Modul 7 # Siklus Perolehan dan Pembayaran Aset Tetap No. 1. 2.
3.
4.
5.
Prosedur Audit Siapkan skedul utama sehubungan dengan audit aset tetap. Minta daftar aset tetap (list of fixed assets) yang mencakup tanggal perolehan, nilai perolehan, unit, akumulasi penyusutan beserta nilai bukunya. Cocokkan dengan saldo perkiraan kontrolnya. Pelajari kebijakan akuntansi mengenai kapitalisasi nilai perolehan aset tetap dan perhitungan penyusutan, apakah diterapkan secara konsisten dengan periode sebelumnya. Bila terjadi perubahan metode kebijakan dan tarif penyusutan, pelajari efek kumulatifnya dan apakah nilai metode baru tersebut wajar. Periksa transaksi mutasi penambahan dan pengurangan, apakah telah mendapatkan persetujuan dari pejabat yang berwenang misalnya: Mutasi penambahan • Penambahan yang nilainya material, perhatikan bukti pendukung dan pemilikannya (misalnya permintaan pembelian, order pembelian dan persetujuannya, sertifikat tanah, akte jual beli, kewajaran harga beli terutama dari perusahaan afiliasi/hubungan istimewa, faktur pembelian, surat kontrak serta bukti pembayarannya; dan bila dibangun sendiri ke bukti-bukti pengeluaran sehubungan dengan biaya pembangunannya) • Bila surat bukti dipegang oleh kreditor sebagai jaminan. Lakukan konfirmasi mengenai “Title of Ownership” atau lihat daftar serah terima dokumen dari pihak kreditur. Mutasi pengurangan. Untuk pengurangan (penjualan atau penghapusan) perhatikan apakah perkiraan akumulasi penyusutannya telah didebet sebagaimana seharusnya serta cara perhitungan dan pembukuan telah dilakukan dengan tepat. Perhatikan persetujuan dari pejabat yang berwenang dan kewajaran harga jualnya. Apakah ada “construction in progress”, review biaya yang dibebankan. Apabila pembangunan aset ini disubkontrakkan kepihak lain, perhatikan apakah pencatatannya sudah sesuai dengan persentasi penyelesainnya dengan melihat perjanjian kontrak dan
Dikerjakan oleh Index Paraf J √
J
JJ
√
-
-
-
6.
7.
8.
9.
10.
11.
berita acara penyelesaiannya kaitkan dengan kewajiban yang timbul pada periode yang sama. Apabila ada aset tetap yang diperoleh melalui sewa guna usaha (leasing), bandingkan daftar aset dengan perjanjian sewa guna usaha tersebut, review apakah pencatatan sudah sesuai dengan SAK; bandingkan dengan kewajiban dalam sewa guna usaha yang timbul. Bila ada aset tetap yang diperoleh dari penukaran dengan modal saham perusahaan, teliti kewajaran nilai tukarnya dengan membandingkan dengan harga pasar serta apakah pembukuannya sudah sesuai dengan prinsip akuntansi yang lazim. Bila perusahaan melakukan revaluasi terhadap nilai aset tetap: • Minta daftar penilainnya. • Teliti dasar penilainnya, apakah sesuai dengan peraturan yang ditetapkan yaitu SAK • Mendapat keyakinan bahwa penilaian adalah cukup objektif. • Pelajari dasar penilainan, prosedur, dasar perhitungan akumulasi penyusutan dan perlakuan atas aset tetap yang usang. • Minta surat ketetapan dari Kantor Pelayanan Pajak yang bersangkutan; apabila jumlah yang diajukan berbeda dengan jumlah yang disetujui lakukan perhitungan atas efek kumulatif dari tahun diajukannya s/d tahun disetujuinya nilai tersebut. • Cek apakah jurnal penyesuaian sehubungan dengan penilaian kembali tersebut telah dicatat dengan tepat. Lakukan “reasonableness test” atas perhitungan penyusutan yang telah dilakukan perusahaan, dengan melakukan secara per-golongan daripada aset tetap tersebut. Lakukan rekonsiliasi antara penambahan perkiraan akumulasi penyusutan dengan beban penyusutan. Apabila beban penyusutan dibebankan pada beban produksi dan persedian, lakukan perhitungan atas kewajaran metode alokasinya; bandingkan dengan tahun sebelumnya. Apabila beban penyusutan aset tetap yang dibebankan pada beban produksi dibawah kapasitas normal perusahaan, beban tersebut tidak boleh dibebankan sepenuhnya kedalam beban produksi, lakukan perhitungan atas kasus seperti ini. Lakukan inventarisasi aset tetap, terutama untuk penambahan selama tahun berjalan. Observasi fisik ini
J
-
-
J
J
12.
13.
14.
sebaiknya dilakukan pada saat perusahaan dalam keadaan tersibuk dimana hal tersebut dimaksudkan untuk memastikan bahwa tidak ada aset tetap perusahaan yang idle capacity. Perhatikan juga aset tetap yang rusak, atau yang tidak digunakan lagi untuk dikeluarkan dari daftar dan penyusutan dihentikan. Pertimbangkan apakah pengungkapan diperlukan untuk: • Aset tetap yang direvaluasi • Aset tetap yang dijadikan jaminan pinjaman kepada kreditur • Bunga yang dikapitalisir sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum • Aset tetap dalam sewa guna usaha • Aset tetap yang masih dalam tahap penyelesaian • Aset tetap yang belum atau tidak digunakan lagi dalam usaha • Perubahan kebijakan akuntansi atas aset tetap dari tahun sebelumnya • Aset tetap yang masih dalam tahap penyelesaian proses hukum dan belum jelas keputusan pengadilannya • Pengurangan aset tetap yang bersifat luar biasa (misalnya kebakaran, gempa bumi dan lain-lain) Tujuan perpajakan: • Minta daftar perhitungan penyusutan fiskal untuk tahun yang bersangkutan • Cocokkan saldo-saldo awal untuk setiap golongan fiskal dengan SPT tahun lalu, dan bila dapat dengan perhitungan tahun lalu • Periksa klasifikasi penambahan menurut golongan fiskal, serta kalkulasi perhitungan penyusutannya. Yakinkan bahwa aset tetap yang tidak diperbolehkan menurut fiskal telah dikeluarkan dari daftar aset tetap tersebut Catat hal-hal yang perlu diungkapkan dalam Client Representation Letter, Management Letter serta hal-hal yang perlu perhatian para partner.
J
J
√ √
√
J
HUTANG SEWA GUNA USAHA No. 1. 2.
Prosedur Audit Minta semua daftar hutang sewa guna usaha (leasing). Lakukan konfirmasi atas kewajiban tersebut mengenai saldo per tanggal neraca untuk mengetahui: tingkat
Dikerjakan oleh Index Paraf √ N1
3.
4. 5. 6.
bunga, bunga yang terutang jaminan, skedul pembayaran dan syarat-syarat lain. Minta copy surat perjanjian sewa guna usaha untuk permanent file. Perhatikan apakah perjanjian tersebut merupakan metode capital (capital lease method) atau metode operasional (operating lease method). Periksa bahwa penerimaan pinjaman telah dibukukan sebagaimana seharusnya. Vouching setiap pembayaran pokok pinjaman dan bunga yang telah dilakukan. Hitung jumlah yang harus dilunaskan dalam waktu 1 tahun sejak tanggal neraca untuk disajikan sebagai kewajiban jangka pendek dalam neraca.
√
M3 & N1 √ M3
