Activos Biológicos Sección 34 NIIF para Pymes
Guía didáctica de las fases del proceso contable aplicadas a los activos Biológicos .
Unidades Tecnológicas de Santander Facultad de Ciencias Económicas Contaduría Pública
DIANA ALEJANDRA GÓMEZ PEDRAZA SERGIO ANDRES TRUJILLO LIZARAZO
Derechos Reservados: 2016
Unidades Tecnológicas de Santander Facultad de Ciencias Económicas Contaduría Pública
DIANA ALEJANDRA GÓMEZ PEDRAZA SERGIO ANDRES TRUJILLO LIZARAZO
Derechos Reservados: 2016
Agradecimiento. Agradecerte a ti Dios por bendecirnos para llegar hasta donde he llegado, a todas las personas y a los docentes de las Unidades Tecnológicas de Santander que participaron en la elaboración en esta Guía. A mi directora Luz Marina Uribe Delgado, por su esfuerzo y dedicación, quien con sus conocimientos, su experiencia, su paciencia y su motivación ha logrado que podamos terminar mis estudios con éxito. A nuestros padres, que con su ánimo y tesón, nos han guiado con sus sabias palabras para nunca desfallecer en nuestro caminar. Son muchas las personas que han formado parte de nuestra vida profesional, a las que nos encantaría agradecerles su amistad, consejos, apoyo, ánimo y compañía en los momentos más difíciles de nuestras vidas.
Índice Presentación. Metodología
NIIF para Pymes Alcance Agricultura Reconocimiento Medición - Modelo del valor razonable.
Información a Revelar - Modelo del valor razonable. Medición - Modelo del Costo Información a Revelar - Modelo del Costo Presentación de los Estados Financieros. Objetivos del Aprendizaje
Casos Prácticos Ejercicios Actividades para desarrollar.
Presentación. En el marco del desarrollo de las estratégicas de aprendizaje, la lectura comprensiva está orientada hacia el dominio y aprendizaje de las destrezas necesarias para leer, comprender e interpretar todo tipo de textos y mensajes escritos, así como despertar la curiosidad e interés por la lectura.
La presenta Guía Didáctica proporciona un análisis del contenido de la sección 34 “Activos Biológicos” de las NIIF para pymes, con el firme propósito de facilitar el
entendimiento y aplicación de esta norma a todas aquellas empresas cuya actividad principal es la actividad agrícola, a fin, de explicar las fases del proceso contable aplicados en los activos biológicos para empresas Pymes que contemplen este tipo de actividades.
Así mismo, en el contenido de esta guía, se explica ventajas del diseño y utilización del material en el proceso de aprendizaje, interactuando con el estudiante y el lector, así como sus características de las fases contables.
Por último, el objetivo esencial de esta guía, es que el lector extraiga toda la información de los textos expositivos, narrativos y discontinuos que le ayude a alcanzar una comprensión literal, interpretativa y evaluativa de los mismos, integrando los conocimientos en ellos expuestos, en sus estructuras previas de conocimientos, enriqueciéndolas, reorganizándolas y evaluándolas en un flujo continuo y voluntario.
Metodología. Estrategia Didáctica Las estrategias didácticas, suponen un proceso enseñanza-aprendizaje, con o sin el docente, porque la instrucción se lleva a cabo con el uso de los medios instruccionales o las relaciones interpersonales, logrando que el alumno alcance ciertas competencias previamente definidas a partir de conductas iniciales”. (A. Cammaroto, 2005).
Estrategia Didáctica de enseñanza Se involucra con la selección de actividades y practicas pedagógicas en diferentes momentos formativos, métodos y recursos de la docencia. Hacer una distinción conceptual, entre estrategia, método y técnica permite asumir coherentemente el Aprendizaje Colaborativo como una propuesta para los espacios mediados, o de orden tutorial.
NIIF para Pymes La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general de aquellas entidades q ue no tienen obligación pública de rendir cuentas.
El objetivo de la Sección 34 es especificar los requerimientos contables y de información para determinadas actividades especiales: agricultura, actividades de extracción y acuerdos de concesión de servicios.
La actividad agrícola hace referencia al modo en que una entidad gestiona la transformación biológica de activos biológicos, sea para destinarlos a la venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. Una entidad que se dedique a actividades agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a continuación:
a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. b) La entidad utilizará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección
Objetivos del Aprendizaje.
Identificar una actividad especial para la que se especifiquen requerimientos en la Sección 34: agricultura.
Identificar cuándo se debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola.
Determinar si el valor razonable de los activos biológicos de una entidad involucrada en actividades agrícolas es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Medir los activos biológicos y los productos agrícolas cosechados o recolectados de dichos activos biológicos.
Preparar la información a revelar correspondiente a los activos biológicos.
