Sesi 8 Imbalan Kerja PELAPORAN KORPORAT Dosen: Dr. Chairunnisa Arifa, MBA., Ak., CA
Kelompok 6 Adhe Kurniawan Novi Hartanti Rani Oktavianti
PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS UNIVERSITAS GADJAH MADA 2017
PSAK 24 tentang Imbalan Kerja mengatur akuntansi dan pengungkapan imbalan kerja
( employee mployee benef benefii ts) perusahaan dalam laporan keuangan. Imbalan kerja (employee benefits) adalah seluruh bentuk imbalan yang diberikan suatu entitas dalam pertukaran atas jasa yang diberikan oleh pekerja atau untuk pemutusan kontrak kerja. Secara umum PSAK 24 adalah mengatur pernyataan akuntansi tentang imbalan kerja di perusahaan. Latar belakang b elakang Penerapan PSAK 24 tentang Imbalan Kerja adalah: Undang-Undang Und ang-Undang Ketenagakerjaan (UUK) Nomor 13 Tahun 2003 mengatur secara umum mengenai tatacara pemberian imbalan-imbalan di perusahaan, mulai dari imbalan istirahat panjang p anjang sampai dengan imbalan Pemutusan Hubungan Kerja (PHK). Imbalan-imbalan di UUK tersebut dapat diatur lebih lanjut di Peraturan Perusaaan (PP) atau di Perjanjian Kerja Bersama (PKB) antara Perusahaan dan Serikat Pekerja dan tentu saja merujuk kepada ketentuan di UUK. Dengan berlakunya UUK ini mengakibatkan perusahaan akan dibebani dengan jumlah pembayaran pesangon yang tinggi terutama untuk perusahaan yang memiliki jumlah karyawan ribuan orang. Oleh karena itu, untuk mengantisipasi kemungkinan terganggunya cash flow perusahaan akibat dari ketentuan dalam UU No. 13 tahun 2003 tersebut, maka PSAK No. 24 mengharuskan perusahaan untuk membukukan pencadangan atas kewajiban pembayaran pesangon/imbalan kerja dalam laporan keuangannya. Pernyataan ini mengharuskan pemberi kerja (entitas) untuk mengakui:
Liabilitas, jika pekerja telah memberikan jasanya dan berhak memperoleh imbalah kerja yang akan dibayarkan di masa depan; dan
Beban, jika entitas menikmati manfaat ekonomis yang dihasilkan dari jasa yang diberikan oleh pekerja yang berhak memperoleh imbalan kerja.
PSAK yang berlaku mulai 1 Januari 2015 adalah PSAK 24 (Revisi 2013) yang menggantikan PSAK 24 (Revisi 2010). Perbedaan antara PSAK 24 (Revisi 2013) dan PSAK 24 (Revisi 2010) adalah sebagai berikut:
1) Perubahan yang signifikan a. Pengakuan Keuntungan dan Kerugian Aktuaria b. Perubahan Komponen Imbalan Pasti dan Aset Program c. Persyaratan Pengungkapan 2) Perubahan Lainnya a. Imbalan Jangka Pendek b. Pesangon c. Perubahan penting lainnya PSAK 24 (Revisi 2013)
PSAK 24 (Revisi 2010).
