Verificación y Fiscalización de Tributos 18:57:00CAMILO LONDON - Asesor Tributario Tributarioempresarial empresarial,, Gere!ia Gere!ia,, Gesti" tributaria, tributaria, Impuesto Impuesto,,Tributos Mui!ipales,, Tributos Na!ioales Mui!ipales
Resulta frecuente escuchar a empresarios y profesionales independientes, referirse a los procesos de “verifcación” “verifcación” y y “fscalización” “fscalización” como como si se tratase de un sinónimo. Sin embargo, desde la perspectiva de la codicación técnica - tributaria se trata de dos procedimientos con objeto e instrumentación distinta, aunque puedan tener algunas similitudes. l legislador patrio en el !ódigo "rg#nico $ributario de %&'( hace una sepa se para raci ción ón pl plen ena a de lo los s do dos s pr proc oced edim imie ient ntos os,, at atri ribu buye yend ndo o a la ve veri ric cac ació ión, n, la constatación por parte de la )dministración $ributaria del cumplimiento de deberes formale form ales, s, la compr comprobaci obación ón de err errore ores s de c#lc c#lculo ulo o mate material riales es en la dete determi rminaci nación ón reali*ada por el contribuyente en su declaración de impuesto y el cumplimiento de las obligaciones de los agentes de retención y de percepción. )parte, atribuye a otro procedimiento denominado como +scali*ación+, la reali*ación de un eamen a partir del cual se inicia la determinación de ocio de la obligación tributaria material.
La verifcación de verifcación de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retención y percepción, regulada por los artculos 182 al 186 del Código Orgánico Tributario (21!",, puede ser reali*ada en la sede de la )dministración $ributaria o en el domicilio (21!" del contribuyente o responsable, siendo que en este ltimo caso la )dministración )dministración est# obligada a generar previamente una autori*ación que faculte al funcionario actuante en el pr proc oced edim imie ient nto o y la cu cual al de debe be se serr no noti tic cad ada a al ad admi mini nist stra rado do ob obje jeto to de la investigación. !uando la vericación se hace sobre las declaraciones presentadas por los con contri tribuy buyent entes es o re respo sponsa nsable bles, s, la mis misma ma deb debe e efe efectu ctuars arse e con “fundamento exclusivo ” en en
los datos en ellas contenidos, as como en los documentos que hubieren
acompa/ado dicha declaración declaración,, pudiendo la )dministr )dministración ación $ributaria $ributaria utili*ar sistemas de infor informaci mación ón auto automati* mati*ada ada par para a cons constata tatarr la vera veracida cidad d de las informacion informaciones es y documentos suministrados por los contribuyentes, o requeridos por la )dministración $ributaria $ ributaria en la oportunidad de la presentación presentación de la declaración declaración.. Si en la vericación vericación la )dministración $ributaria determina diferencias con el tributo declarado y pagado por el con contri tribuy buyent ente, e, o en las ca canti ntidad dades es pag pagada adas s a cue cuenta nta de tri tribut buto, o, not notic icar ar# # al
infractor mediante Resolución la liquidación de los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y en estos casos, impondr# la sanción equivalente al die* por ciento 01&23 de tal diferencia. Si en la vericación la )dministración $ributaria constata la comisión de ilcitos formales, igualmente, mediante una Resolución noticar# al contribuyente la determinación de las sanciones que correspondan, previstas en el !ódigo "rg#nico $ributario.
La fscalización se encuentra regulada por los art#culos 18$ al 1%& del Código Orgánico Tributario, a diferencia de la vericación no est# dirigida a determinar meros ajustes devenidos de errores de c#lculo u omisiones a partir de la información contenida en la declaración y los soportes que eventualmente se aneen a la misma, ni a la comprobación de la comisión de sólo ilcitos formales, la scali*ación tiene por objeto esencial cuanticar el monto del tributo que corresponde como obligación tributaria al contribuyente, o bien la procedencia de las recuperaciones o devoluciones de tributos de las que se ha beneciado éste, aplicando para ello el eamen de los factores que determinan la base imponible del tributo. 4na scali*ación con intervención activa del contribuyente eige que se le notique previamente una 5rovidencia )dministrativa o también denominada )utori*ación, en la que se indique el tributo, perodo scal, elementos constitutivos de la base imponible a scali*ar, identicación de los funcionarios actuantes, entre otros elementos que permita individuali*ar la actuación scal. $ambién le est# permitido a la )dministración $ributaria reali*ar la scali*ación en sus propias ocinas y con su propia base de datos previamente constituida, mediante el cruce o comparación de los datos en ellas contenidos, con la información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del que es objeto de la scali*ación, en cuyo caso no est# obligada a emitir y noticar previamente la citada )utori*ación. Sea en la sede del contribuyente con su participación activa, o reali*ada la scali*ación en la sede de la )dministración $ributaria, de determinar ésta diferencias entre el impuesto declarado por el contribuyente y el determinado por la scali*ación, se deber# noticar un )cta 6iscal que contenga el resultado de la scali*ación. l )cta 6iscal, que constituye un acto mero trámite” ,
“de
empla*ar# al contribuyente a allanarse a su contenido, recticando o
sustituyendo la declaración de impuesto previamente reali*ada por él y pagando el tributo omitido con el benecio de una sanción del 1&2 de la diferencia o ajuste del tributo. 7e no allanarse el contribuyente a la determinación hecha por el )cta 6iscal, se inicia el proceso complementario en la determinación de ocio de la obligación tributaria, denominado como el
“Sumario Administrativo” ,
del cual comentaremos en
una siguiente entrega. n el caso de que la scali*ación estime correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, se deber# levantar y noticar al contribuyente un
“Acta de Conformidad”.
!onocer el objeto y caractersticas de los procedimientos tributarios de vericación y scali*ación respectivamente, permite al contribuyente ejercer el debido control de las actuaciones de los funcionarios scales, previendo los cursos de acción que corresponda segn cada caso.