Agricultura. Esta sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en la actividad de la Agricultura.
Esta sección de la NIIF para las PYMES es aplicada por las pequeñas y medianas entidades que se dedican a actividades agrícolas o de extracción, o que actúan como operadores en acuerdos de concesión de servicios. Las siguientes definiciones pueden ser útiles para determinar si una entidad debe aplicar esta sección:
La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación biológica de activos biológicos ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales (es decir, animales vivos o plantas).
Objetivo
Identificar los casos en los que una entidad debe aplicar la Sección 34.
Identificar distinción entre los activos biológicos, los productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento de productos agrícolas tras la cosecha o recolección.
Metodología Método Deductivo Cuando el asunto estudiado procede de lo general a lo particular. El profesor presenta conceptos, principios o definiciones o afirmaciones de las que se van extrayendo conclusiones y consecuencias, o se examinan casos particulares sobre la base de las afirmaciones generales presentadas. Si se parte de un principio, por ejemplo el de Arquímedes, en primer lugar se enuncia el principio y posteriormente se enumeran o exponen ejemplos de flotación.
Juegos Aprender a través del uso de juegos es un método que ya ha sido explorado por algunos docentes, principalmente en la educación primaria y preescolar. Mediante el uso de juegos, el aprendiz aprende sin prácticamente darse c uenta. Por eso, aprender jugando es una técnica de aprendizaje que puede ser muy efectiva a cualquier edad, siendo asimismo útil para mantener al estudiante motivado.
Ejercicio Práctico A continuación, se realiza un juego didáctico, mediante una tabla de breves ejemplos de cada caso, en donde el lector debe potenciar sus conocimientos con el fin de comprender el producto agrícola; “es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos
de la entidad”
El lector debe realizar una distinción entre los activos biológicos, los productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento de productos agrícolas tras la cosecha o recolección.
La siguiente tabla, muestra una seria de opciones para que el lector distinga y ponga a prueba sus conocimientos realizando la distinción entre los activos biológicos, los productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento de productos agrícolas tras la cosecha o recolección y plasme las distinciones en el diagrama.
Activos biológicos
Productos agrícolas
Ovejas rboles frutales Ganado lechero Vides rboles de cacao Plantas
Algodón Uvas Bayas y granos de cacao Lana Leche Fruta recolectada
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección Vino, jugo, pasas Queso, mantequilla Hilo de algodón, vestidos Fruta procesada , chocolate Hilo de lana, alfombra
Activos Biológicos
Productos Agrícolas
Productos Resultantes tras la cosecha y recolección.
Ejemplos de casos en los que una entidad debe aplicar la Sección 34 La entidad Mi Leche S.A.S, dedicada a los agro-negocios posee 400 cabezas de ganado para la producción de carne, 85 cabezas de ganado lechero para la producción de leche y 10 mulas para el arrastre de carros que distribuyen alimento para el ganado.
Las terneras son conservadas por la entidad para mantener y ampliar la manada. Los terneros de las vacas lecheras se venden al poco tiempo de nacer para el comercio de carne de ternera. Los terneros del ganado de carne se venden para el comercio de carne cuando tienen dos años de edad. Las vacas lecheras adultas se venden por su carne luego haber producido leche durante cinco años. Las vacas adultas del ganado de carne se venden en el mercado de carne cuando tienen nueve años de edad.
Activos Biológicos 400 cabezas del ganado de carne
85 cabezas del ganado lechero
Productos Agrícolas Leche
Carne
Mi Leche S.A.S, contabiliza las 400 cabezas del ganado de carne y las 85 cabezas del ganado lechero como activos biológicos, de acuerdo con la Sección 34. La entidad gestiona la transformación biológica del ganado (activos biológicos) para la venta (todas las cabezas de ganado de la entidad se venden en el mercado de carne en algún momento), para generar productos agrícolas (leche y reses sacrificadas del ganado lechero, y reses sacrificadas del ganado de carne) o para obtener activos biológicos adicionales (crías del ganado lechero y de carne).
Activos Biológicos 400 Cabezas de Ganado Carne 85 Cabezas de Ganado Lechero Bancos
DB $50.000.000 $20.000.000
CR
$70.000.000
Nota: Mi Leche S.A.S, contabiliza las 10 mulas como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17. Si bien las mulas son activos biológicos, no se deben contabilizar de acuerdo con la Sección 34 porque no se relacionan con la actividad agrícola, es decir, la entidad no gestiona su transformación biológica para la venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.