Pengakuan Keuntungan dan Kerugian Aktuaria
Keuntungan dan Kerugian Aktuarial tidak lagi Pilihan Pengakuan Keuntungan dan Kerugian diakui dengan metode koridor namun langsung Akturial: diakui
melalui
penghasilan
komprehensif
Pendekatan koridor
lainnya (OCI) sebagai bagian dari komponen
Pendekatan non koridor
pengukuran kembali (remeasurement). Perubahan Komponen Imbalan Pasti dan Aset Program
Pada laporan laba rugi:
Pada laporan laba rugi:
Biaya jasa kini, biaya jasa lalu
Biaya jasa lalu
Keuntungan/kerugian atas penyelesaian
Amortisasi
Bunga neto
keuntungan
dan
kerugian
actuarial – Pendekatan Koridor
Biaya Bunga
Imbal hasil yang diharapkan atas Aset Program
Pada penghasilan komprehensif lainnya (OCI):
Keuntungan dan kerugian actuarial
Imbal hasil asset program yang belum diakui dalam bunga neto
Bunga atas dampak batas atas asset yang belum dikaui dalam Bunga neto
Kurtailment dan penyelesaian
Pada penghasilan komperehensif lain (OCI):
Keuntungan dan kerugian actuarial – langsung melalui OCI
Pada Laporan Posisi Keuangan:
Pada Laporan Posisi Keuangan:
Nilai kini kewajiban imbalan pasti – asset Nilai kini kewajiban Imbalan Pasti – Aset program = Liabilitas
Program ≠ Liabilitas
(-) Biaya Jasa Lalu yang belum diakui (-) Keuntungan/kerugian aktuarial
Discuss: 1. Jelaskan jenis-jenis imbalan kerja menurut PSAK 24 Tahun 2013.
PSAK 24 membagi Imbalan kerja menjadi beberapa kelompok, yaitu:
Imbalan Kerja Jangka Pendek
Imbalan Pasca Kerja
Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya
Imbalan Pemutusan Kontrak Kerja
A. Imbalan Kerja Jangka Pendek
PSAK 24 mendefinisikan Imbalan kerja jangka pendek sebagai imbalan kerja (selain dari pesangon) yang doperkirakan akan diselesaikan seluruhnya dalam waktu 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa terkait. Berdasarkan PSAK 24, Imbalan Kerja Jangka Pendek meliputi:
Upah, gaji, dan iuran jaminan social.
Cuti tahunan berbayar dan cuti sakit berbayar.
Program bagi laba dan bonus.
Imbalan non moneter.
1) Cuti Berbayar
Cuti berbayar adalah kompensasi yang diberikan entitas kepada karyawan; dan terbagi menjadi 2 kategori: o
Cuti berbayar diakumulasi yaitu apabila hak cuti periode berjalan yang belum digunakan dapat diakumulasikan dan digunakan diperiode mendatang.
o
Cuti berbayar tidak akumulasi yaitu apabila hak cuti periode berjalan akan hangus apabila tidak digunakan di periode berjalan.
2) Program Bagi Laba dan Bonus
Entitas mengakui biaya ekspektasian atas pembayaran bagi laba dan bonus jika, dan hanya jika: o
Terdapat kewajiban hokum atau kewajiban konstruktif atas pembayaran tersebut.
o
Kewajiban tersebut dapat diestimasi secara andal.
Terkadang entitas tidak menyatakan dalam kontrak kerja dengan pekerja bahwa akan ada pembayaran bonus atau gaji ke-13. Namun, setiap tahunnya entitas selalu membayarkannya. Hal ini menyebabkan timbulnya kewajiban konstruktif karena tidak ada hal realistis lain yang dapat dilakukan selain membayarkan bonus atau gaji ke-13 tersebut. B. Imbalan Pasca Kerja
PSAK 24 mendefinisikan imbalan pasca kerja sebagai imbalan kerja (selain pesangon dan imbalan kerja jangka pendek) yang terutang setelah pekerja menyelesaikan masa kerjanya. Contoh imbalan pasca kerja adalah Tunjangan Purna Karya seperti Pensiun dan Imbalan Pasca Kerja lain, seperti asuransi jiwa dan tunjangan kesehatan pasca kerja. Dari sisi pembayaran iuran, imbalan pasca kerja dikelompokkan menjadi:
Program Iuran, terjadi saat pemberi kerja dan pekerja sama-sama memberikan kontribusi iuran kepada Dana Pensiun.
Program Non Iuran. Program non iuran terjadi pada saat hanya pemberi kerja yang memberikan kontribusi iuran kepada Dana Pensiun.
