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¿QUÉ SON LAS NITA? Normas Internacionales de Trabajos de Atestiguamiento Atestiguamiento Las Normas Internacionales de Trabajos de Atestiguamiento (NITA) están vigentes en Venezuela desde el 1° de abril de !1". Las Normas aplicables son las contenidas en la traducción oficial del “Manual de Normas Internacionales de Control de Calidad Auditor!a "e#isión $tros %ncargos de Aseguramiento & 'er#icios "elacionados arte II %dición *+,- autoriada por la /ederación Internacional de Contadores (I/AC). Las principales Normas Internacionales de Trabajos de Atestiguamiento son la NITA ,*** & la NITA ,0** las cuales se presentan seguidamente. s eguidamente.
NITA #!!!$ %sta norma se refiere a los Trabajos para Atestiguar distintos de Auditor!a & "e#isiones de Información /inanciera 1istórica. ara #isualiar un resumen del contenido de esta norma 2aga clic en el t!tulo.
NO%&A INT'%NA(IONAL )' T%A*A+OS )' AT'STI,UA&I'NTO AT'STI,UA&I'NTO N° #!!! $ T%A*A+OS -A%A AT'STI,UA% )ISTINTOS )' AU)ITO%.A / %'VISION'S )' IN0O%&A(IN 0INAN(I'%A 2IST%I(A La Norma Internacional de Trabajos de Atestiguamiento N3mero ,*** (NITA ,***) denominada 4Trabajos para Atestiguar distintos de Auditor!a & "e#isiones de Información /ina /i nanci nciera era 1i 1ist stóri órica4 ca4 ti tiene ene com comoo pr propó opósit sitoo est estab able lecer cer lo loss pr prin inci cipi pios os b5s b5sic icos os & lo loss procedimientos esenciales & pro#eer gu!as a los contadores para la ejecución de contratos de aseguramiento diferentes de auditorias o re#isiones de la información financiera. %sta Norma comprende los trabaj trabajos os para atesti atestiguar guar con segurid seguridad ad raonable & los trabajos para atestiguar con seguridad limitada. %l objeto de un trabajo de aseguramiento asegur amiento raonable es la reducción del riesgo 2asta un ni#el aceptablemente bajo 6ue permita al auditor emitir su conclusión en t7rmi t7rminos nos de segurid seguridad ad positi#a. %l objeto de un trabajo de aseguram aseguramiento iento limitado es la reducción del riesgo 2asta un ni#el aceptable (pero ma&or 6ue en el caso de aseguramiento raonable) 6ue permita al auditor emitir su conclusión en t7rminos de seguridad negati#a.
NITA #3!!$ %sta norma se refiere al %8amen de Información /inanciera rospecti#a. ara #isualiar un resumen del contenido de esta norma 2aga clic en el t!tulo.
NO%&AS INT'%NA(IONAL'S )' T%A*A+OS )' AT'STI,UA&I'NTO N° #3!! $ 'L '4A&'N )' IN0O%&A(IN 0INAN(I'%A -%OS-'(TIVA La Norma Internacional de Trabajos de Atestiguamiento N3mero ,0** (NITA ,0**) denominada 4%l %8amen de Información /inanciera rospecti#a4 tiene como objeti#o establecer reglas & suministrar criterios para las actuaciones tendentes a e8aminar & reportar sobre la información financiera prospecti#a inclu&endo procedimientos para e8aminar supuestos sobre las mejores estimaciones posibles & supuestos 2ipot7ticos. La e8presión 4información financiera prospecti#a4 significa 6ue la información financiera se basa en supuestos sobre 2ec2os 6ue pueden ocurrir en el futuro & en posibles acciones de las entidades. %s de naturalea notablemente subjeti#a & su preparación re6uiere la utiliación de altas dosis de juicios de #alor. La información financiera prospecti#a puede tener la forma de un presupuesto o una pro&ección o una combinación de ambos.
¿QU' 'S LA NO%&A INT'%NA(IONAL )' AU)ITO%.A #!!!5 T%A*A+OS -A%A AT'STI,UA%? %s la norma establece los principios b5sicos & los procedimientos esenciales para el contador p3blico 6ue presta ser#icios de seguridad raonable 6ue no sean de auditoria de estados financieros 2istóricos por ejemplo9 •
Ingresos de las personas naturales.
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Certificación de Cuentas por agar.
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Informe sobre la e8istencia & propiedad de los bienes muebles &:o inmuebles aportados en la constitución de sociedades mercantiles. entre otras
¿QU' 'S UN T%A*A+O -A%A AT'STI,UA%? %s un trabajo en el 6ue un Contador 3blico Colegiado e8presa una conclusión dise;ada para aumentar el grado de confiana de los usuarios distintos de la parte responsable sobre
el resultado de la e#aluación o medición de un 2ec2o contra los criterios seleccionados. %ste resultado es consecuencia de aplicar los criterios relati#os a dic2o asunto.
