THE WORLD TOP 10 BUSINESS SCANDAL—ENRON CORPORATION
DISUSUN OLEH: HERI SUANTOSA NIM: 14622290
MATA MATA KULIAH: PEMERIKSAAN PEMER IKSAAN AKUNTANSI I DOSEN PENGASUH: YULI MUNIR, S.E., M.Acc., Akt.
KELAS P3 URUSAN AKUNTANSI SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI PEM!ANGUNAN TANUNGPINANG TANUNGPINANG TAHUN TAHUN AARAN 2016"201# 2016"201 # GANIL KATA KATA PENGANTAR PENG ANTAR P$%& '($k$) *+$-&' *%tk k+ /&)t T$/ Y M/ K$'
k)+ +)kt )/t k)$&N(-/ *+$-&' *t +(+-+'&k k-/ THE 5ORLD 5ORLD TOP TOP 10 !USINE !USINESS SS SANDA SANDAL7E L7ENRO NRON N ORPOR ORPORA ATION + &k. D- *+$-&' k-/ &&, t&k '+&k&t /t ( *+$-&' /*&. N$ *+$-&' +()& /8 k+-c) - *+($'$ k-/ && && +)kt +)kt t$ t$, , ) ) && && )& )& +) +)& & *&/k, *&/k, '+/& '+/&
k+- k+-k+ k+- - ( *+$-&' /*& /*& *t *t t+)t'& t+)t'&.. O-+/ O-+/ k)+ k)+ &t$ *+$-&' *+$-&' +$c*k t+)& k'&/ k+*: 1. I$ Y$ Y$-& M$ M$&) &),, S.E. S.E.,, M.Ac M.Acc. c.,, Akt. '+-k$ '+-k$ '+ '+ *+'$/ *+'$/ t t k$-& k$-&/ / P++)&k' Ak$t'& I ( t+-/ ++)&k '$k ')( ( 't +t$ *+$-&' - +(+-+'&k k-/ &&. 2. O) O) t$ ( '+--$ '+--$ + ++)& +)&k k $k$ $k$ ) )( ( '+/& '+/& *+$-&' *t +(+-+'&k +(+-+' &k k-/ && + + &k. 3. T+t t+ + /' /'&'8 &'8 k+-' k+-' P"3 P"3 Ak$ k$t t'& '& ( ( %$ %$ t+-/ t+-/ + ++) +)&& kt)&$'& - *+(+-+'& k-/ &&. P+$-&' %$ +()& /8 '&/ t+)*t (k k+k$) k+-+/ k)+ t+)t'( *++t/$ k$)( )++)+'& ( '+/& *+$-&' +)/)* *) *+c ( $& *t ++)&k k)&t&k ') ( +$ k+* *+$-&' +& *+(+*$) k-/ && *+$-&' k-/ & & k+'+*tk+'+*t +)&k$t(. S+ k-/ && +)$ & *+$-&' * k/$'$'( *) *+c * $$(. S+ t+)& ( &'*&k - k-/ && *t +%& '$ *+&k&) t/ *++t/$ & k&t '+$. T%$*&, Okt+) 2016 P+$-&'
2
k+- k+-k+ k+- - ( *+$-&' /*& /*& *t *t t+)t'& t+)t'&.. O-+/ O-+/ k)+ k)+ &t$ *+$-&' *+$-&' +$c*k t+)& k'&/ k+*: 1. I$ Y$ Y$-& M$ M$&) &),, S.E. S.E.,, M.Ac M.Acc. c.,, Akt. '+-k$ '+-k$ '+ '+ *+'$/ *+'$/ t t k$-& k$-&/ / P++)&k' Ak$t'& I ( t+-/ ++)&k '$k ')( ( 't +t$ *+$-&' - +(+-+'&k k-/ &&. 2. O) O) t$ ( '+--$ '+--$ + ++)& +)&k k $k$ $k$ ) )( ( '+/& '+/& *+$-&' *t +(+-+'&k +(+-+' &k k-/ && + + &k. 3. T+t t+ + /' /'&'8 &'8 k+-' k+-' P"3 P"3 Ak$ k$t t'& '& ( ( %$ %$ t+-/ t+-/ + ++) +)&& kt)&$'& - *+(+-+'& k-/ &&. P+$-&' %$ +()& /8 '&/ t+)*t (k k+k$) k+-+/ k)+ t+)t'( *++t/$ k$)( )++)+'& ( '+/& *+$-&' +)/)* *) *+c ( $& *t ++)&k k)&t&k ') ( +$ k+* *+$-&' +& *+(+*$) k-/ && *+$-&' k-/ & & k+'+*tk+'+*t +)&k$t(. S+ k-/ && +)$ & *+$-&' * k/$'$'( *) *+c * $$(. S+ t+)& ( &'*&k - k-/ && *t +%& '$ *+&k&) t/ *++t/$ & k&t '+$. T%$*&, Okt+) 2016 P+$-&'
2
DAFTAR ISI
H- KAT KATA PENGAN PENGANT TAR..... R........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ...... DA;TAR DA;TAR ISI....... ISI............ .......... .......... .......... .......... .......... .......... ......... ......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .............. ........... !A! I PENDAH PENDAHULU ULUAN. AN.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..
& && 1
1.1 Lt) Lt) !+-k !+-k... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ....... ... 1.2 R$$' R$$' M'-/ M'-/... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ...... .. 1.3 T$ T$%$ %$ P+$-&' P+$-&'. .... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ....
1 2 2
!A! II TINAU TINAUAN AN PUST PUSTAKA.. AKA..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...
4
2.1 K'+* K'+* A$&t A$&t L*) L*) K+$ K+$.. ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ....... ... 2.2 Et&k Et&k T+ T+)& )& Et&k. Et&k.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... 2.3 Et&k Et&k - - A$&t A$&t&. &.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ...... 2.4 K+ K+ Et&k Et&k P)+'& P)+'&- Ak$t Ak$t.. ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ...... 2.< D&-+ D&-+ Et&k Et&k - - P)+'& P)+'& A$&t. A$&t.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ....... ... 2.6 L**& K&tt&..... K&tt&.......... .......... ......... ......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .............. .............. .....
4 4 < 6 = 10
!A! III III PEM!AHA PEM!AHASAN.. SAN....... .......... .......... .......... .......... ......... ......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .....
12
3.1 P)&P)&- E) E) )*) )*)t& t&... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ....... ... 3.2 P)&P)&- KAP A)t/$) A)t/$) A+)' A+)'+.. +..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ...... 3.3 SkSk- Ak$t Ak$t'& '& E) E) )*)t& )*)t&.. ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ........ ........ ........ .... 3.4 P&/k* P&/k*&/k &/k ( T+)-& +)-&tt - - SkSk- E) E) )*) )*)t& t&.... ........... ......... .. 3.< P+(+ P+(+ T+)%& +)%&( ( Sk Sk- E) E) )* )*)t& )t&.. ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ....... ........ ...... 3.6 A-&'&' A-&'&' K'$' E) )*)t& )*)t& D&t&%$ )& S$$t P P P)&'&* A$&t& A$&t& Et&k P)+'&-... P)+'&-........ .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ........... ...... 3.# D*k K'$' E) )*)t& )*)t& t+)/* Tt Tt K+--, M%++ Ak$t P$-&k....... P$-&k............ .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ......... ......... .......... .......... .......... ........... ........
12 13 14 1< 19 22 2#
!A! I> I> PENUT PENUTUP... UP........ .......... .......... .......... .......... ......... ......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ........... ................ ............ ..
31
4.1 K+'&*$-... K+'&*$-........ .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ............. ................. ........... 4.2 S)...... S)........... .......... .......... .......... .......... ......... ......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ........... ................ .................... ..........
31 31
DA;TAR PUSTAKA
BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakan !+)& %+&' k)kt+)&'t&k *+)$'/, &k &$'t)&, %', $*$
+)$*k *+-k$ +k& ( '+--$ /)$' t+)&kt + k&'& *+)+k& -- +8' &&. E) --&''& ( +*+)t% %$) *+)'& t) *+)$'/*+)$'/ ( , '+k& +) *&/k %++ $t$k +)*&k&) k)&t&' t&'&*t& - +/*& k&'&
+%-k
*+)+k&
(
'+k&
t&&.
O*t&-&''&
*+t +)& '$+) ( ( &&-&k& *+)$'/ '+k& &*+)/t&k. K'+k$+'& -&' )& ( t&kt *+)'& ( '+k& k*-+k' (&t$ k+$$) k&t k+t&k*$ +)*t'& + k+%$ &'&' *+'&, *t t+t* +)t/ & t+/ k)&'&' --&''& +k& t$ /k *t '+k& +)k+. U*( $t$k +$k$ +k'&'t+'& *+)$'/ & t+/t+/ $& &'&' * +) +) && &*+)-$k $*( - )k *+&kt *)$kt&?&t', +&'&+'& '+)t ++kt&?&t' *+c*& t$%$ *+)$'/. !+)& 't)t+& k+)k k'+*t$- k+&%kk+&%k ( *t &&- t+)$' &k+k. S-/ 't$( (&t$ + +*+)/t&k '*+k
*++-&
&t+)-.