Program Imbalan Pasca Kerja
Program Iuran Pasti
Program Manfaat Pasti
Didanai
Tidak Didanai
Gambar 8.1 Definisi Program Pasca Kerja
Secara umum, berdasarkan manfaat yang akan diterima pekerja, imbalan pasca kerja diklasifikasikan menjadi: 1) Program Iuran Pasti
Program iuran pasti didefinisikan sebagai imbalan pasca kerja dimana pemberi kerja membayar iuran tetap kepada suatu entitas terpisah dan tidak memiliki kewajiban hokum atau konstruktif untuk membayar iuran lebih lanjut jika dan tidak memiliki asset yang cukup untuk membayar sekuruh imbalan terkait jasa yang diberikan pekerja.
2) Program Imbalan/Manfaat Pasti
Program imbalan pasti didefinisikan sebagai program imbalan pasca kerja selain program iuran pasti. Penggunaan program ini memberikan jaminan kepada pekerja terkait jumlah manfaat yang akan diterima diakhir masa kerjanya. Biasanya jumlah manfaat yang nantinya akan diterima oleh pekerja biasanya berkaitan dengan besaran gaji pekerja dan lamanya masa kerja. Hal ini mengakibatkan risiko actuarial dan risiko investasi ditanggung oleh pemberi kerja.
Program Iuran Pasti
Program Imbalan/Manfaat Pasti
Kewajiban Hukum
Terbatas pada jumlah yang
Menyediakan imbalan yang
atau Konstruktif
disepakati sebagai iuran
dijanjikan kepada pekerja ataupun
Entitas
kepada Dana Pensiun.
mantan pekerja.
Penanggung Risiko
Pekerja
Entitas
Aktual dan Risiko Investasi Tabel 8.1 Perbedaan Progeam Iuran Pasti dan Program Imbalan Pasti
C. Imbalan Kerja Jangka Panjang Lain
Imbalan Kerja Jangka Panjang Lain didefinisikan sebagai seluruh imbalan kerja selain imbalan kerja jangka pendek, imbalan pasca kerja dan pesangon. Contoh imbalan kerja yang diklasifikasikan sebagai imbalan kerja jangka panjang lain adalah bagi laba dan bonus, imbalan cacat permanen, kompensasi cuti besar atau cuti jangka panjang seperti cuti pengabdian, imbalan pengabdian, penghargaan masa kerja, dan kompensisasi yang ditunda yang dibayarkan 12 bulan atau lebih atau setelag akhir periode kompensasi tersebut diperoleh (renumerasi tangguhan).
D. Imbalan Pemutusan Kontrak Kerja
Imbalan Pemutusan Kontrak Kerja didefinisikan sebagai imbalan yang diberikan dalam pertukaran atas penghentian perjanjian kerja sebagai akibat pemberhentian pekerja sebelum usia purna karya normal atau keputusan pekerja menerima tawaran imbalan sebagai pertukaran penghentian perjanjian kerja (golden shake hand).
2. Jelaskan metode akuntansi untuk pengukuran dan pengungkapan tiap jenis imbalan kerja. Pengakuan Imbalan Kerja A. Imbalan Kerja Jangka Pendek
Akuntansi untuk Imbalan Kerja Jangka Pendek biasanya cukup jelas karena tidak ada asumsi aktuaria dan perhitungannya tidak dilakukan dengan dasar diskonto. Imbalan
kerja jangka pendek diakui sebagai beban ketika pekerja telah memberikan jasanya kepada entitas, dan:
Apabila ada bagian yang belum diabayarkan maka akan diakui sebagai liabilitas (beban terakru), atau
Apabila jumlah yang telah dibayar melebihi jumlah imbalan, maka kelebihan tersebut akan diakui sebagai asset (biaya dibayar dimuka).
1) Cuti Berbayar
Entitas mengakui biaya ekspektasian atas cuti berimbalan jangka pendek sebagai berikut: o
Atas cuti berbayar diakumulasi: beban dan liabilitas diakui pada saat pekerja memberikan jasa yang menambah hak cuti berbayar di masa yang akan datang. Entitas mengukur biaya ekstpektasian atas cuti berbayar diakumulasi sebagai jumlah tambahan yang diperkirakan akan dibayar oleh entitas akibat hak yang belum digunakan dan telah terakumulasi pada akhir periode pelaporan.
o
Atas cuti berbayar tidak diakumulasi: beban langsung diakui dan dibayarkan pada saat terjadinya cuti.