AREATRI BUTOS:ELPROCESO DEFI SCALI ZACI ÓNYDEFENSA DELCONTRI BUYENTE UNI VERSI DADDEORI ENTE NÚCLEODEANZOÁTEGUI ESCUELADECI ENCI ASADMI NI STRATI VAS DEPARTAMENTODECONTADURÍ A ELPROCESO DEFI SCALI ZACI ÓNYDEFENSADELCONTRI BUYENTE
BaseLegaldel aFi scal i zaci ón Enl or ef er ent eal asfiscal i zaci onesdet r i but osyespeci esgr avabl es,sedebet omarencuent al a connot aci óndel egal i dad,al aquesehacer ef er enci aen: ·Códi goOr gáni coTri but ar i o.( C. O. T) ·LeyesEspeci al es( I VA,I SLR,I mpuest osMuni ci pal es) Códi goOr gáni coTr i but ar i o Ar t í cul o127:“ LaAdmi ni st r aci ónTr i but ar i adi spondr ádeampl i asf acul t adesdefiscal i zaci óny det er mi naci ónpar acompr obaryexi gi relcumpl i mi ent odel asobl i gaci onest r i but ar i as,pudi endo especi al ment epr act i carfiscal i zaci onesl ascual esseaut or i zar ánat r avésdepr ovi denci a admi ni s t r at i v a” .
Comol oest abl eceelar t í cul omenci onadoant er i or ment e,l aAdmi ni st r aci ónTr i but ar i adi spondr áde ampl i asf acul t adesdefiscal i zaci ónydet er mi naci ón,conelobj et i voespecí ficodecompr obary exi gi relcumpl i mi ent odel asobl i gaci onest r i but ar i as,par al ocualquedaaut or i zadapar apr act i car , cual qui er adel asqui nceact uaci onesopr ocedi mi ent ospr evi st osenesecódi go. LeyesEspeci al es( I VA,I SLR,I mpuest osMuni ci pal es) ElI mpuest oalVal orAgr egado( I VA) ,elI mpuest oSobr eLaRent a( I SLR) ,l osI mpuest oMuni ci pal es, comoPat ent edeI ndust r i ayComer ci o,I mpuest oI nmobi l i ar i oUr bano,Espect ácul osPúbl i cos, Publ i ci dadyPr opaganda,et c. ,menci onandent r odecadaunadesusnor masespecí ficasl a posi bi l i dadder evi sarl ai nf or maci óndelcont r i buyent e,at r avésdel aact uaci óndel aAdmi ni st r aci ón Tri but ar i a,enelej er ci ci odesuder echodefiscal i zaci ónydet er mi naci ón.
Segúnl oseñal adoant er i or ment e,sepuedeest abl ecerquel afiscal i zaci ónnoset r at adeuna f acul t adi r r est r i ct anii l egal ,per oést asi empr eest ar ál i mi t adaal asqui ncehi pót esi sexpr esament e pr evi st asenl oscor r espondi ent esnumer al esdelar t í cul o127delCOT. Facul t adesdel aAdmi ni st r aci ónTr i but ar i a Elar t í cul o121,numer al2delCOT,f acul t aalSENI ATpar aqueej ecut el ospr ocedi mi ent osde ver i ficaci ón,fiscal i zaci ónydet er mi naci ón,par aconst at arelcumpl i mi ent odel asl eyesydemás di sposi ci onesdecar áct ert r i but ar i oporpar t edel ossuj et ospasi vosdelt r i but o;deconf or mi dadcon l oest abl eci doenl aLeydel aAdmi ni st r aci ónTr i but ar i aydemásl eyesyr egl ament osdondesel e confier enyespeci ficanl asat r i buci onesquel esonper t i nent es,par aqueést al l eveacabosus f unci onesder ecaudaci óndei mpuest osycont r olfiscaldel oscont r i buyent es. Facul t adesdeVer i ficaci ón Laampl i af acul t addever i ficaci óndel ost r i but osporpar t edel aAdmi ni st r aci ónTr i but ar i a,est á expuest ademaner agenér i caenelmenci onadoar t í cul o121delC. O. T,dedondepuedet omar sel o si gui ent epar aest abl ecersual cance: 1.Recaudarl ost r i but os,i nt er eses,sanci onesyot r osaccesor i os. 2.Li qui darl ost r i but os,i nt er eses,sanci onesyot r osaccesor i os,cuandof uer epr ocedent e. 3.Asegur arelcumpl i mi ent odel asobl i gaci onest r i but ar i assol i ci t andodel osór ganosj udi ci al esl as medi dascaut el ar es,coact i vasodeacci ónej ecut i va,deacuer doal opr evi st oenest eCódi go. 4.Adopt arl asmedi dasadmi ni st r at i vasdeconf or mi dadconl asdi sposi ci onesest abl eci dasenest e Códi go.
5.I nscr i bi renl osr egi st r os,deofici ooasol i ci t uddepar t e,al ossuj et osquedet er mi nenl asnor mas t r i but ar i as,yact ual i zardi chosregi st r osdeofici ooar equer i mi ent odeli nt er esado.