P++
*))
$&t
(
k*)+/+'& k ++)&k kt)&$'& *k '&&&k t+)/* k+$t$ )&''& t$ *+)$'/. A$&t) *+)-$ ++k *)'+$) $&t *++-& &t+)- $t$k ++t+k'& ( +)& t&k k+c$) ( &'+% k+k+-&)$ ( t&k &'+%. A$&t ( &-k'k -+/ $&t) t&k '+--$ +)%- + '+$/ ( &(k. A$&t) k &/*k * ( k-&k k+*+t&, & k-&+, t+)$t k-&+ ( +)$*k *+)$'/ ( +') *t ++k $&t) $t$k t&k +$k*k *+*t( '+c) %+kt& +(&* )& 't) +t&k *)+'&- *)+'& k$t *$-&k. A$&t) & 't$ '&'& +)t$ %8 $t$k +$k*k k+8%) -*) k+$ '+c) %+kt& $t$k k+*+t& *$-&k, $
& '&'& -&( %$ &/*k * k+*+t& k-&+ $t$k +*tk )+*$t'& ( &k t' -*) k+$(, 8-$*$ t+)k '++)( -*) t+)'+$t t&k 8%) t$ +(+'tk. A( +'k *+)t& $&t) +')( fee ( &t8)k *t +-+/k t&kt &+*++'& $&t). P'&'& $&t) & '&& 't-/ &-+t&' k)+ +)+k &t$t$t $t$k ++$/& k+&& k-&+ t+t*& kk- /- &t$ +-) 't) *)+'& '+& c$ k+)% ( . !+)')k -t) +-k ( &k+$kk & t', *+$-&' t+)t)&k $t$k +($'$ k-/ T/+ 5)- T* 10 !$'&+'' Sc-7 E) )*)t& $t$k -+&/ +/& t+t ct/ k'$' $&t ( +-&*$t& '+$/ +t&t' &'&' - k&t( + +t&k *)+'& *)+'& k$t *$-&k. 1.! R"#"$an %a$ala& !+)')k -t) +-k ( t+-/ &**)k, )$$'
'-/ - k-/ && t) -&: 1.2.1 !&k/ k)-&' 'k- k'$' E) )*)t&@ 1.2.2 P&/k*&/k '%k/ ( t+)-&t - 'k- k'$' E) )*)t&@ 1.2.3 ;kt)kt) * '%k/ ( +(+k t+)%&( 'kk$t'& E) )*)t&@ 1.2.4 !&k/ -&'&' t+)/* k'$' 'k- E) )*)t& &t&%$ )& '$$t * *)&'&* $&t& +t&k *)+'&-@ 1.2.< D*k * '%k/ ( t&$- '+t+-/ ( k'$' E) )*)t& t+)'+$tt@ 1.' T"("an Pen"l)$an A*$ t$%$ *+$-&' ( && &c*& +--$& *+$-&'
k-/ && t) -&: 1.3.1 M++t/$& )$t$t k)-&' 'k- *)kt&k k$t'& ( &-k$k -+/ E) )*)t&. 1.3.2 M++t/$& *&/k*&/k ( t+)-&t - 'k- k'$' E) )*)t& ( +ck$* *&/k*&/k ( &$t$k &)$&k +)k&t + *)kt&k k$t'& ( &t+)*k.
1.3.3 M+/& kt)kt) )& '&'& k+-+/ k$t'& ( +) t+)c&*t( 'k- *+-*) ( +(&* )& *)&'&* k$t'& -+/ E) )*)t&. 1.3.4 M+-&' 'k- k$t'& E) )*)t& &t&%$ )& '$$t * *)&'&* $&t& +t&k *)+'&- ( +)$*k k+ +t&k *)+'& k$t *$-&k. 1.3.< M+/& *k*k ( t&$- '+t+-/ ( k'$' E) )*)t& t+)/* tt k+--, %++, *)+'& k$t *$-&k &t$ '+&)&. 1.3.6
BAB II TIN*AUAN PUSTAKA !.1 K+n$e, A"-)t La,+ran Ke"anan A$&t -*) k+$ &-k$k $t$k ++)&k *+*t
*k/ -*) k+$ '+c) k+'+-$)$/ (&t$ &)'&&)'& k$t&tt& ( &$&t t+-/ &'$'$ '+'$& + k)&t+)& ( t+-/ &t+)*k. K)&t+)& ( &$k - $&t -*) k+$ -/ *)&'&* k$t'& ( +)-k$ $$. O%+k $&t && -/ -*) k+$ * $$( +-&*$t& +)c, -*) )$& -, -*) *+)$/ *'&'& k+$, -*) -&) k'. A*$ t$%$ $$ $&t t' -*) k+$ -/ $t$k ++)&k *+)(t *+*t ++& k+8%) -*) k+$ ( &$&t( S$(t, 2014: =B. A-' *+)-$( *+$&t t' -*) k+$ +$)$t S$(t 2014: =B (&t$: a. Conflict of interest t$ k-&k k+*+t& t) *+($'$ *+k& -*) k+$. b. Consequence t$ k'+k$+'& )& k+/)$' /8 -*) k+$ +)$*k '$+) *+t& t$ /k +)$*k 't$'t$( &)'& ( &$k -+/ *+k&( '+& ') - *+&- k+*$t$', &'-( &?+'t'& *++)& *&%. c. Complexity t$ k+k*-+k' t k+$. d. P) *+k& -*) k+$ &'( t&k *t +$&t '+&)& cttctt k$t'& ( +%& ') *+($'$ -*) k+$ t+)'+$t. !.! Et)ka -an Te+r) Et)ka
Etika secara harfah berasal dari kata Yunani “ethos” (jamaknya:
ta etha), yang artinya sama persis dengan
moralitas, yaitu adat kebiasaan yang baik (era! ("##$:"%) dalam
&reedom:
2'"2)
Etika
secara
umum
dapat
didefnisikan sebagai satu set prinsip moral atau nilai (rens dan *oebbecke,"##+ dalam &reedom: 2'"2) engertian etika menurut &irdaus (2''-:./) dalam 0idha bdiyana (2'"2:.-) sebagaimana dikutip &reedom:
2'"2 adalah perangkat prinsip moral atau nilai 1asing masing orang memiliki perangkat nilai, sekalipun tidak dapat diungkapkan secara eksplisit Et&k t$ ethics +)$*k *+)t$)*+)t$) ( &)c $t$k +*+)t/k '$t$ *)+'& * t&kt ( +)tt, +)/k t *)+'& - /$$( 't$ + ( -&, +'t&k k+* *$-&k /8 *)+'& k +*+)t/k t&kt k&+)% ( t&& S$(t, 2014: 30B. !.' Et)ka -ala# A"-)t)n
Etika (ethics) secara garis besar dapat didefnisikan sebagai serangkaian prinsip atau nilai moral erilaku etis sangat diperlukan oleh masyarakat agar dapat ber!ungsi secara teratur Etika dapat diargumentasikan sebagai perekat yang dapat mengikat anggota masyarakat ebutuhan akan etika dalam masyarakat cukup penting, sehingga banyak nilai etika yang umum yang dimasukkan ke dalam 3ndangundang (rens, 2''$: #$) Etika dalam auditing adalah suatu prinsip untuk melakukan proses pengumpulan dan penge4aluasian bahan bukti tentang in!ormasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas
ekonomi
untuk
menentukan
dan
melaporkan
kesesuaian in!ormasi yang dimaksud dengan kriteriakriteria yang dimaksud yang dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen (&reedom: 2'"2) Et&k - $&t& -/ '$t$ *)'+' ( '&'t+t&' $t$k +*+)-+/ '+)t ++?-$'& $kt& '+c) %+kt& ++& '+)'&'+)'& k+&t +k&, + t$%$ ++t*k +)%t k+'+'$& t) '+)'&'+)'& t+)'+$t, '+)t *+(*& /'&-( k+* *&/k*&/k ( +)k+*+t&. M+$)$t S%(: 2014, ++)* *+) +t&k - *)+'& $&t (&t$: . A$&t +$t$/k *+& ( +') * '()kt k&t+ )- ( t&&.
. M'()kt +$t$t $t$k +*+)-+/ %' *) $&t) *$-&k + 't) k$-&t' ( t&&, +$t$t +)+k $t$k +)'+& +)k &)&. It$-/ '+( *)+'& $&t) ++t*k 't) t+k&' 't) +t&k ( /)$' &%&k *$ -+/ *) $&t) - +-k'k $&t. c. St) +t&k &*+)-$k & *)+'& $&t k)+ $&t) +&-&k& *'&'& '+& ) k+*+)c( +/*& k+$k& +t$) +t$) k+*+t&. . K+ +t&k t$ t$) +t&k *)+'& $&t +(+&k *$ & *) $&t) *)+'&- - +*+)t/k &)& )& - +&- k+*$t$'k+*$t$' '$-&t. !. K+-e Et)k Pr+/e$)+nal Ak"ntan M+$)$t S%(: 2014, '+c) )&' +') k+ +t&k *+)&-k$
*)+'&- -/: . Kt)&$'& $t$k '()kt k+'+%/t+) $'&. P)&'&* ++& k$-&t'
/&$*
'+$
)
++'k
k+8%&
$t$k
+-&$& /k ''& $'& t+)'$k c t+)/* k+'+/t k+'+-t. . H&)& +(k&t& ) -&. C Harm +))t& k'+k$+'& c++), '+*+)t& /&-( &)'& ( t&k &&&k, k+/&- /)t +, k+)$'k /)t +, t$ *k -&k$ ( t&k &&&k. c. !+)'&k* %$%$) *t &*+)c(. K+%$%$) +)$*k k*+ *+t& )& k+*+)c(. T* k+*+)c( '$t$ )&''& t&k *t +)$'& '+c) ++kt&. . !+)'&k* &- t&k +&'k)&&'& &-&&-& k+'+t), t-+)'&, +/)t& ) -&, *)&'&**)&'&* k+&- ( ' - +t$) *+)&t/. +. Hk &-&k ( t+'$k /k c&*t /k *t+. P+-) /k c&*t, /k *t+, )/'& '()t'()t *+)%%& -&'+'& &-) -+/ /$k$ & '+t&* k+. . M++)&k k)+&t ( *t' $t$k *)*+)t& &t+-+kt$-. K*$t'& *)+'&- &8%&k $t$k +-&$& &t+)&t' )& k+k( &t+-+kt$-.