2) Program Bagi Laba dan Bonus
Entitas mengakui biaya ekspektasian atas pembayaran bagi laba dan bonus jika, dan hanya jika: o
Terdapat kewajiban hokum atau kewajiban konstruktif atas pembayaran tersebut.
o
Kewajiban tersebut dapat diestimasi secara andal.
B. Imbalan Pasca Kerja 1) Program Iuran Pasti
Akuntansi untuk program iuran pasti adalah sederhana. Entitas mengakui terjadinya beban pada saat terjadinya dan mencatatkan adanya liabilitas atau pengeluaran kas sesuai dengan kejadiannya. Besarnya liabilitas imbalan pasca kerja adalah sebesar iuran yang terutang kepada entitas program dana pension.Jika diperkirakan iuran kepada program akan diselesaikan lebih dari 12 bulan, maka liabilitas diukur sebesar nilai kininya.
2) Program Imbalan/Manfaat Pasti
Akuntansi untuk program imbalan pasti memang memiliki kompleksitas yang jauh lebih tinggi daripada akuntansi untuk program iuran pasti. Hal ini disebabkan oleh beberapa hal, diantaranya adalah sebagai berikut: o
Penghitungan estimasi manfaat yang akan diterima sesuai dengan UndangUndang No. 13 Tahun 2003 Tentang Ketenagakerjaan.
o
Penggunaan teknik dan diskonto actuarial, khususnya metode Projected Unit Credit (PUC).
o
Penggunaan asumsi demografis, seperti: tingkat mortalitas, perputaran pekerja, pergantian karyawan, pension dini, klaim kesehatan, dll.
o
Penggunaan asumsi keuangan, berdasarkan estimasi pasar, seperti: tingkat diskonto dan imbal hasil, gaji masa depan, dan tingkat manfaat, biaya kesehatan masa depan, dll.
Dari sisi pencatatan akuntansinya sendiri, beberapa akun dalam komponen laporan keuangan berikut ini akan terpengaruh dengan program imbalan pasti: a) Laporan Posisi Keuangan
asset/liabilitas
imbalan pasti yang dihitung
sebagai selisih dari: o
Nilai kini kewajiban imbalan pasti ( Present Value Of Defined Benefit Obligation = PVDBO) dengan
o
Nilai wajar asset program ( Fair Value Of Plant asset = FVPA )
Setelah disesuaikan dengan dampak batas atas asset.
b) Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain (OCI) o
Diakui dalam laporan laba rugi periode berjalan: i.
Biaya
jasa
yaitu
biaya
jasa
kini,
biaya
jasa
lalu,
dan
keuntungan/kerugian atas penyelesaian. ii. Bunga neto liabillitas (asset) imbalan pasti.
o
Diakui sebagai penghasilan komprehensif lain (OCI) adalah komponen pengukuran kembali liabilitas (asset) imbalan pasti (Remeasurement Component), yang terdiri dari:
i.
Keuntungan dan kerugian aktuaria.
ii. Imbal hasil asset program yang belum diakui dalam bunga neto. iii. Perubahan atas dampak batas asset yang belum diakui dalam Bunga neto.
C. Imbalan Kerja Jangka Panjang
Entitas harus mengakui kewajiban untuk imbalankerja jangka panjang lainnya yang diukur pada nilai neto dari total jumlah berikut:
Nilai kini kewajiban imbalan kerja pada tanggal pelaporan,dikurang
Nilai wajar aset program pada tanggal pelaporan (jika ada) di luar kewajiban yang akan diselesaikan secara langsung.