6.Di señarei mpl ant arunr egi st r oúni codei dent i ficaci ónodei nf or maci ónqueabar quet odosl os supuest osexi gi dosporl asl eyesespeci al est r i but ar i as. 7.Est abl ecerydesar r ol l arsi st emasdei nf or maci ónydeanál i si sest adí st i co,económi coyt r i but ar i o. 8.Suscr i bi rconveni osconor gani smospúbl i cosypr i vadospar al ar eal i zaci óndel asf unci onesde r ecaudaci ón,cobr o,not i ficaci ón,l evant ami ent odeest adí st i cas,pr ocesami ent odedocument os,y capt ur aot r ansf er enci asdel osdat osenel l oscont eni dos.Enl osconveni osquesesuscr i banl a Admi ni st r aci ónTr i but ar i apodr áacor darpagosocompensaci onesaf avordel osor gani smos pr est ador esdelser vi ci o.Asi mi smo,endi chosconveni osdeber ár esguar dar seelcar áct er r eser vadodel ai nf or maci ónut i l i zada,conf or meal oest abl eci doenelar t í cul o126deest eCódi go. 9.Suscr i bi rconveni osi nt er i nst i t uci onal esconor gani smosnaci onal esei nt er naci onal espar ael i nt er cambi odei nf or maci ón,si empr equeest ér esguar dadoelcar áct err eservadodel ami sma, conf or meal oest abl eci doenelar t í cul o126deest eCódi go,ygar ant i zandoquel asi nf or maci ones sumi ni st r adassól oser ánut i l i zadasporaquel l asaut or i dadesconcompet enci aenmat er i at r i but ar i a. 10.Apr obarodesest i marl aspr opuest aspar al aval or aci óndeoper aci onesef ect uadasent r epar t es vi ncul adasenmat er i adepr eci osdet r ansf er enci a,conf or mealpr ocedi mi ent opr evi st oenest e Códi go. 11.Not i ficar ,deconf or mi dadconl opr evi st oenelar t í cul o166deest eCódi go,l asl i qui daci ones ef ect uadaspar aunconj unt odecont r i buyent esor esponsabl es,deaj ust esporer r or esar i t mét i cos, por ci ones,i nt er eses,mul t asyant i ci pos,at r avésdel i st asenl asquesei ndi quel ai dent i ficaci ónde l oscont r i buyent esor esponsabl es,l osaj ust esr eal i zados,yl afir mauot r omecani smode i dent i ficaci óndelf unci onar i o,quealef ect odet er mi nel aAdmi ni st r aci ónTr i but ar i a. 12.Ej er cerl aper soner í adelFi scoent odasl asi nst anci asadmi ni st r at i vasyj udi ci al es;enl as i nst anci asj udi ci al esser áej er ci dadeacuer doconl oest abl eci doenl al eydel amat er i a. 13.Di señar ,desar r ol l aryej ecut art odol or el at i voalResguar doNaci onalt r i but ar i oenl a i nvest i gaci ónyper secuci óndel asacci onesuomi si onesvi ol at or i asdel asnor mast r i but ar i as,enl a act i vi dadpar aest abl ecerl asi dent i dadesdesusaut or esypar t í ci pes,yenl acompr obaci óno exi st enci adel osi l í ci t ossanci onadosporest eCódi godent r odelámbi t odesucompet enci a.
14.Condonart ot alopar ci al ment el osaccesor i osder i vadosdeunaj ust eal ospr eci osomont osde cont r apr est aci onesenoper aci onesent r epar t esvi ncul adas,si empr equedi chacondonaci ónder i ve deunacuer dodeaut or i dadcompet ent esobr el asbasesder eci pr oci dad,conl asaut or i dadesdeun
paí sconelquesehayacel ebr adount r at adopar aevi t arl adobl et r i but aci ón,ydi chasaut or i dades hayandevuel t oeli mpuest ocor r espondi ent esi nelpagodecant i dadesat í t ul odei nt er eses. Facul t adesFi scal i zaci ónyDet er mi naci ón ElCódi goOr gáni coTr i but ar i oespeci ficaensusar t í cul os127y128l asf acul t adesdel a Admi ni st r aci ónTr i but ar i aenelpr ocesodeFi scal i zaci ónyDet er mi naci ón,di sponi éndoseenambos ar t í cul osquet al esf acul t adessonexcl usi vasdeest epr oceso,ent endi éndoseconest oquel a ut i l i zaci óndeest asf acul t adespodr í ai mpl i cardesconocerl asdi f er enci asexi st ent esent r el os pr ocesosdever i ficaci ónyl ospr ocesosdefiscal i zaci ónydet er mi naci ón. Enbaseal odi choant er i or ment eelC. O. T.est abl ecel osi gui ent e: Ar t í cul o127:“ LaAdmi ni st r aci ónTr i but ar i adi spondr ádeampl i asf acul t adesdefiscal i zaci óny det er mi naci ónpar acompr obaryexi gi relcumpl i mi ent odel asobl i gaci onest r i but ar i as” . 1.Pr act i carfiscal i zaci onesl ascual esseaut or i zar ánat r avésdepr ovi denci aadmi ni st r at i va.Est as fiscal i zaci onespodr ánef ect uar sedemaner agener alsobr eunoovar i osper í odosfiscal es,ode maner asel ect i vasobr eunoovar i osel ement osdel abasei mponi bl e. 2.Pr act i carfiscal i zaci onesensuspr opi asofici nas. 3.Exi gi rdel oscont r i buyent es,r esponsabl esyt er cer osl aexhi bi ci óndel acont abi l i dadydemás document os. 4.Requer i rdel oscont r i buyent es,r esponsabl esyt er cer osquecompar ezcanant esusofici nas. 5.Pr act i caraval úosover i ficaci ónf í si casdebi enes. 6.Recabardel osf unci onar i ospúbl i cosi nf or mesydat osqueposeanconmot i vodesusf unci ones. 7.Ret eneryasegur arl osdocument osr evi sadosdur ant eunafiscal i zaci ón. 8.Requer i rcopi adel ossopor t esmagnét i cos.
9.Ut i l i zarpr ogr amasyut i l i dadesdeapl i caci ónenaudi t or í afiscal . 10.Adopt armedi dasadmi ni st r at i vasnecesar i aspar ai mpedi rl adest r ucci ón,desapar i ci óno al t er aci óndel adocument aci ónr el aci onadaconelhechoi mponi bl e,sei ncl uyel osmedi os magnét i cos. 11.Requer i ri nf or maci onesdet er cer osr el aci onadasconl oshechosquesefiscal i zan,asícomo exhi bi rl adocument aci ónr el at i vaal osmi smos.