Ejemplos de casos en los que una entidad debe aplicar la Sección 34 Una entidad dedicada a los agro-negocios produce cacao para vender a fábricas de chocolate. Su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015 presenta:
Dos tractores, tres computadoras y software para la gestión del cultivo de cacao en su terreno de labranza, el cual posee una plantación de 10 000 árboles de cacao con sus frutos. Los activos de la entidad también incluían 1000 bayas de cacao cosechadas recientemente. La entidad se dedica a actividades agrícolas relacionadas con árboles que producen cacao, de modo que contabilizará estos activos biológicos según lo establecido en la
Sección 34: la entidad gestiona la transformación biológica de los árbole s de cacao para obtener productos agrícolas (cacao cosechado) destinados a la venta.
Nota: Dado que los siguientes activos no son biológicos, la entidad no los contabiliza de acuerdo con la Sección 34. En su lugar, la entidad contabilizará lo siguiente:
El cacao cosechado luego de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la Sección 13 Inventarios “la Sección 34 se aplica al cacao en el punto de cosecha o recolección solamente producto agrícola” (párrafo 34.5 NIIF para Pymes Sección
34);
los tractores, el terreno de labranza y las computadoras, de acuerdo con la Sección 17
el software, de acuerdo con la Sección 18
Actividades. Ponga en práctica su conocimiento 1. Una entidad maneja un parque de diversiones en el eje cafetero. Ellos han surtido el parque con animales salvajes, naturales del continente africano y algunos animales exóticos de otros continentes. La empresa alimenta y nutre a los animales. El parque de diversiones ofrece a los clientes un tipo de tour guiado de safari. El parque también es usado para cazar y pescar. Pregunta: ¿Puede ser considerada la actividad recreacional como una actividad agrícola? a. b. c. d.
Si, el manejo del parque es una actividad agrícola. Si, el hecho de que haya animales se considera una actividad agrícola. No, el manejo del parque de diversiones no es una actividad agrícola. Sí, porque la actividad está involucrada en la transformación Biológica de animales.
2. Una entidad cría ganado vacuno, lo sacrifica y vende la carne a los mercados locales. Pregunta: ¿En qué etapa un activo biológico se convierte en un producto agrícola? a. b. c. d.
Cuando el ganado vacuno es vendido en el mercado. Cuando el ganado vacuno pasa al inventario de la entidad. Cuando estos son sacrificados y la carne de res sea su producto. Cuando son sacrificados.
3. En qué caso, una entidad debe aplicar la sección 34 de las NIIF para Pymes. a. Una entidad ofrece servicios de seguridad a negocios locales mediante la presencia física de perros guardianes con sus cuidadores, quienes son empleados de la entidad, en las instalaciones del cliente.
b. Una entidad en su objeto social contempla la compra y venta flores para el día de san Valentín y demás fechas especiales. c. Una entidad posee una hectárea de cultivo de maíz amarillo que aproximadamente le produciría 100 quintales del mismo. d. Una entidad ofrece en el mercado semillas para cosechar diferentes productos alimentarios para el consumo humano. 4. Que son los activos Biológicos. a. b. c. d.
Animales vivos o plantas de propiedad de la Entidad. La tierra, los tractores y la labranza. Producto agrícola y los terrenos de la cosecha. Productos resultantes de la cosecha, la tierra y los bueyes.
5. A que se refiere la actividad de la Agricultura. a. Arte de comprar tierras para su explotación en diferentes ámbitos de la naturaleza. b. Compra y venta de animales vivos y vegetales. c. Conjunto de actividades y conocimientos desarrollados por el hombre, destinados a cultivar la tierra y cuya finalidad es obtener productos vegetales. d. Todas las anteriores. 6. La Sección 34 Actividades Especiales, Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en: a. Tres tipos de actividades especiales: actividades agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios. b. Dos tipos de actividades especiales: actividades agrícolas y actividades de extracción. c. Un tipo de actividades especiales: Actividades agrícolas. d. Dos tipos de actividades especiales: Actividades de extracción y actividades de concesión de servicios.
Reconocimiento Medición – Modelo del Valor Razonable La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: a. la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; b. sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y c. el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Objetivo
Identificar el momento del reconocimiento inicial de un activo biológico.
Explorar las políticas contables adoptados por una entidad al preparar y presentar los estados financieros.
Identificar el modelo del valor razonable en activos biológicos
Metodología Método del Caso Esta técnica se basa en usar casos reales y resolverlos en grupo a través del análisis, brainstorming, innovación e ideas creativas. Es un método estructurado, que en la práctica resulta bastante beneficioso puesto que se tratan problemas reales y esto ayuda en el desarrollo de las competencias del lector.
Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonabl e menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.
Caso práctico No. 1.
La entidad El bovino S.A.S, es una entidad dedicada a la explotación de ganado bovino para carne; El 1 de noviembre de 2015 compró en plaza 10 ejemplares de la raza cebú por valor total de $9.000.000 millones de pesos. Los gastos de venta ascendieron a $400.000 mil pesos, los cuales fueron asumidos por el vendedor.