Entitas harus mengakui perubahan dalam kewajiban tersebut sesuai dengan paragraf 23.21. D. Imbalan Pemutusan Kontrak Kerja
Imbalan Pemutusan Kontrak Kerja diakui pada tanggal lebih awal antara:
Ketika tidak dapat lagi menarik tawaran tersebut (pekerja telah menerima tawaran atau berlaku pembatasan hukum atas penarikan tawaran), atau
Pengakuan biaya restrukturisasi sesuai PSAK 57.
Kondisi “ketika tidak dapat lagi menarik tawaran penghentian perjanjian kerja”
adalah saat telah dikomunikasikan ke pekerja yang terkena dampak dan memenuhi kriteria:
Kecil kemungkinan perubahan signifikan atas program tersebut.
Program mengidentifikasi jumlah pekerja yang akan dihentikan, klasifikasi pekerjaan atau fungsi dan lokasinya, serta tanggal penyelesaian, dan
Program membuat detail yang memadai sehingga pekerja dapat menentukan jenis dan jumlah imbalan yang akan diterima.
Imbalan Pemutusan Kontrak Kerja diukur pada nilai nominal jika akan diselesaikan dalam waktu 12 bulan dan akan dikur pada nilai kini jika akan diselesaikan lebih dari 12 bulan.
Pengungkapan Imbalan Kerja A. Imbalan Kerja Jangka Pendek
Bagian ini tidak mensyaratkan secara spesifik pengungkapan imbalan kerja jangka pendek.
B. Imbalan Pasca Kerja 1) Program Iuran Pasti
Entitas harus mengungkapkan jumlah biaya iuran pasti untuk periode dan jumlah yang diakui dalam laporan laba rugi sebagai beban untuk program iuran pasti. Jika entitas memperlakukan program imbalan pasti multi pemberi kerja sebagai program iuran pasti karena informasi yang memadai tidak tersedia untuk menggunakan akuntansi imbalan pasti (lihat paragraf 23.10), maka entitas harus mengungkapkan fakta bahwa program tersebut adalah program imbalan pasti dan alasan dicatat sebagai program iuran pasti, bersama dengan semua informasi yang tersedia mengenai surplus atau defisit program dan implikasinya terhadap entitas (jika ada).
2) Program Imbalan Pasti
Entitas harus mengungkapkan informasi berikut tentang program imbalan pasti (kecuali program multi pemberi kerja yang dicatat sebagai program iuran pasti sesuai dengan paragraf 23.10, dimana menerapkan pengungkapan dalam paragraf 23.37). Jika entitas memiliki lebih dari satu program imbalan pasti, maka pengungkapan ini dibuat secara total
erpisah untuk setiap program atau
pengelompokkan tersebut dianggap paling bermafaat:
Penjelasan umum jenis program, termasuk kebijakan pendanaan.
Kebijakan akuntansi entitas untuk mengakui keuntungan dan kerugian aktuarial (dalam laporan laba rugi atau ekuitas) dan jumlah atas keuntungan dan kerugian aktuarial yang diakui selama periode berjalan.
Penjelasan naratif jika entitas menggunakan penyederhanaan pada paragraf 23.17 dalam mengukur kewajiban imbalan pasti.
Tanggal penilaian aktuarial komprehensif paling kini dan (jika tidak dilakukan pada periode pelaporan) penjelasan mengenai penyesuaian untuk mengukur kewajiban imbalan pasti pada tanggal pelaporan.
Rekonsiliasi saldo awal dan saldo akhir kewajiban imbalan pasti yang menunjukkan keuntungan dan kerugian aktuarial yang diakui selama periode.
Rekonsiliasi saldo awal dan saldo akhir atas nilai wajar aset program dan saldo awal dan saldo akhir setiap hak penggantian yang diakui sebagai aset, ditunjukkan secara terpisah (jika dapat diterapkan): Iuran Imbalan yang dibayarkan; dan Perubahan lainnya dalam aset program.
Total biaya yang terkait dengan program imbalan pasti untuk periode, diungkapkan secara terpisah jumlah: Diakui dalam laporan laba rugi sebagai beban; dan Termasuk biaya perolehan suatu aset.