. M+/)t& *)&?'& ) -&. K*$t'& t+k-& k$&k'& +$k&k *+$*$- *+)t$k) &)'& *)&& * 'k- ( +-$ *+)/ t+)%& '++-$( - '+%)/ *+). /. K+*+)c(. P)&'&* k+%$%$) +-$' k+ '-/ k+)/'& &)'& '+t&* k-& '-/ 't$ t+-/ +$t %%& +k'*-&'&t $t$k +/)t& k+)/'& t$, '+c) &*-&'&t, 't &)'& *)&& t&k '+c) -'$ +)k&t + *+-k' t$' '+'+). P)&'&* +t&k *)+'& k$t +$)$t IAI - S%(: 2014 t) -&: . T$ %8 *)+'&. D- +-k'k t$ %8( '+& *)+'&- '+t&* t /)$' '+t&' +$k *+)t& )- *)+'&- - '+$ k+&t ( &-k$k(. . K+*+t& *$-&k. S+t&* t +)k+8%& $t$k '+t&' +)t&k - k+)k *+-( k+* *$-&k, +/)t& k+*+)c( *$-&k, +$%$kk k&t+ t' *)+'&-&'+. c. It+)&t'. Ut$k ++-&/) +&ktk k+*+)c( *$-&k, '+t&* t /)$' ++$/& t$ %8 *)+'&-( + &t+)&t' '+t&& $k&. . O(+kt&?&t'. S+t&* t /)$' +% (+kt&?&t'( +' )& +t$) k+*+t& - *++$/ k+8%& *)+'&-(. +. K*+t+'& k+/t&/t& *)+'&-. S+t&* t /)$' +-k'k %' *)+'&-( tk k+/t&/t&, k*+t+'& k+t+k$,
'+)t
+*$(&
k+8%&
$t$k
+*+)t/k
*++t/$ k+t+)*&- *)+'&- * t&kt ( &*+)-$k $t$k +'t&k /8 k-&+ t$ *++)& k+)% +*+)-+/ t&t )& %' *)+'&- ( k*+t+ +)')k *+)k+ *)kt&k, -+&'-'& t+k&k ( *-& $tk/&). . K+)/'&. S+t&* t /)$', +/)t& k+)/'& &)'& ( &*+)-+/ '+- +-k$k %' *)+'&- t&k -+/ +k& t$ +$k*k &)'& t+)'+$t t* *+)'+t$%$, k+c$-& &- /k t$ k+8%& *)+'&- t$ /$k$ $t$k +$k*k(.
. P+)&-k$ *)+'&-. S+t&* t /)$' +)*+)&-k$ ( k'&'t+ + )+*$t'& *)+'& ( &k +%$/& t&k ( *t +&'k)+&tk *)+'&. /. St) t+k&'. S+t&* t /)$' +-k'k %' *)+'&-( '+'$& + 't) t+k&' 't) *)+'&- ( )+-+?. S+'$& + k+/-&( + +)/t&/t&, t +*$(& k+8%& $t$k +-k'k *+$' )& *++)& %' '+- *+$' t+)'+$t '+%- + *)&'&* &t+)&t' (+kt&?&t'. !. D)le#a Et)ka -ala# Pr+/e$) A"-)t
5ilema etika merupakan situasi yang dihadapi oleh seseorang di mana ia harus membuat keputusan mengenai perilaku yang patut 6etiap pro!esi pasti pernah mengalami dilema etika 5ilema etika merupakan situasi yang dihadapi oleh seseorang di mana ia merasa bingung untuk mengambil suatu keputusan tentang perilaku apa yang seharusnya dilakukan 5ilema etika muncul sebagai konsekuensi kon7ik audit karena auditor berada dalam situasi pengambilan keputusan yang terkait dengan keputusannya yang etis atau tidak etis 6ituasi tersebut terbentuk karena dalam kon7ik audit
ada
pihakpihak
yang
berkepentingan
terhadap
keputusan auditor sehingga auditor di hadapkan kepada pilihan keputusan etis dan tidak etis 8anyak alternati! untuk menyelesaikan dilemadilema etika, hanya saja diperlukan suatu perhatian khusus dari tiap indi4idu untuk menghindari rasionalisasi tindakantindakan yang kurang atau bahkan tidak etis (&reedom: 2'"2) 8anyak pihak yang berkepentingan di dalam sebuah organisasi bisnis 9n4estor yang menanamkan dananya ke dalam
perusahaan
dananya, terhadap
atau
sehingga laporan
kreditur
pihakpihak
keuangan
yang yang
perusahaan
meminjamkan berkepentingan tidak
terbatas
kepada manajemen saja, tetapi meluas kepada in4estor dan kreditor serta calon in4estor dan calon kreditur ara pihak tersebut
memerlukan
in!ormasi
mengenai
perusahaan,
sehingga seringkali ada dua pihak yang berlaanan dalam situasi ini 5i satu pihak, manajemen perusahaan ingin menyampaikan
in!ormasi
mengenai
pertanggungjaaban
pengelolaan dana yang berasal dari pihak luar, di lain pihak, pihak eksternal ingin memperoleh in!ormasi yang andal dari manajemen
perusahaan
ro!esi
akuntan
timbul
untuk
memberikan in!ormasi yang terpercaya bagi kedua belah pihak dalam situasi seperti ini (&reedom: 2'"2) ode etik yang digunakan oleh para pro!esional beranjak dari bentuk pertanggungjaaban pro!esi kepada masyarakat kuntan sebagai sebuah pro!esi juga tidak terlepas
dari
pertanggungjaaban
kepada
masyarakat
kuntan di dalam akti4itas auditnya banyak hal yang harus dipertimbangkan, karena dalam diri auditor meakili banyak kepentingan yang melekat dalam proses audit (built-in confict
o
) interest
on7ik dalam sebuah audit akan
berkembang pada saat auditor mengungkapkan in!ormasi tetapi in!ormasi tersebut oleh klien tidak ingin dipublikasikan kepada umum on7ik ini akan menjadi sebuah dilema etika ketika
auditor
diharuskan
membuat
keputusan
yang
menyangkut independensi dan integritasnya dengan imbalan ekonomis yang mungkin terjadi di sisi lainnya arena auditor seharusnya secara sosial juga bertanggung jaab kepada masyarakat
dan
pro!esinya
dari
kepentingan
dan
pertimbangan
pada
mengutamakan
pragmatis
pribadi
atau
kepentingan ekonomis semata, sehingga seringkali auditor dihadapkan kepada masalah dilema etika dalam pengambilan keputusannya (&reedom: 2'"2)
ro!esi akuntan memegang peranan yang penting di masyarakat, sehingga menimbulkan ketergantungan dalam hal tanggungjaab akuntan terhadap kepentingan publik epentingan ublik merupakan kepentingan masyarakat dan institusi
yang
dilayani
anggota
secara
keseluruhan
etergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan
dalam
menyediakan
jasanya
mempengaruhi
kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara ;erdapat beberapa contoh dilema etika dalam pro!esi audit menurut &reedom: 2'"2 antara lain: . 8ernegosiasi dengan klien mencari
auditor
baru
yang
jika
mengancam
untuk
perusahaannya
tidak
memperoleh pendapat ajar tanpa pengecualian, jelas merupakan contoh dilema etika karena pendapat seperti ini belum memuaskan . 1emutuskan apakah akan menegur super4isor yang telah lebih saji dalam material nilai pendapatan departemen untuk mendapatkan bonus yang lebih besar merupakan dilema etika yang sulit c. 1elanjutkan bergabung di perusahaan dan memperlakukan pegaai dan pelanggan secara tidak jujur merupakan dilema moral !. La,,)n -an K)tt)n I't&-/ Lapping *t &)t&k '+& '$t$ k+t&k+)+' (
&-k$k + '+% $t$k +(-/$k *++)& k' $t$k '++t) 8kt$ t$ '+c) *+)+. Lapping *t &-k$k k-$ '+'+) +&-&k& 8+8+ ++)& k' +(+-+)k $k$ *&$t. A$&t) /)$' +&-& k+$k& t+)%&( lapping + +*+)-+/ *+/ t+t *+&'/ t$' - *++)& *+ctt *+&/ )& *+-. A*$ tt lapping t) -& k+'-/ *+&/ ( +)-+&/, *+)*$t) *&$t ( -t, writeoffs *&$t ( +)-+&/, k+t+)-t - *'t& *+()
*+-,k$ t+t )&c& *&$t t&k ' + $k$ +'), *+$)$ *+() *&$t, '+)t (k( k+-$/ )& *+-. A*$ ++)* *)'+$) $&t $t$k ++$k lapping t) -& +-k$k k&)'& *&$t $'/, k$k *+/&t$ k' '+c) +k, +&k )&c& %$)- *++)& k' + )&c& '-&* '+t) /)& S%(: 2014B. M+$)$t k$' $&t, kitting +)$*k t)'+) $ )& ' t $ k k + k ( - & *+ $k $ t) ' +) ( t&k '++'t&( '+/& %$-/ ( &$k$k '+& kt&? & - k+$ k$ &t$ *)kt+k && &$k + *+(+-+8+ $ +(+$(&k +-k'& k'. Kiting ( $k& k+t&k k+-+/ *++-& &t+)- +&F&k 't$ ) $t$k '-/ ++)&k' ctt t$ k-$'& t) $ ) ( +)t$ %8 t' $ $'&. Kiting t+)%& k+t&k c+k &t)&k * 't$ k &'&* & k -& t&k ctt t+)$t )& *+c&) t+)/* '- k *+)t. Kitting t+)+t+k'& + +*+)'&*k %8- t)'+) k, (
+)$*k k$+ ( &'&*k -+/ $&t) $t$k +)+k '+$ t)'+) t) )+k+& k *+)$'/ '+- ++)* /)& '++-$(, ++)* /)& '+t+-/ k/&) t/$ t- t)'+) &c&)k & k t- +)+k &ctt - $k$ ')( $&t) ++)&k' *k/ +*'&t *+)&k &ctt - *+)&+ k$t'& ( '. Kitting &t$%$kk k+t&k t- &'t+*+- -+/ k *++)& +/$-$& t *+c&) &ctt S%(: 2014B.