O*+'TIVOS Los trabajos de atestiguamiento tienen dos enfo6ues en función al grado de seguridad 6ue dan dic2os enfo6ues son9 167 T%A*A+O -A%A AT'STI,UA% (ON ('%T'8A %A8ONA*L' %l objeti#o es la reducción del riesgo a un ni#el aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo base para e8presar en “forma positi#a- la conclusión del Contador 3blico es decir se emite una opinión por ejemplo9
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“%n mi opinión.....e8ponen raonablemente....-. “%n nuestra opinión el sistema de control interno es efecti#o en todo aspecto rele#ante seg3n los criterios <=>- “%n nuestra opinión las afirmaciones de la parte responsable de 6ue el control interno es efecti#o en todo aspecto rele#ante con base en los criterios <=> est5n declaradas de manera raonable-
67 T%A*A+O -A%A AT'STI,UA% (ON ('%T'8A LI&ITA)A %l objeti#o es una reducción en el riesgo del trabajo a un ni#el 6ue sea aceptable en las circunstancias del trabajo. 'in embargo este riesgo es ma&or es m5s grande 6ue para un trabajo de seguridad raonable por lo 6ue da una base para 6ue el Contador 3blico emita una “afirmación negati#a- para e8presar su conclusión es decir no se emite ning3n tipo de opinión por ejemplo9 •
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“con base en el trabajo limitado realiado no tengo obser#aciones 6ue formular“nada 2a #enido a mi conocimiento como para pensar 6ue los controles internos no son efecti#os-
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“?no 2a llamado la atención nada 6ue nos 2aga suponer 6ue no se cumpla con <<<-
9@e acuerdo con nuestra labor descrita en el presente informe nada 2a llegado a nuestro conocimiento 6ue nos 2aga creer 6ue el control interno no es efecti#o en todo aspecto rele#ante seg3n los criterios <=>“@e acuerdo con nuestra labor descrita en el presente informe nada 2a llegado a nuestro conocimiento 6ue nos 2aga creer 6ue las afirmaciones de la parte responsable sobre 6ue el control interno es efecti#o respecto de todo lo importante con base en los criterios <=> no est7 declarada de manera raonable-
rado de seguridad "aonable Limitada
"educción de riesgo Informe con del trabajo ase#eración Ni#el aceptablemente bajo ositi#a Ni#el aceptable pero ma&or al 6ue re6uiere un grado Negati#a de seguridad raonable
Cuando e8ista una limitación en el alcance del trabajo el profesional deber5 e8presar una conclusión con sal#edades o una abstención de opiniónB %n a6uellos casos en 6ue9 a) la conclusión se redacta en t7rminos de la afirmación de la parte responsable & no est7 declarada de una manera raonable respecto de todo lo importanteo b) la conclusión se redactó directamente en los t7rminos del asunto & los criterios & la información del asunto contiene errores significati#os el contador @%%"D %MITI" ENA C$NCLE'IFN C$N 'ALG%@A@%' $ ENA C$NCLE'IFN A@G%"'A %l profesional no deber!a emitir fa#orablemente el informe siempre & cuando se cumplan las siguientes circunstancias & estas sean materiales9
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Cuando 2a&a una limitación en el alcance del trabajo del profesional por6ue las circunstancias le impiden obtener la información necesaria para reducir el riego o cuando la empresa impone una restricción 6ue no le permite al auditor obtener e#idencia suficiente para reducir el riesgo. %n los casos 6ue la carta de contratación no sea lo suficientemente clara en la di#isión de las responsabilidades del trabajo o la información 6ue recibió de la empresa presenta errores materiales. Cuando luego de 2aber sido aceptado el trabajo se descubre 6ue el marco normati#o o el tema a auditar no son apropiados para un trabajo de seguridad raonable. %l profesional deber5 e8presar un ad#erso cuando esta situación pueda inducir a
errores a los usuarios. $ se deber5 calificar con una abstención o una sal#edad en el resto de los casos. •
%l profesional debe sal#ar el informe cuando el problema en cuestión no es tan material como para re6uerir una conclusión ad#ersa o una abstención de conclusión. %l informe sal#ado se e8presa9 “A e8cepción de?
LAS NO%&AS )' AT'STI,UA% %'QUI'%'N$ •
Competencia t7cnica
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Actitud de independencia mental
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Cuidado & diligencia profesional
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laneación & super#isión del trabajo
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$btención de e#idencia suficiente & competente Información apropiada
'L'&'NTOS A (ONSI)'%A% •
"e6uerimientos de personal & de su pericia.
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Los t7rminos del trabajo identifica si se trata de una afirmación o acti#idad directa.
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Las caracter!sticas del asunto & los criterios a emplearse.
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%l proceso del trabajo & fuentes posibles de e#idencia.
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%l conocimiento del profesional respecto de la parte responsable & su entorno incluidos los riesgos de 6ue la información pueda contener errores. Identificación de los usuarios sus necesidades & an5lisis de la importancia relati#a & de los componentes del riesgo.