Untuk setiap kategori besar aset program, dimana seharusnya termasuk tetapi tidak terbatas pada instrumen ekuitas, instrumen utang, properti, dan semua aset lainnya, persentase dan jumlah masing-masing kategori tersebut berdasarkan nilai wajar aset program pada tanggal pelaporan.
Jumlah yang termasuk nilai wajar aset program untuk: Setiap kelompok instrumen keuangan yang dimiliki entitas;
dan Setiap properti yang dikuasai oleh, atau aset lainnya yang
digunakan oleh, entitas;
Pengembalian aktual aset program.
Asumsi aktuarial utama yang digunakan, termasuk, jika dapat diterapkan: Tingkat diskonto; Tingkat imbal hasil yang diekspektasikan atas setiap aset
program untuk periode yang disajikan dalam laporan keuangan. Ekspektasi tingkat kenaikan gaji; Tingkat tren kenaikan biaya kesehatan; dan Asumsi aktuarial material lainnya.
Rekonsiliasi di (e) dan (f) di atas tidak perlu disajikan untuk periode lalu. C. Imbalan Jangka Panjang Lainnya
Untuk setiap kategori imbalan jangka panjang lainnya yang diberikan oleh entitas kepada pekerja, maka entitas harus mengungkapkan sifat imbalan, jumlah kewajiban, status pendanaan pada tanggal pelaporan.
D. Imbalan Pemutusan Kontrak Kerja
Untuk setiap kategori pesangon pemutusan kerja yang diberikan oleh entitas kepada pekerja, maka entitas harus mengungkapkan sifat imbalan, kebijakan akuntansi, dan jumlah atas kewajiban dan status pendanaan pada tanggal pelaporan. Ketika terdapat ketidakpastian tentang jumlah pekerja yang akan menerima tawaran pesangon pemutusan kerja, maka timbul kewajiban kontinjensi. Bab 18 Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi mensyaratkan entitas untuk
mengungkapkan
informasi
tentang
kewajiban
kontijensi
kecuali
kemungkinan terjadinya penyelesaian kecil sekali.
Case 1
Elton Co.
Instructions: a. Prepare a worksheet for the postretirement plan in 2015. b. Prepare any journal entries related to the postretirement plan that would be needed at December 31, 2015. c. Prepare a worksheet for 2016 and any journal entries related to the postretirement plan as of December 31, 2015. d. Indicate and show how the postretirement-benefit-related amounts are reported in thw 2016 financial statement. Answer:
Diketahui : Tahun 2015 FV Plan asset 2015 = 2,250,000 Expected Rate Return Asset 2012 = 8% Expected Rate Return Asset 2013 = 6%
Calculation:
I nterest Cost = Acc. Postretirement benefit obligation x settlement rate Interest Cost 2015
Interest Cost 2016
Begin APBO
= $ 2,250,000
Begin APBO
= $ 2,685,000
Settlement Rate
=
Settlement Rate
=
Interest Cost 2015
= $ 225,000
Interest Cost 2016
= $ 268,500
10%
Unexpected Rate Gain/Loss
Unexpected Loss = E xpected Return plan asset > Actual R eturn
Unexpected Loss /Gain 2015 FV Plan Asset
= $ 2,250,000
Expected Rate 2012
=
8%
Expected Return 2012 =
$ 180,000
Actual Return
($ 140,000)
=
Unexpected Loss 2015=
$ 40,000
Unexpected Loss /Gain 2016 FV Plan Asset
= $ 2,395,000
Expected Rate 2012X = Expected Return 2012 = Actual Return
=
6% $ 143,700 ($ 120,000)
Unexpected Loss 2016=
$ 23,700
a. Worksheet for Postretirement Plan at
2015 of Elton Co is below.