BAB III PE%BAHASAN '.1 Pr+/)l Enr+n C+r,+rat)+n E) )*)t& -/ '+$/ *+)$'/ ++)& A+)&k (
+)'&' & H$'t, T+', A+)&k S+)&kt. E) %+%k k)( -/ P+)$'/ G' A- Ut), ( &+t$k * t/$ 1932, & O/, N+)'k. E) +)$*k *+)$'/ )& *+$ t) It+)N)t/ *+(-$) ' - +--$& *&*B + H$'t Nt$)- G'. K+$ *+)$'/ && +)$ * t/$ 19=< -+/ K++t/ L(. P t/$ 199# E) ++-& *+)$'/ *+k&t -&'t)&k CP)t- G++)E-+ct)&c )* '+&-& 2 &-(). S++-$ t/$ 199# +)k/&), %++ +$/ *+)$'/ t+)'+$t +%& CE) *&t- T)+ R+'$)c+' ( +%& *+)$'/ A+)&k t+)+') ( +*+)%$-+-&k ' - '+)t -&'t)&k S%(: 2014B. E) )*)t& ( +)$*k *+)$'/ ( +)+)k & & ++)& t+)'+$t +-k$k *+%$- -&'t)&k + +$k /) *') * 8- t/$ 1990. A( /'&- K)+' A+)&k S+)&kt ( +$t$'k $t$k +-k$k +)+$-'& *+%$- ' - t+-/ +(+k E) +-& *+&kt *+*t ( '&&&k. E) +)$*k *+%$- ' - t+)+') * t/$ 1992 & A+)&k Ut), kt)k *+%$- ' E) +/'&-k - '++-$ *%k '++') 122 %$t, +)$*k *+($ k+$ t+)+') - - $'/ *+)$'/ I't(: 2016B. D- $*( $t$k +*+)-$' *+)t$$/ &'&' *+)$'/, E) ++)*k 't)t+& &'&' &?+)'&&k'&. P+)$'/ t+)'+$t +&-&k& +*+)'&k +)& '+t +-&*$t& gas pipelines, electricity plants, pulp and paper plants, water plants, broadband services . P+)k+
*+'t E) t+-/ +(+k /) '/ *+)$'/ t+)'+$t +-& k+&k '++') 311 )& 8- t/$ 1990 '*& k/&) t/$ 199=. P t/$ 1999 /) '/ +-& k+&k '++') <6 * t/$
2000 '++') =#. H) '/ *+) -+) *+)$'/ -/ '++') =3.13 I't(: 2016B. T&k c$k$* + *)+'t'& t+)'+$t, E) ++t$k *$- CE) O-&+ EOLB * $- Okt+) 1999. EOL +)$*k $&t $'/ E) ( '+c) online +')k *)$k ++)& '+c) +-+kt)&k -+8t website. D- '+k+%*, EOL +)/'&- +-k'k t)'k'& '+&-& 33<
&-() * t/$ 2000. P $)& 2000, E) +$$k '+$/ )+c +') ( t &'&$' $t$k +$ %)& +-+kt)&k broadbrand ( +)k+c+*t t&& /&/ '*++ ))B +
k*'&t' %)& *+%$- brandwidth $t$k +-k$k *+%$- ' '+)t -&'t)&k. E) +&(& )t$' %$t --) $ +-k'k *)) &&. 5-$*$ k+$t$( +-$ *k, $ /) '/ E) & 5-St)++t +-%k +%& 40, /k +&kt +%& 90,<6, '+/& E) &(tk -+/ %-/ ;)t$+ $*$ +& -& '+& Cone of the most admired and innovative companies in the world D%/: 200=B. '.! Pr+/)l KAP Art&"r An-er$en KAP A)t/$) A+)'+ &&)&k * t/$ 1913 -+/ A)t/$)
A+)'+ -)+c+ D+-( '+& A+)'+ D+-( J . P+)$'/ t+)'+$t +)$/ +%& A)t/$) A+)'+ J . * t/$ 191=. A)t/$) A+)'+ -/ kt&?&' *++t$k 't) - &$'t)& k$t'&. K+t&k $c$-( *'& '/ - +t$k k*+''&, A)t/$) A+)'+ -/ KAP *+)t ( +$'$-k k+ ;AS! /8 *'& '/ /)$' &'+)tk * -*) &( '+/& +)*k * - +)'&/ '+*+)t& k*+''& - +t$k t$&. S+t+-/ k'$-t'& IT &t+t*k * t/$ 19=0, A)t/$ A+)'+ *$ ++k *)kt+k k'$-t'& & & IT t+)'+$t, '++t) KAP -& '&/ +)k$' * k'$-t'& %' $&t. KAP A)t/$) A+)'+ +)%$ $t$k +(+&k t) C faithfulness to accouting standards + Cits clients desire to maximi!e profits K$)&: 2014B. KAP A)t/$) A+)'+ -/ *+)$'/ %' k$t'& (
+)'&' & /&c, I--&&', A+)&k S+)&kt.
Kt) Ak$t P$-&k
t+)'+$t t+)'$k - C"he #ig $ive +)' + P)&c+8t+)/$'+
*+)', D+-&tt+, E)'t J Y$, KPMG. A)t/$) A+)'+ +%& $&t) +k't+)- E) '+k-&$' k'$-t %++( + () < %$t $t$k &( $&t <0 %$t $t$k &( k'$-t'&. H- &&-/ ( +(+k k-&k k+*+t& & t$$/ A)t/$) A+)'+ '+&)&, k)+ *+() t' %' ( &-k$k( t+)-*$ +'), '+/& +$c$-k k$)( &+*++'& - *)'+' *+$&t -*) k+$ E). S+/&, * t/$ 2002 *+)$'/ && '+c) '$k)+- +(+)/k &F& *)kt&k( '+& Kt) Ak$t P$-&k '+t+-/ &(tk +)'-/ t+)-&t - 'k- E) +(+k =<.000 ) k+/&- *+k+)%( I't(: 2016B. '.' Skan-al Ak"ntan$) Enr+n C+r,+rat)+n P t- 2 D+'++) 2001, $& *+)+k& &k+%$tk
+ +)&t ( +)'- )& kt &(k H$'t & T+', A+)&k. E), *+)$'/ k+ t$%$/ t+)+') & A+)&k, *+)$'/ ++)& *+) t+)+') & $& +(tk &)&( k)$t D%/: 200=B. !k)$t( E) &* $k -& '+tt '+& '+$/ k+- &'&', +-&k '+$/ 'k- ( $-t&&+'&-, ( +-&tk *-&t&'& *+&*& t+)k+$k & A+)&k S+)&kt. H- && &' &-&/t )& ++)* kt ( c$k$* +c+k S%(: 2014B. K+k)$t $k &'+k -+/ *+)+k& $& ( '+ +-+/, +-&k k+'-/ t- - '&'t+ k$t +)+k. S+- t$%$/ t/$ t+)k/&), E) +-+&/-+&/k - +)'&/ +$t$*t$t$*& $t. A$&t) &+*++, A)t/$) A+)'+ &k$t +)*+) - +($'$ *+$k$ k)+t& E). L+&/ $)$k -&, kt) /$k$ ( +%& *+'&/t E), >&' J E&k&', %$ &t$$/ &k$t &- & - k)$*'& 'k- $& && + +t$ +$k *)t+)'/&**)t+)'/&* kt)?+)'&- ( &* '+& 8- )& k+/c$) E) D%/: 200=B. D- *)'+' *+$'$t '+'+ k+k)$t &t$ E) &c$)&& t+-/ +-k$k *)kt+k window dressing (&t$ + c) *+$ *+ctt *&$t k)+ k'( &$k $t$k k+*+t& *)&&.