12.Pr act i cari nspecci onesyfiscal i zaci onesenl osl ocal es,domi ci l i ospar t i cul ar esymedi osde t r anspor t eocupadosout i l i zadosacual qui ert í t ul oporelcont r i buyent eor esponsabl e. 13.Requer i relauxi l i odelResguar doNaci onalTri but ar i oocual qui erf uer zapúbl i ca,cuandoal os f unci onar i osact uant essel esi mpi daelcumpl i mi ent odesusf unci ones. 14.Tomarposesi óndebi enesconl ossesupongaf undadament equesehacomet i doi l í ci t o t r i but ar i o.Ser equi er el evant arAct a. 15.Sol i ci t armedi dascaut el ar es” . Ar t í cul o128:“ Par al aconser vaci óndel adocument aci ónexi gi daconbaseenl asdi sposi ci onesde est eCódi go,ydecual qui erot r oel ement odepr uebar el evant epar al adet er mi naci óndel a obl i gaci ónt r i but ar i a,sepodr ánadopt arl asmedi dasadmi ni st r at i vasqueest i menecesar i asl a Admi ni st r aci ónTr i but ar i aaobj et odei mpedi rsudesapar i ci ón,dest r ucci ónoal t er aci ón.Las medi dashabr ándeserpr opor ci onal esalfinqueseper si ga. Lasmedi daspodr ánconsi st i renl ar et enci óndel osar chi vos,document osoequi posel ect r óni cos depr ocesami ent odedat osquepuedacont enerl adocument aci ónr equer i da.Lasmedi dasasí adopt adassel evant ar án,sidesapar ecenl asci r cunst anci asquel asj ust i ficar on. Losf unci onar i osfiscal espodr ánr et enerl acont abi l i dadol osmedi osquel acont enganporunpl azo nomayordet r ei nt a( 30)dí aspr or r ogabl es,enl ossi gui ent essupuest os:
a.Resi st enci aal afiscal i zaci ónnegandoelaccesoal ossi t i osdondedebar eal i zar se. b.Negat i vademant eneradi sposi ci óndel afiscal i zaci ónl acont abi l i dad,cor r espondenci ao cont eni dodecaj asdesegur i dad. c.Exi st andosomássi st emasdecont abi l i dadcondi st i nt ocont eni do. d.Nosehayanpr esent adodosomásdecl ar aci ones. e.Sedespr endan,al t er enodest r uyansel l os,pr eci nt osomar casofici al es,col ocadosporl os fiscal es,osei mpi dapormedi odecual qui ermani obr aquesel ogr esupr opósi t o. f .Cuandoelcont r i buyent eor esponsabl eseencuent r eenhuel gaoensuspensi óndel abor es. LaAdmi ni st r aci ónTr i but ar i apar ar et enerl adocument aci óni ncaut adadebel evant arunAct aenl a queseespeci ficar ál or et eni doycont i nuar ál afiscal i zaci ónensusofici nas.Despuésdel os30dí as cont i nuosdebedevol verl adocument aci ónr et eni da,di chopl azopodr áserpr or r ogadopor30dí as cont i nuosmás.Sil adocument aci óni ncaut adaesi mpr esci ndi bl epar aelcont r i buyent e,ést epedi r á sudevol uci ónpr evi acer t i ficaci óndel ami smaasusexpensas.
Veri ficaci ónyFi scal i zaci óndel aObl i gaci ónTri but ari a LaAdmi ni st r aci ónTr i but ar i aseapoyaenl aver i ficaci ónyl afiscal i zaci óncomosusdos her r ami ent aspr i nci pal es,yaqueat r avésdeel l assedet er mi nansil oscál cul osef ect uadosporl os cont r i buyent esdesusi mpuest os,est ánenconsonanci aconl osdat osaport adosenl as decl ar aci onesr eal i zadasporel l os;yenelcasodequenol oest én,vi si t aral oscont r i buyent es aut or esdeesasdecl ar aci ones,par acompr obarconi nf or maci óndepr i mer amano( obt eni daporl os fiscal esdur ant eunai nvest i gaci ón) ,quel oscont r i buyent esest ándecl ar andol ar eal i daddesus oper aci onescomer ci al esyfinanci er as.
Aspect osaconsi der arenl ar evi si óndel osTr i but os Cadaper sonanat ur aloj ur í di caquet i eneunaact i vi dadcomer ci al ,debecumpl i rconDos( 2) t r i but os,sobr el oscual esver saest et r abaj o;el l osson: ElI mpuest oSobr eLaRent a(I SLR)yelI mpuest oalVal orAgr egado( I VA) .Sobr eelpar t i cul ar har emosunasr ef er enci asgener al esoespecí ficas,queper mi t ansumej oreval uaci ón,t ant opar ael casodequesól oser eal i ceunaaudi t or i at r i but ar i aespeci alenal gunaor gani zaci ón,comocuando ser eal i ceunaaudi t or ì aal osest adosfinanci er os. Enelcasopar t i cul ar ,decont r at araunaudi t orpar aef ect uarunaaudi t or ì asobr el osest ados financi er os,nor mal ment esei ncl uyel apr epar aci óndel adecl ar aci óndeli mpuest osobr el ar ent a;si noeselcaso,esdeci r ,sif uepr epar adoporper sonaldel aempr esauot r aper sonaext er naal a empr esaelaudi t ort i enequer eal i zarl aver i ficaci ónocompr obaci óncor r espondi ent eapl i candol os pr ocedi mi ent osdeaudi t or ì amásadecuados,conelobj et odedet er mi narl ar azonabi l i daddel pasi vo. Encual qui er adel oscasoselaudi t ordeber evi sarunaser i edecuent asr el aci onadasconel bal anceyelest adoder esul t adosquevanat enerunef ect opar al adet er mi naci óndelI SLR,yel I VA,asícomol asoper aci onesodeci si onesconbasament ol egal ,quepudi er anconst i t ui rahor r o, i ncr ement oor educci onesdei mpuest oei ncl usi vel asdecl ar aci onesant er i or es,conposi bi l i dadde al gunosaj ust esnecesar i os.