10%
General Journal Entries 2015 and 2016 Items
Annual Pension Expense
Cash
OCI Prior Service Cost
Memo Record OCI Gain/Loss
Pension Asset/ Liability
Balance 1 Jan 2015
Projected Benefit Obligation 2,250,000 (K)
Service Cost
75,000 (D)
75,000 (K)
Interest Cost
225,000 (D)
225,000 (K)
Actual Return
140,000 (K)
Unexpected Loss
40,000 (D) 45,000 (K)
45,000 (D)
Benefits
Journal Entry for 2015
120,000 (D)
45,000 (K)
Acc. OCI 31 Dec 2014
0
40,000 (D)
0
0
Balance 31 Des 2015
40,000 (D)
Add PSC 1/1/2016
40,000 (D)
40,000 (K)
2,510,000 (K)
2,395,000 (D)
115,000 (K)
115,000 (K)
175,000 (D)
175,000 (K)
Balance 1 Jan 2016
2,685,000 (K)
Service Cost
85,000 (D)
85,000 (K)
Interest Cost
268,500 (D)
268,500 (K)
Actual Return
120,000 (K)
Unexpected Loss
23,700 (K)
Amortization of PSC
12,000 (D)
Contribution
120,000 (D) 23,700 (D) 12,000 (K) 35,000 (K)
35,000 (D)
Benefits Journal Entry for 2016 Acc. OCI 31 Des 2015 Balance 31 Des 2016
2,250,000 (D)
140,000 (D)
40,000 (K)
Contributions
Plant Assets
45,000 (D) 221,800 (D)
35,000 (K)
163,000 (D)
23,700 (D)
0
40,000 (D)
163,000 (D)
63,700 (D)
16
45,000 (K)
375,000 (K)
488,500 (K)
2,993,500 (K)
2,505,000 (D)
b. Prepare any journal entries related to the postretirement plan that would be needed at December 31, 2015. Pencatatan Jurnal Tahun 2015 dan 2016 31 Desember 2015 Postretirement Expense Other Comprehensive Income (Gain/Loss) Postretirement Asset/Liability Cash
120,000 40,000 115,000 45,000
c. Prepare a worksheet for 2016 and any journal entries related to the postretirement plan as of December 31, 2016. 31 Desember 2016 Postretirement Expense Other Comprehensive Income (PSC) Other Comprehensive Income (Gain/Loss) Postretirement Asset/Liability Cash
221,800 163,000 23,700 373,500 35,000
d. Indicate and show how the postretirement-benefit – related amounts are reported in the 2016 financial statements. Financial Statement of Elton Co. – 2016 Laporan Laba Rugi Elton Co Untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 2016 Expense Postretirement expense
$ 221,800
Laporan Pendapatan Komprehensif Elton Co Untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 2016
Net Income Other Comprehensive Income (Loss) Asset Gain (Loss) Plant amendment Prior Service Cost Amortization Comprehensive Income
$ XXXXX (23,700) (175,000) 12,000
17
(186,700) $ XXXXX
Laporan Posisi Keuangan Elton Co Per 31 Desember 2016
Liabilities Postretirement Liability Equity Acc. Other Comprehensive Loss (PSC) Acc. Other Comprehensive Loss (G/L)
Case 2
488,500 163,000 $ 63,700
Lemke Company
Instructions a. Prepare a pension worksheet presenting both years 2015 dan 2016. b. Prepare the journal entries (from the worksheet) to reflect all pension plan transactions and events at December 31 of each year. c. For 2016, indicate and show how the pension amounts are reported in the financial statements.
18
Answers
a. Pension Worksheet presenting both years 2015 dan 2016 of Lemke Company
Items
Balance, Jan. 1, 2015 Service cost Interest cost (a) Actual return Unexpected loss (b) Amortization of PSC Contributions Benefits Increase in PBO Journal entry for 2015 Accumulated OCI, Dec. 31, 2014 Balance, Dec. 31, 2015 Service cost Interest cost (c) Actual return Unexpected gain (d) Amortization of PSC Amortization of loss (e) Contributions Benefits Journal entry for 2016 Accumulated OCI, Dec. 31, 2016
Annual Pension Expense
LEMKE COMPANY Pension Worksheet — 2015 and 2016 General Journal Entries OCI — Prior Service OCI — Gain/Loss Cash Cost
Pension Asset/ Liability
190,000 Cr. 40,000 Dr. 60,000 Dr. 36,000 Cr. 5,000 Cr. 70,000 Dr.