Al finalizar el periodo contable, 31 de diciembre de 2015, el número de ejemplares de este rebaño asciende a 12 unidades (debido a dos nacimientos), con un peso promedio de 400 kilos por bovino. El kilo de ganado en el mercado local al final de este año es de $ 2.500. Los gastos de venta se estiman en $100.000 mil pesos, los cuales asumirá el vendedor.
Ejercicio: Elabore los asientos contables para registrar la compra del ga nado y el ajuste al valor razonable al 31 de diciembre de 20X0. No registre ninguna clase de impuestos.
Solución. Registro de la compra en noviembre 1 de 2015: El ganado se mide a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable del ganado se determina con base en los precios del mercado del sitio de venta, de acuerdo con la raza, sexo y la edad similar.
Valor de la Compra Menos- Gastos de venta VALOR RAZONABLE VALOR DEL ACTIVO BIOLOGICO
CUENTA Activo/ Activos Biológicos Gastos/ Perdida en compra de activos bilógicos Activo/ Bancos
$9.000.000 $400.000 $ 8.600.000 $ 8.600.000
DB $8.600.000 $400.000
CR.
$9.000.000
Para reconocer el deterioro del valor de los activos biológicos comprados en noviembre de 2015.
Contabilización al 31 de diciembre de 2015. Valor de mercado (12 bovinos x 400 kilos x $25.00) Menos- Gastos de venta VALOR RAZONABLE Menos- Valor Compra Mayor valor del activo biológico
CUENTAS Activo/ Activos Biológicos Ingresos/ Ganancia por cambio de valor razonable en el punto de venta
$12.000.000 $100.000 $ 11.900.000 $ 9.000.000 $ 2.900.000
DB $2.900.000
CR. $2.900.000
Para reconocer Ganancia por cambio de valor razonable en el punto de venta al 31 de diciembre de 2015.
Caso práctico No. 2 Mi leche S.A.S. Compró 10 cabezas de ganado en una subasta por $ 10.000.000 millones de pesos el 23 de Julio de 2015. Precio Unitario de $ 1.000.000 de pesos. Los costos de transporte fueron de $ 250.000 mil pesos La entidad tendría que incurrir en el mismo costo del transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta, además del 3% de honorarios del subastador en el precio de mercado del ganado pagadero por el vendedor. .- El 20 de Diciembre del 2015, el valor de mercado del ganado se incrementó a $ 11.000.000 de pesos. .- El 28 de enero de 2016, el valor razonable de las 10 cabezas de ganado fue de $ 1.050.000 mil pesos, 5 de ellas fueron sacrificadas, y el costo total fue de $ 250.000 mil pesos, el valor de mercado de la carne de res en ese día fue de $ 6.035.000 mil pesos.
.- El 23 de Junio de 2016, el valor razonable del ganado restante cinco (5) fue de $ 5.550.000 mil pesos, el costo estimado del transporte fue de $125.000 mil pesos. .- La empresa adopta el modelo del valor razonable para reconocer los Activos Biológicos.
Solución. 1. Activo Activo/ Activos Biológicos. Activo/Bancos
Debito $10.250.000
Crédito $10.250.000
Por la compra de las 10 cabezas de ganado que incluyen los gastos de transporte.
Reconocimiento Inicial Valor de Mercado Comisión del 3% Neto Valor en Libros Perdida
Gasto/ Perdida Activo/Activo Biológico
$ $10.000.000 ($300.000) $9.730.000 $10.250.000 $520.000
Debito $520.000
Crédito $520.000
Por el Reconocimiento inicial del activo biológico a su valor razonable.
El 20 de Diciembre del 2015, el precio de mercado del ganado se incrementó en $ 11.000.000 de pesos. Por lo tanto:
Valor de Mercado Comisión del 3% Neto Valor en Libros Ganancia
Activo/ Activo Biológico Ingreso/ Ganancia por cambio de valor razonable en el mercado
$ $11.000.000 ($330.000) $10.670.000 $9.730.000 $973.000 Debito $973.000
Crédito $973.000
Por el aumento del valor razonable del activo biológico al 20 de Diciembre del 2015. El 28 de enero de 2016 se sacrificaron cinco (5) cabezas de ganado que involucra un costo de $ $ 250.000 mil pesos, por lo tanto, se deberá transferir la carne resultante al inventario.
Valor de Mercado Costo de Sacrificio Neto
CUENTA Activo/Activo Biológico Activo/Caja
$ $6.035.000 ($250.000) $5.785.000
Debito $250.000
Crédito $250.000
Costeo de los costos del sacrificio
Debito
Crédito
Activo/Inventarios Activo/ Activo Biológico
$5.785.000 $5.785.000
Transferencia de la carne de ganado a los Inventarios. El 23 de Junio de 2016, el valor razonable del ganado restante cinco (5) fue de $ 5.550.000 mil pesos, el costo estimado del transporte fue de $125.000 mil pesos.