PROCESO DEFI SCALI ZACI ON Elpr ocedi mi ent odefiscal i zaci ónydet ermi naci ón Cuandoconf or meal asexpr esasdi sposi ci onesl egal es,ocur r enl ossupuest ospr evi st osenl as nor maspar aqueseconfigur eelhechoi mponi bl eyporconsecuenci anazcal aobl i gaci ónt r i but ar i a, l aAdmi ni st r aci óndebepr ocederal aapl i caci óndesuspr ocedi mi ent osr espect i vosdefiscal i zaci ón
ydet er mi naci óndel aobl i gaci ón,si nl apar t i ci paci óndelsuj et opasi vo,puedeel l aact uarde di st i nt asmaner asopr ocedi mi ent os,enpr ocur adeunúni cofin:l ar ecaudaci óndelt r i but odebi do. Det er mi naci ónsobr ebaseci er t a Est af or ma,sel l evaacaboconapoyoenl osel ement osqueper mi t anconocerenf or madi r ect al os hechosgener ador esdelt r i but o.Est esi st emadedet er mi naci ónsobr ebaseci er t a,pr ocedecuando l aAdmi ni st r aci óndi sponedet odosl osant ecedent esr el aci onadosconl ospr esupuest osdehecho: val edeci r ,cuando,at r avésdeel ement osci er t osyver acessepuedenconocerconexact i t udt ant o l ascar act er í st i casydi mensi onesdelhechoi mponi bl eogener adordel aobl i gaci ónt r i but ar i a,como l aef ect i vi dadymagni t udeconómi cadel asci r cunst anci ascompr endi dasenl ar eal i zaci ónde aquel l ossupuest osf áct i cosdados,enelcasoqueseanal i zaoi nvest i ga. Det er mi naci ónPr esunt i va Est osi ndi ci osopr esunci onesest ánconst i t ui dosporelconj unt odehechosyci r cunst anci asque, porsuvi ncul aci ónoconexi ónnor malconl ospr evi st osl egal ment ecomopr esupuest osmat er i al es delt r i but o,per mi t enest abl eceropr esumi r ,l aexi st enci aycuant í adel aobl i gaci ónt r i but ar i a.
Evi dent ement equeest osi ndi ci osopr esunci onesdebenguar darunaadecuadaynor malr el aci ón conl asi t uaci ónqueseanal i za;comoseñal al adoct r i na“ debensermot i vodedi scr et ayr azonabl e apl i caci ón,par aevi t arasíl aar bi t r ar i edadenl aut i l i zaci óndeest osel ement os”. Det er mi naci ónMi xt a Ladoct r i navenezol anaenmat er i aTr i but ar i a,hasost eni doqueenaquel l oscasosenquenose pr evél aaut odet er mi naci ón,si noquesel ei mponealsuj et opasi vol aobl i gaci óndepr opor ci onara l aAdmi ni st r aci ónt odal ai nf or maci ónnecesar i a,par aqueést apuedapr ocederaef ect uarl a det er mi naci óndel aobl i gaci ónt r i but ar i a,t ambi énsel ei mponealsuj et opasi vol aobl i gaci ónde pr esent ardecl ar aci ónj ur adaenl ost ér mi nos,pl azosycondi ci onesquedeber í anseñal arl as nor masl egal esyr egl ament ar i as.
LaPr ovi denci aAdmi ni st r at i va LaPr ovi denci aAdmi ni st r at i vaesundocument oemanadodel aAdmi ni st r aci ónPúbl i ca,en cumpl i mi ent odel aspot est adesyf acul t adespr evi st asenelordenami ent oj ur í di codecar áct er gener alopar t i cul arsegúnseaelol osdest i nat ar i os. Enelámbi t ot r i but ar i o,par aapl i carl ospr ocedi mi ent osest abl eci dosenelCódi goOr gáni co Tri but ar i o,ser equi er equemedi ant ePr ovi denci aAdmi ni st r at i va,seaut or i ceodesi gneal os
f unci onar i osyf unci onar i asadscri t osoadscr i t asal asdependenci ascompet ent es,par ar eal i zar ver i ficaci óndedeber esf or mal esofiscal i zaci ónydet er mi naci óndel asobl i gaci onest r i but ar i as,o cual qui eract uaci ónr el aci onadaconl oshechosi mponi bl esuobl i gaci onesdel ossuj et ospasi vos per t eneci ent esal asr espect i vasRegi ones. Fundament ol egal Sef undament aenl asdi sposi ci onescont eni dasenl aConst i t uci óndel aRepúbl i caBol i var i anade Venezuel a,l aLeyOr gáni cadePr ocedi mi ent osAdmi ni st r at i vos,elCódi goOr gáni coTr i but ar i o,Ley Or gáni cadeHaci endaPúbl i caNaci onal ,LeydelSer vi ci oNaci onalI nt egr adodeAdmi ni st r aci ón Aduaner ayTr i but ar i ayl aResol uci ónNo.32sobr el aOr gani zaci ón,at r i buci onesyf unci onesdel Ser vi ci oNaci onalI nt egr adodeAdmi ni st r aci ónTr i but ar i a( SENI AT) .
ElAct adeRepar o ElAct adeRepar oeseli nst r ument oporexcel enci ar esul t ant edel aapl i caci óndel os pr ocedi mi ent osdeAudi t or í aor evi si ónfiscal ,at endi endoal ospr i nci pi osdet empor al i dad, t er r i t or i al i dad,j ur i sdi cci ón,compet enci ayadscr i pci óndelent eej ecut ordel ospr ocedi mi ent osque set r at en. Elcont eni dodelAct adeRepar o,est áconf or madoporl oshechosuomi si onesconst at adosy mét odosapl i cadosporelf unci onar i ofiscal ,del oscual eshayat eni doper cepci óndi r ect adur ant el a r eal i zaci óndel afiscal i zaci ónoaudi t or í afiscal .