Memo Record Projected Benefit Plan Assets Obligation
600,000 Cr. 40,000 Cr. 60,000 Cr.
36,000 Dr. 5,000 Dr. 70,000
Cr.
97,000 Cr. 31,500 Dr. 87,000 Cr.
87,000 Dr.
129,000 Dr.
97,000 Cr.
70,000 Cr. 160,000 Dr. 90,000 Dr.
59,000 Dr. 75,550 Dr. 61,000 Cr. 9,850 Dr. 50,000 Dr. 823 Dr.
92,000 Dr.
97,000 Dr. 31,500 Cr.
54,000 Cr.
0 92,000 Dr.
244,000 Cr.
755,500 Cr. 59,000 Cr. 75,550 Cr.
511,500 Dr.
61,000 Dr. 9,850 Cr. 50,000
Cr. 823 Cr.
81,000 Cr. 134,223 Dr.
410,000 Dr.
81,000 Cr.
Balance, Dec. 31, 2016 19
50,000 Cr. 90,000 Dr.
10,673 Cr.
40,000
81,327 Dr.
Dr.
54,000 Dr.
81,000 Dr. 54,000 Cr.
836,050 Cr.
599,500 Dr.
7,450 Dr.
92,000 Dr.
236,550 Cr.
Keterangan: (a)
Interest Cost = $600,000 X 10% = $60,000 ; $5,000 expected return exceeds actual return. (c)
(b)
Interest Cost = $755,500 X 10% = $75,550; $9,850 actual return exceeds expected return.
Unexpected loss= ($410,000 X 10%) – $36,000 =
(d)
Unexpected loss = ($511,500 X 10%) – $61,000 =
(e)
$92.000
10% lebih besar dari PBO atau nilai wajar plan assets
(75.550)
Jumlah amortisasi
$16.450
Akumulasi bersih (gain or loss) pada awal tahun
Amortisasi 2016 ($16,450 : 20 tahun)
$823
b. Journal entries (from worksheet) of all pension plan transactions and events at December 31, 2015 dan December 31, 2016 of each year.
31 Desember 2015
Beban Pensiun
$ 129.000
Pendapatan Komprehensif Lainnya (G/L)
92.000
Kas
$97.000
Aset/Kewajiban Pensiun
54.000
Pendapatan Komprehensif Lainnya (PSC)
70.000
31 Desember 2016
Aset/Kewajiban Pensiun
$ 7.450
Beban Pensiun
134.223
Kas
$ 81.000
Pendapatan Komprehensif Lainnya (PSC)
50.000
Pendapatan Komprehensif Lainnya (G/L)
10.673
20
c. Financial Statements of Lemke Company at 2016 Laporan Laba Rugi
Lemke Company Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016
Beban Pensiun
$134,223
Laporan Laba/Rugi Komprehensif
Lemke Company Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016
Pendapatan Bersih
$XXXX
Pendapatan Komprehensif Lainnya (Loss) Aset gain (Loss)
$ 9,850
Kerugian Amortisasi
823
Amortisasi Biaya Jasa Prioritas
50,000
Laba / Rugi Komprehensif
60,673 $
21
XXXX
Laporan Posisi Keuangan
Lemke Company Per 31 Desember 2016 Kewajiban Kewajiban Pensiun ........................................
$236,550
Ekuitas Pemegang Saham Akumulasi Kerugian Komprehensif Lainnya (PSC) .............................................
$ 40,000
Akumulasi Kerugian Komprehensif Lainnya (G/L) ..............................................
REFERENSI
Modul Pelaporan Korporan, Ikatan Akuntan Indonesia, 2015. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, Revisi 2015. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) Kieso, Waygant. Intermediate Accounting, IFRS Edition. 2010 http://keuanganlsm.com/psak-24-mengenai-imbalan-kerja/ https://asdarmunandar.blogspot.co.id/2012/01/imbalan-kerja.html
22
81,327
23
