m#m
,elama berlansunnya audit" auditor munkin menemukan kelemahan dalam !enendalian internal$ 0ni bisa ter#adi sebaai hasil !emahaman terhada! !enendalian internal dalam membuat !enilaian risiko" !elaksanaan !rosedur audit atau berbaai !enamatan dalam setia! taha! !roses audit
Ke1#rangan
ika auditor mem!eroleh bukti audit tentan adanya kecuranan" ia seera memberi tahu hal itu ke!ada mana#emen$ &alam menanani kecuranan-kecuranan yan ada" auditor memerlukan keari%an !ro%essional #udement$ Pela!oran tinkat kecuranan !ada mana#emen sekuran-kurannya satu #en#an di atas oran yan didua terlibat dalam duaan kecuranan$ ika kecuranan melibatkan senior mana#emen" maka komunikasi denan .W: #ua di!erlukan" baik lisan mau!un tertulis$
Menilai Parahn!a Kelemahan Pengendalian Internal
&alam mene*aluasi !enendalian internal" #ika %aktor risiko yan kecil kemunkinannya menyebabkan salah sa#i material dalam la!oran keuanan$ eari%an !ro%essional diunakan untuk menilai menilai kemunkinan ter#adinya salah sa#i dan besarnya !otensi salah sa#i$
Mendok#mentasikan Mendok#mentasikan Kelemahan Pengendalian Internal
&alam !endokumentasiaannya" auditor mencantumkan !oin-!oin" yaitu ' o o o o o
A!a %aktor risiko atau a!a asersi yan de!enaruhi5 Pen#elasan kelemahan dalam !enendalian internal A!a dam!ak !otensialnya terhada! la!oran keuanan5 elemahan sini%ikan5 ana!an audit
Kom#nikasi Tert#lis
elemahan !enendalian intrnal yan sini%ikan sini%ikan harus dila!orkan secara tertulis$ Adalah ke(a#iban untuk menkomunikasikan kelemahan !enendalian internal yan sini%ikan secara tertulis berlaku untuk entitas dari seala dari macam ukuran$
Menkomunikasikan kelemahan !enendalian internal secara tertulis memastikan bah(a .W: sudah diin%ormasikan menenai masalahnya$ Tanggaan Mana%emen terhada Kom#nikasi Pelaksanaan tindakan !erbaikan terhada! kelemahan !enendalian internal yan
ditemukan auditor secara dini e!utusan untuk tidak melaksanakan tinadkan !erbaikan yan direkomendasikan auditor idak bertindak sama sekali$