Valor de Mercado Subastador 3% Neto Saldo en Libros Perdida
Gasto/ Perdida Activo/Activo Biológico
$ $5.550.000 ($165.000) $5.335.000 $5.135.000 (10.670.000+250.0005.785.000) $200.000 Debito $200.000
Crédito $200.000
Ejemplo: Determinación del valor razonable menos (-) los costos de venta Una entidad cría ganado para la industria de carne. Al 31 de diciembre de 2015, la manada de la entidad incluía 50 reses de 18 meses de edad. El 31 de diciembre de 2015, el precio de cotización por animal vivo entregado al matadero local al que la entidad entrega su ganado es de $30 mil pesos por animal de 18 meses de edad.
El matadero se encuentra a una distancia de 40 km de la granja de la entidad donde se cría el ganado. Los transportistas que ofrecen servicios de transporte de ganado a la entidad cobran $65.000 pesos por viaje desde la granja de la entidad hasta el matadero, utilizando un camión con capacidad para 10 reses. Por la venta al matadero, no surgen costos de venta incrementales. Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable menos los costos de venta del ganado es de $1´175.000 mil pesos
Calculo El valor razonable del ganado vendido al matadero es el precio de cotización menos los costos de transporte hasta el matadero:
Precio 50 reses Costo de Transporte
$ 30.000 c/u $ 65.000
$ 1.500.000 $ 325.000
Precio de: 50 reses × $30.000 mil pesos, de precio de cotización por animal vivo = 1´500.000 mil de pesos
costos de transporte: $65 mil pesos de costo por viaje hasta la ciudad × 5 viajes (es decir, 10 reses ÷ 5 reses por camión) = 325.000 mil pesos. Valor Razonable
$ 1.500.000 ($ 325.000)
Menos (-) $1´175.000
Valor razonable: 1´500. 000 mil pesos menos (-) $325.000 mil pesos. = $ 1´175.000 mil pesos No hay costos de venta a deducir del valor razonable.
Ejemplo: Información a revelar según el modelo del valor razonable. La entidad Frutas Frescas S.A.S, que produce manzanas podría revelar la información sobre sus activos biológicos de la siguiente manera: Extracto de las notas a los estados financieros de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015
Nota 1. Operaciones y actividades principales.
La Entidad Frutas Frescas S.A.S, se dedica al negocio de producir manzanas para abastecer Fruterías y demás en el mercado local.
Nota 2. Políticas contables. Activos biológicos Los activos biológicos son manzanos. Los manzanos se miden al valor razonable menos costos estimados de venta, y los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocen en el resultado del periodo en que se producen dichos cambios. Productos agrícolas. En el punto de cosecha o recolección, las manzanas se miden al valor razonable menos costos de venta. El valor razonable de las manzanas se determina a partir de los precios del mercado local donde se espera vender las manzanas.
Nota 3. Activos Biológicos. La entidad clasifica los manzanos en dos clases: árboles adultos (árboles de entre 6 y 15 años, que es el promedio de vida productiva de los manzanos de la entidad) y árboles jóvenes (árboles de menos de 6 años, que por lo general no dan manzanas). El valor razonable de los manzanos jóvenes se mide al precio de cotización de mercado para manzanos plantados cuya edad, variedad cultivada y características genéticas son similares, con ajustes, cuando sea necesario, para reflejar las diferencias. Solo existen precios de cotización de mercado para manzanos de menos de 6 años. El valor razonable de un manzano adulto se mide al valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del árbol. Los flujos de efectivo se basan en presupuestos financieros aprobados por los directores sobre la producción esperada de manzanas, los cuales se basan en el patrón de producción histórica de la entidad por variedad cultivada o por región durante la vida productiva restante estimada de cada árbol, y en los precios futuros esperados de la variedad de manzanas en el mercado local (donde la entidad vende las manzanas), que se basan en precios corrientes ajustados por la inflación.
Para contabilizar los riesgos específicos a los manzanos adultos de la entidad, se suma un factor de ajuste por riesgo del 10% a la tasa de interés sin riesgo para arribar a la tasa de descuento utilizada para medir el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados.
Conciliación de los importes en libros de los manzanos $ $ Manzanos Manzanos adultos jóvenes Saldo al 1 de enero de 2015 $30.950 $3450 Incremento procedente de la plantación de árboles nuevos $ $1400 Reclasificación $1350 $(1350) Decremento procedente de la cosecha o recolección $(4900) $ Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable $3200 $400 menos costos de venta Saldo al 31 de diciembre de 20X0 $30 600 $3900 Incremento procedente de la plantación de árboles nuevos $ $900 Reclasificación $ 2890 $(2890) Decremento procedente de la cosecha o recolección $(5890) Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable $4600 $1500 menos costos de venta Saldo al 31 de diciembre de 20X1 $32 200 $3410 Notas:
La conciliación anterior muestra las dos clases de manzanos por separado para proporcionar más información. Esto no es una exigencia del párrafo 34.7. de las NIIF para Pymes. Las dos columnas se pueden combinar en una sola.