M%++
E)
t+-/
++-+$k
mark
upB
*+*t( US 600 %$t, +(+$(&k $t( '+%$-/ US 1,2 &-&). M++-+$k &-& *+*t +(+$(&k $t '+&-& &t$ t+t$-/ t&k &' &-k$k '+) ). D&*+)-$k k+/-& k/$'$' )& *) *)+'&- ( +k+)% * t$ &'+8 -+/ E) $t$k +($-* kk, '+/& '+- +)t/$t/$ k&+)% k+$ *+)$'/ && t*k t+t* +c). D+ kt -&, t+-/ t+)%& '+$/ k-$'& t&kt t&& t) %++ E), -&' k+$, *) *+'&/t /$k$, $&t)(. !+-k &k+t/$& /8 $&t) E), A)t/$) A+)'+ kt) H$', t+-/ &k$t +t$ *)'+' )+k(' k+$ t&kt t&& &t$ S%(: 2014B. '. P)&ak2,)&ak 3an Terl)4at -ala# Skan-al Enr+n C+r,+rat)+n A*$ *&/k*&/k ( t+)-&t - 'k-
E)
)*)t& - K$)&: 2014, t) -& '+& +)&k$t: . P&/k )& E) )*)t& K++t/ L( $ounder , Chairman EOB E) && &$ + /$t - k+&t *+)'&-( %$ +)/$t -& k+* *&/k -&. S+/& /$t( '+k& +)t/ (k. K+ L( -/ '+'+) ( t+-/ +&)&k E), t+t*& & +$ E) + (k /$t k+* *&/k -&. K+t&k E) +-& k+ ( '$-&t, - /- && - k+ /*&) k$t, K+ L( +tk *+)$'/(
- k+ ( &k&k '%. +)+( Sk&--& Mt P)+'&+, OOB +)+( Sk&--& +)/'&- +$t E) +%& '+$/ *+)$'/ *+) ( 't +') +k'*'&. N$, k)+ &'&( ++'*&k )$)$ t$) ( +)-k$ &k t$) SE $*$ *)&'&* k$t'& ( +)t+)& $$. I +)' A)+8 ;'t8 +&*$-'& -*) k+$ E). Sk&--& +)+k)$t A)+8 ;'t8, '+) /-& k+$, $t$k +t$ +%-k &'&' *+) ' -, k+$( t+-/ t + ' ( *& - +-*)k &-& )&
kt)k %k *% ( +)+k +-& t$ %$-. A)+8 ;'t8 Mt ;OB
A)+8 ;'t8 +&*$-'& $t$k ++t$k k *+)$'/ ( /( &*k& -+/ E) $t$k +*tk *&% )& k, '+/& - -*) k+$ ( &&-&k& -+/ E) t&k
+-& *+/ /$t. #oard of directors D+8 D&)+k'& E) - +-&$& *++ '/ E) ++)&k k't)&$'& * k+%t$/ *+)$'/ *$-&k t+)+') k+ t$%$/ & AS, + +&)k E) t+)-&t - *)kt&k k$t'& +)+'&k t&&, k-&k t)'k'& k+*+t& ( t&k *t', *+$k*
k+&t
*+/c$)
k$+
*+t&,
k*+''& +k'+k$t& ( +)-+&/. D+8 ++t/$& /- && t+t*& -+&/ +&-&/ $t$k +$t$* t +)$&k *++ '/,
k)(8, )+k &'&'. K)(8 E) E) +k' k)(8 - /- *++-- *+'&$, & &/)$'k *++-& '/ *+)$'/ '+& *+'&$, k)(8 *+)c( t' )+*$t'& *+)$'/. T$%$ E) -/ +&k /) '/ *+)$'/ + c) &&. D * 't ' %t$/( +), *) +k'k$t& ( t+)-+&/ /$-$ t/$ t+-/ +%$'/(, '+k k)(8 /( *t +%$- '/ '*&
* /) 26 '+. S/+) 5ttk&' S/+)) -/ '+) k$t *)+'&- ( k*+t+ t+-/ +k+)% $t$k A)t/$) A+)'+ '+- +)t/$t/$ '++-$ +)$ + E). D& ++-$/k *)kt&k k$t'& )+'& ( &-k$k -+/ E). K+t&k L( t&k +)+'* '$)t ( & t$-&', S/)) *$ ++)&k k+'k'& & +* k&t+ *+(+-&&k. S+&( t +8 ( ++)k k+k/8t&)(
++& E), $k& t&k *+c+/ *t &-k$k. . P&/k )& KAP A)t/$) A+)'+ P+) KAP A)/$) A+)'+ - 'k- E) t) -& '+& +k't+)- $&t) E), '+& k'$-t k$t'& %++ +)k&t + *+k$ SPE, '+& &t+)- $&t) E), '+&
k'$-t *+)*%k E), '+& *+'&/t )& *+$k* '-/ k+$. !$( &t+)- KAP A)t/$) A+)'+ &) -+/ k+&& $t$k +*tk *+/'&-, '+/& E) -/ '-/ 't$ '$+) k+k( KAP. M+&t kt &&, AA *+)'+-( &/*k * ++)* k-&k k+*+t&, ( $k& t+-/ &-) +-+/k t+k +)+k $t$k +)t&k - /$$ &$'& +)+k '+& $&t), t+)'$k +$&t k+)% +)+k '+&)& '+& k'$-t SPE, +(+k k$)( %+kt&?&t', '+)t k+*+t& &)& '+&)& +)*+) +-8 k+*+t& $$ ( +)/ k+ k+&& $t$k +$'k %++ E). D?& !. D$c +%& k)(8 A+)'+ '+- 20 t/$, & +)t$ %8 t' E) '+%k 199#, & &() -+&/ )& 1 %$t. D?& &*+ct )& A+)'+ * $)& 2002 &+k /$k$ k)+ t+-/ ++)&t/k 't A+)'+ $t$k +/c$)k -+&/ )& 1 t k$+ ( +)k&t + E). P 9 A*)&- 2002, D?& +k$ +)'-/ + /$k$ k'&$ 10 t/$. c. P&/k*&/k -$) -& ( t+)-&t S+c$)&t&+' Ec/+ &''& US SEB SE %$ /)$' +)t$%8 * k'$' && k)+ +)+k ++)&k *+)'+t$%$ k+* Sk&--& A)+8 ;'t8 $t$k +$k +t+ k$t'& ( +$t$k & +)+k. D- /- && '+/)$'( SE t&k +(+t$%$& /- t+)'+$t, k)+ /( k +$t$k ++)* *&/k '%, *&/k -&(
k &)$&k + &*+)-+/k( *+$ +t+ t+)'+$t. M&t) k+)% M&t) k+)% k'$+ E) &)$&k - /- &&, '+$t '% !-ck$'t+). !+&t$*$ + *+'k k)+&t) ( +k+)%
' + E). I?+'t) S+& /'&- )& 'k- E), &?+'t) &k *)&& $*$ k+-*k, k+/&- %$t --) k)+ +)+k +*tk &)'& ( '-/ +& k&+)% k+$ *+)$'/, '+$
*++ '/ k+/&- $ ( t+-/ +)+k &?+'t'&k
'+t+-/ E) %t$/ k)$t. 5/&t+ H$'+ Sk- && '+k& )$&t + &t+)&( k+t+)-&t (k *+%t t&& +$ *$t&/ *-&t&'& & S+t A+)&k S+)&kt ( *+)/ ++)& k$c$) *-&t&k )& *+)$'/ &&. Ak&t *+)t-& '+c &t$, (k ) c$)& *++)&t/ !$'/ *) *-&t&'& t+-/ k ++)&k *+)-k$ &'t&+8, &k - &'&' E) '+- && $*$ - *)'+' *+(+-t
*+)$'/ &t$. k' P+$t$t E) D+*)t++t $'t&c+ P+$t$t t+)/* E) ( '+)&k-& &*)k)'& -+/ SEB t+-/ +(+k *+&kt +k'*+kt'& k&+)% )+'&?&t' k+%k', & *+%/t k+-' +k'+k$t& &c$)&&. E-&t S*&tF+) Att+( G++)- ) T/+ N)t/+ D&'t)&ct I--&&'B Pt)&ck . ;&tF+)- US Att)+( ) t/+ Nt/+) D&'t)&ct I--&&'B $c$- '+& %k' $$ + &k C%& *+(+) ( ++%) '+t&* +k'+k$t& E) + *+$/ '+t. S*&tF+) -+&/ +$tk *+%/t '+-+)&t& +k'+k$t& '+&) '+& ct/ & ) -&, t+)$t 't SE -t $t$k +)t&k.
'. Pen3e4a4 Ter(a-)n3a Skan-al Enr+n C+r,+rat)+n !+&t$ k*-+k'( +- $'/ ( &&-&k& -+/ E), (
t+)&)& t' +) *)$k, t+)'$k '+t t+t* *+) ( +-*$& 'k- '&- t+-/ +(+k ( k+t+)t' k$t'&. E) +&- k+$t$ *+$/ )& k+t+)t' k$t'& t+)'+$t $t$k +($'$ +-+' -*) k+$ *+)$'/. D$ /- $t ( +')& *+)'-/ * -*) k+$ E) -/ *+) ( +-&*$t& kt)k %k *% ( k*-+k' 't)$kt$) t)'k'& &'&- *+)$'/ ( +)$* k'-&'& +t&t' +)t$%$ k/$'$' special purpose entitiesB K$)&: 2014B. A*$ ++)* *+(+ t+)%&( 'k- *+)$'/ E) t) -& '+& +)&k$t: . "rading #usiness dan %arket&to&%arket 'ccounting
P &'&' ' - E), *+)-k$ k$t'&( 't-/ $/, (&t$ * '+t&* *+)&+ t+)t+t$, *+)$'/ k +$t t) &( supply ' *+*t kt$- ( &t+)& )& *+%$- t+)'+$t.