Act adeconf or mi dad Sil afi sc al i z ac i ónes t i mas ec or r ec t al as i t uac i ónt r i but ar i adelc ont r i buy ent e,r es pec t oal ost r i but os , per í odos,el ement osdel abasei mponi bl efiscal i zadosoconcept osdecompr obaci ón,elfiscal l evant ar áAct adeConf or mi dad,l acualdebesernot i ficadaalcont r i buyent eor esponsabl e,de acuer doal oest abl eci doenelar t í cul o187delCódi goOr gáni coTr i but ar i o. Sumar i oAdmi ni st r at i vo Enpr i nci pi o,sur gecomoconsecuenci adeaquel l assi t uaci onesenquel aAdmi ni st r aci ónhaci endo usodesusf acul t ades,r eal i zadet er mi naci ónsobr ebaseci er t aobasepr esunt i vamedi ant eun pr ocedi mi ent odefiscal i zaci ón,cuyopr oduct ofinaleselAct adeRepar oFi scal . Est epr ocedi mi ent oSumar i o,const i t uyeunaf asededet er mi naci ónt r i but ar i a,dent r odel acualel cont r i buyent eobj et odefiscal i zaci ón,r eal i zadaporl osf unci onar i oscompet ent es,debi dament e aut or i zadospar ael l oat r avésdeunaPr ovi denci aAdmi ni st r at i va,enelej er ci ci odesusder echos, t i enel aopor t uni daddepr esent arl asdef ensasol osar gument osasuf avorconl ascual espr et enda
ener varl aact uaci ónadmi ni st r at i vaqueasuj ui ci oseapar t adel al egal i dad. ElSumar i oAdmi ni st r at i vo,gener al aResol uci ónCul mi nat or i adelSumar i oAdmi ni st r at i vo,queesl a final i zaci óndelpr ocedi mi ent odedet er mi naci ónt r i but ar i a,naceunavezquesehanconcr et ado,en elAct adeRepar opr oduct odel afiscal i zaci ón,l asobj eci onesobser vadasdur ant eeldesar r ol l ode l asact i vi dadesdefiscal i zaci ón,enbaseal acualsel i qui danyseaj ust anl osmont osdel as obl i gaci onesemi t i éndosel ascor r espondi ent esl i qui daci onesconl asqueconcl uyeelr ef er i do pr ocedi mi ent odefiscal i zaci ónydet er mi naci ón.
Pr ocedi mi ent odeveri ficaci ón Medi ant el aapl i caci óndel anor mat i vaest abl eci daenelCódi goOr gáni coTri but ar i o,l a Admi ni st r aci ónTr i but ar i aef ect úal ar evi si ónycompr obaci óndelmont odet er mi nadoporel cont r i buyent e,enbaseal osdat osexpr esadosenl asdecl ar aci onesj ur adasdei mpuest os pr esent adasporl osadmi ni st r ados. Esunpr ocedi mi ent oadmi ni st r at i vodondesever i ficayconst at aelcumpl i mi ent odel osdeber es f or mal esrel at i vosal asobl i gaci onest r i but ar i as,t ant odel oscont r i buyent es,comodel osagent es der et enci ónyper cepci óndel ost r i but os,cuyoi ncumpl i mi ent ot r aecomoconsecuenci al as sanci onescor r espondi ent esyl osi nt er esesmor at or i osaquedi er el ugar . Est epr ocedi mi ent onoLi mi t anicondi ci onaelej er ci ci odel asf acul t adesdefiscal i zaci óny det er mi naci ónat r i bui dasal aAdmi ni st r aci ónTri but ar i a,yl osaspect osr el at i vosasusf or mal i dades, sust anci aci ónyf or maci óndeexpedi ent esdebenserenmar cadosdent r odel anor mat i vadel aLey Or gáni cadePr ocedi mi ent osAdmi ni st r at i vos. Tambi énsecar act er i za,porl abr evedaddesuapl i caci ón,puedel l evar seacaboensede admi ni st r at i vaoeneldomi ci l i odelcont r i buyent eor esponsabl e.Si nembar go,par aserpr act i cado eneldomi ci l i odelcont r i buyent e,ser equi er el aaut or i zaci ónpr evi aexpedi daporl aAdmi ni st r aci ón Tr i but ar i a.
2.2.7 Tipos de Acciones de Fiscalización a) Procesos masivos Los pro!esos masi#os $e %is!ali&a!i" !orrespo$e a los plaes 'ue e%reta a u (mero si)i%i!ati#o $e !otribu*etes, a tra#+s $e pro!esos ms estru!tura$os $e ate!i" * %is!ali&a!i", * 'ue !ueta para su ee!u!i" !o u apo *o i%ormti!o ui%orme a lo lar)o $el pa.s, !o obeto $e lo)rar e%i!ie!ia * e%e!ti#i$a$ e la %is!ali&a!i"/ +stos pro!esos la tasa $e ate!i" se !ara!teri&a por ser alta, $a$o 'ue es ua %is!ali&a!i" $iri)i$a a u pro!eso parti!ular $el !otribu*ete/ Los pri!ipales pro)ramas $e %is!ali&a!i" $e este tipo so la Opera!i" IA * la Opera!i" 2eta/ la Opera!i" IA se pro!esa alre$e$or $e u mill" $e $e!lara!ioes mesualmete * se r eali&a !ru!es 'ue $ete!ta masi#amete i!osiste!ias para su posterior a!lara!i"/ 3 e la Opera!i" 2eta, por su parte, se #eri%i!a ms $e 1,5 milloes $e $e!lara!ioes $e reta auales/ ma*o $e !a$a a4o se reali&a u !ru!e $e i%orma!i" etre estas $e!lara!ioes * ms $e 15 milloes $e re)istros $e i%orma!i" re%erete a i)resos obtei$os $e las persoas e i#ersioes reali&a$as/ Co los resulta$os se sele!!ioa aproima$amete al