El ejemplo anterior solo ilustra el párrafo 34.7. de las NIIF para Pymes. No presenta la información exigida por otros párrafos de la NIIF (es decir, la entidad también podría tener en cuenta la información a revelar conforme al párrafo 8.7 sobre los supuestos clave acerca del futuro, y conforme al párrafo 13.22 en relación con el inventario de manzanas).
Actividades Ponga en práctica su conocimiento. Realice los siguientes ejercicios y ponga así a prueba sus conocimientos sobre modelo del valor razonable en activos biológicos NIIF para las PYMES. 1. La entidad Mi Vaca S.A.S, cría ganado vacuno para el mercado de carne y vende el ganado a mataderos. Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable menos los costos de venta del ganado de la entidad es de $1´000.000 de pesos. 2. Los hechos son iguales a los del ejercicio anterior. Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable menos los costos de venta del ganado es de $1´50.000 mil pesos. La entidad no compró ni vendió ninguna res en 2015. Tampoco nacieron terneros en 2015. 3. ¿Cuál sería el punto de cosecha o recolección en el proceso productivo de una empresa que se dedica a la cría y venta de ganado? a. b. c. d.
En la venta de la cría del ganado. En el momento en el cual cesan los procesos de transformación biológica. En el parto de la separación de la cría. Ninguna de las anteriores.
4. Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando: a. La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados. b. Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo. c. El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. d. El activo sea maquinaria para cosechar.
Medición Modelo del costo La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
Objetivo
Identificar el modelo del costo para una clase de activos biológicos usados en actividades agrícolas.
Determinar todos los Componentes del costo de los activos biológicos
Identificar la medición de los activos biológicos usados en actividades agrícolas.
Metodología. Técnica de Lectura Comentada. Se basa en la lectura de textos relacionados con el tema o autor a tratar. Esta técnica tiene como objetivo que el aprendiz capte y comprenda lo que el autor quiere comunicar y que busque el sentido implícito en el texto, así como sus circunstancias. Cada aprendiz puede basarse en el tema que más le interese para indagar sobre él. De nuevo, las nuevas tecnologías proporcionan una gran ventaja en el uso de esta técnica, ya que permiten el acceso a una cantidad ilimitada de información.
Una entidad no puede elegir libremente el modelo del costo para medir sus activos biológicos. La entidad utilizará el modelo del costo para una clase de activos biológicos usados en actividades agrícolas, si el valor razonable de dicha clase de activos no se puede determinar fácilmente sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Si el valor razonable de una clase de activos biológicos usados en actividades agrícolas es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, se utilizará el modelo del valor razonable. Un activo biológico se define como un animal vivo o una planta. El hecho de que el valor razonable de un tipo particular de activo biológico se pueda medir o no de forma fiable dependerá de hechos y circunstancias específicas relacionadas con el activo, como por ejemplo, la jurisdicción donde se vende el activo, las condiciones actuales del mercado, las condiciones específicas del activo y los recursos propios de la entidad.
Ejercicio. Modelo de Costo-Depreciación-Deterioro del valor La entidad Mi Pollito S.A.S, ha comenzado recientemente a criar una raza poco común de pollos para la producción de carne. El 1 de enero de 2015, la entidad compra 310 pollitos de un día de edad a $100 c/u. Cuando los pollos tienen 45 días, la entidad los faena, procesa su carne y la vende a supermercados. A los fines de este ejemplo, supongamos que los valores razonables de todos los activos biológicos de la entidad no son fácilmente determinables sin un costo o esfuerzo desproporcionado, debido a la raza poco común de los pollos y a la falta de información histórica.