N$ * &'&' *+), E) +*'& mark&to&market accounting , (k& +&t$ '+$/ kt)k %k *% &tt&, present value )& future inflows )& kt)k t+)'+$t &k$& '+&
*+*t present value )& &( kt)k t+)'+$t &* '+& &(. D- /- &&, k++)-'$ kt)k %k *% t+)'+$t '+)&k-& &*+)t(k. D+ ( k+'$-&t $t$k *++)* matching principle t) profit cash, t+-/ ++)&k -*) (
+(+'tk & &?+'t). (nreali!ed gains and losses * market value )& kt)k %k *% ( t&k &hedging B k+$& &-*)k '+& & )& *+*t t/$ * 't t+)%&(. S+& ct/, E) +-k$k kt)k k+)%' + !-ck$'t+) >&+ * t/$ 2000. P&-t P)%+ct t+)'+$t t+)*t & P)t-, S+tt-+ S-t Lk+ &t(. !+)')k *)(+k t+)'+$t E) k+$& +k$& +'t&'& *)&t '++') 110 %$t 8-$*$ +)& k- +*+)t(k k++)-'$ t+k&' )& *)(+k t+)'+$t *+)&t *'). K+t&k %)& t+)'+$t -, !-ck$'t+) +)&k k+)%'( E) t+t* ++)$'k $t$k +k$& $t$)+ *)&t 8-$*$ kt)k t+)'+$t +)k/&) + k+)$&. . )pecial *urpose +ntities E) t+-/ +$k )t$' special purpose entities '*& + t/$ 2001 & k+(k SPE t+)'+$t &$k $t$k +& *++-& forward contract + *)$'+ ' $t$k +($*-& ' - '+$/ kt)k %k *%. N$ ++)* SPE kt)?+)'&&+'& '+c) k/$'$' $t$k +*tk t$%$ *+-*) k+$ (&t$ ++$/& +k'*+kt'& &?+'t). S+& ct/(, * t/$ 199#, E) +)k+&& $t$k ++-& k+*+&-&k )& ++)* oint venture, $ E) t&k $ +*+)-&/tk /$t &-&k( (
&$k $t$k +&(& k$&'&'& t+)'+$t * +)c *+)$'/. Mk E) +$k /+8c, '+$/ SPE ( &kt)- -+/
E) $t$k ++)&tk /$t + E) '+& *+%& $t$k +*tk k+*+&-&k * oint venture '+/) 3=3 %$t. T)'k'& t+)'+$t t+-/ &t$) '++&k& )$* '+/& E) t&k /)$' +k'-&'& /+8c t$*$ %&t ?+t$)+ t+)'+$t * -*) k+$(, '+/& E) t&k *+)-$ +k$& /$t * *+$k$(. c. P+/&) *%k !++)* !k, KAP, k&) &?+'t'&, kt) *+c) /k *-&t&'& &$ ++)&k k'$-t'& ++& *+(+$(& *%k t+)'t)$kt$) * 12 t)'k'& +') ( +c*& 2 &-&) )& t/$ 199<2001. M%++ E) ++$k /8 t)'k'& *%k t&k /( &' +/+t *%k, t+t*& *t &$k $t$k +c&*tk - - -*) k+$. S+c) $$, +*t 't)t+& ( &$k E) - t)'k'& t+)'t)$kt$) t+)'+$t -/: D$*-&k'& k+)$& +k& t$- +$)& k+)$& ( '
'+(k $ k-&B. P+)+'+) )& DPP '+t tk t+)'$'$tk t&k k+ *%kB +%& '$t$ '+t t+)'$'$tk k+ *%kB. T&$-( &( *+t *%k $t$k *+() *kk. T&$-( &( %' & *&/k ( ++)&k t$ $t$k 5P
-&. . !$( *+)$'/, k-&k k+*+t&, whistle& -8+) !(k k)(8 E) ++t/$& t+t k$)( &t+)&t' - t)'k'& SPE, t+t*& /( '+&k&t k)(8 ( +)& %$ $t$k +-*)k(, D+8 D&)+k'& E) t&k ++) k+-$/ +)+k. K+k$) &t+)&t' * $( E) +) - t) ( c$k$* +(+&/k. S-/ 't$ t+kt+k& E) ( t&k &%+-'k -/ +* )) ( +&-&k& &t+)k'& +)k+-%$t + t +8 t+)(t t&k %$ $t$k +$k*k k+%- t+)'+$t. &k +)+k +&-&k& -(-&t' k+* *+)$'/, '+/)$'( +)+k +-*)k k+%- SPE k+* t +8. K$)( -(-&t' && /$$( + k+&& $t$k
+$'k ;'t8 L( ( ++)&k *+)$/ '&&&k' t+)/* )+c &'+t& *'& '/ +). +. K+- $'& +8 &)+k'& D+8 D&)+k'& +)*+)'& & 8/ $$ ( ++k t$' &$'& k+* +)+k $t$k +)t&k + &t&k &k, '+8%)(, - k+*+t& t+)&k )& *+)$'/ *++ '/(. D- k+)k k+)% tt k+--, D+8 D&)+k'& E) +)t$ %8 $t$k +8'& -&& &'&' E) 't)t+& $t$k +&(&(. S-/ 't$ & $'/ E), (&t$: &'&' *+) ++)& '+c) online, ++)-$k k'+' k+ -&& k)+&t ( -$'. P 't ( ', '&t )& &'&' && +(+k -$kt$'& - ( +') )& t)&8$- k+ t)&8$, '+/& +)/ * *+ +)&( )+/. S+$ t D+8 D&)+k'& 't +()& +$k$ k$' E) & *+)&kt k)+&t, )$' k' + $t. S+$ ) k) + 't)t+& Casset light . D& '&&-/ t&t&k & D+8 D&)+k'& E) t&k
+%-k t$'
&$'&, +)+k
/(
+)t&k
+&
k+*+t& *+)$'/ $k *++ '/. '. Anal)$)$ Ka$"$ Enr+n C+r,+rat)+n D)t)n(a" -ar) S"-"t Pan-an A"-)t -an Et)ka Pr+/e$)+nal A$&t) &+*++ +)t$ %8 ++)&k assurance
services. S++t) %+, &t$ *+c), *+'&/t k+$,
k'$-t, +(%&k &)'& k+$, '+k k$t *$-&k +)t$' +&-& *k/ &)'& k+$ &t$ *t &*+)c( t$ t&k. D-
+%-k
$&t, k$t
8%&
++t+k'& k+$k&
k+c$) k+k+-&)$ ( t+)&-. P+(&* irregularitiesB k+c$) fraud B k &* '+& k+-F&. K+- $t$k +)'&k* (+kt& &+*++'& ' )t&( + /&-( +k'&'t+'& *)+'&.
M++)k,
/k
+$t$*&, *+)&-k$
%++
(
&*$-t& %+-'%+-' +)$*k *+k/&t t+)/* t$' *)+'& k$t *$-&k. K)+ &t$, 't 8%) %&k, - k'$' E), $&t) *-& &*+)'-/k k)+ t+-/ - +-&$& k+*+t& *$-&k ( +)$*k *++)& t)&t' S%(: 2014B.
D- k'$' E), *&/k %++ E) $*$ A)t/$) A+)'+ ++t/$& t+t *)kt+k k$t'& &'&' ( t&k '+/t. T+t*& +& +*+)t/k k+*+)c( )& &?+'t) *$-&k k+$ +-/ *&/k +)+k(' -*) k+$ $-& )& t/$ 19=< '*& + E) +%& /c$) +)tk. A)t/$) A+)'+, +)$*k kt) k$t *$-&k t&k /( +-k$k &*$-'& -*) k+$, A+)'+ %$ t+-/ +-k$k t&k ( t&k +t&', - k'$' E) -/ + +/c$)k k$+k$+ *+t& ( +)k&t + k'$' E). A)t/$) A+)'+ +$'/k k$+ * *+)&+ '+%k k'$' E) $-& +c$t k+ *+)$k, '*& + $c$-( *&- *+&-. 5-$*$ *+/c$) k$+ t+)'+$t '+'$& k+&%k &t+)- A+)'+, t+t*& k'$' && &* +-) /$k$ +(+k k)+&&-&t' KAP A)t/$) A+)'+ /c$). D& '&& A+)'+ t+-/ &k) )& '&k* *)+'&-&'+ '+& k$t &+*++ + +-k$k t&k ++)&tk -*) $&t ( '-/ +(+'tk S%(: 2014B. K'$' && +(&k* k+)%' *+&*$ ( &-k$k E) + $&t)(, (&t$ KAP A+)'+. KAP A+)'+ &(tk +)'-/ t+-/ +k+)%' - +-'$k -*) k+$ +/t *)'+'
*+(+-&&k
+ +/c$)k
k$+k$+ (
&$k $t$k +%-k *)'+' $&t. T&k && t+-/ &* +-) 't) $$ $&t ( k+$ (&t$ &+*++'&, & '+/)$'(
- '+$ /-
(
+)/$$
+ *+)&kt,
&+*++'& - '&k* +t- /)$' &*+)t/k -+/ $&t). KAP A+)'+ %$ &(tk +)'-/ t+-/ +-) *)&'&* +t&k *)+'& k$t & t)( (&t$ +-) *)&'&* &t+)&t' *+)&-k$ *)+'&-. P+)-$ &k+t/$& /8 &t+)&t' +)$*k *)&'&* ( *+t& /)$' &t+)*k - +t&k $&t '+ +)$*k k$-&t' ( +-'& k+*+)c( *$-&k +)$*k *tk & t - +$%& '+$ k+*$t$' ( &&-(. S+k *+)&-k$ *)+'&&t+)*k ) '+t&* *+-k$ $&t *t +)*+)&-k$ ( k'&'t+ +
)+*$t'& *)+'& ( &k +%$/& t&k ( *t +/c$)k &k *)+'&. !+')( %$-/ ++ ( &t8)k +(+k KAP A+)'+ (/ +&k *)&'&* &t+)&t' &+*++. Ak/&)(, -*) $&t ( &/'&-k %$/ )& k$-&t' ( '+/)$'( '++)(. P'&'& $&t) 't &-+t&' k)+ +)+k &t$t$t $t$k ++$/& k+&& k-&+ $ & '&'& t&k $&t) *t +-) 't) *)+'& '+& c$ k+)% +)+k. D-&/-&/ $t$k +/'&-k -*) $&t ( '+/)$'( '++)(, KAP A+)'+ -/ &k$t t+)-&t +-k$k t&k k)&&-. Ak&t(, *++)&t/ A+)&k '+)&kt +-) KAP A+)'+ E) $t$k +-k$k kt)k k+)%' + -+ *++)&t/ & A+)&k. S+-& &t$ k&t *+-) *)&'&* *)+'&- +t&k ( &-k$k(, KAP A+)'+ &c$t k+$$k( )& *)+&kt C "he #ig $ive k+/&- &t+)&t'( & t ()kt R/($: 2014B. P+-) < *)&'&* tt k+-- -ood Corporate -overnance " GGB* k'$' E) )*)t& +$)$t K$)&: 2014, t) -& . T)'*)'& transparencyB. !+)k&t + k+8%& & *) *++-- $t$k +%-k *)&'&* k+t+)$k - *)'+' k+*$t$' *+(*& &)'&. K+t+)$k - +(*&k &)'& %$ +$ )t& /8 &)'& ( &'*&k /)$' -+k*, +) t+*t 8kt$ k+* '+$ *+k$ k+*+t&. D- Sk- E) &+'& t)'*)'& %+-' &-), /- && *t &-&/t *: P++t$k SPE + t$%$ +-+&/-+&/k -, +&ktk k' +(+$(&k $t, +$t$*$t$*& k+)$& t+)/*
&?+'t'& '/ E) * *+)$'/ -&. M++)&k &)'& k&+)% *+)$'/ ( +(+'tk k+* &?+'t) k)(8 '+/& &?+'t) k)(8 ++-& '/ E) - %$-/ +') * 't /) '/ E) t&&, '++-$ %-k( /) '/.