106 $e los !otribu*etes a los 'ue se !ita para 'ue !o!urra, a partir $el mes $e uio, a las o%i!ias $el NIAT para aali&ar las pri!ipales $is!repa!ias/
b) Procesos selectivos Los pro!esos sele!ti#os $e %is!ali&a!i" !orrespo$e a los plaes orieta$os a a!ti#i$a$es e!o"mi!as o )rupos $e !otribu*etes espe!.%i!os, 'ue muestra u i!umplimieto ma*or, !o u e%o'ue meos estru!tura$o, $epe$ie$o $el obeti#o 'ue se $esea al!a&ar !o !a$a pro)rama/ La tasa $e ate!i" es ms baa, $e a!uer$o a 'ue supoe ua re#isi" ms etesi#a e ite)ral $el !otribu*ete/ 9ao este !oteto se e!uetra los Cambios $e ueto $e IA, la 2e#isi" $e De#olu!i" $e IA porta$ores, las Au$itorias Tributarias, et!/
2.2.8 Principales nfasis de las Acciones de Fiscalización a) !ontrol del cumplimiento tributario l !otrol $el !umplimieto tributario !orrespo$e a las a!!ioes 'ue reali&a el NIAT para e#aluar el !omportamieto $e los !otribu*etes e to$as las itera!!ioes $a$as por obli)a!ioes peri"$i!as 'ue !otempla la le)isla!i" tributaria/ La %is!ali&a!i" pre#eti#a es mu* (til para $i!o !otrol/ e alimeta $e i%orma!i" ist"ri!a $el !omportamieto $e los !otribu*etes * se pro!esa para i$eti%i!ar pote!iales i!umpli$ores, !o los !uales es e!esario a$optar me$i$as ms restri!ti#as e !uato al i#el $e %a!ili$a$es 'ue se le otor)a, !omo el (mero $e $o!umetos 'ue le autori&a a timbrar/ As. $ebe !o!urrir ms se)ui$os a las o%i!ias $el NIAT para ser !otrola$os, e#ita$o $e esta maera situa!ioes 'ue, al o ser !orre)i$as a tiempo, pue$e $ar pie a irre)ulari$a$es/
b) Fiscalización del incumplimiento tributario La %is!ali&a!i" $el i!umplimieto tributario $i!e rela!i" !o la tarea permaete $el NIAT $e $ete!tar a los !otribu*etes 'ue e#a$e los impuestos * pro!urar el ite)ro $e $i!os impuestos e ar!as %is!ales/ ;ara tal e%e!to se $ebe e%ati&ar la $etermia!i" $e i$i!a$ores $e i!umplimieto 'ue permita %o!ali&ar los se!tores o )rupos $e !otribu*etes a %is!ali&ar/ < !laro eemplo $e esto so los ;laes $e =is!ali&a!i"/
c) Persecución del fraude fiscal e materiali&a a tra#+s $e ua labor $e alisis te$iete a $ete!tar a'uellas reas * se!tores $e a!ti#i$a$ ms pro!li#es a la e#asi" tributaria, * 'ue por su aturale&a impoe )ra#es perui!ios e!o"mi!os * so!iales al pa.s/ l obeti#o aputa a $ebilitar la !apa!i$a$ e!o"mi!a * %ia!iera $e i$i#i$uos * )rupos or)ai&a$os 'ue $esarrolla a!ti#i$a$es il.!itas a obeto $e !ortar el %luo $e i)resos 'ue permite la !otiui$a$ $e sus opera!ioes/
d) Presencia Fiscalizadora ;or (ltimo, las %a!ulta$es !o 'ue !ueta el NIAT tambi+ se utili&a para po$er ispe!!ioar e terreo las a!ti#i$a$es * re)istros $e los !otribu*etes * para a!!e$er a la $o!umeta!i" sustetatoria 'ue e $e%iiti#a ser#ir para $es#irtuar o !o%irmar la apre!ia!i" $el NIAT respe!to $el !orre!to i#el $e impuestos 'ue le !orrespo$e pa)ar a !a$a !otribu*ete/ > A!tua!i" $e ;rese!ia =is!ali&a$ora ? u pro!eso $e %is!ali&a!i" pue$e o!urrir to$as o al)uas $e las si)uietes situa!ioes:
". #otificación s la primera ista!ia $el pro!eso, e 'ue el NIAT le !omui!a al !otribu*ete 'ue se ii!iar ua re#isi" $e sus ate!e$etes, soli!it$ole la $o!umeta!i" e!esaria/
2. !itación La Cita!i" es ua !omui!a!i" e 'ue el NIAT soli!ita al !otribu*ete 'ue presete, !o%irme, a!lare, mo$i%i'ue o re!ti%i'ue su $e!lara!i" obeto $e la re#isi"/ i embar)o, este trmite o es obli)atorio e to$os los !asos $e au$itoria/ l !otribu*ete tiee el pla&o $e u mes prorro)able, por ua sola #e&, asta por u mes, para presetar su respuesta/
$. %i&uidación La li'ui$a!i" es la $etermia!i" $e impuestos a$eu$a$os e!a por el er#i!io, 'ue !osi$era el #alor eto, reaustes, itereses * multas/ e emite * oti%i!a al !otribu*ete ua #e& 'ue se a !umpli$o los trmites pre#ios/
'. (iro
l )iro es ua or$e $e pa)o $e impuestos *@o itereses * multas, 'ue emite * oti%i!a el NIAT al !otribu*ete, remitie$o !opia al er#i!io $e Tesorer.a, or)aismo e!ar)a$o $e e%e!tuar los !obros respe!ti#os/
Leer ms: ttp:@@/moo)ra%ias/!om@trabaos71@aalisis-pro!e$imieto-%i!ali&a!io-#eri%i!a!io-i#a@aalisispro!e$imieto-%i!ali&a!io-#eri%i!a!io-i#aB/stmli&&D)#<'5sE
%A F*!A%+A!,# - T/01T* 17:F:00CAMILO LONDON - Asesor TributarioCamilo Lo$o, =is!ali&a!i", Gere!ia tributos,Gesti" tributaria, Tributos