Para el cuidado de los pollos, se emplea a un trabajador agrícola a $10 pesos por día. El trabajador agrícola es supervisado por un supervisor (la super visión representa el 20% del tiempo del supervisor). En el resto del tiempo, el supervisor se dedica a tareas relacionadas con la venta de los pollos a supermercados, la comercialización y la relación con los clientes. El supervisor cobra un salario anual de $1.000 pesos. El 14 de febrero de 2015, la entidad posee 300 pollitos de 45 días de edad. Además de los costos de mano de obra, la entidad incurrió en costos directos por $250 pesos para criar los pollitos (costo de alimentación y medicamentos) y una distribución de costos indirectos de la granja de $100 pesos, que incluyen la depreciación de los equipos de avicultura de la entidad (como los corrales de los pollos). Entre el 1 de enero y el 14 de febrero de 2015, murieron 10 pollos, una tasa de mortalidad que se encuentra dentro de las expectativas de la gerencia. Dado que el valor razonable de los pollos jóvenes no es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, la entidad contabiliza estos activos biológicos utilizando el modelo del costo. Por consiguiente, los costos incurridos durante los 45 días deben reconocerse de la siguiente manera:
Calculo. Costos Indirectos Precio de Compra MOD ($10x45) Otros Costos Indirectos
Costos Distribuidos MOD ($10x45)
$ $ 3.100 $ 450 $ 2.500 $ 6.050
$ $ 450
Otros Costos Indirectos Supervisión 20% de $1.000 x45 / 365 +100 Costo total
CUENTA Activo/ activos biológicos contabilizados según el modelo del costo (pollos) Activo: efectivo; o Pasivo: pasivos pendientes
$ 1.246
$ 7.296
Debito $7.296
Crédito $7.296
Reconocimiento de los costos incurridos en la cría de pollos. Esto significa que cada pollo tiene un costo de 24,32 pesos (7296/300 pesos) al 14 de febrero de 2015. La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de esta NIIF.
Ejercicio Información a revelar según el modelo del costo Extracto de las notas a los estados financieros de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
Nota 1. Operaciones y actividades principales Las operaciones de la entidad Pescados del mundo S.A.S, se basan principalmente en la cría de salmón en el País y en la cría de besugo en Argentina. La entidad comenzó a criar recientemente la especie de cobia de crecimiento rápido en Brasil (también conocida como abadejo, un pez de carne blanca que habita en aguas tropicales). La cobia es una especie nueva en el sector de piscicultura. La entidad no se dedica a la reproducción de peces. Adquiere los peces recién nacidos de un proveedor especializado
Nota 1. Políticas Contables
Activos biológicos
Los activos biológicos son tres especies de peces: salmón, besugo y cobia. Los activos biológicos cuyo valor razonable es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado se miden al valor razonable menos los costos de venta, y los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en resultados del periodo en el que se producen dichos cambios. El resto de los activos biológicos se mide al costo menos la depreciación y el deterioro del valor, si lo hubiere. El salmón adulto (de 4 kg o más) y el besugo adulto (de 350 g o más) se miden al valor razonable menos los costos de venta al final de cada periodo sobre el que se informa, y los cambios en el valor razonable se reconocen en los resultados del periodo en el que tienen lugar. El valor razonable de estos peces se determina con referencia al mercado local activo más ventajoso al que tiene acceso la entidad. En estos mercados, los precios se cotizan diariamente según el tamaño del pez. La entidad mide todos los demás activos biológicos utilizando el modelo del costo. No existe un precio de mercado activo fácilmente disponible para los otros activos biológicos de la entidad. La gerencia ha determinado que la estimación del valor razonable implica un costo desproporcionado dado que tendría que incurrir en costos significativos para cambiar sus métodos piscícolas para determinar con más exactitud el peso de las existencias de salmones y besugos jóvenes. Los precios pueden variar de forma significativa según el tamaño de los peces. La cobia adulta se mide al costo porque la información histórica de precios es muy escasa (debido a que la entidad ha comenzado a criar la cobia recientemente).
Nota 3. Activos biológicos La entidad separa físicamente las existencias de peces por raza (salmón, besugo y cobia) y por tamaño y edad. A los fines contables, la entidad diferencia las existencias de salmón y besugo en peces adultos y peces jóvenes. Un pez se considera adulto cuando alcanza el siguiente tamaño: • Salmón: 4 kg
• Besugo: 350 g
Conciliación de los importes en libros de salmones y besugos adultos medidos al valor razonable (nota: las dos clases se pueden combinar para la información a revelar):
Saldo al 1 de enero de 2015 Reclasificación a partir de peces jóvenes medidos al costo Decremento procedente de la cosecha o recolección Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos costos de venta Saldo al 31 de diciembre de 2015 Reclasificación a partir de peces jóvenes medidos al costo Decremento procedente de la cosecha o recolección Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable menos costos de venta Saldo al 31 de diciembre de 20X1
Salmon adulto 15.000 1.000 (2.500) 1.500
Besugo adulto 3550 1220 (660) 700
15.000 1.225 (3.260) 2.300
4.810 1.380 (2.310) $800
15.265
4.680
Conciliación de los importes en libros de salmones, besugos y cobias jóvenes medidos al valor razonable (nota: las tres clases se pueden combinar para la información a revelar).