T&k +'$k t)'k'& SPE - -*) k'-&'& E), '+/& k ( - +)c t&k '+'$& + k+(t
'++)(. P+/c$) k$+ t+)k&t SPE '+(k -+&/ )& 1 t k+)t'
+ t$%$ +$t$*$t$*& k++) +/t *+(&&k . Ak$t&-&t' accountabilityB. P)&'&* k$t&-&t' -/ *)&'&* & *) *++-- +)k+8%& $t$k +& '&'t+ k$t'& ( ++kt& $t$k +/'&-k -*) k+$ ( *t &*+)c(. Ut$k &t$, &*+)-$k k+%+-' $'&, *+-k', *+)t$%8 '+t&* ) '+/& *++-- +)%- ++kt&. D- 'k- E), *&/k %++ t&k ++-- '&'t+ k$t'& ( ++kt& '+/& +/'&-k -*) k+$ ( t&k *t &*+)c(, /- && *t &c+)t& *: SE +-+/k '+$/ *+)$'/ $t$k ++-$)k *+ctt
SPE )& -*) k+$(. M+-k$k 'k+ *)(), (k& +ctt t)'k'& *)() - *+&)& ++)& ' +* '+& - *+)'& )$' k' 't
&&, $k '+& )$' k' )& *+)'& *+&(. P+)/&t$ *%k ( '-/ (&t$ +k$& k+)$& ( ' '+(k $ k-& +ctt( '+& *+*t +)$/
** '+t tk t+)'$'$tk +%& '+t t+)'$'$tk k+ *%kB. M+-k$k *)kt&k asset light , (&t$ +%$- '+t *+k&t -&'t)&k '+c) -'$ t$ +%$- k+*+t& & -( k+* &?+'t) '+c) -'$, +ctt *+*t t+)'+$t '+& - )&
/'&- Cmoneti!ing C syndicating c. R+'*'&&-&t' responsibilityB. P)&'&* )+'*'&&-&t' -/ *)&'&* & *) *++-- 8%& ++)&k *+)t$%8 t' '+$ t&k - ++-- *+)$'/ k+* *) *+k$ k+*+t& '+& 8$%$ k+*+)c( ( &+)&k k+*(. P)&'&* t$ %8 '+& k'+k$+'& -&' )& k+*+)c( 8+8+ ( &+)&k -+/ *) *+k$ k+*+t& k+* *) *++-- *+)$'/. Sk- E) ++)&k ct/ *+-) t$ %8 && +*$(& - +)& &+'&, (&t$:
D&+'& +k&, E) t&k +)t$%8 $t$k ++)&k k+$t$ +k&' & *) *+k$ k+*+t&. D&+'& && %$ +-) *)&'&* fairness & t&k '+$ *+k$ k+*+t& +*tk k+$t$ +k&' ( ' /k
( &)$&k. D&+'& /$k$, t$ %8 %++ E) t&k &8$%$k - +t$k k+tt t+)/* /$k$ *+)t$) ( +)-k$. E) +-k$k )t$' t)'k'& ( +-) /$k$, $-& )& k'*&)'&, *+&*$, *+-'$ -*), &'&+) t)&, *+&*$
*%k, *+c$c& $, *+&*$ '+k$)&t'. D&+'& )-, )t&( '+%$/ 8$%$ t$ %8 t&k %++ t+)'+$t t+-/ &)'k k+&-( & '+$ *+k$ k+*t&. S+-& &t$ k+&t *+)$'/ E) t&k +/)t& &-&&-& ') ( +')& k+t+)t)&k *+k$ k+*+t& hypernormsB '+/& 't ++kt& +t&k+t&k k+t+)*$)$k, E) t&k +*t $k$ )& *+k$ k+*+t& '+-& +
c) c$). D&+'& '*&)&t$-, )t&( '+%$/ t&k %++ t+-/ *$ +8$%$k k$t&-&t' &)& t$ t+-/ &)'k '+&
& )& &/ '+'$& + %) ( &(k&&(. . I+*++'& independencyB. I+*++'& -/ k+ & *) *++-- - +&- '$t$ k+*$t$' +)'&t *)+''&-, &)&, +' )& k-&k k+*+t&, +' )& t+k t$ *+)$/ )& *$ ( +)t+t + *+)$$ ( +)-k$ *)&'&**)&'&* *++-- ( '+/t. P+-) *)&'&* && t+)%& *, '+& +)&k$t: A)t/$) A)+'+ +(+&k '+t&k( < -( k+* E) (&t$: 1B '+& $&t) +k't+)- ( +$&t k+8%) -*) k+$ E) 2B '+& k'$-t k$t'& %++, t+)'$k 't t)'k'& SPE 3B '+& *+'&/t *+)*%k 4B '+& &t+)- $&t) E)
/k t$* t&&/ /& +(+k /&-( %+kt&?&t'
A)t/$) A+)'+. !(k( $&t) A)t/$) A+)'+ ( k+$& *&/
+%t '+& +k'+k$t& E). SPE '+/)$'( &&-&k& -+/ *&/k &+*++, t+t*& SPE ( +)t)'k'& + E) -/ +t$k ;'t8 ( +)$*k
;O E). +. K+'+t) fairnessB. P+)-k$ ( '+t) +)$*k *)&'&* ) *) *++-- +*+)-k$k '+$ *+k$ k+*+t& '+c) &- +)t, &k *+k$ k+*+t& *)&+) *+'k, *+-, k)(8,
*+-B
$*$
*+k$
k+*+t&
'+k$+)
*++)&t/, '()kt ( -&(B. P)&'&* && %$ 't +)t t$* t&&/ + *)&'&* k$t&-&t' t$ %8. E) +*+)-k$k *+k$ k+*+t&( + t&k &-, (&t$: K)(8 +*+)k( &)& +)+k '+&)& t* *+)'+t$%$ D+8
D&)+k'& k*+''& +)-+&/B. K-&k k+*+t& ( t&k *t', (&t$ ( insider trading & D+8 D&)+k'& +(+t$%$& ;O $t$k +*+)'&k +k$&t' '8't SPE LM ( +-k$k t)'k'& &'&' + E)
+*+)-+/ k+$t$ )& &( E). K+- t$' &$'& D+8 D&)+k'& (&t$: - +-&$& *++ '/ E) )& k+&t ( t&k &- '+/&
+)$&k *++ '/, k)(8, )+k &'&'. M+&*$-' k)&'&' -&'t)&k & -&)& ++)*k 'k+ *)() ++t*k /) -&'t)&k 't t&& '*& 9 k-& -&*t
+& k+$t$ +k'+k$t& E). K)(8 &*+)-k$k t&k &-. E) +/)$'k *+'&$ k)(8( &$/ - +t$k '/. T$%$ E) -/ +&k /) '/ *+)$'/ + c) &&. D * 't ' %t$/( +), *) +k'k$t& ( t+)-+&/ /$-$ t/$ t+-/ +%$'/(, '+k k)(8 /( *t +%$- '/ '*& * /) 26 '+.
'.5 Da#,ak Ka$"$ Enr+n C+r,+rat)+n Ter&a-a, Tata Kel+la6 %ana(e#en6 -an Ak"ntan P"4l)k M+'k&*$ '++-$( t+-/ $*( $t$k +*+)k$t tt
k+-- *)kt&k k$t'& '++-$ t+)%&( 'k- E), $ )+)'& t' tt k+-- )$ t+)+) k+)' '+t+-/ t+)%& k+)/ *$-&k t' 'k- E) * $- D+'++) 2001. N$, - k)+ tk - '+t+-/ 'k- E), t +)&t ++%$tk /8 *+)$'/ )k'' 5)- %$ +-& k+'$-&t' k+$. P+$$ -+/ 5)- t+t &*$-'& - k$t'& '+c) +')+') t+-/ +$k$- *') -, +& %$ *-&t&'&. Mk * 30 %$-& 2002 &'/k-/ S)+'O-+( Act SOB, (&t$ U$ )$ ( +t$) )+)'& tt k+--. N S)+'O-+( '+&)& &&- )& $ ) *-&t&'& ( +%& &&'&t) $$ t+)'+$t. SO t+-/ +c&*tk '+$/ k+)k k+)% *+)t$) &t+)'&- & *+)$'/ - +c)& k'+' k+ *') - AS $&t)(. D+&k& %$ SO ++t*k k+)k k+)% )$ $t$k *)+'& k$t'& AS ( +t&k *+t$) &)& -+/ *)+'& + P$-&c *( Acc$t& O?+)'&/t !) PAO!B K$)&: 2014B. !+c k+$ '++-$(, t+)'$k k+- tt k+-- E), A)t/$) A+)'+, 5)-, +&ktk k+') & AS, K, A$'t)-& I)&' /8 k+)k tt k+-- /)$' &*+)&k&. S+c) k/$'$', - )k +/*& k)&'&' k)+&&-&t' tt k+-- ++-&k k+*+)c( - '&'t+ *') -. P+)$'/ 't &&, t&k ( &$t$/k $t$k ++$/& /)* '()kt +$)$t K$)&: 2014, +ck$* /-/- '+& +)&k$t: . K-)&&k'& *+), t$ %8 k$t&-&t' )& +8 &)+k'&, '$k&t+(, &)& *) &)+kt$) *)&& $&t). . M+'t&k /8 *) &)+kt$) +&-&k& &)'& ( c$k$* ++& )+c k+&t *+)$'/, k+c$k$* k+&%k *++-& &t+)- $t$k +'t&k k+*t$/, k+*t$/ kt$-, t+)'$k k+*)&/t& *) whistle&blower . c. M+'t&k /8 *) &)+kt$) +&-&k& k*+t+'& k+$ ( +& k+/-& -&( ( &*+)-$k.