La %is!ali&a!i", es ua %ase $el pro!e$imieto 'ue $ esarrolla la A$miistra!i" Tributaria sobre los !otribu*etes para la $etermia!i" $e o%i!io $e la obli)a!i" tributaria/ A tra#+s $e +l la A$miistra!i" Tributaria !uati%i!a el importe $el tributo al 'ue est obli)a$o el !otribu*ete/ el !aso $e la A$miistra!i" Tributaria Na!ioal * al)uas A$miistra!ioes mui!ipales, este pro!eso se e!uetra re)ula$o e primer t+rmio por los art.!ulos $el 18F al B07 $el C"$i)o Or)i!o Tributario >COT?/ De aber ua $i%ere!ia etre el impuesto 'ue !al!ula * $e!lara el !otribu*ete, !o respe!to al 'ue $etermia $e o%i!io la A$miistra!i" Tributaria, se )eerar eto!es
u
a!ta
%is!al
$e
reparo/
Los pro!e$imietos $e %is!ali&a!i" s"lo pue$e ser reali&a$os por 'uiees a si$o $esi)a$os !omo %is!ales a$s!ritos al !orrespo$iete ete a$miistrati#o tributario/ stos $ebe ser %u!ioarios p(bli!os, *a 'ue o est permiti$o 'ue parti!ulares reali!e esta tarea espe!.%i!a 'ue i#olu!ra i#a$ir las es%era pri#a$a $el !otribu*ete relati#a a $o!umeta!i" !omer!ial, libros !otables, re)istros, opera!ioes, !uetas ba!arias * $ems elemetos 'ue se rela!ioe !o la a!ti#i$a$
e!o"mi!a
)eera$ora
$el
tributo/
Las %is!ali&a!ioes, ua #e& ii!ia$as, o tiee u pla&o $e tiempo $e%ii$o e %orma epresa por
el C"$i)o Or)i!o Tributario, au * !ua$o $ebe respetar los pri!ipios $e e%i!ie!ia $e la %u!i" p(bli!a * o etorpe!er la a!ti#i$a$ e!o"mi!a $el !otribu*ete/ Lametablemete, estos elemetos so $i%.!iles $e a!er #aler si la iter#e!i" $e ua $e!isi" u$i!ial, por lo 'ue #emos !o %re!ue!ia 'ue las %is!ali&a!ioes pue$e perpetuarse e el tiempo si ma*ores limita!ioes 'ue
la
$is!re!ioali$a$
$el
%u!ioario
%is!al
*
$e
sus
superiores/
Del pro!e$imieto $e %is!ali&a!i" $ebe )eerarse u A!ta %is!al, 'ue $ebe ser oti%i!a$a al !otribu*ete, e la !ual se $ea !osta!ia $e los e!os e#i$e!ia$os e el pro!!e$imieto $e i#esti)a!i" a partir $e los !uales se !uati%i!a el importe $e la obli)a!i" tributaria $el !otribu*ete, estable!i+$ose si %uera el !aso, las $i%ere!ias $e tributos 'ue +ste $eber pa)ar/ Las a!tas %is!ales o impoe sa!ioes, i tampo!o $etermia itereses $e mora, eso !orrespo$e a la 2esolu!i" $el umario A$miistrati#o 'ue es la !otiua!i" $el pro!e$imieto lue)o $e la oti%i!a!i" $el A!ta/ l A!ta %is!al $ebe empla&ar al !otribu*ete, o obli)arlo, a 'ue se allae a su !otei$o, es $e!ir, 'ue a!epte el A!ta * pa)ue el tributo 'ue esta $etermie a %a#or $e la 2ep(bli!a/ ;ara ello se o%re!e al !otribu*ete ua sa!i" re$u!i$a $el F06 $el tributo omiti$o, ua espe!ie $e $es!ueto por proto pa)o, *a 'ue la sa!i" 'ue opera e los !asos $istitos $e $e%rau$a!i", es $el 1006 al F006 $el tributo omiti$o/ l pla&o $e allaamieto es $e 15 $.as biles $es$e la oti%i!a!i" $el A!ta %is!al, !umpli$o el mismo si 'ue el !otribu*ete a!epte el reparo !otei$o e el A!ta %is!al, se $a ii!io automti!amete la %ase pro!e$imetal $el umario A$miistrati#o, $$ose al !otribu*ete u pla&o $e B5 $.as biles para 'ue presete sus $e%esas o $es!ar)os, a lo 'ue se $ebe sumar a$ems, 15 $.as biles a$i!ioales para el lapso $e pruebas, los !uales se po$r prorro)ar !o%orme se !umpla los supuestos pre#istos e la orma/ La preseta!i" $e $es!ar)os o $e%esas e esta %ase es op!ioal para el !otribu*ete, o esta$o obli)a$o a ello * si 'ue la %alta $e preseta!i" $e $i!os $es!ar)os !ostitu*a la a!epta!i" $el A!ta %is!al/ ea 'ue el !otribu*ete presete o o los $es!ar)os !otra el A!ta %is!al, %iali&a$o el lapso or$iario para 'ue este los presete, se $a ii!io a u lapso $e u a4o para 'ue se oti%i'ue al !otribu*ete la 2esolu!i" $el umario A$miistrati#o, e la !ual se $etermia, propiamete $i!o, los tributos 'ue a$eu$a el !otribu*ete, la sa!i" pe!uiaria * los itereses $e mora 'ue !orrespo$e a %a#or $el sueto a!ti#o, $e ser el !aso/ La A$miistra!i" Tributaria tiee u a4o para reali&ar $i!a oti%i!a!i", *a 'ue se lo !otrario, apli!a la pere!i" $el
umario
A$miistrati#o
*
'ue$a
si
e%e!to
le)al
al)uo
el
A!ta
%is!al/
s importate $esta!ar 'ue el a!ta %is!al $e reparo o $etermia tributos e %orma $e%iiti#a, es u a!to $e mero trmite e la !o%orma!i" $el a!to $e%iiti#o/ s u trmite pre#io a la emisi" $el
a!to
a$miistrati#o
Camilo Asesor tributario
'ue
plasma
la
$etermia!i"
Lo$o
$e
la
obli)a!i"
tributaria/
Area