Tanto los trabajos con certea raonable como con certea limitada re6uieren de la aplicación de 2abilidades & t7cnicas para atestiguar & la compilación de e#idencia suficiente apropiada como parte de un proceso del trabajo repetiti#o & sistem5tico
“%l Contador p3blico al efectuar su trabajo de atestiguar debe obtener e#idencia comprobatoria suficiente & competente en el grado 6ue re6uiera para suministrar una base objeti#a para su informe•
•
•
La e#idencia comprobatoria obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad proporciona ma&or seguridad 6ue a6u7lla obtenida dentro de la mism La información obtenida mediante el conocimiento directo del Contador p3blico obtenido a tra#7s de e85menes f!sicos obser#ación in#estigación c5lculos e inspección es m5s con#eniente 6ue la información obtenida indirectamente A medida en 6ue el control interno es m5s efecti#o ma&or seguridad proporciona sobre la confiana 6ue puede tenerse acerca de las ase#eraciones
-A-'L'S )' T%A*A+O
%l Contador deber5 preparar & mantener los papeles de trabajo relati#os a todo trabajo realiado de acuerdo con las normas para atestiguar estos papeles de trabajo se refieren al trabajo realiado la información obtenida & las conclusiones alcanadas en el mismo. A pesar de la e8istencia de di#ersa cantidad tipo & contenido de los papeles de trabajo por lo regular deben indicar 6ue9
•
%l trabajo fue adecuadamente planeado & super#isado indicando as! el cumplimiento con la primera norma de ejecución del trabajo
•
'e obtu#o e#idencia comprobatoria suficiente para brindar una base raonable para la conclusión o conclusiones e8presadas en el informe del Contador.
AL,UNOS -UNTOS )' LA NITA #!!! A (ONSI)'%A% -A%A %'ALI8A% UN -'%ITA+' (ONTA*L' SON$ •
Cumplir con los re6uisitos 6ue establece el Código de Htica promulgado por la I/AC.
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Aceptar si el asunto principal es identificable & se puede obtener e#idencia.
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ueda emitirse una conclusión con alto ni#el de seguridad.
•
'e posea alta 2abilidad & capacidad profesional para desempe;ar el trabajo.
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Acuerdo sobre los t7rminos del trabajo.
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laneación & conducción apropiada.
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%scepticismo profesional.
•
$btener conocimientos de las circunstancias.
•
%#aluar criteriosB rele#ancia confidencialidad neutralidad comprensibilidad e
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integridad.
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%#aluar riesgos de conclusión inapropiada.
•
$btener e#idencia suficiente & competente.
•
@ocumentar asuntos importantes soporte de las conclusiones.
•
Considerar 2ec2os posteriores & uso de trabajo de e8pertos en otras materias
-%'S'NTA(IN )'L IN0O%&'
%l informe sobre un trabajo de atestiguamiento necesita describir el propósito & los procedimientos in2erentes al trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturalea & el alcance del trabajo desarrollado. %l informe sobre un trabajo de atestiguamiento debe tener como m!nimo la estructura 6ue se muestra mas adelante. 'e recomienda usar el t7rmino “Independiente- en el t!tulo para distinguir el informe del Contador 3blico de informes 6ue podr!an ser emitidos por otros tales como funcionarios de la entidad (si el ser#icio se prestase a una entidad) o de los informes de otros profesionales regidos por los re6uerimientos 7ticos de un Contador 3blico independiente.
TI-OS )' (ON(LUSION'S$ •
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Conclusión limpia. Conclusión con sal#edades9 'e e8presa como “e8cepto por- los efectos del asunto al 6ue se refiere la sal#edadB
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Conclusión ad#ersa
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Abstención de conclusión.
Cuando e8ista una limitación en el alcance del trabajo el profesional deber5 e8presar9 Ena conclusión con sal#edades o una abstención de opinión. %n a6uellos casos en 6ue la información del asunto contiene errores significati#os el contador deber5 emitir9 Ena conclusión con sal#edades o una conclusión ad#ersa. %l contador p3blico puede elegir un estilo de informe de “formato bre#e- o “formato largo para facilitar la comunicación efecti#a a los presuntos usuarios. Los informes de “formato bre#e- generalmente inclu&en sólo los elementos b5sicos. Los informes de “formato largo- a menudo describen en detalle los t7rminos del trabajo los criterios 6ue se utilian los resultados 6ue se relacionan con aspectos particulares del trabajo & en algunos casos recomendaciones as! como los elementos b5sicos. Cual6uier resultado & recomendación son claramente separados de la conclusión del contador p3blico
sobre la información del asunto principal & la redacción utiliada para presentarlos debe dejar claro 6ue no tienen la intención de afectar la conclusión del contador p3blico. %l contador p3blico puede utiliar encabeados n3meros de p5rrafo a&udas tipogr5ficas por ejemplo te8tos en negritas & otros mecanismos para crecentar la claridad & legibilidad del informe de atestiguar