Costos Saldo al 1 de enero de 2015 Peces comprados Reclasificación en peces maduros Decremento como resultado de la muerte Saldo al 31 de diciembre de 2015 Peces comprados Reclasificación en peces maduros Decremento como resultado de la muerte Saldo al 31 de diciembre de 20X1
Salmon Joven $ 7.865 850 (1000) (215) 7500 500 (1225) (250) 6525
Besugo Joven $ 3.280 800 (1200) (105) 2755 700 (1380) (150) 1925
Cobia
$ 2.545 900 0 (45) 3400 1300 0 (50) 4650
Actividades Ponga en práctica su conocimiento. Responda las preguntas a continuación y ponga así a prueba su conocimiento acerca de los requerimientos para la contabilización e información de actividades especiales de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado más correcto. Pregunta 1 Un activo biológico utilizado en actividades agrícolas y cuyo valor razonable es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado se contabiliza utilizando cuál de los siguientes modelos: (a) el modelo del valor razonable. (b) el modelo del costo o el modelo del valor razonable (c) el modelo del costo.
Pregunta 2. En el punto de cosecha o recolección, una entidad mide los frutos (productos agrícolas) que recolecta de sus huertos (activos biológicos): (a) al valor razonable. (b) al valor razonable menos los costos de venta c) al costo d) al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Pregunta 3. Una entidad que cría aves exóticas para la venta en el mercado de mascotas contabiliza sus aves: (a) de acuerdo con la Sección 13 Inventarios. (b) de acuerdo con la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo c) de acuerdo con la Sección 34 Actividades Especiales. d) como propiedades, planta y equipo de acuerdo con la Sección 17, o como activos biológicos en actividades agrícolas de acuerdo con la Sección 34.
Pregunta 4. Un árbol con frutas perteneciente a un productor de naranjas se contabiliza, antes de cosechar las frutas: (a) como dos activos separados: el árbol (activo biológico contabilizado de acuerdo con la Sección 34) y las frutas adheridas al árbol (inventario contabilizado de acuerdo con la Sección 13) (b) como dos activos biológicos diferentes, cada uno contabilizado de acuerdo con la Sección 34. (c) como un solo activo biológico de acuerdo con la Sección 34.
A continuación presentamos el Estado de Situación Financiera de la entidad MI LECHE S.A.S, dedicada al sector de la ganadería y la cosecha, entidad en la cual aplica la Sección 34 “ Activos Biológicos”, con el fin de que le lector pueda observar la presentación de los estados Financieros de una entidad cuyo objeto social se centre en la contabilización e información financiera de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) involucradas en agricultura, con el propósito de que el lector establezca la comprensión de las cuentas claras y su orden.
ENTIDAD MI LECHE S.A.S ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 de diciembre de 2015 (Miles de pesos) 1 11 1105 1110 1120
12 1225 1205
13 1305 1330 1399
14 1435 143501 143502 143503 143504 143505 143506
15 1516 1520 1524 1592 1599
16
Activo Efectivo y equivalentes del efectivo Caja Bancos Cuentas de Ahorro Inversiones Certificado de depósito a término Acciones en sociedades Deudores Clientes Anticipos impuestos y contribuciones Provisión general Inventarios Mercancias no Fabricadas por la Empresa Ganado Vacuno Terneros Vacas en produccion Semillas Fertilizantes Colun Provisión Inventarios Propiedades, planta y equipo Tierras Maquinaria Equipo de oficina Depreciación acumulada Ajustes por inflacion Intangibles Good Will
12.000
1.500 10.000 500 18.550
13.400 5.150 29.500
30.000 1.000 -1.500 97.000
97.000 56.000 12.000 13.450 8.660 6.890 3.000 -3.000 188.750
173.950 25.000 12.000 -30.000 7.800 3.000
3.000
17 1705 1710
18 1805 19 1910
2 21 2105 2195
22 2205
23 2335
24 2404 2408
25 2510 2525
26 2605 2635
3 31 32 33 34 36 37 38
Diferidos Gastos pagados por anticipado - Seguros Cargo diferidos Otros activos Bienes de arte y cultura Valorizaciones Propiedad, planta y equipo Total activo Pasivo Obligaciones financieras Bancos nacionales Prestamo terceros Proveedores Proveedores nacionales Cuentas por pagar Costos y gastos por pagar Impuestos gravámenes y tasas Renta y complementarios Impuesto a las ventas por pagar Obligaciones laborales Cesantías consolidadas Vacaciones consolidadas Pasivos estimados y provisiones Costos y gastos Para contingencias Total pasivo Patrimonio Capital social Superávit de capital Reservas Revalorización del patrimonio Resultados del ejercicio Resultados de ejercicios anteriores Superávit por valorizaciones Total patrimonio Total pasivo y patrimonio
11.000
2.000 9.000 500
500 38.000
38.000 398.300
86.000
77.000 9.000 55.000
55.000 37.400
37.400 4.100
3.500 600 14.000
9.000 5.000 2.000
500 1.500 198.500
124.000 3.000 2.500
3.500 11.000 17.800 38.000
199.800 398.300