. M+'t&k /8 -*) k+$ k$)t, -+k*, *t &*/& t)'*). +. M+'t&k /8 't) k$t'& +& $t$k +-&$& k+*+t& *) &?+'t). Rc UU &%$k -+/ t '+t P$S)+' M&c/+- O-+( * t- 30 $-& 2002 &'/k -+/ P)+'&+ !$'/. Ikt/&') S)+' O-+( Act 2002 - D%/: 200= t) -& '+& +)&k$t: . M++)& k+%+-' k+*'t& t' +8 *+8' &+*++ ( +)t$' '+*+$/( $t$k +8'& *+-k$ *') -. . M++t*k t$ %8 )$ t+)/* k&t+ $&t *+%t *+)$'/. c. M++t*k t$) k+/)$' )$ $t$k *+-*) *+)$'/. . M++&&'&k %' A$&t ( *t &+)&k -+/ KAP k+* K-&+ A$&t (&t$ +-) KAP +-k$k = %+&' %' $&t k+* k-&+ $&t: *+$k$, +'& '&'t+ &)'& k+$, %' *+&-&, %' kt$)&', outsorcing %' &t+)- $&t, $'& %++ SDM, )k+) *&- t$ *+'+/t &?+'t'&, %' /$k$ %' *)+''&- -&( +. . . /.
( t&k +)/$$ + $&t. M+*+)+)t /$k$ t' k+c$) ( &-k$k *+)$'/. M+/)$'k ( *+)t$) ( +t$) +t$) k+*+t&. M+&ktk '+c) '&&&k t$ %8 ) SE. M+&%&k *++)& %' -&( + *+)'+t$%$ t+)-+&/ /$-$ )& k&t+ $&t. D+ &t+)&tk UU S)+' O-+(, k
*k( & %++ +$)$t D%/: 200= t) -&: . M+/)$'k ( '+)t&&k'& EO";O t' -*) +)k- ( &'*&k SE. . S+t&* -*) t/$ &/)$'k $t$k +-*&)k -*) )& %++ ++& *+k'&) internal control . c. A$&t) &+*++ &/)$'k +-k$k t+'t'& +-*)k *+k'&) %++. . P+$k* ( /)$' &-k$k t) -&: K+/)$' & &)+kt$), *+%t *+)$'/ *&/k ( +&-&k& '/ *+)$'/ + %$-/ &&$ 10 $t$k +(*&k *+)$/ +k$&t' ( &&-&k&.
P+$k* t/ $t$k off balance sheet kt&%+'&. P+$k* -+/ *+)$'/ '+c) real time. D+ &t+)&tk UU S)+' O-+(, k
*k( & k$t *$-&k +$)$t D%/: 200= t) -&: . M++t$k *ublic 'ccounting /versight #oard PAO!B ( +)t$%$ $t$k
+8'& $&t
t' *+)$'/ *$-&k
+-&$&
k+*+t& &?+'t). . M+-) %' $&t. H$k$ '+c) '*+'&&k t+-/ +-) KAP $t$k +-k$k = %+&' %' $&t. c. P+)*$t) *)t+)7*+&*& lead B t$ coordinating partner $&t t$ concurring reviewer t&k *t ++)&k %' $&t k+* k-&+ (
' -+&/ )& < t/$ +)t$)$tt$)$t. . L*) k+* k&t+ $&t7A$&t) &/)$'k $t$k +-*)k k+* k&t+ $&t *+)&/- '+$ k+&%k k$t'& ( +)-k$, *+)-k$ &)'& k+$ &)'& *+t& -&( ( t+-/ &&'k$'&k + %++. +. P+$' $&t) &$t$/k 1 t/$ cooling of period . SE t+-/ +/k *+)&+ Cc-& '+- 't$ t/$ '++-$ '+) t )& t& *+$' $&t *t +k+)% + k-&+ +$$k& *'&'& %++ k$c& t+)t+t$.
BAB I7 PENUTUP .1 KESI%PULAN P k'$' E) )*)t&, $&t) t+-/ +-) k+ +t&k
*)+'& k$t *$-&k & $&t) t+-/ +&*$-'& -*) k+$ '+/& -*) t+)'+$t +c+)&k '+-/-/ k&+)% *+)$'/ 't &k. P/-, %&k &$k* kt '++)(, *+)$'/ '++)( t+-/ +) &$%$ k+k)$t, & /$t *+)$'/ c$k$* +') ( &'+$(&k + +$k +t&t' +)t$%$ k/$'$'. H- && t+)%& k&t k+t&k&+*++ $&t) - *+-k' $&t t' -*) k+$ k-&+ k)+ +'k k-&k k+*+t& t) *+$k* ( %+kt& +*+)t/k k-&+ *t+'&-. H- && +)$*k '+$/ k+t&k%$%$) k+/ ( &'+k -+/ &-+ +t&k ( &-& kt) k$t *$-&k. A$&t) %$ +-) k+ +t&k *)+'&-&'+
'+&
k$t
&+*++ &k)+k
+$'/k k$+k$+ *+t& ( +)$*k $kt& $&t ( )+-+? '+)t +c&*tk -*) $&t ( +(+'tk. P+)&-k$ t&k +t&' && k+$& k/&)( +$%$ k+/c$) *+)$'/ k)*)t t+)+$t +(&'k k+)$& & +)& *&/k & '*& *)'+' *+)&- t$t$t /$k$. .! SARAN
A) k'$' '+)$* + k'$' E) )*)t& t&k t+)$- k+-& - *+)$'/ k+$& +)$&k +)& *&/k ( t+)-&t, k *+$-&' +()k k+* *+)$'/ ) & - +&-&/ $t$k ++*tk '$+) ( $'&, t+)$t *&/k %++ ( k ++ k+-& - *+)$'/, t&k /( +*+)/t&k '+& k+*$( '%, t+t*& %$ +*+)/t&k *$- k+*)&&( - +t&k &'&' ) - *+-k'( *t +)%- '+'$& + *)&'&* +t&k *+)t$) ( +)-k$. K'$' 'k- E) )*)t& *t &%&k *+-%) +)/) & $& &'&' & '+-$)$/ $&. !++)* t&k ( *t
&-k$k ) t&k t+)%+k - k'$' '+*+)t& E) )*)t& t) -& '+& +)&k$t: . M+%$%$ t&& &-&&-& '*&)&t$-&t' +t&k ) '+t&* *+)&-k$ '+t&' +)*&%k $t$k k+&k '+$. . +-k$k /- ( *t +)$&k ) (k $t$k +*+)k( &)& '+&)&. c. Kt) Ak$t P$-&k KAPB '+/)$'( +%$%$ t&& k+%$%$) *)+'&-&t', +t$/& k+ +t&k +$k *)&'&* k$t'& +)t+)& $$, +% &t+)&t' *)+'& '+)t t&k +)k* %t '+k-&$'.
DAFTAR PUSTAKA
A)+', A-?& A, kk. 200=. 'uditing dan 0asa 'ssurance, *endekatan "erintegrasi, 0ilid 1 . k)t: E)-.
S$(t, D. 2014. 'uditing *emeriksaan 'kuntansi. Y(k)t: APS.
S&t$' 8+: D%/.
200=.
"ragedi
+nron
Corporation .
T+)'+&
&
/tt*:""t/+
%/.-'*t.c.&"200="10"t)+&+)c)*)t&./t-. D&k'+' * t- 0= Okt+) 2016. ;)++, M)&&. 2012. )eminar Kasus 'udit 23ilema +tika dalam *rofesi 'udit .
T+)'+&
&
/tt*:""/()++.-'*t.c.&"2012"12"'+&)
k'$'$&t./t-. D&k'+' * t- 09 Okt+) 2016. H',
A$'.
201<.
'nalisis
Kasus
Korupsi
+nron.
T+)'+&
&
/tt*:""$'/'1#.-'*t.c.&"201<"02"-&'&'k'$'k)$*'& +)./t-. D&k'+' * t- 0= Okt+) 2016. I't(,
M+&t(.
2016. 'nalisis
Kasus
+nron
Corporation .
T+)'+&
&
/tt*:""k$t'&'t+).-'*t.c.&"2016"06"-&'&'k'$'+) c)*)t&./t-. D&k'+' * t- 0= Okt+) 2016. K$)&, A/. 2014. 'nalisis *rinsip -ood Corporate )tudi Kasus +nron Corp. T+)'+& &
/tt*:""t+k&kk+*+&*&.-'*t.c.&"2014"0#"-&'&'
*)&'&*c)*)t+./t-. D&k'+' * t- 09 Okt+) 2016. R/($, S)&. 2014. 'nalisis *eranan +tika 'uditor "erhadap )tandar (mum 'udit
dalam
%enentukan
Kualitas
Laporan
'udit .
T+)'+&
/tt*:""')&)/($(-.-'*t.c.&"2014"11"-&'*+)+t&k $&t)t+)/*./t-. D&k'+' * t- 09 Okt++) 2016.
&
